№ п/п	Содержание операций	тыс. руб.	Корреспонденция счетов	Документы для основания проводки
			дебет	кредит
1.	Выдано в подотчет подотчетному лицу	0,7	71	50	Расходный кассовый ордер
2.	Представлен авансовый отчет	0,9	41	71	Авансовый отчет, накладная на приход, счет-фактура, квитанция об оплате накладной
3.	Отражен НДС по поступившим товарам	0,2	19	71	Расчет по НДС на основании приходной накладной
4.	Отражена наценка, %	0,2	41	42	Расчет
5.	Выдана сумма перерасхода по авансовому отчету	0,2	71	50	Расходный кассовый ордер

В исключительных случаях товар в Б. Джалгинском потребительском обществе поступает безвозмездно и в бухгалтерском учете делаются записи:

Таблица 3 - Безвозмездное оприходование товаров

№ п/п	Содержание операций	тыс. руб.	Корреспонденция счетов	Документы для основания проводки
			дебет	кредит
1.	Оприходованы товары полученные безвозмездно	1	41	98	Накладная на поступление товара
2.	Отражена наценка	0,2	41	42	Расчет
3.	Начислен налог на прибыль	0,3	99	68	Расчет
4.	Перечислен в бюджет налог на прибыль	0,3	68	51	Выписка с расчетного счета

Предприятие само в праве определять в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров, исходя из свободной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и торговой наценки [15]. Торговые организации могут определять величину торговых наценок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на товары.

С учетом рассмотренных выше особенностей оценки в бухгалтерском учете структура розничной цены товара в Б. Джалгинском потребительском обществе выглядит следующим образом (рисунок 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Формирование розничной цены на товар в бухгалтерском учете

Так как в Б. Джалгинском потребительском обществе учет товаров ведется по продажным ценам, то разницу между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (наценки) отражают обособленно на счете 42 «Торговая наценка». На этом же счете учитывают скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Счет 42 является регулирующим (контрактивным) по отношению к счету 41 «Товары» и не может существовать самостоятельно.

Применение в данной организации метода учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров по учетным ценам, поскольку последняя есть не что иное, как сумма выручки, поступившей в кассу, которая фиксируется счетчиками контрольно-кассовых машин. В этих условиях при необходимости всегда легко определить учетный остаток на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за сохранностью товаров. Отсюда, данный метод оценки «… позволяет отказаться от натурально-стоимостного учета товаров, поставить под постоянный контроль двух материально ответственных лиц - кассира и заведующего секцией, видеть потенциальную прибыль в виде торговой надбавки на остаток товаров и легко рассчитать величину валовой прибыли» [45, с.481].

Деятельность Б.Джалгинского потребительского общества показывает, что актуальным является вопрос учета любого изменения цены на продаваемые товары. Поэтому мы предлагаем вернуться к старой практике учета и с целью оперативного контроля за обоснованностью изменения цены на товары ввести дополнительно собирательно-распределительный счет «Переоценка товарно-материальных ценностей». Счет предполагает обобщение информации об изменении цены и списании отклонения на соответствующие источники. По дебету счета будет отражаться уценка (скидка) товаров, а по кредиту - их дооценка. Для этих целей можно предложить счет 92, поскольку результаты переоценки товаров влияют на финансовые показатели деятельности предприятия и можно количественно определить их влияние. Порядок использования сч.92 в Б. Джалгинском потребительском обществе представлен в таблице 5.

В предприятиях розничной торговли, ведущих учет по покупным ценам, бухгалтерские записи по счету 92 будут выглядеть следующим образом: 1) при увеличении продажной цены товара - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов и последующим списанием в кредит счета 90 «Продажи»; 2) при уменьшении продажной цены товара - в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» и последующим восстановлением записи обратно.

Таблица 5 - Методика учета изменения цены товаров с применением сч. 92 «Переоценка товарно-материальных ценностей»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. При увеличении продажной цены товара
1.1	На сумму дооценки товара	41	92
1.2	Списание дооценки товара на увеличение торговой наценки	92	42
2. При уменьшении продажной цены товара
2.1	На сумму уценки товара или предоставленной скидки	92	41
2.2	Списание в пределах торговой наценки на товар (запись «красное сторно»)	92	42
2.3	Списание в части расходов, связанных с продажей (уценка витринного товара)	44	92
2.4	Восстановление НДС с покупной стоимости товара	92	68
2.5	Списание уценки сверх покупной стоимости на расходы предприятия	91	92

В предприятиях розничной торговли, ведущих учет по покупным ценам, бухгалтерские записи по счету 92 будут выглядеть следующим образом: 1) при увеличении продажной цены товара - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов и последующим списанием в кредит счета 90 «Продажи»; 2) при уменьшении продажной цены товара - в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» и последующим восстановлением записи обратно.

Следовательно, применение счета 92 вызовет необходимость отражения в бухгалтерском учете изменения цены в любой организации розничной торговли независимо от применяемых учетных цен. При этом Соколов Я.В. считает: «Указанные ситуации представляют собой частные случаи проявления следующего парадокса бухгалтерского учета: имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет» [49, с.67-68].

