Бухгалтерский учет товаров и услуг в розничной торговле

Глава 3. Особенности аудита товарных операций в организациях розничной торговли

3.1 Организация и подготовка программы аудита товарных операций

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, то есть от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов [58, с. 101]. Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель которого: предварительно определить объем и тип необходимых тестов; оценить издержки по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Мы полагаем, что последовательность этапов аудиторской проверки отдельно взятого участка финансово-хозяйственной деятельности Б. Джалгинского потребительского общества должна предусматривать определенную стратегию и иметь следующий вид (Приложение 12). При этом можно наблюдать более четкое описание действий аудитора в начале и конце каждого из этапов.

В рамках этого мы предлагаем совокупность последовательных действий аудитора при аудите товарных операций в виде плана проверки, где обозначены основные виды работ (комплексы задач), а рекомендуемая его форма приведена ниже (Рисунок 6). Представленная схема показывает не только основные направления исследования и единый логический подход к аудиту товарных операций, но свидетельствует о том, что отдельные комплексы задач в области документальной проверки взаимосвязаны между собой и в итоге влияют на финансовый результат деятельности торгового предприятия.

Особое внимание следует обратить на определение существенности в аудите, представляющую собой такое свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) [9] аудитор при разработке плана аудита устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций. Чем ниже границы предельной величины ошибок и пропусков, тем более обширная информационная база требуется аудитору для тестирования.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - План аудита товарных операций

Поскольку оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности, то и различные аудиторы совершено по-разному подходят к этой проблеме. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% - материальным (существенным) [22, с.77].

Так, исходя из требований положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При разработке методики проверки в торговых предприятиях, необходимо пристальное внимание уделить критической области учета (товарным операциям), где риск возникновения ошибок и искажений особенно велик.

Мы разделяем позицию Шешуковой Т.Г. и Городилова М.А. о том, что эффективная работа системы внутреннего контроля основана на принципе разграничения функций и наделения разных работников следующими компетенциями:

а) ответственность за принятие управленческих решений;

б) материальная ответственность за обеспечение сохранности имущества;

в) ответственность за ведение бухгалтерского учета [59, с.61].

Для оценки надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обычно осуществляется тестирование средств внутреннего контроля. Посредством опросных листов аудитору предоставляется возможность определить сильные и слабые стороны систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Исследование показало, что большинство предлагаемых тестов лишь поверхностно затрагивают изучаемый раздел и не позволяют аудитору сформировать объективное мнение о надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Поэтому нами разработана более детальная совокупность тестовых вопросов для оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при аудите товарных операций, которая может быть использована в качестве внутреннего стандарта Б. джалгинского потребительского общества (Приложение 13). Количество вопросов зависит от предварительной оценки риска в этой области и количества предполагаемых ошибок. Ответы на эти вопросы аудитор может получить с помощью письменных или устных опросов лиц, ответственных за организацию учета товаров, проводя наблюдения за работой бухгалтерии и материально ответственных лиц, из организационно-правовых и первичных документов и бухгалтерских записей.

Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъективна, и аудитору необходимо разработать методику такой оценки. Для этого наиболее часто применяются направления контроля (критерии), или принципы аудита, принятые как в отечественной, так и в международной практике. На основе общих принципов аудита мы разработали критерии оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций Б. Джалгинского потребительского общества (Приложение 14).

Аудитор определяет соответствующий объем выборки с помощью статистических методов выборочной проверки, либо, прибегая к нестатистическим методам, применяет профессиональное суждение при рассмотрении влияния каждого фактора на объем выборки. Большая выборка поможет обнаружить как частые, так и редкие отклонения или искажения, содержащиеся в денежной сумме. Небольшая выборка может быть надежна только для обнаружения частых отклонений и искажений [117, с.109].

При любой выборке аудитор должен:

1) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

2) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

3) оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитор должен в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку, оценить сущность ошибок и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие звенья товародвижения и участки аудита.

На следующем этапе аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Особое значение при составлении программы имеет правильной выбор источников информации, которые должны обеспечить получение достаточного количества качественных аудиторских доказательств, для выражения мнения о надежности и качестве системы бухгалтерского учета товарных операций. Считаем, что при разработке программы аудита необходимо ориентироваться на разработанные комплексы задач (план аудита), определить операции для проверки (страты) и использовать нормативные и законодательные документы, касающиеся учета товарных операций, а также результаты осмотра складов, разъяснения персонала проверяемого субъекта. Нами подготовлена программа аудита товарных операций в Б.Джалгинском потребительском обществе. (Приложение 15), которая может быть утверждена в качестве внутреннего стандарта.

