Учет и аудит денежных средств

Р₂₀₀₅=3759/107665*100%=3,5%

Анализируя данные таблицы 2.4 надо сделать вывод, что предприятие ООО «Азалия» увеличило свои расходы по сравнению с 2003 годом на 40 969 тыс. рублей, а по сравнению с 2004 годом на 19 139 тыс. рублей, в том числе произошло увеличение и общепроизводственных расходов соответственно на

33 811 тыс. рублей и 10 887 тыс. рублей, увеличились общехозяйственные расходы на 7 480 тыс. рублей и 8 260 тыс. рублей. Такое увеличение связано с выпуском большего объема продукции, увеличением товарной продукции.

Что касается расходов на рубль товарной продукции, то этот показатель в 2004 году был равен 1,02 руб., что говорит о том, что предприятие в этом году сработало не эффективно, убыточно. Величина себестоимости оказалась выше, чем выручка от продажи продукции. Следовательно, производство продукции было не рентабельно.

Расходы на рубль товарной продукции в 2004 и 2005 годах имеют одинаковое значение (0,96 руб.). Показатель говорит о том, что в этом случае, предприятию удалось окупить свои затраты и сработать эффективно.

В 2003 году предприятие получило прибыль в размере 2 507 тыс. рублей, в 2005 году - 3 759 тыс. рублей. В 2004 году был убыток в размере 1 953 тыс. рублей. Увеличение прибыли говорит о том, что предприятие ООО «Азалия» расширяетсвой ассортимент выпуска продукции, работает эффективно, продукция предприятия пользуется спросом.

Предприятию ООО «Азалия» необходимо сокращать затраты сырья, материалов, находить более дешевые рынки покупки необходимого сырья с целью экономии и сокращать расходы по заработной плате.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Предприятие ООО «Азалия» должно приложить все силы для поиска и исследования новых рынков сбыта производимой продукции и поиска резервов снижения себестоимости.

Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов и снижения затрат на электроэнергию (установки современных приборов учета электроэнергии по двойному тарифу).

Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет заключения договоров на поставку хлеба и хлебобулочных изделий с другими магазинами, во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшения массы единицы готовой продукции.

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции. Классификация оборотных средств предприятия представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Классификация оборотных средств предприятия

К показателям, характеризующие эффективность использования оборотных средств относятся показатели оборачиваемости:

Коэффициент оборачиваемости (Коб) = выручка от реализации продукции/ средний остаток оборотных средств

Коб₀₃ = 69203/225=307,6

Коб₀₄ = 86573/172=503,3

Коб₀₅ = 111424/191=583,4

Продолжительность одного оборота в днях (Пр) = Календарный пери од/коэффициент оборачиваемости

Пр₀₃ = 360/307,5=1,17

Пр₀₄ = 360/503,3=0,72

Пр₀₅ = 360/583,3=0,62

Коэффициент закрепления средств в обороте (Кз) = Средний остаток оборотных средств/выручка от реализации продукции

Кз₀₃ = 225/69203=0,004

Кз₀₄ = 172/86573=0,002

Кз₀₅ = 191/111424=0,002

Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов совершает капитал за определенный период времени или сколько реализовано продукции в расчете на 1 руб. оборотных средств. Наименьший показатель наблюдался в 2003 году, он составил 307,6 оборотов, наибольший в 2005 году - 583,4 оборотов.

Продолжительность одного оборота в днях показала, что предприятие имеет в 2005 году наименьшую продолжительность и составляет 0,62. Это положительно характеризует деятельность предприятия, т. к. необходимо стремиться к уменьшению этого показателя.

Коэффициент закрепления средств в обороте показывает, сколько затрачено оборотных средств на производство и реализацию 1 рубля продукции. Так же необходимо стремиться к сокращению этого показателя.

При анализе основных показателей деятельности предприятия необходимо оценить финансовое состояние предприятия.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

- оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения,

- оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения,

- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня,

- анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.

Анализ начинается с определения состава и структуры источников финансирования средств предприятия, которые представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Наименование статей пассива	Абсолютные величины, тыс. рублей.	Относительные величины, %	Изменения (+,-)
	2003	2004	2005	2003	2004	2005	абсолютное	относительное
							2003	2004	2003	2004
Капитал и резервы	620	559	603	72,60	76,90	75,90	-17	44	3,30	-1
Итого по разделу	620	59	603	72,60	76,90	75,90	-17	44	3,30	-1
Долгосрочные пассивы	66	-	-	7,73	-	-	-66	-	-7,73	-
Итого по разделу	66	-	-	7,73	-	-	-66	-	-7,73	-
Кредиторская задолженность	167	167	191	19,50	23,0	24,0	24	24	4,50	-1
Прочие пассивы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Займы и кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу	167	167	191	19,50	23,0	24,0	24	24	4,50	1
Баланс	853	726	794	100	100	100	-59	68	-	-

По данным таблицы 2.5 видно, что стоимость имущества предприятия по сравнению с 2003 годом уменьшилась на 59 тыс. рублей, а с 2004 года. возросла на 69 тыс. рублей. Величина собственного капитала по сравнению с 2004 годом увеличилась на 44 тыс. рублей. Эти величины оказывают непосредственное влияние на финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.