Таким образом, можно сделать вывод, что от выбранного метода оценки зависит как сохранность товаров, так и финансовые показатели деятельности торговой организации в части определения суммы реализованных товаров, потенциальной прибыли на остаток товаров и др. Все это свидетельствует о необходимости существования единой учетной и налоговой политики, предусматривающей сочетание положений, касающихся одних и тех же объектов учета.

2.3 Бухгалтерский учет товарных операций и его влияние на финансовые показатели деятельности предприятия

Процесс товародвижения во многом определяет достижение основной цели хозяйственной деятельности любой торговой организации - получение прибыли. Прибыль же выявляется разность между валовым доходом и расходами, относящимися к реализованным товарам. Поэтому рассмотрим ниже влияние методики бухгалтерского учета товарных операции на особенности расчета этих двух показателей (рисунок 5.).

Основным финансовым источником образования доходов Б. Джалгинскогого потребительского общества является торговая надбавка (наценка). Она устанавливается торговым предприятием самостоятельно в процентах к покупной цене и продажа товаров покупателям осуществляется уже по отпускной (продажной) цене. Торговая наценка (накидка, надбавка, скидка) - добавленная стоимость к покупной цене товара или разница между розничной (продажной) стоимостью товара и его покупной ценой, предназначенная для возмещения торговых расходов (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов. В свою очередь, валовой доход определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продажной стоимостью) и покупной ценой данных товаров. Эта разность представляет собой торговую надбавку (наценку), относящуюся к проданным товарам или, иначе говоря, реализованную торговую надбавку (наценку).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Порядок расчета показателей, влияющих на финансовый результат от продажи товаров в бухгалтерском учете

Если товары в организациях учитываются по покупным ценам при организации учета по количественно - стоимостной схеме, то валовой доход от продажи товаров выявляется автоматически как промежуточное кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» а результате записей по отражению в учете продажи и списания проданных товаров. Аналогичным образом формируются данные при штриховом кодировании товаров, где информация о покупных ценах товаров с помощью сканирующего устройства заносится в память компьютера, и компьютер фиксирует, какие товары, в каком количестве были проданы, определяет покупную стоимость проданных товаров.

Б. Джалгинское потребительское общество организует учет товаров по стоимостной схеме, в этом случае учет поступления товаров по покупным ценам возможен, но их продажа будет отражаться по сумме кассовой выручки, то есть по продажным ценам без указания покупной цены. Поэтому возникают трудности в определении покупной цены товаров, проданных за день. Ее нужно каждый день устанавливать расчетным путем, определяя остаток товаров на конец дня по данным инвентаризации, что практически невозможно и экономически нецелесообразно.

Поэтому в розничной торговле в качестве учетных цен, как правило, применяют продажные цены. Как было сказано ранее, учет разницы между продажной и покупной стоимостью товаров (наценка, надбавка, скидка, накидка) в этом случае ведется на счете 42 «Торговая наценка» (в системе потребительской кооперации используется счет 42/1 «Торговая наценка по товарам на предприятиях розничной торговли»). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета особенностью этого счета является отсутствие дебетового оборота. Отсюда, сумма торговой наценки по проданным или списанным товарам вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. должна отражаться сторнировочными записями по кредиту этого счета. Ранее аналогичные суммы торговой наценки отражали по дебету счета 42.

При этом валовой доход от реализации товаров (реализованная торговая наценка) определяется расчетным путем. Существует несколько способов такого расчета, которые зависят от размера применяемых торговых наценок, частоты их изменения, возможности учета продажи товаров по их видам и другим факторам [19].

Расчет валового дохода по общему товарообороту применяют в тех случаях, когда на все товары устанавливается одинаковый процент торговой надбавки; в узкоспециализированных магазинах, в магазинах с небольшим перечнем наименований товаров.

Расчет валового дохода по ассортименту товарооборота используется в тех случаях, когда на разные группы товаров применяют разные размеры торговых надбавок. Он предполагает обязательный учет оборота торговли по группам товаров с одинаковой надбавкой. Применение этого способа вызывает затруднения при наличии в торговой организации большого количества наименований товаров с разными торговыми наценками и частыми их изменениями в связи с изменениями конъюнктуры рынка. При этом большинство торговых организаций не имеет технических средств, необходимых для учета оборота торговли в разрезе отдельных видов товаров.

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров является более точным по сравнению с предыдущим. Данный способ может применяться в любой торговой организации в том числе и в Б. Джалгинском потребительском обществе. Но у него есть недостаток - большая трудоемкость, так как необходимо проведение инвентаризации товаров на конец отчетного периода, что не всегда возможно.

При учете товаров в розничных торговых предприятиях по продажным ценам выручка от продажи совпадает со стоимостью списанных проданных товаров, что противоречит экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота с целью доведения продажной цены до покупной цены проданных товаров на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам. После списания реализованной торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) промежуточное кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от продажи товаров.