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) [9] под аудиторскими доказательствами подразумевается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. В ходе проверки аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Таким образом, только всесторонне продуманное планирование и подготовка программы аудита товарных операций должны обеспечить сбор исчерпывающих доказательств надежности средств контроля и выявление искажений в бухгалтерских записях. В процессе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, поэтому в программе целесообразно определить рабочие документы аудитора, имеющие значение для составления аудиторского отчета. Необходимо также предусмотреть виды аудиторских процедур, главные направления и методы выявления ошибок и недостатков. Список процедур, выполняемых на всех этапах аудиторской проверки, документируется в программе, которая должна быть достаточно конкретной, чтобы служить комплексным руководством для аудитора.

3.2 Последовательность проведения аудиторской проверки сохранности товарных запасов и товарных операций

Методология аудиторской проверки сохранности и движения товарных запасов должна предусматривать разделение видов работ, подлежащих проверке. В большинстве исследований нет четкого описания последовательности таких работ либо они представлены в общих чертах. Поэтому мы полагаем, что наиболее рациональным является подробное изучение комплексов задач, выделенных ранее в авторской программе аудита товарных операций. В целом аудиторская проверка каждого комплекса задач должна предполагать получение информации о типичных операциях и последовательности учетных процедур, а также ознакомление с возможными искажениями информации. При этом основной формой контроля за указанными операциями остается документальная проверка.

Проверка товарных операций Б. Джалгинского потребительского общества начинается с ознакомления с работой бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения не счетах бухгалтерского учета товарных операций; используемые методы внутреннего контроля; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товаров и т.п. Для подтверждения первичной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций на основе полученной информации заполняются заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

По результатам изучения вопросов, приведенных в Приложении 13, мы оценили надежность и эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Б. Джалгинского потребительского общества. Результаты изучения системы бухгалтерского учета обобщены в рабочей документации (Приложение 16), форма которой разработана аудитором в своем внутреннем стандарте. В итоге можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета в Б. Джалгинском потребительском обществе соответствует требованиям ПБУ Минфина РФ и не содержит существенных нарушений.

Рабочий документ по изучению контрольной среды и оценке ее надежности приведен в Приложении 17. В итоге можно сделать вывод, что в Б. Джалгинском потребительском обществе средства контроля предусмотрены, но выполняется оно формально. Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как средняя исходя из оценок ее составных частей (системы бухгалтерского учета, контрольной среды, средств контроля).

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому далее мы проверили состояние складского хозяйства в Б. Джалгинском потребительском обществе. Мы выяснили число и размещение складских помещений, установили используются ли торговые площади по назначению, правильно ли складируются товары, а также, все ли помещения оборудованы средствами охранно-пожарной сигнализации, сдаются ли они под охрану. В результате получили следующие данные: Б. Джалгинское потребительское общество имеет 1 склад, торговые площади используются по назначению, товары складируются правильно, но также было обнаружено, что под охрану склады не сдаются, лишь перед началом дня проверяется сохранность пломб. О данном нарушении было предупреждено руководство и о том, что это может привести к краже товаров.

Проводя проверку, аудитор должен убедиться в наличии приказа об утверждении круга лиц, которым дано право затребовать ценности, разрешать их отпуск со склада. Одним из условий обеспечения сохранности ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций. Обеспечение сохранности ценностей во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. На такие должности не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Данный приказ в организации имеется и исправно исполняется, материально ответственными лицами являются Богданова И.С. и Коробко Т.А.

При аудите товарных запасов необходимо убедиться в том, что порядок проведения инвентаризации утвержден в учетной политике предприятия и соответствует требованиям нормативных документов, имеется приказ о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также соблюдаются ли требования по проведению инвентаризаций. Аудитор выясняет, по какой причине проводятся инвентаризации, как оформлены результаты, как оформлены результаты, какие приняты меры по устранению недостатков в организации учета товарно-материальных ценностей, установлены виновные в случае недостач, порчи или хищении ценностей. Сомнения в качественности проводимых инвентаризаций возникли, так как в Б. Джалгинском потребительском обществе выявлены случаи, когда одно и тоже лицо из бухгалтерии участвует несколько раз в году в инвентаризации магазина, товарные отчеты которого оно обрабатывает, производит расчет естественной убыли и участвует в комиссии по переоценке товаров.

