Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В многообразии видов коммерческой деятельности следует выделить торговлю, так как она была и остается одной из ведущих отраслей.

Актуальность темы исследования состоит в том, что товародвижение стало необходимым условием повышения эффективности не только товарного обращения, но и всей системы воспроизводства общественного продукта. Кроме того, понимание механизма и закономерностей обращения товаров, оборота экономических ресурсов, формирования затрат и результатов в отраслях товарного обращения является необходимым условием разработки и реализации стратегии развития производственных и торговых предприятий, профессиональной подготовки кадров и принятие управленческих решений.

Учет и аудит товарооборота должен быть ключевым вопросом на предприятиях торговли. Более того, без информации об объемах реализации, поступления товаров, запасах, их структуре невозможно глубокое знание рынка.

Целью выполненных в работе исследований явилось изучение сложившейся в организации системы ведения бухгалтерского учета розничного товарооборота, а также изучение особенностей аудита товарных операций и разработка на этой основе его совершенствования в условиях рыночных отношений.

Основными задачами данной выпускной квалификационной работы явились:

изучение теоретических и методических аспектов бухгалтерского учета товарных операций;

рассмотрение организационно-экономической характеристики Б. Джалгинского потребительского общества и бухгалтерского учета товарных операций предприятия;

изучение особенностей аудита товарных операций в организациях розничной торговли;

совершенствование бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли и в частности в Б. Джалгинском потребительском обществе.

В качестве объекта исследования выбрано Б. Джалгинское потребительское общество. Предметом исследования является хозяйственная деятельность данного предприятия, за период с 2009 по 2011 года.

В качестве методологической базы данной выпускной квалификационной работы выступают официальные материалы, включающие в себя: законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления, инструктивные и методические указания исполнительных органов власти Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных учетных.

При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие методы: абстрактно - логический, расчетно-конструктивный, сравнительный.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из следующих разделов:

- введение, где кратко обосновывается актуальность и научно - практическая значимость темы для объекта исследования;

- теоретические аспекты исследуемой проблемы, где приводятся мнения различных авторов о теме исследования, которой посвящена данная дипломная работа;

- организационно-экономическая характеристика предприятия Б. Джалгинского потребительского общества;

- бухгалтерский учет товарных операций в организациях розничной торговли. В данном разделе рассматриваются методические подходы к оценке товаров и учет изменения цены, документальное оформление движения товаров в автоматизированной форме в Б. Джалгинском потребительском обществе;

- особенности аудита товарных операций в организациях розничной торговли, где рассматривается организация, подготовка и проведение аудиторской проверки товарных операций;

- заключение, в котором дается краткое обобщение всего изложенного в дипломе материала;

- список использованных источников;

- приложения, где изложен вспомогательный материал.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета товарных операций

аудит товарный учет цена

1.1 Понятие розничной торговли, особенности и сущность товарных операций

Процесс развития общественного производства свидетельствует о том, что процесс первоначального накопления капитала во время становления рыночных отношений в большинстве случаев начинался с оживления торговли.

В период перехода России к цивилизованной рыночной экономике привел к необходимости кардинальных изменений в деятельности предприятий всех отраслей. В силу того, что торговля является конечным звеном экономической активности субъектов рынка и создает блага для удовлетворения потребностей, то важное значение имеет формирование адекватной рыночной модели хозяйственного механизма сферы обращения и услуг.

В настоящее время внутренняя торговля в России представлена двумя видами: розничная и оптовая торговля.

Опора составляющих развитых экономических отношения является розничная торговля, решающая задачи общественного производства - удовлетворения различных потребностей людей. Данный вид хозяйственной деятельности на прямую связан с реализацией товаров потребительского значения.

При анализе понятия розничной торговли показывает, что с точки зрения Гражданского Кодекса и других нормативно-правовых документов вид торговли можно определить в зависимости от целей, рамках которых должен использоваться товар, так же формы расчетов покупателя и заключение, оформление сделки. Если рассматривать порядок оформления сделок и порядок их ведения между покупателями и продавцами, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, с позиции действующего налогового законодательства, то к розничной торговле можно отнести реализацию определенных товаров за наличный расчет или с использованием платежных карт. При этом ведется она с использованием контрольно-кассовой техники с обязательной выдачей покупателю кассового чека. Результаты проведенного исследования представлены в Приложении 1.

В определенной степени понятие розничная торговля в гражданском и налоговом кодексе рознятся между собой. В бухгалтерском и налоговом учете основное внимание уделяется только форме расчета с покупателем, а гражданское законодательство основной акцент делает на целевое использование товаров и оформление сделок.

Отношения, возникающие в процессе передачи и оплаты товара, между продавцом и покупателем представляют собой розничную торговлю. Предприятия розничной торговли обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей, при этом материально- производственные запасы составляют большую часть оборотных средств. Процесс хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия представляет собой процессы приобретения, хранения и продажи товара. Товар является связующим звеном между покупателем и продавцом.

Поэтому в торговых предприятиях объектом бухгалтерского учета является товар.

