Учет и аудит денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - традиционный и актуальный объект бухгалтерского наблюдения

1.1 Реформирование бухгалтерского учета в РФ

1.2 Отраслевые особенности бухгалтерского учета и специфика учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

1.3 Бухгалтерский учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - предмет исследования

2. ООО «Азалия» - экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика организации ООО «Азалия»

2.2 Анализ основных показателей деятельности

2.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

3. Бухгалтерский учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на предприятии ООО «Азалия»

3.1 Учет кассовых операций

3.2 Учет денежных средств на расчетном счете

3.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

3.4 Учет краткосрочных финансовых вложений

4. Аудиторская проверка движения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на предприятии ООО «Азалия»

4.1 Методика проведения аудиторской проверки

4.2 Планирование аудиторской проверки

4.3 Программа проведения аудиторской проверки денежных средств

4.4 Программа поведения аудиторской проверки краткосрочных финансовых вложений

4.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

Заключение

Список использованных источников

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Финансовые вложения - это вложение денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц (корпоративные акции и облигации, государственные обязательства, векселя), процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, созданных на территории страны и за ее пределами, и т.п., а также займы, предоставленные другим юридическим лицам (депозитные вложения). Краткосрочные финансовые вложения также как и денежные средства являются высоколиквидными активами.

Основными задачами учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений являются:

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

В работе в качестве объекта исследования выступают учетные операции по отражению движения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Целью работы определено изучение теоретических аспектов методических и инструктивных материалов, исследование на практике учетных операций, связанных с денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, а так же разработка рекомендаций по их практическому применению на экономическом субъекте, в качестве которого выступает ООО «Азалия».

1. Бухгалтерский учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - традиционный и актуальный объект бухгалтерского наблюдения

1.1 Реформирование бухгалтерского учета в РФ

Правительство Российской Федерации приняло решение о реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которые характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с национальными стандартами отдельных стран (а значит, и меньшими затратами на внедрение).

Изначально было понятно, что механическое перенесение требований МСФО на российскую почву не только не целесообразно, но и невозможно в силу существования национальных традиций бухгалтерского учета, особенностей отечественной хозяйственно-правовой и налоговой системы.

Адаптация российского бухгалтерского учета к новым условиям должна осуществляться постепенно, поскольку разработка новой нормативной базы учета и переобучения бухгалтерских кадров требуют определенного времени.

Система бухгалтерского учета, созданная в условиях централизованно планируемой экономики, базировалась на общественной собственности и зависела от потребностей государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций [17, с.15-23].

Изменение гражданско-правовой основы общественных отношений предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Разрабатываемые новые правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета, равно как и контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, создают элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для частного инвестирования.

Цель реформирования бухгалтерского учета - создание адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике системы бухгалтерского учета, приближенной к международным стандартам учета и отчетности.

Задачами реформирования системы бухгалтерского учета являются:

- создание условий для формирования хозяйствующими субъектами достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении;

- обеспечение прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей;

- обеспечение увязки реформирования российского бухгалтерского учета с основными тенденциями гармонизации учета и отчетности на международном уровне;

- помощь организациям в методическом понимании и внедрении систем финансового и управленческого учета.

В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Цель разработки международных стандартов финансовой отчетности - гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, в первую очередь международных корпораций.

Исходя из вышеизложенного, в России МСФО целесообразно использовать:

1) при создании концептуальных основ бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;

2) в процессе разработки национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету) в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия принятой международной практике. Данный подход используется большинством экономически развитых стран;

3) в крупнейших организациях и холдингах, заинтересованных в иностранных инвесторах и кредиторах, имеющих широкие коммерческие интересы в других странах.

Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой - либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются обязательным к применению нормативным документом, они носят рекомендательный характер.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

КМСФО определил следующие задачи МСФО:

- установить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;

- определить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности;

- классифицировать объекты учета;

- унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;

- рекомендовать методы оценки объектов учета;

- определить объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности и др.

В МСФО отражены важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика компаний, оценка материально-производственных запасов, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и др. В каждом стандарте изложены принципы, которые могут последовательно применяться в различных странах при разработке собственных национальных стандартов учета.