Повышение или снижение продажной (розничной) цены отражается на изменении оборотов и остатков по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка», что оказывает в дальнейшем влияние на величину валового дохода и прибыли в целом. Проведенное нами исследование показало, что существует определенная зависимость между изменением продажной цены на товар и прибылью от продажи. Так, можно рассчитать сумму недополученной (упущенной) торговым предприятием прибыли в виду предоставления скидок покупателям при продаже товаров или иного уменьшения цены товара в пределах размера торговой наценки. Эту зависимость между уменьшением цены и упущенной прибылью мы предлагаем рассчитывать по формуле:

УпП=П*(С+Т*С:100%)/100%

Где: УпП - сумма упущенной прибыли (рублей); П - покупная цена товара (рублей); С - размер скидки с цены (процент); Т - размер торговой наценки при поступлении товара (процент). Рассмотрим механизм применения вышеуказанной формулы на условном примере. Покупная цена товара со ставкой НДС 10% - 200 рублей, торговая наценка на товар 30 %, где продажная цена составила 286 рублей. При продаже товара покупателю предоставлена скидка 5% (14,3 рублей) и продажная цена составила 271,7 рублей. Отсюда, при уменьшении выручки от продажи на 14,3 рублей имеем упущенную прибыль 13 рублей.

Вторым важным показателем, оказывающим влияние на финансовый результат от продажи товаров, являются расходы торгового предприятия. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам торгового предприятия для осуществления обычных видов деятельности относят затраты, связанные с приобретением и продажей товаров. Они включают в себя себестоимость проданных товаров (покупную стоимость) и расходы на продажу. Так, совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, принято называть издержками обращения (расходами на продажу), которые представлены текущими расходами Б. Джалгинского потребительского общества на осуществление их основной деятельности.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расходов (издержек обращения) организаций, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». Единая номенклатура статей издержек обращения для предприятий розничной торговли определена Методическими рекомендациями [14], которые в настоящее время носят только рекомендательный характер. Данные Методические рекомендации разъясняют методику отнесения затрат на определенные статьи расходов. Торговые организации могут сокращать и расширять перечень рекомендуемых статей. Формирование издержек обращения (расходов на продажу) ведется по местам их возникновения, структурным подразделениям, а затем по видам и каждой статье. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета издержек обращения.

Расходы, связанные с продажей товаров могут быть списаны полностью (при этом сальдо по счету отсутствует) или частично. Порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода определен Методическими рекомендациями с учетом изменений, введенных с 1 января 2000 года ПБУ 10/99 относительно затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, относимых к операционным расходам. Согласно Плана счетов бухгалтерского учета при частичном списании в торговых организациях подлежат распределению только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Как было отмечено ранее, в соответствии с ПБУ 5/01 при оценке товарно-материальных ценностей предусмотрено два варианта учета затрат по заготовке и доставке товаров. Б. Джалгинское потребительское общество включает в фактическую себестоимость приобретаемых товаров расходы по доставке товаров, вся сумма издержек, учитываемая на счете 44 «Расходы на продажу» относится на издержки по проданным товарам. Это обусловлено тем, что транспортные расходы при такой учетной политике не отражаются на счете 44 и в этом случае не производится расчет издержек на остаток товаров.

Однако, Б. Джалгинское потребительское общество транспортные и иные аналогичные им расходы квалифицируют как элемент издержек обращения. В Методических рекомендациях приведен подробный перечень расходов, включаемых в статью «Транспортные расходы». Причем следует отметить, что в состав издержек по данной статье относятся транспортные и иные услуги, оказанные только сторонними организациями. Расходы, связанные с доставкой товаров транспортом и персоналом торгового предприятия, подлежат включению в другие соответствующие статьи издержек обращения.

Разграничение транспортных расходов между проданными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. Другие затраты относятся к проданным товарам и в полной сумме списываются на дебет счет 90 «Продажи». Мы хотим обратить внимание на то, что расчет суммы издержек обращения, относящихся к остатку товаров, для целей бухгалтерского учета не является обязательным. Из этого следует, что Б. Джалгинское потребительское общество может не составлять расчет по издержкам на остаток товаров, а по окончании месяца списывать со счета 44 «Расходы на продажу» все издержки, накопленные на данном счете за месяц. Вопрос о том, составлять или не составлять такой расчет, должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Рассмотрим порядок признания расходов по торговым операциям в целях налогообложения прибыли организации, где все расходы организации, связанные с реализацией товаров, делятся на две группы: прямые и косвенные. Данные термины обозначают понятия, к сожалению, не соответствующие их значению в бухгалтерском учете. Бухгалтеры обычно к прямым относят расходы, которые непосредственно можно увязать с единицами реализуемых товаров, а к косвенным - расходы, по определенным методам распределяемые между стоимостью единиц производимых товаров.

Для организаций торговли ст.320 НК РФ устанавливает специальные правила по отнесению конкретных элементов издержек обращения к прямым или косвенным расходам организации. К прямым расходам относятся стоимость реализованных товаров и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, а также складские и иные аналогичные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Следовательно, установленная для целей налогообложения схема определения расходов по торговым операциям фактически аналогична традиционной для практики бухгалтерского учета в торговле схеме расчета суммы издержек обращения на остаток товаров. В тоже время Методические рекомендации по применению гл.25 «Налог на прибыль организаций» четко не прописывают, какие именно расходы на доставку при приобретении товаров следует принимать в расчет: оказанные сторонними лицами или произведенные собственными силами (приобретение топлива, амортизация и обслуживание автотранспорта). Из сказанного выше можно сделать следующий вывод, что под прямыми расходами мы понимаем услуги по доставке товаров, оказанные сторонними организациями.