Так как проверка организации Б. Джалгинского потребительского общества осуществляется нами впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первая аудиторская проверка - начальные сальдо» аудитор должен получить доказательства того, что начальные сальдо по товарно-материальным ценностям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета товарно-материальных ценностей на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода; учетная политика организации в отношении оценки товарно-материальных ценностей применялась последовательно от периода к периоду.

При выполнении данного комплекса важным направлением проверки является установление соответствия остатков по синтетическим счетам 41, 42, 44, 60, 62 отраженным в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Проверка проводилась путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета, а также данные по счетам синтетического учета с аналогичными данными по субсчетам и счетам аналитического учета. Сальдо и обороты по счетам в Б. Джалгинского потребительского общества тождественны.

Чтобы установить права организации на товарно-материальные ценности мы выборочно проверили документы на их приобретение и продажу. Мы убедились в том, что права на товары, отраженные в учете и отчетности, действительно перешли организации, а по документам на продажу товаров установлено, что в учете и отчетности организации не отражены запасы, права на которые уже перешли к третьим лицам.

Аудиторскую проверку правильности оформления первичных документов мы начали с оценки состояния первичного учета, а данные, полученные в процессе этой проверки, обобщаются и служат основой для дальнейшей проверки сводных регистров бухгалтерского учета. Следует отметить, что в Б. Джалгинском потребительском обществе имеется перечень и образцы документов с указанием порядка заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Далее, устанавливается насколько обоснованно разработан и выполняется график документооборота в Б. Джалгинском потребительском обществе. Ведь он является важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание системы организации бухгалтерского учета, а также средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности. Мы удостоверились, что в Б. Джалгинском потребительском обществе график документооборота имеется и строго выполняется.

При проверке правильности оформления доверенностей установлено, что в Б. Джалгинском потребительском обществе: ведется журнал выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается установленный порядок отчетности за полученные доверенности; есть образцы подписей лиц, на имя которых они выписаны; доверенное лицо сдает после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче товаров. Тщательно проверено соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бухгалтера. Ошибки и нарушения на данном этапе не обнаружены.

На следующем этапе аудитору следует выяснить порядок приемки товаров и его документального оформления, так как при нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщиками или транспортными организациями. По возникшим ранее претензиям за недопоставку изучены переписка, сущность претензии и ее обоснование, копии материалов, переданных в арбитраж и т.д. Также аудитор изучает правильность составления актов, своевременность предъявления претензий, доказательность предъявленных претензий и исковых требований на неудовлетворенные претензии на основе изучения документов, приложенных к исковым заявлениям. Изучив данные документы, нарушения не были обнаружены.

Далее мы изучили систему документооборота по закупкам, которая должна обеспечивать полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете товарных операций. Целью проверки является достижение уверенности в том, что присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям. Проверяя полноту оприходования товаров, мы обращали особое внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Расхождений при поступлении товаров не обнаружено.

Полнота и правильность оприходования товаров, перемещающихся внутри Б. Джалгинского потребительского общества между структурными подразделениями, проверяется путем сопоставления аналогичных документов методом встречной проверки. В результате было выявлено некоторое несовпадение этих данных, что может быть связано с потерей некоторых документов, ошибками в учете и обработке документов.

Далее следует отметить, что действующее законодательство устанавливает, что все предприятия при осуществлении с покупателями наличных денежных расчетов в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (КТТ). Аудитор должен убедиться, что применяемые модели ККТ включены в Государственный реестр. В Б. Джалгинском потребительском обществе мы установили, что применяемая ККТ: а) зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика; б) исправна, опломбирована в установленном порядке; в) имеет фискальную память и эксплуатируется в фискальном режиме.

Проверяя правильность документального оформления и учета продажи товаров необходимо руководствоваться тем, что оборот от продажи товаров является важнейшим показателем деятельности торговых организаций. При изучении правильности определения и своевременности отражения выручки мы проверили соблюдение принципов имущественной обособленности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В балансе

Б. Джалгинского потребительского общества отражаются товары, на которые имеется право собственности, и операции правильно распределены по учетным периодам, что свидетельствует о соблюдении выше названных принципов.