Как уже было сказано, переход к использованию МСФО может быть только постепенным, целенаправленным процессом, что обусловлено необходимостью осуществления широкого круга мероприятий, делающих этот переход реальным. В частности, требуется корректировка законодательства, прежде всего гражданского и налогового, а также пересмотр практически сей нормативно базы бухгалтерского учета. Органы, регулирующие учет, с участием профессиональных организаций должны издать детальные инструкции по внедрению и применению новых национальных стандартов. Налоговым органам необходимо, пересмотрев свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, серьезно изменить налоговые правила.

Применение какого-либо международно признанного решения в отдельной стране возможно лишь в том случае, когда оно соответствует реальной модели рыночной экономики. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы регулирования учета международный опыт должен быть адаптирован к конкретной социально - экономической среде.

Преобразования, проводимые в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, носят как содержательный, так и институциональный характер.

Содержательно цель регулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всех заинтересованных пользователей к сопоставимой информации, представляющей правдивую и объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

В связи с этим в результате реформирования должны быть решены следующие вопросы:

- переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

- регулирования главным образом вопросов финансового, а не управленческого учета;

- органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти и профессиональных рекомендаций;

- взвешенного использования МСФО в национальном регулировании.

Современное институциональное построение системы регулирования бухгалтерского учета предполагает разумное сочетание государственного и профессионального (общественного) регулирования. По мере повышения значимости и превращения бухгалтерской профессии в действенный фактор экономического развития роль и степень участия профессиональных организаций в хозяйственной жизни будут возрастать. При этом должны быть приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России [17, с. 23].

Важно обеспечить стабильности развития системы бухгалтерского учета, создать приемлемые условия для ее последовательного, рационального и успешного функционирования в определенной экономической среде.

Чтобы предотвратить или смягчить последствия возможных в отношении стабильности развития системы бухгалтерского учета рисков, требуется постоянное отслеживание факторов, определяющих эти риски, создание системы общественно-государственного контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета, осуществление экспертизы принимаемых решений по финансовым и хозяйственным вопросам.

В рамках данного направления деятельности:

- обеспечивается непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета признанным во всем мире подходам к ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности;

- формируется модель сосуществования и взаимодействия систем налогообложения и бухгалтерского учета;

- вводятся процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

- создаются механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности;

- проводятся другие необходимые мероприятия.

Для решения поставленных задач необходимо:

- разработать и утвердить пакет положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, соответствующих основным требованиям МСФО;

- подготовить и внести необходимые изменения и дополнения в Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральные нормативные акты;

- пересмотреть формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и иных документов, относящихся к унифицированной системе бухгалтерской учетной и отчетной документации;

- пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая особенности деятельности финансовых институтов, обращения ценных бумаг и иных новых явлений.

В разрабатываемых нормативных документах предусматривается упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

В результате реформирования бухгалтерского учета бухгалтер должен превратиться из счетовода, фиксирующего факты хозяйственной деятельности, в экономиста высокого класса, способного не только понять и оценить любое явление хозяйственной жизни, но и предусмотреть его, спрогнозировать пути развития событий.

Важнейшей предпосылкой такого изменения является структурирование бухгалтерской профессии. Это предполагает, в частности: создание ряда авторитетных и представительных профессиональных (саморегулирующихся) объединений; формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов; присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной Федерации бухгалтеров и др.); разработку и широкое общественное признание норм профессиональных организаций общественного контроля за финансовой деятельностью.

Реализация данного направления заставит бухгалтеров переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре, а общество в целом - осознать важное значение бухгалтерской профессии, что необходимо для устойчивого развития экономики. При этом должна возрасти роль профессиональных организаций в развитии методического обеспечения бухгалтерского учета и подготовке специалистов (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Реализация задачи подготовки бухгалтерских кадров с уровнем квалификации, соответствующим потребностям рыночной экономики, предполагает перестройку всей системы бухгалтерского образования, которая должна осуществляться в двух основных направлениях:

1) расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, техникумах, учебных центрах;

2) создание особой системы ускоренного профессионального образования с привлечением всех возможных структур (краткосрочные программы подготовки и переподготовки кадров).

Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров должна содержать квалификационные характеристики по четырем уровням образования:

первый уровень- подготовка бухгалтеров- счетоводов (младших бухгалтеров);

второй уровень- подготовка бухгалтеров-техников, способных выполнять обязанности бухгалтера (старшего бухгалтера) на средних и крупных предприятиях и в коммерческих организациях; третий уровень- подготовка бухгалтеров- экономистов, главных бухгалтеров и их заместителей для средних и крупных коммерческих организаций, специалистов в области хозяйственного учета и анализа хозяйственной деятельности, внутренних аудиторов; четвертый уровень - подготовка профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров по трем направлениям:

1) главных бухгалтеров, бухгалтеров-экспертов;

2) финансовых менеджеров;

3) аудиторов.

Реформирование бухгалтерского учета предполагает разработку положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) по следующим вопросам учета и отчетности: учетная политика организации, бухгалтерская отчетность, расходы и доходы организации, капитал и капитализация чистой прибыли, финансовые вложения и инвестиции в ассоциированные общества, совместная деятельность, сводная бухгалтерская отчетность, существенные ошибки и прекращенные операции, основные средства, капитальное строительство, операции в иностранной валюте, государственные ассигнования, научные исследования и разработки, аренда, запасы, отложенные налоги, слияния и присоединения, нематериальные активы, отчетность в условиях инфляции, отчетность по сегментам, промежуточная отчетность, финансовые инструменты, проценты по заемным средствам, хеджирование [17, с. 31-32]. Больше половины ПБУ по перечисленным направлениям учета разработаны, утверждены и применяются на практике, многие находятся на стадии проектирования. Предстоит серьезная работа по их внедрению в бухгалтерскую практику.

1.2 Отраслевые особенности бухгалтерского учета и специфика учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

бухгалтерский учет денежный финансовый

Промышленное предприятие ООО «Азалия» хранит денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) предприятие имеет кассу и ведет всю необходимую документацию по установленной форме.

На промышленных предприятиях ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

В отличие от торговых предприятий, промышленные предприятия должны для учета кассовых операций в обязательном порядке применять следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производиться внезапная ревизия денежных средств, находящихся в кассе, остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге.

На промышленных предприятиях касса должна быть оборудована в соответствии с установленными требованиями. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операции-заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается [11, с. 226-230].

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно - кассовые машины.

За нарушение требований Закона РФ « О применение контрольно - кассовых машин» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

На промышленном предприятии денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывается поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы»

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Наличные денежные средства, превышающие установленные лимиты, должны немедленно сдаваться в обслуживающие банки для зачисления на расчетные счета организации. Предприятием ООО «Азалия» открыт расчетный счет в отделении Сберегательного банка России.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ.

Все промышленные предприятия для открытия своего расчетного счета должны предоставить в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

- копию решения о государственной регистрации, также заверенные нотариально или органом, регистрирующим организацию;

- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и в органах статистики.

На расчетном счете организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Все промышленные предприятия при осуществлении безналичных расчетов через банки должны оформлять в установленном порядке расчетные документы. К ним относятся платежные поручения и требования, инкассовые поручения, аккредитивы и чеки, объявление на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находиться расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациям как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому «исполняющему банку» произвести такие платежи.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно в праве распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Все промышленные предприятия в отличие от торговых учет операций на расчетных счетах ведут на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются суммы, поступившие на расчетный счет в банке, по кредиту - списанные (перечисленные) с него.

Учет операций на специальных счетах в банках (кредитных учреждениях) ведут отдельно от учета операций на расчетных счетах на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Особые счета»;

55-5 «Текущие счета».

Учет денежных средств в пути осуществляется на активном счете 57 «Переводы в пути». Денежные средства в пути возникают в случаях, когда наличные деньги сданы в банк или денежные средства списаны с банковского счета организации, но не поступили на тот счет в банке, на который должны быть зачислены. Чаще всего это происходит при сдаче в банки денежных средств через службу инкассации, поскольку из-за технических причин, пересчета и обработки инкассаторских сумок задерживается на 2-3 дня их зачисления на расчетный счет организации.