Если же расходы на доставку были включены в покупную стоимость товаров, то их списание в целях налогообложения прибыли будет осуществляется уже в составе покупной стоимости товаров одним из следующих методов (ФИФО, средней себестоимости).

Большинство организаций розничной торговли в том числе и Б. Джалгинское потребительское общество рассчитывают сумму расходов на продажу на весь остаток товаров. Однако мы считаем, что расходы должны распределяться пропорционально остатку каждого вида (или ассортимента), по которому они фактически произведены. При этом для каждой группы товаров будет рассчитываться свой уровень издержек обращения, который может существенно отличаться от среднего уровня издержек обращения, рассчитываемого по всем товарам, даже тем, которые могут быть доставлены самовывозом.

Для этого на счете 44 должен быть организован аналитический учет транспортных расходов по видам товаров или поставщикам этих товаров. Воспользоваться такой схемой списания расходов на доставку полноправно сможет торговое предприятие, применяющее количественно-суммовую схему учета товаров. Однако не исключается возможность применения предприятиями, использующими стоимостную схему учета товаров, при условии проведения инвентаризации товаров на 1-ое число каждого месяца.

Использование данной схемы учета расходов выгодно розничным предприятиям, реализующим продовольственные товары с высокой оборачиваемостью. Это позволит наиболее достоверно определить в бухгалтерском учете сумму расходов, относящуюся к проданным товарам, а в налоговом учете рассчитать расходы, уменьшающие доходы от реализации товаров.

Устанавливая принцип равномерного и пропорционального формирования расходов, налоговое законодательство определяет критерии признания расходов при методе начисления: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При наличии у торговой организации различных видов деятельности (торговая, посредническая) с целью определения финансового результата необходимо вести раздельный учет как оборотов по реализации, так и затрат на каждый вид деятельности. Раздельный учет доходов от реализации товаров в розничном торговом предприятии по видам деятельности целесообразно осуществлять системно, то есть с отражением на счетах бухгалтерского учета. Затруднение вызывает организация обособленного учета расходов на продажу, поскольку все произведенные затраты учитываются только на одном счете 44 и разделение по видам деятельности (на основании первичных документов) практически невозможно. Поэтому торговое предприятие может разработать собственную методику распределения расходов на продажу между видами деятельности, отразив ее содержание в учетной политике.

Налоговое законодательство предусматривает распределение расходов, но видам деятельности пропорционально доле доходов каждого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. В то же время не определено, какой показатель дохода используется в качестве базы распределения расходов. На наш взгляд, в качестве базы распределения следует применять выручку от реализации товаров (ст.249 НК РФ), уменьшенную на сумму НДС. Это позволит в дальнейшем правильно формировать финансовый результат по видам осуществляемой деятельности.

Таким образом, содержание данного параграфа показывает, что порядок организации бухгалтерского учета товарных операций принципиально отличается от требований налогового законодательства. В работе Куликовой Л.И. [40] были отмечены различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета. Воспользуемся данным подходом и проведем собственный сравнительный анализ правил ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций в организациях розничной торговли. Результаты такого сравнения представлены в Приложении

Как показывает исследование, бухгалтерское законодательство России централизовано устанавливает только общие правила учета и значительно расширяет полномочия хозяйствующих субъектов по отражению совершаемых операций. В то время, существующее налоговое законодательство предусматривает значительные ограничения в вопросах организации учетного процесса и использовании методик учета. В результате информация, формируемая в бухгалтерском учете, требует определенной корректировки для целей налогообложения. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете, в том числе учете товарных операций в организациях розничной торговли, можно достичь путем сближения правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета, что позволит снизить затраты на формирование налоговой отчетности. Для этого в учетной политике торгового предприятия (Приложение 9) следует в максимальной степени исключить расхождения в методологии налогового и бухгалтерского учета товарных операций.

2.4 Моделирование как метод совершенствования учета товарных операций

Построение модели и моделирование присущи всем наукам. В этом отношении не составляет исключения и бухгалтерский учет, который непосредственно связан не с самими объектами учета, а с их характеристикой, т.е. с информацией об объектах, формируемой на основе первичной документации.

Под моделью принято понимать любой образ какого-либо объекта, процесса или явления, используемый в качестве его «заменителя», позволяющий получить новую информацию об объекте. Бухгалтерский учет представляет информационную модель хозяйственного процесса, следовательно, и модель процесса товародвижения носит информационный характер, так как предприятие представляет через учетную систему в удобном для принятия управленческих решений виде.

Моделирование представляет собой этап в развитии науки об учете, новую степень обращения, которая позволяет глубже осмыслить уже известные науке методы, раскрыть неизвестные ранее закономерности и определить новые пути развития учета, в свете современных достижений в области программно-информационных технологий.

Основные способы и приемы бухгалтерского учета, которые возникли по мере его развития - документация, инвентаризация, двойная запись, счета, баланс, с одной стороны является методами бухгалтерского учета как практической деятельности, также специальными научными методами бухгалтерского учета, а, следовательно, и средством реализации метода информационного моделирования.