Кредиторская задолженность осталась без изменения в 2003 и 2004 годах, а в 2004 году увеличилась на 24 тыс. рублей. Наибольший удельный вес в балансе занимаю капитал и резервы.

Предприятию необходимо сокращать величину кредиторской задолженности, увеличивать долю ликвидных активов и повышать свою платежеспособность за счет увеличения собственного капитала.

Для характеристики движения рабочей силы на предприятии ООО «Азалия» рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему рабочих (К_пр) = Количество принятого на работу персонала/Среднесписочная численность персонала

Коэффициент оборота по выбытию (К_в) = Количество уволившихся работников/Среднесписочная численность персонала

Коэффициент текучести кадров (К_т) = Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины/ Среднесписочная численность персонала.

Данные для расчета коэффициентов приема, выбытия и текучести кадров приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Данные для расчета коэффициентов приема, выбытия и текучести кадров

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год
Принято на предприятие, чел.	215	105	38
Выбыло с предприятия, чел.	105	98	15
В том числе: по собственному желанию	84	83	10
на пенсию и другим причинам	20	15	4
за нарушение трудовой дисциплины	1	-	1
Среднесписочная численность, чел.	518	523	545

Коэффициент оборота по приему рабочих

К_пр03 = 215/518*100 = 41,5 %

К_пр04 = 105/523*100= 20,08 %

К_пр05 = 38/545*100= 7,0 %

Коэффициент оборота по выбытию

К_в03 = 105/518*100= 20,27%

К_в04 = 98/523*100= 19,3 %

К_в05 = 15/545*100= 2,8 %

Коэффициент текучести кадров

К_т03 = 84+1/518*100= 16,4 %

К_т04 = 83/523*100= 15,9 %

К_т05 = 10+1/545*100= 2,1 %

Коэффициент по приему работников резко сократился в 2005 году., оказался меньше по сравнению с 2003 и 2004 годах соответственно на 34,5 % и 13,08%. Это говорит о том, что за отчетный период предприятие не нуждалось в большем количестве работников и постепенно сокращало свой штат. Наряду с этим коэффициент по выбытию в 2005 году также наблюдался на низком уровне, он составил 2,8 %. Выбыло с предприятия в 2005 году соответственно на 90 и 83 человека меньше, чем в 2003 и 2004 годах. Соответственно и коэффициент текучести кадров оказался ниже и составил 2,1. Наибольшая текучесть кадров наблюдалась в 2003 году. (К=16,4%). Это связано с большим выбытием работников с предприятия. Предприятию необходимо стремиться к сокращению показателя текучести кадров, тем самым улучшать условия работы рабочих, снижать коэффициент выбытия, проводить более эффективную кадровую политику.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрение новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства.

Денежные средства это наиболее высоликвидные активы предприятия, поэтому их анализ является не менее актуальным в условиях рыночной экономики. Анализ поступления и движения денежных средств можно проанализировать на основании данных таблицы 2.7.

Таблица 2.7

Анализ поступления и движения денежных средств

Показатели	2003	2004	2005	Абсолютное отклонение (+.-)	Темп роста, %
				От 2003	От 2004	К 2003	К 2004
1	2	3	4	5	6	7	8
Остаток денежных средств на начало, тыс. рублей.	25	8	37	+12	+29	148	462,50
Поступление денежных средств, всего, тыс. рублей в том числе:	4938	3703	4726	-212	1023	95,7	127,60
Выручка от продажи товаров, тыс. рублей	4811	3690	4968	157	1278	103,2	134,60
Прочие поступления, тыс. рублей	127	13	28	-99	15	22,04	215,30
Направлено, всего, тыс. рублей, в т.ч.	4955	3706	4738	-217	1032	95,62	127,80
На оплату товаров	3055	1300	3260	205	1960	106,70	250,70
На оплату труда	688	488	636	-52	148	92,40	130,30
Отчисления в фонды	213	139	371	158	232	174,10	266,90
На выдачу подотчетных сумм	637	678	465	-172	-213	72,90	68,50
На расчеты с бюджетом	307	194	-	-307	-194	-	-
Прочие выплаты	55	637	6	-49	-631	10,90	0,94
Остаток на конец, тыс. рублей	8	37	25	17	-12	312,50	7,50