Если промышленное предприятие применяет журнально-ордерную форму учета, то учет операций по расчетному счету в банке ведут в журнале-ордере № 2 «Расчетный счет».

Промышленным предприятиям присущи операции по учету и движению краткосрочных финансовых вложений.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

На промышленных предприятиях в отличие от торговых, краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;

58-2 «Депозиты»;

58-3 «Предоставленные займы» и другие.

Если предприятие использует журнально-ордерную форму учета записи, то учет финансовых вложений может производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета.

Промышленные предприятия для операций с краткосрочными финансовыми вложениями применяют Книгу учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг [16, с. 215-236].

На промышленных предприятиях проводиться инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Таким образом, особенности бухгалтерского учета и специфика учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на промышленных предприятиях во многом отличаются от торговых. Это связано с наиболее полным учетом, применении большего количества документации и учетных регистров, соблюдением всех норм и правил законодательства РФ. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях наиболее развернут и многогранен.

1.3 Бухгалтерский учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - предмет исследования

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

Систематическое проведение анализа денежных средств способствует эффективному управлению денежными потоками, что снижает риск неплатежеспособности и обеспечивает финансовое равновесие предприятия. Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы [14, с. 315-320].

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной дипломной работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

2. ООО «Азалия» - экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика организации ООО «Азалия»

Общество с ограниченной ответственностью «Азалия» было основано в 1997 году. Оно расположено по адресу: г. Невинномысск, ул. Энгельса, 109.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, расчетный и иные счета в рублях в учреждениях банков.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- кредиты банков и других кредиторов;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество «Азалия» создавалось в целях:

- удовлетворения общественных потребностей в питании;

- получения прибыли от производства и реализации продукции общественного питания.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

- производством и реализацией хлеба, хлебобулочных, кондитерских изделий, и другой продукцией общественного питания;

- розничной торговлей;

- другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

С 1990 по 1997 год предприятие действовало как столовая № 10 и оказывало населению услуги в общественном питании. В настоящее время предприятие занимается производством и реализацией хлебобулочных изделий. Имеет выездные торговые точки по продаже хлебобулочных изделий.

Общество с ограниченной ответственностью - это утвержденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенные учредительным договором. Участники ООО не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков в пределах своих вкладов.

Учредителем предприятия является Левадняя Ирина Александровна.

Организационно-экономическая характеристика предприятия представлена на рисунке 2.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Организационно-экономическая характеристика

Во главе организационно-экономической структуры предприятия стоит генеральный директор, которому подчиняются все звенья предприятия. Так на предприятии существует отдел продаж, возглавляемый начальником отдела продаж. В его компетенцию входит контроль и организация сбытовой деятельности предприятия. Здесь осуществляются сделки договоров по покупке, продажи товаров. В этот отдел также входит хозяйственная служба.

Генеральному директору подчиняется директор по экономике и финансам. Финансовый отдел занимается планированием финансовых потоков предприятия, ведет внутрихозяйственные и внутриведомственные расчеты.

На предприятии существуют различные цеха (мучной, мясной, овощной и др.). Каждый цех возглавляет заведующий производством. А контролирует всю работу начальник по цехам. В цехах непосредственно осуществляется производство продукции.

Предприятие имеет бухгалтерию в составе главного бухгалтера, которому подчиняются все рядовые бухгалтера. Заместитель главного бухгалтера подчиняется только главному бухгалтеру. Бухгалтерия разбита на сектора в зависимости от распределения функциональных обязанностей работников бухгалтерии.

Так же имеется отдел кадров, где проводиться отбор кандидатов для работы на предприятии и оформление их трудоустройства.