В период существования натурального хозяйства продукты производились для собственного потребления и не являлись товаром. Главной особенностью товарного производства являлось то, что продукты производились с целью дальнейшего обмена и поэтому становятся товаром. Классическая политическая экономия характеризует товар как «вещный предмет, вещь, которая благодаря свойствам удовлетворяет какие-либо человеческие потребности. Полезность вещи делает ее потребительной стоимостью; но наличие у вещи потребительной стоимости не делает вещь товаром» [43, с.43-44]. Одним из свойств товара является его меновая стоимость, т.е. способность обмениваться на другие товары в определенных количественных пропорциях.

В рамках современной рыночной экономики существует следующее широкое понятие: «Товар - все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления» [44, с.539]. Отсюда, «с общеэкономической точки зрения товаром является любой предмет обмена. Это могут быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, т.е. все то, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги либо иные ценности» [42, с.5].

Так как бухгалтерский учет является объектом законодательного регулирования, то правильно будет рассмотреть понятие «товар» через призму различных отраслей действующего законодательства. В Гражданском кодексе по договору купли-продажи товаром являются любые вещи (материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав), которые имеют свойство свободно, без всяких преград отчуждаться и переходить от одного лица к другому, в том случае, если не изъяты из оборота и не ограничены в обороте. С точки зрения налогового законодательства товаром признается любое имущество (виды объектов гражданских прав), предназначенное для реализации.

Отсюда следует, что понятие «товар» в гражданском и налоговом законодательстве практически совпадают. Однако можно согласиться с авторами работы [42, с.6], которые отмечают в тоже время существенные отличия. Во-первых, в гражданском праве для того, чтобы объект имущества был признан товаром, ему необходимо быть предметом уже заключенного договора купли-продажи, тогда как в налоговом законодательстве имуществу для отнесения его к товарам достаточно быть предназначенным собственником для реализации. Во-вторых, понятие «реализация» шире понятия купли-продажи. Реализацией считается как все виды возмездной передачи права собственности на имущество, например, купля-продажа, мена, оплата товарами кредиторской задолженности и т.п., так и случаи безвозмездной передачи права собственности сторонним лицам.

Бухгалтерский учет дает более узкую трактовку понятия «товар». Так, в международном учетном стандарте №2 «Запасы» (МСФО-2) к запасам относятся «активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности» [48, с. 132]. К таким запасам в торговых предприятиях можно отнести только запасы товаров, Далее определение подразумевает отражение объекта в составе актива баланса и наличие права собственности на него. В рамках нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ [12] товарами признается часть производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи. При этом товарами могут быть и не принадлежащие организации, но находиться в ее пользовании и распоряжении.

В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета [11] основополагающим фактором отнесения реального имущества к категории «товара» является как способ приобретения и вариант использования в имущественном так и наличие права собственности на данный товар. Поскольку приобретенные (полученные) в собственность запасы для дальнейшей продажи отражаться в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары», а не принадлежащие на праве собственности товары - на специальных счетах забалансового учета.

Хоть авторы работы [52, с.8] и считают, что определение понятия «товар» в бухгалтерском законодательстве не противоречит его определению в Налоговом кодексе РФ, на наш взгляд к вышесказанному можно выделить еще одно отличие: в бухгалтерском учете товаром считается также имущество, не принадлежащее на праве собственности.

Деятельность торговых предприятий представляет собой множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка по места продажи, погрузка и разгрузка, приемка, выбраковка, хранение, продажа, уценка, списание и т.д. Из всех процессов можно выделить только те, которые непосредственно связанны с товародвижение и определяющие экономическую сущность товарных операций. Поэтому основу деятельности торговых организаций и доминирующую часть в общем объеме хозяйственных процессов составляют товарные операции. Поэтому, так как объем оборотов розничной торговли увеличивается, то и возрастает потребность в надлежащей организации учета товарных операций.

Учет и контроль - важнейший канал информации, по которому все звенья аппарата управления получают сообщения о состоянии объекта управления, что позволяет принимать им обоснованные управленческие решения [48, с. 14]. Важнейшую роль в системе экономической информации играет учетная информация, на долю которой приходится свыше 70% ее объема [35, с. 11] Такое положение объясняется тем, что в бухгалтерском учете отражаются факты хозяйственной деятельности, характеризующие процесс кругооборота средств предприятия.

Российская практика медленно сближается с зарубежной практикой ведения учета, где большое значение учета помогает идентифицировать большое количество событий и операций. Которые при правильной обработке позволяют получить информацию о хозяйственной деятельности предприятия для всех заинтересованных пользователей. Процесс преобразования учетной информации, позволяющий увидеть результаты деятельности, выглядит следующим образом. (Рисунок. 1). При этом каждый пользователь информационной системы получает важную и необходимую для него информацию.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Модель трансформации учетной информации

Основным требованием к ведению бухгалтерского учета в рамках действующего законодательства является документация. В системе бухгалтерского учета документы являются первичными носителями информации и выступают основанием для записей операций в учетные регистры. Первичные бухгалтерские документы выступают в роли правового обеспечения для любой хозяйственной операции.