Целью проверки полноты отражения выручки от продажи является установление соблюдения материально ответственными лицами порядка оприходования денежной наличности за проданные товары. Так как в магазине происходит совмещение обязанностей продавца и кассира-операциониста, то возможно злоупотребление, когда полученная выручка присваивается путем повторного обращения непогашенных чеков, выдачи нулевых чеков или ее неотражение через кассовый аппарат. Для вскрытия таких фактов необходимо проверить выручку, сравнить ее по книге кассира-операциониста с контрольной кассовой лентой. В результате данных проверок нарушений не обнаружено.

Мы разделяем мнение Адамса Р. О том, что персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет и по кредитным карточкам, должен быть обучен обращению с кассовыми аппаратами, ознакомлен с действующими формами кредитных карточек и должен пользоваться доверием [21, с.141]. Поэтому необходимо контролировать своевременность сдачи торговой выручки материально ответственным лицом в кассу, так как исследование показывает, что были случаи, когда выручка магазина сдается не полностью или не своевременно. Общая сумма сданной выручки должна соответствовать величине выручки, поступившей в кассу или на расчетный счет предприятия, то есть в данном случае мы прибегали к встречной проверке.

Также в ходе аудита было обнаружено нарушение, когда организация списывает упаковочные материалы на затраты без оприходования, то есть не соблюдая требования полноты отражения операций с материальными ценностями. Это приводит к искажению остатка материальных ценностей, завышению расходов на продажу за отчетный период, так как не все материалы в полном объеме были израсходованы.

Списание товаров по актам (порча, лом, брак) мы проверила сплошным способом. Мы изучили правильность формирования комиссий (их объективность и компетентность), обоснованность заключений о причинах потерь, правильность цен и арифметических подсчетов, оформления актов. По каждому случаю, мы установили, поступали ли вообще списываемые товары, могло ли быть в наличии списываемое количество товара. При данной проверке нарушений не обнаружено, так как в организации существует четкая система бухгалтерского контроля.

Далее мы проверили порядок формирования выручки от продажи товаров и правильность ее отражения на счете 90 «Продажи». Кроме того, обязательно были проконтролированы операции, связанные с изменением (корректировкой) выручки от продажи в целях бухгалтерского учета, и правильность расчета налогооблагаемых оборотов. При формировании выручки на счетах бухгалтерского учета ошибок не выявлено.

При проверке правильности учета торговых наценок и записей по счету 42 «Торговая наценка» было выявлено следующее: в организации учет торговых наценок ведется правильно; правильно ведется синтетический и аналитический учет по данному счету; реализованная торговая наценка рассчитана своевременно и правильно.

При аудите расходов на продажу в части товародвижения была проверена обоснованность формирования и правильность учета транспортных расходов, которые обязательно должны подтверждаться первичными документами. В широком смысле слова целью аудита издержек обращения является проверка обоснованности формирования и правильности учета этих расходов, влияющих в конечном итоге на достоверность финансового результата от продажи товаров. Мы сопоставили данные остатков и оборотов по счету 44 «Расходы на продажу» с соответствующими статьями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При данной проверке ошибки и нарушения не были обнаружены.

Таким образом, обследование сохранности товарных запасов в сочетании с последующей документальной проверкой товарных операций дает аудитору возможность сделать обоснованные выводы и замечания об эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении Б. Джалгинского потребительского общества, разработать практические рекомендации по улучшению бухгалтерского учета товарных операций, правильности исчисления налогов и их оптимизации, эффективности коммерческой деятельности в целом

3.3 Обобщение результатов аудита и оценка нарушений правил ведения товарных операции

После проведения необходимых процедур аудитор должен документально оформить и обобщить полученные им в ходе проверки сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что проверка проводилась в соответствии с правилами аудиторской деятельности. Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных данных по участку учетных работ, а внутри участка - по определенным аналитическим признакам.

С этой целью все аудиторские процедуры в отношении товарно-материальных ценностей должны документироваться в соответствии с МСА 230 «Документация», российскими правилами (стандартами) [9] и внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Ведение рабочей документации позволяет не только управлять процессом аудита и принимать соответствующие управленческие решения, но и избежать риска при предъявлении судебных исков.