Медицинский пункт предназначен для оказания первой медицинской помощи в случае ее необходимости.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете предприятия текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

Получить реальную картину результатов относительно хозяйственной деятельности организации позволяет система показателей, характеризующих динамические изменения, произошедшие в течение двух последних лет. Данные таблицы 2.1 позволяют проанализировать технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели предприятия ООО «Азалия»

Показатели	2003	2004	2005	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				От 2003	От 2004	К 2003	К 2004
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от реализации продукции (тыс. рублей)	69203	86573	111424	42221	24851	161,00	128,70
2. Себестоимость продукции (тыс. рублей)	66696	88526	107665	40969	19139	161,40	121,60
3. Прибыль от реализации продукции (тыс.рублей)	2507	-1953	3759	1252	1806	149,90	192,40
4. Затраты на 1 руб. товарной продукции	0,96	1,02	0,96	-	-0,06	100,00	94,10
5.Численность промышленно-производственного персонала (ППП)	518	523	545	+27	+22	105,20	104,20
6. Фонд зарплаты ППП, тыс. рублей	21300	23480	25630	4330	2150	120,30	109,10
7.Среднегодовая зарплата одного работника ППП, тыс. рублей	41,10	44,80	47,00	5,90	2,20	114,30	104,90
8. Выработка продукции на одного работника ППП, тыс. рублей/чел.	133,50	165,50	204,40	70,90	38,90	153,10	123,50

Анализируя данные таблицы надо сделать вывод, что предприятие по сравнению с 2003 годом увеличило выручку от реализации продукции на 42 221 тыс. рублей, а по сравнению с 2004 годом на 2 485 тыс. рублей. Соответственно произошло увеличение и себестоимости продукции на 40 969 тыс. рублей и 19 139 тыс. рублей. Это говорит о том, что предприятие за годы постепенно увеличивало объемы выпуска продукции, следовательно возрастали и затраты, связанные с производством продукции.

Темп роста выручки к 2004 году сравнительно ниже (он составляет 128,7%), чем темп роста к 2003 году. (161,0%).

В 2004 году предприятие понесло убыток в размере 1 953 тыс. рублей. Выручка от реализации продукции оказалась меньше чем себестоимость продукции. Это говорит о том, что предприятие за год сработало не эффективно и ему не удалось окупить свои затраты.

Прибыль же в сравнении с 2003 годом увеличилась на 1 252 тыс. рублей. Темп роста составил 149,9%.

Что касается затрат на рубль товарной продукции, то в 2003 и 2005 годах показатель остался без изменения. Его значение меньше 1 говорит о том, что предприятие работает эффективно и рентабельно.

В 2004 году показатель равен 1,02, это свидетельствует о нерентабельном производстве. Численность промышленно-производственного персонала с годами увеличивалась. По сравнению с 2003 годом она увеличилась на 27 человек, а с 2004 годом на 22 человека. Темп роста соответственно составил: 105,2% и 104,2%. Увеличение численности связано с увеличением объема выпуска продукции, увеличением мощности предприятия. Такое увеличение соответственно повлекло и увеличение фонда заработной платы ППП. Фонд зарплаты увеличился по сравнению с 2003 годом на 4 330 тыс. рублей, а по сравнению с 2003 годом на 2 150 тыс. рублей. Темп роста соответственно составил 120,3%, 109, 1%.

Что касается показателя выработки продукции на 1 работника, то произошло его увеличение по сравнению с 2003 годом на 70,9 тыс. рублей/чел. И в сравнении с 2004 годом на 38,9 тыс. рублей/чел. Темпы роста составили: 153,1% и 123,5%.

В целом анализ основных показателей деятельности предприятия выявил, что предприятие работает эффективно и стремиться к увеличению прибыли от реализации продукции. Кроме этого следует добиваться снижения себестоимости продукции, увеличения выработки на 1 работника.

Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Азалия» послужила годовая отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

Предприятие ООО «Азалия» работает эффективно и вырабатывает продукцию хорошего качества, об этом говорит стабильный спрос на продукцию предприятия.