Цель моделирования в учете можно определить как разработку методики, направленной на упорядочение получения и обработки информации. Достижения цели возможно при реализации следующих этапов:

- построение учетной модели (создание упрощенного описания учетной системы с выделением существенных параметров);

- реализации модели (разработка методики практического использования учетной модели);

- осуществление эксперимента (внедрение в практику).

При построении любой модели очень важно: с одной стороны - упростить действительность, отбросить все второстепенное, сосредоточить внимание на существенных особенностях исследуемого объекта, а с другой, не упрощать до такой степени, чтобы ослабить связь модели с реальным процессом.

Бухгалтерский учет как система строится на основе постановки задач и их решений. Задачи подразделяются на предметные и функциональные [46]. Предметные задачи представлены объектами учета, отражаемыми в виде системы счетов, с соответствием каждому счету своей задачи со своими решениями. Функциональные задачи представлены способами обработки информации и починены решению предметной задачи, при этом предметные задачи считаются производными от функциональных.

Таким образом, предметной областью следует считать объект бухгалтерского учета, а предметной задачей - учет объекта через бухгалтерский счет, как информационную модель объекта учета, в нашем исследовании - товара. Решение функциональных задач предполагает обработку и систематизацию информации по объекту учета с использованием характерных для данного объекта способов и методов.

При этом бухгалтерский учет ведется на основании созданной первичной документации по приобретению товара, которая трансформируется в форму бухгалтерской проводки. Корреспонденция счетов по отражению покупок и продажи является функциональной составляющей информационной технологии бухгалтерского учета товаров. Последняя, изменяя состояние аналитического учета, приводит к изменению состояния счетов синтетического учета по товародвижению, и далее - бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности. Основным инструментом моделирования, создающим изображения, образы или описания, т. е. формы представления бухгалтерской информации, является язык бухгалтерских проводок (на основе плана счетов) и учетные процедуры, формирующие необходимые бухгалтерские отчеты с систематизированной особым образом информацией. О. И. Кольвах назвал план счетов «алфавитом языка» информационной технологии бухгалтерского учета [42].

На основе обобщения теоретических познаний и практического опыта, был разработан алгоритм моделирования учета движения товаров в потребительском обществе (приложение 10).

В процессе моделирования можно выделить основные этапы: модель входящей информации по поступлению, продаже, прочему выбытию товаров; модель учетной политики, модель балансовых уравнений, модель результативной информации.

На первом этапе происходит сортировка данных о хозяйственных операциях, оформление и регистрация в первичных документах совершаемых товарных операций; контроль полноты и достоверности первичного учета при ручном и автоматизированном исполнении; формирование моделей первичной документации и входящей информации. При реализации моделей первичного учета используются модели, построенные разработчиками программных продуктов по унифицированным формам первичной учетной документации для предприятий торговли.

Второй этап - модель учетной политики включает в себя модель плана счетов. Разработанная модель рабочего плана счетов позволяет: вести раздельный учет в зависимости от применяемого в организации режима налогообложения, собственных товаров и сельхозпродуктов принятых на комиссию, товаров, при продаже которых налог на добавленную стоимость рассчитывается с разницы или с выручки; получать в аналитическом учете информацию о товарах по ставкам НДС (0%, 10% ,18%), обобщать и накапливать информацию по местам хранения и материально ответственным лицам. Накопление и обработка данных о товарных операциях за определенный период включает суммирование данных и формирование массивов однородной учетной информации, с учетом группировки по отдельным характеристикам операций, исходя из потребностей ежедневного контроля, анализа и регулирования процесса товародвижения в соответствии с учетной политикой организации.

На третьем этапе осуществляется формирование бухгалтерской информации с использованием модели балансовых уравнений.

На четвертом этапе происходит систематизация информации по созданным моделям учета заготовления, реализации, прочих товарных операций. Это позволяет приступить к обобщению накопленных данных в аналитическом и синтетическом разрезах, что в совокупности образует модель счетоводства, совокупность регистров аналитического натурально-стоимостного и стоимостного учета.

Полученные результаты систематизации учетной информации в результате расчета оборотов, расчета сальдо, формирования различных оборотно-сальдовых ведомостей, позволяют осуществить контроль складского и бухгалтерского учета для установления их соответствия; получение информации для бухгалтерской и статистической отчетности по товародвижению; формирование показателей, необходимых для анализа товародвижения и прогнозирования финансовой и экономической политики предприятия и принятия управленческих решений.

Группировка информации по принципу се однородности на счетах бухгалтерского учета - одна из основных бухгалтерских процедур. Счета по учету товаров являются элементами бухгалтерского учета, а двойная запись в корреспонденции характеризует связи между элементами, направление движения информации между бухгалтерскими счетами, задействованными при товародвижения. Следовательно, реальный процесс товародвижения можно представить в виде информационной модели. Товары можно принимать к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости - сумме фактических затрат организации на заготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), или по стоимости их приобретения. В связи с этим различные способы оценки и принятия к учету предлагается реализовать тремя вариантами (приложение 11).

Первый вариант включает в себя комплекс моделей бухгалтерских записей и алгоритмов расчета сумм по ним, реализованный лишь, через счет учета товаров, который позволит собрать все затраты и принять к учету товары по фактической себестоимости в зависимости от источника поступления.

Второй вариант может быть реализован через совокупность бухгалтерских записей по счету учета расходов процесса заготовления и приобретения в зависимости от источника приобретения, а при принятии к учету через счет учета товаров.