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Рабочие документы должны включать в себя всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может содержать те выводы, которые он приводит в своем заключении [21 с.182].

При проведении аудита в Б. Джалгинском потребительском обществе рабочие документы использовались на протяжении всей проверки: 1) при планировании и проведении аудита; 2) при осуществлении текущего контроля; 3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Поэтому с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудита аудиторы должны регламентировать единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг путем утверждения внутренних правил (стандартов). Мы полагаем, что в этом случае следует разрабатывать типовые формы документации, которые будут описаны во внутрифирменных стандартах. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. В этой связи большое значение должно быть уделено правилам (стандартам), посвященным методикам проведения аудиторских проверок по разделам бухгалтерского учета. Например, предложенные нами выше рабочие документы аудита товарных операций (план, тесты, критерии оценки, программа) обеспечивают документальное подтверждение того, что проверка товарных операций спланирована и будет проведена надлежащим образом.

Товарные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности Б. Джалгинского потребительского общества больше, чем какой-либо другой вид актива. Осуществляя проверку данных операций, аудитор не несет ответственность за предотвращение ошибок и недобросовестных действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибок, так как недобросовестные действия могут включать специально разработанные и организованные схемы, направленные на их маскировку. Аудитор вправе направить запросы руководству аудируемого лица относительно оценки руководством риска недобросовестных действий и систем, предназначенных для их предотвращения и обнаружения.

На наш взгляд применительно к теме исследования к факторам, определяющим состав и способы совершения нарушений и злоупотреблений в деятельности Б.Джалгинского потребительского общества можно отнести:

нарушение порядка хранения, получения и отпуска товаров;

несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций, установленных действующими положениями и инструкциями;

в некоторых случаях неправильное оформление первичных документов;

неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность внутреннего аудита.

Практика проведения проверки в Б. Джалгинском потребительском обществе позволила выделить основные нарушения в порядке ведения учета товарных операций и определить их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, которые представлены в Приложении 18. Исследование показывает, что элементы нарушений различны и предполагают наличие различных субъектов, а нередко и особую сферу, в которой преимущественно совершаются. Это обязывает аудитора глубоко и всесторонне изучить и проанализировать причины и условия, способствующие совершению правонарушений.

Несмотря на то, что законодательство не требует от внешнего аудитора выявления фактов злоупотреблений, аудитору необходимо иметь в виду, что он несет гражданско-правовую ответственность за неквалифицированное проведение аудиторской проверки. В любом случае аудитору не следует специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений и он не может судить о преднамеренности искажений, так как конечной целью аудитора при выявлении ошибки является оценка ее влияния на достоверность отчетности во всех существенных отношениях.

На основе рабочих документов аудитором обобщаются результаты проведенной проверки: а) в отчетных документах приводятся выводы и решения по выявленным замечаниям и нарушениям; б) по каждому из них приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства; в) указываются возможные финансовые санкции. Ответственность за нарушение правил ведения товарных операций и их документооборота предусмотрена налоговым и административным законодательством. В ходе исследования нами проведен анализ действующего законодательства по видам нарушений правил ведения товарных операций и возможным санкциям, результаты которого представлены в Приложении 19.

Таким образом, методика проведения аудиторской проверки товарных операций подразумевает разработку четкой совокупности последовательных действий, подразумевающих описание работ, источников информации, методов и порядка обобщения информации в виде внутренних правил (стандартов). Наличие стандартов не только облегчает работу аудиторов, но и позволяет обеспечить высокое качество оказываемых аудиторских услуг. На основе собранного в ходе аудита материала о возможных нарушениях и их влиянии на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства мы составили представление о ведении учета товарных операций в Б.Джалгинском потребительском обществе с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по соответствующим статьям, а также составили аудиторское заключение (Приложение 19).

Заключение

В результате проведенного исследования и решения поставленных целей и задач можно сделать ряд выводов:

1.Основными видами деятельности исследуемого предприятия, Б. Джалгинского потребительского общества, является реализация товаров повседневного спроса.

2. Проведя анализ финансового положения Б Джалгинского потребительского общества можно сказать, что в целом наблюдается тенденция, свидетельствующая об увеличении степени финансовой устойчивости организации, и обусловлена увеличением товаров, пользующихся спросом. Однако в соответствии с классификацией устойчивости рассматриваемая организация имеет минимальную допустимую (предкризисную) устойчивость в долгосрочной перспективе.