2.2 Анализ основных показателей деятельности

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачи анализа основных средств:

- определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

- выявление причин изменения их уровня;

- расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

- изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

- установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Динамику, структуру и объем основных средств можно проанализировать на основе данных таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Анализ структуры основных средств

Вид основных средств	Сумма, тыс. рублей	Удельный вес (УД), %	Изменение УД, (+-)	Абсолютное изменение (+-)
	2003	2004	2005	2003	2004	2005	От 2003	От 2004	От 2003	От 2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Здания	1061	1158	1158	81,40	84,30	82,90	+1,50	-1,40	97	-
Сооружения	-	209	233	-	15,22	16,60	16,60	1,38	233	+24
Рабочие машины и оборудование	214	-	-	16,40	-	-	-	-	-214	-
Инвентарь	4	6	5	0,3	0,43	0,35	0,05	-0,08	+1	-1
Прочие	23	-	-	1,76	-	-	-	-	-23	-
Итого	1302	1373	1396	100	100	100	-	-	94	23

Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания. В 2003 году их удельный вес был равен 81,4%, в 2004 году -84,3%, а в 2005 году -82,9%. А наименьший занимает инструмент и производственно - хозяйственный инвентарь, который соответственно составляет: 0,3, 0,43, 0,35%.

Такая структура основных средств считается нерациональной, поскольку предприятие промышленное и занимается выпуском продукции, следовательно, больший удельный вес в структуре основных средств должны занимать рабочие машины и оборудование, т.е. те основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, производственный фонды.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:

- фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств)

- фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ)

- фондоемкость ОПФ (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период). В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, поводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Таблица 2.3

Анализ фондоотдачи, фондорентабельности и фондоемкости

Показатели	2003	2004	2005	Изменение (+-)	Темп роста, %
				От 2003	От 2004	К 2003	К 2004
Объем продукции, тыс.рублей	69203	86573	111424	42221	24851	161,00	128,70
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. рублей	635,50	539,50	583,50	-52	44	91,80	108,15
Фондоотдача	108,90	160,50	191,00	82,10	30,50	175,40	119,00
Фондоемкость	0,01	0,007	0,005	-0,005	-0,002	50	71,40
Фондорентабельность	3,94	3,62	6,44	2,50	2,82	163,4	177,90

Показатель фондоотдачи показывает, сколько произведено продукции в расчете на 1 рубль основного капитала. А показатель фондоемкости показывает, сколько затрачено основного капитала на производство 1 рубля продукции, фондорентабельность показывает, сколько приходится прибыли в расчете на 1 рубль основного капитала.

На основе данных таблицы можно сделать вывод, что наблюдается тенденция к повышению показателя фондоотдачи. По сравнению с 2003 годом она увеличилась на 82,10 руб., а в сравнении с 2004 годом на 30,50 руб. Фондоемкость же снижалась соответственно на 0,005 руб. и 0,002 руб. Темпы роста фондоотдачи превышают темпы роста фондоемкости, это свидетельствует об эффективности использования предприятием основных средств. Показатель фондорентабельности с каждым годом постепенно увеличивался, это говорит о том, что предприятие работает эффективно и стремиться к повышению прибыли от своей деятельности.

Одна из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность в рыночных условиях,- получение максимально возможной прибыли. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли. Следовательно, принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов. Анализ затрат на рубль товарной продукции характеризуют данные таблицы 2.4.

Таблица 2.4

Динамика затрат на рубль продукции

Затраты	2003	2004	2005	Абсолютное отклонение
				От 2003	От 2004
1	2	3	4	5	6
Расходы, тыс.рублей:	66696	88526	107665	40969	19139
Общепроизводственные	52176	75100	85987	33811	10887
Общехозяйственные	13613	12833	21093	7480	8260
Внепроизводственные	907	593	585	-322	-8
Товарная продукция	69203	86573	111424	42221	24851
Расходы на 1 руб. товарной продукции:	0,96	1,02	0,96	-	-0,06
Общепроизводственные	0,75	0,86	0,77	0,02	-0,09
Общехозяйственные	0,19	0,14	0,18	-0,01	0,04
Внепроизводственные	0,13	0,006	0,05	-0,08	0,044

Прибыль (ПР) = товарная продукция - себестоимость (2.1)

ПР₂₀₀₃=69203-66696=2 507 тыс.рублей

ПР₂₀₀₄=86573-88526=-1 953 тыс.рублей

ПР₂₀₀₅=111424-107665=3 759 тыс.рублей

Рентабельность ₂₀₀₃=2507/66696*100%=3,8%

Р₂₀₀₄=-1953/88526*100% = -2,2%

...