Современный бухгалтерский учет является информационной базой для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, но сложившаяся практика учета товарных операций в организациях розничной торговли существенно ограничивает возможности полезного внутреннего использования учетной информацией. Так, возникает необходимость в снижении затрат на формирование налоговой отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета. Поэтому управление торговой организацией невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета, основанной на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета товарных операций, установленных законодательными и нормативными актами. Правила ведения бухгалтерского учета товарных операций должны быть четко сформулированы и обязательно указаны в качестве отдельных элементов учетной политики торгового предприятия.

1.2 Формирование информации о товарных операциях и влияние их на бухгалтерский учет

В процессе своей деятельности предприятиям розничной торговли необходимо осуществлять определенные действия с участием других хозяйствующих субъектов, в результате чего у участников возникают права и обязанности. Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей называются сделками. В основе любых операций, проводимые торговым предприятием должны иметь в своей основе договорные отношения. Правильное оформление договора во многом определяет правильность бухгалтерских записей, поэтому бухгалтеру важно знать, какими договорами оформляется та или иная сделка.

Розничные торговые организации широко используют в своей коммерческой деятельности гражданско-правовые договора с организациями - поставщиками (продавца, изготовителями) продукции, а также с покупателями товаров. В зависимости от связи различными взаимоотношениями организаций, хозяйственные договора принимают разные формы, одним из важнейших является договор купли-продажи потребительских товаров, поставки продукции производственно-технического назначения, мены, комиссии и др.

Соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменение или прекращении гражданских прав и обязанностей признается договором. Он может быть в любой форме, предусмотренной для совершения сделки, если законодательно для данного вида договора не определенна форма. Если между сторонами достигнуто соглашение по всем существующим условиям договора и оформленный в натуральной форме, то договор признается заключенным. Важными условиями в хозяйственных договорах на поставку товаров в торговые организации являются: предмет договора, условия и размер оплаты, условия поставки, сроки выполнения обязательств, срок действия договора.

Главным разделом договора, в котором прописан момент перехода права собственности к приобретателю имущества и отражение его в бухгалтерском учете. В российских стандартах бухгалтерского учета используется допущение принципа имущественной обособленности, то есть в балансе организации отражается все имущество, принадлежащее ей на праве собственности. Собственнику должны принадлежать права: владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Право владения вещью - это возможность иметь товар, относительно которого получено данное право. Право владения дает возможность фактически обладать товаром, но не дает возможности учитывать его на балансе владельца. Право пользования товаром - это возможность для организации хозяйственного или иного использования имущества путем извлечения из него полезных свойств. Владея и пользуясь товаром, организация не получает права распоряжения им, а, следовательно, еще не является его собственником. Право владения и пользования позволяют учитывать товар на забалансовых счетах. Право распоряжения товаром - это возможность определения его юридической судьбы путем изменения принадлежности, состояния или назначения. Только это право делает обладателя товара его собственником и обязывает отражению на счетах бухгалтерского учета.

Специфика деятельности розничной торговли, предусматривающая перепродажу собственных товаров конечному потребителю, что связано с обязательным наличием права собственности на отчуждаемое имущество, обуславливает момент фактического получения товара от поставщика. Исключение составляют посреднические операции по продаже товаров.

В реальности момент оприходования товара на баланс покупателя неоднозначен, он определяется условиями заключенного договора. Разница между моментом перехода права собственности по договору и моментом фактического поступления к покупателю может быть значительной, особенно при иногородних поставках. Если дата оприходования и дата перехода права собственности на товар находятся в разных отчетных периодах, то это ведет к искажению оценки товара.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [12] в учете товары отражаются в соответствии с условиями договора, но при этом факт заключения договора хозяйственной операцией не является и в бухгалтерском учете не отражается. Передача имущество, т.е. совершение хозяйственной операции отражается накладной (приемо-сдаточным документом), поэтому сумма указанная в ней при несоответствии с оценкой вещей, указанной в договоре, должна служить основанием для бухгалтерского учета.

Методическими рекомендациями по учету и оформлению операции приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли [19], Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а сами операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации в торговле [16,17] регламентируются правила оформление поступления товаров от поставщиков в организации торговли. Характеристика основных форм первичной учетной документации приведена в Приложении 2.

В рамках налогового законодательства каждая отгрузка товара должна быть оформлена поставщиком счет-фактурой. Правительство РФ утвердило форму счет-фактур и порядок ведения журнала полученных счет - фактур [8]. В налоговом учете счет-фактура является первичным документом, являющийся инструментом контроля, за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Порядок составления и регистрации счет-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов, то есть документ, составленный с нарушением требований по его оформлению, не будет иметь юридической формы.