3. Синтетический учет товаров ведется на активных счете 41 «Товары». Товары поступают от оптовых предприятий: по договору купли-продажи за плату. Для доведения покупной цены товара до продажной используют счет 42 «Торговая наценка». Фактические затраты связанные с приобретением товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу», НДС по поступившим товарам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с последующим списанием в полной сумме после факта оплаты на счет 68 «Расчеты с бюджетом».

4. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. На предприятиях торговли аналитический учет обычно ведется по материально ответственным лицам. Ведут учет товаров в количестве и сумме и только в сумме в книгах или карточках.

5. Своевременная и правильно произведенная оценка товарных запасов влияет на организацию бухгалтерского учета и налогообложение и должна основываться на принципах имущественной обособленности и осмотрительности. Раскрыты порядок и особенности оценки товаров в Б. Джалгинском потребительском обществе, отмечены преимущества учета по продажным ценам, а также предложена методика учета текущего изменения цены на товар с применением нового счета.

6. При аудите товарных операций подтверждается достоверность данных по их наличию и движению товаров и соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарами нормативным документам, а также правильность оформления хозяйственных фактов в соответствии с действующим законодательством РФ. Аудитор должен разработать стратегию проверки, которая позволит ему достичь цели проверки. Поэтому в работе предложен план и программа аудита товарных операций, описывающий совокупность последовательных действий, процедур проверки, источников информации и методов ее получения на примере Б. Джалгинского потребительского общества.

7. Полученная в ходе проверки информация была систематизирована таким образом, чтобы она отвечала обстоятельствам конкретной аудиторской проверки и потребностям аудита в ходе проверки. Все вопросы, включенные в программу аудита, были проверены и отражены в соответствующих рабочих документах аудитора. В исследовании были раскрыты типичные нарушения порядка ведения учета товарных операций и их влияние на соблюдение законодательства. Кроме того, был проведен анализ действующих нормативных документов и определены возможные санкции за каждый вид правонарушения.

Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли и в частности в Б. Джалгинского потребительского общества являются:

1. Исследование практики работы розничных предприятий свидетельствует о том, что положительно себя зарекомендовало проведение неофициальной инвентаризации товаров при пересменке материально ответ-ственных лиц, где оперативно устанавливаются расхождения в остатках товаров. По нашему мнению данный подход к проведению инвентаризации и выведению результатов следует утвердить внутренними распорядительными документами по предприятию и закрепить в договорах о материальной ответственности.

2. Деятельность Б. Джалгинского потребительского общества показывает, что актуальным является вопрос учета любого изменения цены на продаваемые товары. Поэтому мы предлагаем, с целью оперативного контроля за обоснованностью изменения цены на товары ввести дополнительно собирательно-распределительный счет «Переоценка товарно-материальных ценностей». Счет предполагает обобщение информации об изменении цены и списании отклонения на соответствующие источники. По дебету счета будет отражаться уценка (скидка) товаров, а по кредиту - их дооценка. Для этих целей можно предложить счет 92, поскольку результаты переоценки товаров влияют на финансовые показатели деятельности предприятия и можно количественно определить их влияние.

3.Для усовершенствования учета можно предложить следующие мероприятия в области автоматизации. Перспективой автоматизации торгового процесса является переход на программу «1С: Предприятие: Бухгалтерия 8.0» с прикладным решением «1С:Предприятие: Управление торговлей».

Преимущества «1С:Бухгалтерия 8.0» по сравнению с

«1С:Бухгалтерией 7.7» заключаются в следующем:

- реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе;

- организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д.;

- каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

- за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): по состоянию на 01 июня 2012 года. - Новосибирск; Сиб. Унив. Издательство, 2012. - 528с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая - официальный текст). - М.: «Омега», 2011.

3. Федеральный закон РФ «О защите прав потребителей» от 11.07.1997. № 108-ФЗ (ред. от 21.07.05).

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011г.).

5. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ

6. Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03г. №54-ФЗ.

7. Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (утверждены постановлением СМ - Правительства РФ от 09.09.93г. №895).

8. Постановление Правительства «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счет - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 26.12.2011г.).

9. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02г. №696 (ред. от 19.11.2008г.).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н) (ред. от 25.10.2010г.).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н) (ред. от 08.11.2010г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.002.2011г. №11н).

13. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина РФ от 30.08.93г. №104).

14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95г. №1-550/32-2).

15. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (утверждены письмом Минэкономики РФ от 20.12.95г. №7-1026).

16. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении методических указаний по определению розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий» от 19.08.98г. №89.

17. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации торговых операций» от 25.12.98г. №132.

18. Постановление Российского статистического агентства «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» от 09.08.99г. №66.

19. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.96г. №1-794/32-5).

20. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. - М.: Бератор-Пресс, 2008. -504с.

21. Адамас Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Соколова Я.В. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. -398с.

22. Александров О.А. Аудит первичных документов в коммерческих организациях//Аудиторские ведомости, 2010. №5. С.39-42.

23. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. -464с.

24. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский; А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. -583с.

25. Беклемешев А.В. Аудиторская проверка в магазине// Учет в торговле, 2008. №2. С.20-26.

26. Беликова С.Б. Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли// Бух.1С, 2011. №5. С.25-27.

27. Бехтерева Е.В. Торговые организации: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность// Горячая линия бухгалтера, 2007. №15. Тематический выпуск - 120с.

28. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие. - М.: Издательство «ЗАО Книжный мир», 2010, - 407с.

29. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/ Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2008, -576с.

30. Бычкова С.М., Филатова О.Н. Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении// Аудитор, 2008. №1. С.18-28; №2, с.22-27.

31. Влад О.В. Определяем стоимость товаров при продаже// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008. №7. С. 17-26.

32. Головина Т.А. Особенности учета и налогообложения реализации товаров на предприятиях розничной торговли// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2011. №2. С. 32-41.

33. Давыдова О.В. Учет товаров по продажным ценам// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006. №12. С. 53-60.

34. Евстигнеев Е.Н., Ковалев В.В. Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле: Учебник для торговых вузов. - М.: Экономика, 2011 - 272с.

35. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи.-М.:Финансы и статистика,1992.-192с.

36. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148с.

37. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2010. -464.

38. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие.-М.:ФБК-ПРЕСС 2008,-160 с.

39. Котлер, Филипп, Армстронг, Гари, Сондерс, Джон, Вонг, Вероника. Основы маркетинга:Пер. с англ.-М.;СПб.;К.; Издательский дом «Вильямс», 2001.-994с.

40. Куликова Л.И. Налоговый учет.- М.:Изд-во «Бухгалтерский учет»,2010.-336с.

41. Кришталева Т.И., Демина И.Д. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовой торговле// Экономический анализ: теория и практика, 2008. №17. С. 14-29.

42. Ланина И.Б. Счет-фактура при возврате товаров// Аудиторские ведомости, 2010. №2. С. 44-50.

43. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т.1.Кн.1. Процесс производства капитала.- М.: Политиздат,1998.- 891с.

44. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсен, Д. Колдуэлл: пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. - 2-ое изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2008. -496с.

45. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебно-практическое пособие. - М.: ПРИОР, 2008. -257с.

46.Никонов М.А. Методика организации и проведения аудита товарно - материальных ценностей: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - М: 2000.

47.Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита: Учеб.- практ. Пособие.- М.:Дело,2009.- 419 с.

48. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2007. -456с.

49. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с товарами. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. -240с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет).

50. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 320с.

51. Семенихин В.В. Учет потерь товаров// Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008. №13. С.41-44.

52. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005, -496с.

53. Соловьев А.А. Розничная торговля. - М.: Изд-во Приор, 2005, -144с.

54. Скобара В.В. Аудит: методология и организацияю.- М.: Издательство «Дело и Сервис»,2008.- 576с.

55. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. 2-е изд., переработанное и дополненное. Под общей редакцией Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. М.: ИНФРА - М, 2008. - 560 с.

56. Ушакова М.А. Учетно-экономическая информация в системе управления организацией: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - СПб.: 2009.

57. Черкасова Г.В. Опыт автоматизации бухгалтерского учета в торговле (по материалам торговых предприятий). // Сборник научных статей, посвященный 35-летию кафедры «бухгалтерского учета, анализа и аудита ОГАУ». - Оренбург, ОГАУ, 2009. - с.35-37.

58. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:, 2009. -352с.

59. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. -160с.

60. http://www.akdi.ru

61. http://www.consulting.ru

62. http//www.gaap.ru

Размещено на Allbest.ru

...