Данные показали, что в 2005 году поступило на предприятие денежных средств меньше на 212 тыс. рублей, чем в 2003 году, и увеличились поступления денежных средств с 2004 года на 1 023 тыс. рублей. Увеличение вызвано увеличением поступления денежных средств от выручки от продажи товаров соответственно на 157 и 1 278 тыс. рублей. В 2005 году по сравнению с 2003 годом было направлено денежных средств меньше на 217 тыс. рублей, в сравнении с 2004 годом увеличилось на 1 032 тыс. рублей.

В целом структура поступления и выбытия денежных средств на предприятии рациональная, так как не происходит превышение оттока денежных средств над их притоками. Предприятие с каждым годом увеличивает свои резервы денежных средств. Это говорит и об увеличении остатка денежных средств. За отчетный период денежные средства предприятия в основном были направлены на оплату товаров, приобретенных предприятием и на оплату труда.

Инвестиционной и финансовой деятельностью предприятие не занимается, поэтому все данные находят свое отражение в текущей деятельности предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов. Период нахождения капитала в денежной наличности (П_д.н.)определяется следующим образом:

П_д.н. = Средние остатки свободной денежной наличности (Ср)* Дни периода(Д)/сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств (КТ)

Таблица 2.8

Динамика остатков денежной наличности

Показатели	2004	2005	Отклонение (+, -)
Средние остатки денежной наличности, тыс. рублей	22	31	9
Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, тыс. рублей	780	1100	320
Продолжительности нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банках, дни	10,15	10,14	-0,01

На основании приведенных данных таблицы 2.8 можно сделать вывод, что за отчетный год период нахождения капитала в денежной наличности уменьшился на 0,01 день, что следует оценить положительно. Это свидетельствует об организации более планомерного поступления и расходования денежных средств, т. е. о лучшей сбалансированности денежных потоков.

Проведенный анализ хозяйственной деятельности предприятия ООО «Азалия» дал возможность оценить деятельность предприятия в целом.

Так в ходе анализа стало известно, что предприятие ООО «Азалия» обеспечено основными средствами. Но необходимо увеличивать долю оборотных активов и сокращать величину внеоборотных активов.

Общество за три года увеличивало объемы выпуска продукции, увеличивались соответственно и затраты на ее производство, следовательно, продукция предприятия пользуется спросом и конкурентоспособна.

Предприятию необходимо более рационально использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы, стараться сокращать себестоимость продукции, чтобы не вызвать убыточность производства продукции (что наблюдалось в 2004 году).

Необходимо более сознательно рассмотреть кадровую политику на предприятии. Увеличивать долю высококвалифицированных специалистов, повышать производительность труда, сокращать целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, улучшать организацию производства.

Что касается финансового состояния предприятия, то следует увеличивать долю ликвидных активов, повышать свою платежеспособность.

Немаловажное значение необходимо отводить качеству выпускаемой продукции, поскольку этот фактор оказывает непосредственное влияние на прибыль, получаемую предприятием. Следует совершенствовать технику, технологию производства продукции.

2.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете предприятия текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами - первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет и отчетность. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии используется функциональное разделение труда работников. Оно предполагает централизованное построение аппарата и выполнение каждым работником (частью аппарата) однородных функций или операций. Достоинством данного вида является тщательный подход к совершаемым операциям и многократная проверка.

Организация руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политике, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Все бухгалтера, входящие в состав бухгалтерской службы обязаны подчиняться главному бухгалтеру и обеспечить полноту, непрерывность и правильность ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Главный бухгалтер обязан знать:

1) Конституцию РФ;

2) законодательство РФ о бухгалтерском учете, постановление и решение правительства РФ по вопросам отрасли;

3) постановления, решения, приказы вышестоящих органов, финансово-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составление отчетности;

4) структуру организации и перспективы ее развития;

5) положения и инструкции по ведению бухгалтерского учета РФ;

6) формы и порядок финансовых расчетов;

7) методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

8) способы и методы выявления внутрихозяйственных резервов;

9) порядок приемки оприходования, хранения и расходования средств и товароматериальных ценностей;

10) правила расчетов с дебиторами и кредиторами;

11) порядок проведения инвентаризации и списание с баланса недостач, потерь и задолженности;

12) порядок и сроки составления и предоставления всей бухгалтерской и налоговой отчетности;

13) порядок проведения проверок и ревизий;

14) средства вычислительной техники, их возможности, применения в организации вычислительных работ и для проведения анализа;

15) трудовое законодательство, гражданское право, налоговое законодательство, законодательство об охране труда, в области экономики, техники безопасности.