В соответствии с реестром свободных розничных цен установленной формы [15], реализация товаров конечному потребителю осуществляется по продажным (розничным) ценам. Однако, документа увязывающего между собой продажную цену и цену поставщика и являющийся подтверждением расчета суммы торговой наценки при оприходовании товара, в первичной документ организаций розничной торговли отсутствует. На наш взгляд, в первичной документации предприятий розничной торговли должен присутствовать документ, содержащий следующий ряд сведений: наименование товара, цена поставщика без налога, ставка и сумма налога, размер и сумма торговой наценки, розничная цена.

От способа и формы расчета за приобретенный товар между покупателем и продавцом в организациях розничной торговли зависит документальное оформление продажи товаров.

Оборот розничной торговли в основном состоит из суммы денежных средств, полученная от продажи товаров населению за наличный расчет. При этом процесс оплаты покупателем товара по времени практически совпадает с моментом передачей товара ему. Акт купли-продажи считается состоявшимся в момент вручения товара покупателю, не зависимо от срока оплаты. Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением [7] установлен порядок эксплуатации контрольно-кассовой техники и ими же определены технология осуществления денежных расчетов, оформления документов и работа на контрольно-кассовой машине.

Журнал кассира-операциониста является контрольно-регистрационным документом для учета выручки по каждой контрольно-кассовой машине. По показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин рассчитывается размер выручки от реализации товаров покупателям, а по окончании рабочего дня согласно справке-отчету кассира-операциониста она сдается в кассу организации, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру.

Для исполнения договора розничной купли-продажи не требуется специальных бланков, печатей, подписей и других элементов, которые важны при заключении других видов договорных обязательств. Данное обстоятельство объясняется скоротечностью процесса и особенностями уплаты цены. Договора розничной купли-продажи считается заключенным, если осуществлена выдача продавцом покупателю следующего документа: кассового и (или) товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Существует продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа, об этом можно говорить, когда реальная передача товара покупателю опережает по времени ее оплату. Торговыми организациями самостоятельно определяется и уточняется конкретный перечень товаров длительного пользования, продаваемых гражданам в кредит, после чего вывешивается в торговом зале как информация для покупателей. В правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит отражается порядок продажи товаров в кредит (с рассрочкой платежа),[7], а для покупки товаров в кредит покупатель заполняет поручение-обязательство.

Розничные торговые предприятия могут производить отпуск товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с оплатой по безналичному или наличному расчету, либо зачета взаимного требования. Такие операции включаются в состав товарного оборота, а сам отпуск товаров оформляется выпиской товаросопроводительного документа и счет-фактуры, которая регистрируется в журнале выставленных счет-фактур.

При совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения), продавцы на основании счетов-фактур, лент контрольно-кассовых машин и других документов ведут книгу продаж [8].

Порядок учета операций по продаже товаров на счетах бухгалтерского учета в предприятиях розничной торговли представлен ниже (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Порядок учета операций по продаже товаров в розничной торговле:

1 - поступление в кассу выручки за товары (Д-т сч.50 К-т сч.90);

2 - выручка от продажи по пластиковым картам (Д-т сч.57 К-т сч.90);

3 - выручка от продажи товаров в кредит (Д-т сч.62 К-т сч.90);

4 - списание реализованных товаров (Д-т сч.90 К-т сч. 41);

5 - зачислена на расчетный счет выручка, находящаяся «в пути» (Д-т сч.51 К-т сч. 57).

Поскольку договорные отношения между сторонами могут устанавливаться как в письменной, так и в устной форме, то в обоих случаях есть оговоренная и неоговоренная (по умолчанию) части этих отношений. Та часть договорных отношений, которая принимается по умолчанию, обычно регулируется нормативными документами. Так, если при выполнении договора розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина между участниками возникают ситуации, не предусмотренные гражданским законодательством, то для их разрешений применяются законы о защите прав потребителей или иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.

Торговое предприятие может производить возврат товаров поставщикам. При этом необходимо иметь в виду действующие положения, которые следует соблюдать при возврате товара:

* обязанность перед покупателем по возврату товара определенных действующим законодательством случаях;

* требования, установленные действующим законодательством, к правильному оформлению данного возврата.

Если отступления от условий договора были выявлены покупателем при принятии товара от поставщика, то такой товар на баланс не приходуется, а товар следует считывать на забалансовом счете до возврата поставщику. Когда недостатки товара обнаружены уже после его принятия от поставщика, и оприходования на баланс организации-покупателя, то на основании документального подтверждения наличия существенных недостатков поставщику выставляется претензия.