Третий, предполагает использование по каждой операции заготовления двух моделей. Первая из них - заготовление товаров - включает модели операций по счету учета расходов процесса заготовления. Вторая модель - принятие к учету заготовленных товаров - использует счет учета товаров (для систематизации информации по учетным ценам) и счет отклонений в стоимости (для обобщения информации о разницах в стоимости, фактической и учетной).

*Цифры означают шифры счетов бухгалтерского учета, предусмотренные планом счетов:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

41 «Товары»

44 «Расходы на продажу»

50 «Касса»

60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

90 «Продажи»

99 «Прибыли и убытки»

** 1-12 содержание хозяйственных операций:

1. Акцептован счет сдатчика продукции;

2. Оплачены расходы по приобретению товаров из подотчетных сумм;

3. Отражен НДС на полупившие товары;

4. Принятие товаров к учету;

5. Списание НДС в уменьшение задолженности бюджету по НДС;

6. Списание отгруженных товаров;

7. Признание выручки от продаж (опт, розница);

8. Начисление задолженности по НДС;

9. Списание расходов на продажу;

10. Отражение результата от продажи товаров;

11.Отражение отклонений в стоимости закупленной продукции, товаров;

12. Списание отклонений в стоимости.

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут собираться все расходы, связанные с покупкой товаров. На счете 41 «Товары» отразим стоимость ценностей для налогового учета. На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отразим расходы, которые в налоговом учете не входят в стоимость товаров. Суммарные обороты по счетам 41 «Товары» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» дадут фактическую стоимость товаров для бухгалтерского учета.

Все три варианта моделей учета приобретения товаров позволяют систематизировать информацию и принять к учету товарно-материальные ценности в соответствии с утвержденными в учетной политике способом и оценкой. Они могут быть спроектированы в учетных системах отдельно по каждому источнику приобретения.

Сложившаяся практика показывает, что для потребительских обществ наиболее эффективным, является третий вариант бухгалтерского учета товаров, который обеспечит сближение налогового и бухгалтерского учета товаров.

Модель учета продажи товаров покупателям формируется в соответствии с методологией и с соблюдением принципов начисления и оценки и обеспечивает формирование выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров в сумме затрат по приобретению, которая была накоплена с помощью реализации моделей по закупкам товаров у поставщиков. Оба показателя являются наиболее важными и используются в качестве базы для формирования прибыли по обычным видам деятельности и прибыли по хозяйственной деятельности организации в форме № 2.

Использование системного подхода к моделированию операций предполагает включение в модель записи по формированию задолженности перед бюджетом по налогу па добавленную стоимость, исходя из положений

ПБУ 5/01 и Налогового кодекса РФ [2, 2, гл.21]. Финансовый результат, выявленный на счете учета продаж, ежемесячно (операционно) списывается на счет прибылей и убытков, в конце отчетного периода он полностью закрывается, как и положено операционно-результативному счету, внутренними записями.

Однако на данном участке моделируется не только движение товаров, но и расчет с поставщиками и покупателями, подразделениями организации, другими участками учета. Это связано с системным подходом к обработке информации и с интегрированной формой обработки экономической информации об операциях. При моделировании решаются не только задачи процесса товародвижения, но и счетов, корреспондирующих со счетами учета товаров; обеспечивается необходимая детализация информации для аналитических уровней учета по этим счетам, с учетом особенностей организации учета по ним.

Важным направлением совершенствования учета является его оптимизация с помощью использования программных продуктов. Реализовать на практике такую возможность помогают системы комплексной автоматизации торговой деятельности. Среди используемых в настоящее время систем различной сложности, относящихся к данному классу, можно назвать программные продукты таких разработчиков, как, например: «1С», «Рарус», «Галактика», «Инфин», «Интеллект-Сервис» и др.

Указанные прикладные решения позволяют автоматизировать деятельность профессиональных работников системы потребкооперации на основе организации автоматизированных рабочих мест (АРМ) товароведа, кассира, бухгалтера, финансиста, руководителя предприятия.

Технической платформой АРМ товароведа являются: рабочая станция (персональный компьютер с установленным сетевым адаптером), монитор, принтер, сканер штрих кодов, принтер штрих кодов. На рабочей станции устанавливается системное программное обеспечение (операционная система, антивирусный пакет), офисный пакет, система «1С: Торговля и склад».

АРМ товароведа обеспечивает подготовку всей номенклатуры товаров путем заполнения соответствующего справочника данными о товарах в системе «1С: Торговля и склад». Для обеспечения автоматизированного приема, учета и отгрузки товаров с помощью сканеров штрих кодов проводится формирование и печать этикеток штрих кодов.

При поступлении товаров в системе «1С: Торговля и склад» регистрируется документ приходная накладная поставщика. Для этого заполняется соответствующая экранная форма в наименованиях товаров поставщика и закупочных ценах. Автоматически на ее основании регистрируется, полученная счет-фактура. Для получения информации о поступивших товарах с указанием количества, сумм, а также наименования поставщика можно сформировать отчет «Ведомость по партиям». Анализ состояния взаиморасчетов с поставщиком удобно проводить на основании отчета «Ведомость по контрагентам», в котором отражаются долги контрагентам.