Любой договор, заключаемый с поставщиком, обязательно должен предусматривать возможность возврата или обмена товара при нарушении существенных условий договора купли-продажи о количестве, качестве, ассортименту и т.д. Гражданским законодательством предусмотрены сроки осуществления приемки и предъявления претензий поставщику, но это право покупателя не всегда может быть реализовано в день переходами права собственности. Отсюда важным моментом в договоре, заключаемым с поставщиком, является указание максимального гарантийного срока на продаваемый товар. В противном случае торговое предприятие на себя перекладывает предпринимательский риск. Практика свидетельствует о необходимости включения в соответствующий раздел договора условий возврата непроданного потребителям товара за рамками существенных условий договора.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака при приемке, в процессе продажи товара или каким-либо иным причинам должен оформляться выпиской товаросопроводительного документа с приложением претензионных документов или актов установленной формы. Спорным вопросом является порядок оформления счета-фактуры при возврате товара. Минфин РФ предлагает следующий вариант решения этой проблемы: «поставщику товаров следует заменить ранее выданный счет-фактуру, отразив в новом счете-фактуре сведения о реализованных товарах без учета возвращаемых товаров, и произвести соответствующие перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость». На наш взгляд, данный подход потребует корректировки первоначальных показателей бухгалтерского учета в месяце поступления товара и уточнения отчетности, что является не целесообразным.

Перемещение товаров между своими структурными подразделениями, находящимися на одном балансе, или материально ответственными лицами, а также использование товаров на хозяйственные нужды предприятия в оборот торговли не включается, обязательно должно быть согласовано с руководителем предприятия и оформляется внутренней накладной.

В некоторых случаях торговое предприятие с целью привлечения внимания покупателей снижает цену на товар, то есть предоставляет скидку. Причинами такой продажи могут быть следующие: некачественный товар, рекламная компания, сезонная распродажа, дисконтная карта и др. Предоставление скидки - это уменьшение розничной цены. В настоящее время нет соответствующих нормативных документов учета продаж по дисконтным картам, поэтому требуется утвердить методику учета таких операций в учетной политике. В зависимости от причин снижения цены должны быть оформлены: Положения о распродажах или маркетинговой политике, приказы руководителя, а также ведомости предоставления скидок, акты на списание разницы (уценку) и иные документы, которые будут являться документальным подтверждением списания стоимости товара на соответствующие источники. При этом выручка отражается в учете с учетом предоставленной скидки.

Как видно из вышесказанного отдельные вопросы формирования достоверной и объективной учетной информации о товарных операциях полностью на законодательном уровне не решены, имеются пробелы, в документальном обосновании совершаемых операций. Своевременная и правильно составленная первичная учетная документация должна обосновать в учете факт движения товаров, что подтвердит законность совершенной операции.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета товарных операций в Б. Джалгинском потребительском обществе

2.1 Организационно-экономическая характеристика Б. Джалгинского потребительского общества

Б-Джалгинское сельское потребтельское общество было образовано в послевоенные годы на средства пайщиков, с целью удовлетворения потребностей сельского населения в товарах повседневного спроса.

За всю историю существования неоднократно менялась организационно-правовая форма предприятия, структура подчиненности вышестоящей организации, название предприятия.

В 1998 году Б-Джалгинское сельпо было реорганизовано в Б-Джалгинское потребительское общество (ПО). На балансе предприятия числится 18 магазинов, из них 13 продовольственных и 5 магазина по продаже промышленных товаров. Магазины расположены в трех селах Ипатовского района. Доставка товара в магазины осуществляется как поставщиками, так и собственным автотранспортом из городов Ставропольского края. Общая численность работников составляет 83 человек, в том числе 55 человек - продавцы.

Б-Джалгинское ПО - это добровольное объединение граждан, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Организация в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации (ГКРФ). Законом РФ от 11 июля 1997 года «О потребительской кооперации в Российской Федерации», другими законами РФ, настоящим Уставом, международными принципами кооперации.

Б-Джалгинское потребительское общество - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные валютные и рублевые банковские счета, печать с фирменным наименованием, бланки, штампы и другие реквизиты. Организационно - правовой формой является потребительское общество.

Для выполнения указанной цели предприятие осуществляет:

торговую, заготовительную, производственную, посредническую и иную деятельность, не запрещенную действующим законодательством;

производство и реализацию продукции научного, промышленного, культурно-оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных, промышленных товаров;

лизинговую, строительную, юридическую деятельности;

заготовительную деятельность, в том числе сбор и реализацию сырья из дикорастущих лекарственных растений;

и другие.

Высшим органом является Общее собрание Общества. Контроль за соблюдением Устава, его финансовой и хозяйственной деятельности, а также за созданными им организациями и подразделениями осуществляет ревизионная комиссия предприятия.

Совет Общества является органом управления потребительского общества и подотчетен Общему собранию. Совет потребительского общества в период между общими собраниями осуществляет управлением общества и ведение его дел в пределах своей компетенции. К исключительной компетенции Совета относятся: осуществление представительства потребительского общества; прием пайщиков в потребительское общество; подготовка и проведение Общих собраний потребительского общества; отчуждение имущества потребительского общества; сдача имущества в аренду; утверждение положения по оплате труда председателя правления, его заместителей, председателя ревизионной комиссии; утверждение годового плана хозяйственно-финансовой деятельности.