Следующим технологическим этапом работы при автоматизации торговой деятельности является расчет розничных цен для поступивших товаров. В систему «1С: Торговля и склад» включена возможность автоматического расчета розничных цен. При этом можно задать различные торговые наценки для различных групп товаров и назначить скидки (например, скидки при распродаже товаров). Для рассчитанных цен автоматически формируется прайс-лист.

В установленные потребительским обществом сроки с распределительного склада производится передача товаров в розничные магазины. На АРМ товароведа в системе «1С: Торговля и склад» оформляется документ на внутреннее перемещение товаров. Формирование документа на внутреннее перемещение осуществляется по номенклатурному справочнику и в розничных ценах. Контроль информации об остатках товаров на распределительном складе, складе универмага или супермаркета и в торговом зале магазина можно провести на основании отчета «Остатки товаров» с установленным фильтром по соответствующему складу.

В соответствии с установленным регламентом передачи товаров со склада в торговой зал проводится выгрузка номенклатурного справочника и документов о перемещении товаров из системы «1С: Торговля и склад» в систему «1С-Рарус: Магазин» на АРМ кассира, где проводится оперативный учет продажи товаров.

Типовое отраслевое решение «1С:Рарус: Магазин» является конфигурацией системы программ «1С:Предприятие» с компонентой «Предприятие. Оперативный учет».

Использование данной программы для автоматизации торговых процессов и оперативного учета в розничных торговых предприятиях потребительской кооперации является рациональным, так как позволяет автоматизировать оперативный учет снабжения, хранения, розничных продаж товаров, процесс ценообразования в небольших магазинах, являющихся структурными подразделениями потребительского общества, а также рабочих мест в супермаркетах, универмагах.

К преимуществу программы надо отнести и возможность выбора необходимой схемы обслуживания покупателей в магазине - прилавочная торговля с индивидуальными кассами; самообслуживание; прилавочная торговля с выносной кассой и т.д.

Типовое решение «1С-Рарус: Магазин» можно использовать различными классами торгового оборудования. К ним относятся контрольно-кассовые машины (ККМ) и (POS-терминалы), фискальные регистраторы (ФР), сканеры штрих кодов и ридеры магнитных и штриховых карт, дисплеи покупателя и программируемые клавиатуры. POS (от англ. point of sales -точка продаж) системы предназначены для учета продаж во многих точках одновременно, сведения результатов воедино и создания отчетов по продажам. Чаще всего идентификация товара производится с помощью штрих-кода.

Использование POS-системы вместо активной кассы позволяет повысить скорость обслуживания клиентов и избавиться от ошибок, неизбежно допускаемых оператором во время отпуска товаров с клавиатуры кассы. Система отвечает всем требованиям, предъявляемым налоговой инспекцией к аппаратному и программному обеспечению, используемому в торговле.

При необходимости к системе можно подключить электронные весы с печатью и без печати этикеток, принтеры этикеток и ценников (специализированные и офисные), терминалы сбора данных (ТСД).

В практической деятельности торговых организаций важно использовать специфические функции, установленные для каждого класса оборудования. Так, для POS - терминалов и контрольно-кассовых машин возможна автоматическая загрузка товарной номенклатуры и цен, получение информации о продажах товаров, предоставленных скидках и т.д.

При использовании данной программы основой АРМ кассира (Front-Office) является полнофункциональная POS - система на базе фискальных регистраторов. В данном случае сертификации компьютера, POS - терминала и программного обеспечения не требуется, так как все подлежащие сертификации функции выполняет фискальный регистратор.

В состав POS - терминала входят: принтер чеков, программируемая клавиатура, дисплей кассира, дисплей покупателя, денежный ящик, считыватель с магнитных карт.

«1С-Рарус: Магазин» позволяет автоматизировать ряд действий кассира: открытие смены на фискальном регистраторе, внесение наличных денежных средств для выдачи сдачи в начале смены, инкассация, т.е. изъятие денежных средств для их передачи в центральную кассу или в банк в конце смены, регистрация розничных продаж, печать кассового отчета (Х- отчета), закрытие смены (Z-отчет) и другие.

Кассир имеет возможность выбирать отдел, из которого производится продажа, работать с отложенными чеками, осуществлять выбор товара и управление чеками при помощи сканера штрих-кода, применять электронные весы.

Для автоматизированного оформления розничных операций по продаже товаров за наличный и безналичный расчет (с использованием кредитной карты), по возврату товаров от покупателя кассир использует документ «Чек». При регистрации продаж кассиром при помощи штриховых или магнитных карт покупателю могут быть предоставлены различные виды скидок: скидка на вид товара; скидка на количество приобретенного товара; скидка на время и сумму чека. Также скидка может быть предусмотрена для обладателей дисконтных карт - пайщиков сельпо.

При закрытии кассовой смены автоматически формируются «Отчет по товарам», «Отчет по скидкам» и «Отчет по покупателям». В «Отчете по товарам» (основной отчет для учета продаж) содержится информация о товарах и услугах, реализованных через кассу в течение смены, о суммах оплаты за наличный расчет и по безналичному расчету, а также о возврате товара от покупателя.

В программе также имеются документы для регистрации операций по возврату товара поставщику, по перемещению товара между складами, для инвентаризации и списания.

В установленные потребительским обществом сроки, данные о продаже товаров из системы «1С-Рарус: Магазин» экспортируются на АРМ товароведа в систему «1С: Торговля и склад», проводится их обработка и списание товаров со склада. Для анализа информации о продаже товаров в системе «1С: Торговля и склад», удобно воспользоваться отчетом «Отчет по продажам», в котором содержится номенклатура и количество проданных товаров за определенный период, прибыль от продажи товаров.

Для отражения данных о торговой деятельности в бухгалтерском учете информация о поступлении и продаже товаров из системы «1С: Торговля и склад» экспортируются в систему «1С: Бухгалтерия » на АРМ бухгалтера.

АРМ бухгалтера предназначен для автоматизированного ведения бухгалтерского учета, формирования финансовой и налоговой отчетности, а также используется для управления и анализа деятельности организации. Основой функционирования данного АРМ является система «1С:Бухгалтерия » дополненная модулем «1С-Рарус: Финансовый анализ».

Информация, полученная из АРМ товароведа, содержит полный перечень документов, регистрирующих поступление и продажу товаров. При этом каждый документ сопровождается необходимыми бухгалтерскими проводками. В результате движение товаров на текущий момент полностью отражается в бухгалтерском учете (на счетах, в синтетических и аналитических учетных регистрах). Система позволяет проводить оперативный анализ учетных данных с разной степенью детализации, заложенной моделью рабочего плана счетов, за любой заданный временной интервал. Например:

- провести анализ наличия и движения товаров в стоимостном и натуральном выражении по отдельным товарам, по их группам, по местам хранения;

-определить состояние взаиморасчетов с поставщиками в целом, по каждому поставщику, по каждому счету-фактуре;

-проанализировать выручку по каждому товару, группе товаров и представить эту информацию не только в числовом выражении, но и графическом виде как гистограмму или круговую диаграмму;

-узнать сумму издержек обращения в целом и проанализировать их структуру;

- определить себестоимость проданных товаров и др.

В современных системах управления большое внимание уделяется финансовому анализу, без которого невозможно наладить эффективное управление организацией. Используемая в данном АРМе конфигурация «1С-Рарус: Финансовый анализ» предназначена для руководителей, экономистов, бухгалтеров и финансовых аналитиков и позволяет:

-вычислить любые финансовые показатели - стандартные или проблемно- ориентированные;

-провести анализ введенных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

- сформировать отчетность в виде таблиц, графиков и диаграмм.

Конфигурация «1С-Рарус: Финансовый анализ» функционирует совместно с компонентой «Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятие», благодаря этому создается единое информационное поле, в котором для анализа используются актуальные данные бухгалтерского или управленческого учета.

Перспективой автоматизации торгового процесса является переход на программу «1С:Предприятие: Бухгалтерия 8.0» с прикладным решением «1С:Предприятие: Управление торговлей».

Преимущества «1С:Бухгалтерия 8.0» по сравнению с

«1С:Бухгалтерией 7.7» заключаются в следующем:

- реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе;

организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д.;

- каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

- за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками.

Появление в «1С:Бухгалтерии 8.0» партионного учета расширяет область применения типового решения. Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации.

Ключевым направлением развития прикладного решения «1:Предприятие 8.0. Управление торговлей» является реализация мощной функциональности, предназначенной для управления торговой деятельностью: управление продажами, управление поставками, планирование продаж и закупок, управление складскими запасами, управление заказами, управление взаимоотношениями с контрагентами, анализ товарооборота предприятия, анализ цен и управление ценовой политикой, мониторинг и анализ эффективности торговой деятельности.

Формирование и доставку руководящему составу организации информации о текущем состоянии дел в организации осуществляется через принципиально новый для продуктов системы "1С:Предприятие" механизм «Рапорт руководителя». Будучи единожды настроен, механизм "Рапорт руководителя" может в соответствии с заданным регламентом - например, каждый день в 17:00 автоматически формировать и отправлять по заданным адресам электронной почты отчет, в котором разноплановая информация о деятельности предприятия сконцентрирована в удобном и наглядном для руководителя виде.

В отчете проводится оперативный анализ данных по различным показателям: по объему продаж, по дебиторской и кредиторской задолженности, по движениям денежных средств в разрезе статей и т.д. Список показателей, которые необходимо вывести в отчет может быть настроен индивидуально. Для удобства анализа в отчете предусмотрено графическое представление данных: графики сравнения различных показателей с запланированными или с такими же показателями за прошлые периоды. Рапорт руководителя может быть отправлен по электронной почте в соответствии с заданным в настройках списком рассылки.

Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета позволяет практически полностью автоматизировать выписку документов на закупку и отпуск товаров, ведение картотеки складского учета и систематизацию информации по заданным в учетных моделях уровням ее детализации, в полном объеме реализовать натурально-стоимостную и стоимостную схемы учета, осуществлять контроль исходных данных, проверку цен, корреспонденции счетов, сопоставление учетных данных с нормативными показателями, значительно повысить оперативность и достоверность информации по движению товаров при сокращении затрат труда. В конечном итоге совершенствование учета и контроля товарных операций позволит своевременно принимать оптимальные управленческие решения.

...