Совет избирается сроком на пять лет. Председатель Совета избирается на должность сроком на пять лет и освобождается от занимаемой должности Общим собранием. Председатель Совета: организует работу Совета, созыв заседаний совета и их ведение, определяет повестку заседания совета; осуществляет текущий контроль за деятельностью председателя правления; открывает счета в банках и иных кредитных учреждений; утверждает штатное расписание предприятия и положение об оплате труда; утверждает внутренний распорядок работы предприятия; подписывает постановления, договоры; действует от имени Общества без доверенности.

Правление общества является исполнительным органом, подотчетно Совету. Председатель правления, заместители правления и члены правления назначаются на должность и освобождаются от занимаемой должности Советом. Правление несет ответственность за организационную и хозяйственно-финансовую деятельность предприятия. Органом контроля предприятия является ревизионная комиссия предприятия. Для осуществления контроля за соблюдением Устава, за деятельностью органов управления организации, проверки отчетности и проведения ревизий Общее собрание избирает ревизионную комиссию в составе трех человек. Выборы ревизионной комиссии Общества проводятся один раз в 5 лет открытым голосованием.

Предприятие обязано вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, во главе с главным бухгалтером. Учет автоматизированный, для учета используется программа «1С Бухгалтерия». Данные первичных документов бухгалтер заносит в программу компьютера. Карточки счетов, оборотно - сальдовые ведомости, анализ счетов программа формирует автоматически. В этой же программе бухгалтер автоматически формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность. Если информации не достаточно для заполнения бухгалтерских форм или налоговых деклараций и расчетов, бухгалтер может внести изменения или дополнения вручную. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится в электронном виде через телекоммуникационные системы. Обязано представлять бухгалтерскую, финансовую, статистическую и иную отчетность о своей деятельности союзам потребительских обществ, государственной налоговой инспекции другим органам в порядке, установленном законодательством и правовыми документами. Организация должна хранить по месту своего нахождения следующие документы: Устав предприятия, свидетельство о государственной регистрации, документы, подтверждающие права собственности на имущество предприятия и пользования землей, и другие.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3-Схема управления предприятием

Б-Джалгинское потребительское общество имеет широкую сеть поставщиков товара, имеет положительную репутацию в районе, своевременно отвечает по своим обязательствам.

Основными покупателями являются население села Б-Джалга, села Бурукшун, села Кевсала, а также бюджетные организации: детские сады, школы, детский дом.

Основными поставщиками являются:

-«Югроспром» г. Новоалександровск (колбасные изделия)

-ООО ПКФ « Ульфин » г. Ставрополь (табачные изделия)

-ООО «Миллениум» г. Ставрополь (табачные изделия)

-ООО « Пищевик » г. Ипатово (хлебобулочные издилия)

-ООО « Генри и К » г. Ставрополь (спиртные напитки)

-ЗАО « Ипатовский пивзавод » г. Ипатово (безалкогольные напитки и пиво)

-ИП Сараджанц Т.И. г. Ставрополь (продукты питания)

-ООО ТПФ « Сафо »г. Пятигорск (хозяйственные товары)

-ИП Касторнов В.В. г. Ставрополь (электробытовая техника)

-ОАО Агропромышленное снабжение «Ипатовское» г. Ипатово (строительные материалы, металл, РТИ)

- ООО «Дивенский общепит» село Дивное (хлебобулочные изделия)

-ИП Дергулева О.В. г. Ставрополь (средства бытовой химии)

Далее проведем анализ финансового положения Б.Джалгинского потребительского общества с 2009 по 2011 года.

Для общей оценки динамики финансового состояния организации статьи баланса объединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают агрегированный баланс (Приложение 3).

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации (Приложение 4).

Согласно данным таблицы за анализируемый период имущество организации увеличилось к 2011 году на 68 тыс. руб. и составило 103,72 % от суммы, относящейся к 2009 году. При этом повышение стоимости активов произошло в основном за счет увеличения в имуществе доли оборотных активов на 75 тыс. руб. или на 4,15 %.

Темп роста всего имущества следует сравнивать с изменением объема продаж по данным отчета о прибылях и убытках (Приложение 5, Приложение 6). Если темп роста объема продаж опережает темп роста имущества, результат такого изменения характеризуется положительно.

По данным нашего предприятия темп роста объема продаж составил 98,08 %, то есть имеет место снижения.

Имеющее место повышение размеров капитала в 2,5 раз при снижении товарооборота на 2 %, свидетельствует о том, что увеличение стоимости активов не способствует улучшению результатов работы организации.

Рост оборотных активов произошел за счет увеличения стоимости материальных оборотных средств (запасов) на 327 тыс. руб. или на 46 %. Основную их часть составляют товары для перепродажи. С 2009 по 2011 года произошло уменьшение доли дебиторской задолженности с 52,16 до 39,88 %.

Снижение удельного веса дебиторской задолженности свидетельствует об относительном уменьшении предоставляемого организацией кредита. Этот факт отражает сокращение сроков оплаты отгруженных организацией товаров, снижение размеров денежных средств, отвлеченных из оборота дебиторами. Однако при уменьшении суммы проданных товаров сокращение задолженности очевидно связано со снижением объемов реализации. Уменьшение объемов продаж само по себе сокращает размеры оплаты за проданный товар и соответственно размер задолженности за него дебиторов. Поэтому в данной ситуации недостаточно оснований для положительной оценки факта снижения дебиторской задолженности, так как снижение задолженности вероятно не связано с более рациональным проведением расчетов за проданный товар, а вызвано уменьшением объемов реализации товаров, что отрицательно влияет на финансовый результат.

На анализируемом предприятии снижение дебиторской задолженности произошло на 20 %, а объемы продаж в свою очередь снизились на 2 %.

При общем росте доли оборотных средств в организации наблюдается уменьшение удельного веса денежных средств в составе оборотного капитала с 7,77 до 4,68 % в 2009 с 2011 годом. Наблюдается вложение свободных денежных средств в оборот, то есть их уменьшение напрямую связано с увеличением доли запасов.

Далее оценивают пассив баланса. Увеличение источников имущества произошло за счет роста доли собственного капитала с 9,94 до 24,16 %, при снижении заемного с 90,06 до 75,84 %. Такое изменение повышает платежеспособность, независимость организации от заемных источников.

Анализ показал, что увеличение доли заемного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли анализируемого периода.

Уменьшение заемного капитала на 209 тыс. руб. достигнуто за счет опережающего спада кредиторской задолженности (на 28,61 %) над ростом краткосрочных кредитов и займов (на 14,39 %).

Вместе с тем дебиторская задолженность и свободные денежные средства в сумме уступают доли краткосрочных кредитов и займов на 3,33 %. Это является отрицательным моментом в работе, то есть организации для погашения данных кредитов и займов придется либо привлекать новые кредиты, либо новые поступления денежных средств направлять на их погашение, вместо того чтобы, их привлекать в товарооборот.

Таким образом, в активе баланса отражаются с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможность для осуществления основной деятельности организации, а с другой стороны - активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности. Эти виды деятельности тесно взаимосвязаны между собой. Поэтому после общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества организации.

Для характеристики финансового положения предприятия целесообразно рассмотреть состояние его активов по степени риска. Все активы предприятия с учетом области их применения и скорости преобразования в денежную наличность подразделяются на четыре категории риска: минимальную, малую, среднюю и высокую.

Классификация активов организации по степени риска по данным бухгалтерского баланса и аналитической группировки актива и пассива баланса за анализируемый период представлена в (Приложение 7).

Приведенные в Приложении 7 данные показывают, что доля средств с малой и средней степенью риска возросла к 2011 году на 4,41 пункта и составила 93,77 % от общей суммы совокупных активов. Отрицательным является то, что произошло уменьшение активов с минимальной степенью риска на 53 тыс. руб. или на 3,09 пункта и к концу анализируемого периода они составили 4,68 % от общей суммы активов. Положительным является уменьшение доли активов с высокой степенью риска на 1,32 пункта или на 23 тыс. руб. В целом наблюдается тенденция свидетельствующая об увеличении степени финансовой устойчивости организации и обусловлена увеличением товаров, пользующихся спросом.

Для более простого вычисления показателей составим баланс организации в агрегированном виде (Приложение 8). Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования средств:

Предельное нижнее ограничение по данному коэффициенту К^c_ozі0,6ё0,8;

Расчет показывает, что запасы и затраты не обеспечены в достаточной мере собственными источниками средств.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными и долгосрочными заемными источниками средств:



Исходя из условий финансовой устойчивости, согласно которому размер собственных источников и долгосрочных обязательств должен быть достаточен для покрытия запасов, нормальным для данного коэффициента считается ограничение: К^т_oz і 1;

Постоянный капитал организации также не покрывает величину запасов и затрат. Постоянных источников, как и собственного капитала, недостаточно даже для покрытия внеоборотных активов. Для оценки степени покрытия указанных активов всеми основными видами источников переходят к расчету следующего коэффициента.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными, долгосрочными и краткосрочными заемными источниками:

Этот коэффициент наиболее востребован при условии недостаточности собственного капитала и долгосрочных для покрытия запасов, т.е. при К^т_oz <1.

Он отражает степень покрытия запасов всеми основными источниками их формирования.

Расчеты показали, что запасы и затраты обеспечены на 1,09; 1,08 и на 1,3 единицы собственными и основными заемными источниками средств.

Важной характеристикой устойчивости финансового положения организации, ее независимости от заемных источников является коэффициент автономии, равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса:

Его нормальное ограничение К_А ? 0,5 означает, что все обязательства организации могут быть покрыты ее собственными средствами. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости, снижении вероятности финансовых затруднений (финансового риска) в будущих периодах. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантированность выполнения организацией своих обязательств.

Поскольку значение коэффициента ниже нормального ограничения, зависимость организации от заемных источников превышает норму. Не все обязательства анализируемой организации могут быть покрыты его собственными средствами. Однако в 2011 году наблюдается увеличение данного коэффициента, что является положительным результатом деятельности организации.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равен отношению величины обязательств организации к величине ее собственных средств. Его еще называют коэффициентом гиринга. Значение коэффициента можно также определить по следующей формуле:

Из приведенных выше зависимостей следует, что нормальное ограничение для коэффициента зависимости (гиринга) К_З/С ? 1. Превышение единицы в значении коэффициента гиринга означает, что для бизнеса заемный капитал у организации является главным источником финансирования. Высокий коэффициент гиринга свидетельствует о высоком риске.

Зависимость организации от заемных средств за последние два года уменьшилась в 3 раза. Однако значение данного коэффициента в 3 раза превышает нормальное ограничение К_З/С? 1.

Проведя анализ финансового положения Б. Джалгинского потребительского общества можно сказать, что в целом наблюдается тенденция, свидетельствующая об увеличении степени финансовой устойчивости организации, и обусловлена увеличением товаров, пользующихся спросом. Однако в соответствии с классификацией устойчивости рассматриваемая организация имеет минимальную допустимую (предкризисную) устойчивость в долгосрочной перспективе

2.2 Методические подходы к оценке товаров и изменение цен

Под оценкой товаров понимают выбор учетной цены, то есть цены по которой приходуются и списываются товары. Порядок оценки в бухгалтерском учете товаров регулируется общими правилами оценки имущества и обязательств, установленными ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, и зависит от трех факторов:

1) объема прав организации на товары;

2) источника поступления (приобретения) товаров;

3) варианта оценки, выбранного в учетной политике.

Прежде всего, следует отметить, что действующими нормативными документами правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены отдельно для товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации на праве собственности. В дальнейшем речь пойдет только об оценке товаров, получаемых на правах собственности от поставщиков и предназначенных для последующей перепродажи.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету [14] устанавливают, что торговые организации, самостоятельно закупающие включать в покупную стоимость товаров транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по их закупке и транспортировке. ПБУ 5/01 оставляет за конкретным субъектом учета право выбор: квалифицировать расходы по завозу товаров как один из элементов издержек обращения или отражать их на счете 41 «Товары». В первом случае значительно сокращается объем затрат по организации бухгалтерского учета товарных операций, поскольку учет «полной себестоимости единицы товара» не характерен для торговли по причине неудобства и нерациональности. При этом, чем больше ассортимент товаров и оборот торговли, тем сложнее и бесполезнее становится процедура распределения транспортных и косвенных расходов на приобретение товаров между конкретными единицами

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки.

Б. Джалгинское потребительское общество производит оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (то есть с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

В Б. Джалгинском потребительском обществе учет приобретения товаров ведется в ценах, уплаченных (причитающихся к уплате) поставщикам, с отнесением прочих расходов (учет транспортных расходов), связанных с приобретением товаров, на «Расходы на продажу».

Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования (транспортно-заготовительные расходы) включают: затраты на услуги по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену установленную договором; затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до даты их оприходования на складах организации; затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); расходы по страхованию; затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; другие подобные затраты.

В Б. Джалгинском потребительском обществе синтетический учет товаров ведется на счете 41 «Товары».

К счету 41 «Товары» в Б. Джалгинском потребительском обществе предусмотрен субсчет: 41-2 «Товары в розничной торговле» - для учета наличия и движения, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также для учета наличия и движения стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организации торговли (письмо Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). Основанием для отражения операций по поставке товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличие и движении отгруженных товаров, если договором купли - продажи обусловлен отличный от общего момента перехода право владения, пользования, распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от организации к покупателю (комментарий к счету 45 «Товары отгруженные» Инструкции по применению Плана счетов). Таким образом, этот счет используется при реализации товаров том случае, если товар уже передан покупателю, отличный от общепринятого, еще не наступил (на счете 45 « Товары отгруженные» товары будут числиться до тех пор, пока за продавцом остается право собственности на этот товар). Также на этом счете могут учитываться товары, переданные на комиссию. Часто товар в Б. Джалгинском потребительском обществе поступает на условиях предоплаты. Рассмотрим учет хозяйственных операций в таблице 1.

Таблица 1 - Получение товара на условиях предоплаты по договору

№ п/п	Содержание операций	тыс. руб	Корреспонденция счетов	Документы для основания проводки
			дебет	кредит
1.	Оплачено с расчетного счета в счет будущей поставки	5	61	51	Выписка с расчетного счета, договор поставки
2.	Зачтена сумма аванса	5	60	61	Приходная накладная
3.	Поступил товар	3	41	60	Приходная накладная
4.	Отражена сумма НДС по поступившему товару	0,6	19	60	Расчет по НДС согласно приходной накладной
5.	Отражена наценка	0,7	41	42	Расчет
6.	Отражены транспортные расходы	0,2	44	60	Приходная накладная
7.	Оплачены транспортные расходы	0,2	60	51	Выписка с расчетного счета

Бывают случаи, когда в Б. Джалгинском потребительском обществе, товары приобретают через подотчетное лицо, поэтому рассмотрим хозяйственные операции в таблице 2.

Таблица 2 - Приобретение товара через подотчетное лицо

...