Под структурой бухгалтерского отдела, представленной на рисунке 2.3, понимается состав и подчиненность взаимосвязанных единиц и звеньев бухгалтерии выполняющих различные функции.

Главный бухгалтер

Рисунок 2.3 - Структурная схема бухгалтерии

Кассир в штате бухгалтерии обязан составлять первичные документы по кассе и расчетному счету, вести регистры бухгалтерского учета, оформлять прием и расход денежных средств, сдавать денежные средства в банк сверх лимита, осуществлять работу с контрольно-кассовыми машинами, вести кассовую книгу, журналы-ордера по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Т. е. полностью осуществлять учет денежных средств на предприятии.

Бухгалтер - калькулятор обязан осуществлять учет материальных ценностей, поступающих на предприятие, вести первичные документы по учету МПЗ, учетные регистры, контролировать своевременность поступления сырья и материалов на производство, составлять калькуляции на изделия, вести учет затрат в целом по предприятию.

Старший бухгалтер - обязан осуществлять учет заработной платы на предприятии, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Старший бухгалтер осуществляет все расчетные отношения на предприятии.

Бухгалтер по складу или кладовщик обязан вести учет готовой продукции на складе, ее отгрузки покупателю, правильное документальное оформление операций, сопоставления фактического наличия отгруженной продукции и реализованной.

Документооборот на предприятии представляет собой движение документов от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. На начальном этапе работы по составлению графика документооборота устанавливается:

- перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

- круг лиц, которые обращаются с первичными документами;

- кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

- рабочая схема действующих отделов организации;

- порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок представления документов конечному потребителю информации (бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке

В обязанности всех работников организации включаются положения о создании и представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота.

На предприятии ООО «Азалия» документы составляются в момент совершения операций. Все кассовые и расчетные документы ведутся в строгом соответствии установленных требований. Они составляются четко, ясно, без помарок и подчисток.

Первичные документы до передачи их в архив организации храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

В учетной политике предприятия ООО «Азалия» закреплено, что бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме ручным способом (на бумажных носителях), затем данные переносятся в учетные регистры, и далее составляется отчетность предприятия.

Стоимость нематериальных активов и основных средств погашается посредством начисления амортизации, начисление производиться линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объектов и норм амортизации, исчисленных, исходя из срока полезного использования этих объектов.

Инвентаризация по основным средствам должна проводиться раз в три года. Объекты основных средств, стоимостью не более 10 тыс. рублей за единицу списываются на расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

Товары, приобретенные для продажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения и учитываются на счете 41/1 «Товары на складе». Товары в буфете отражаются на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Тара отражается на счете 41/3 «Тара».

Организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей, а так же резервы по сомнительным долгам.

Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия проводится раз в квартал, а при смене материально-ответственных лиц или ситуаций вызванных экстремальными условиями, по распоряжению директора и главного бухгалтера.

Учетная политика устанавливает, что расходы включаются в затраты того отчетного периода, когда они были произведены. Т.е. расходы и выручку определяют по методу начисления, (ст.272 НК РФ).

Нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок ведения банковских операций является «Положение о безналичных расчетах в РФ». На предприятии в обязательном порядке ведется кассовая книга.

Более наглядно проанализировать учетную политику предприятия можно на основе таблицы 2.9.

Таблица 2.9

Учетная политика предприятия

Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Вариант, используемый на предприятии
1	2	3
1. Способ начисления амортизации по НМА	1. Линейный способ 2. Способ уменьшающего остатка 3. Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Линейный способ
2. Способ погашения стоимости НМА	1. Путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете 2. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМА	Путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете
3. Классификация объектов ОС	1. Признаются затратами на производство 2. Не признаются затратами на производство	Признаются затратами на производство
4. Способ начисления амортизации по ОС	1. Линейный способ 2. Способ уменьшающего остатка 3. Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) 4. Способ списания по сумме числа срока полезного использования	Линейный способ
5. Отражение процесса приобретения и заготовления материалов	1. Применение счета №10 «Материалы» с оценкой материалов на счете №10 по, 15,16	Применение счета №10 «Материалы» с оценкой материалов на счете №10 по фактической себестоимости, без использования 15, 16 счетов
6.Способ расчета материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов	1. По себестоимости каждой единицы 2. По средней стоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) 4. Способ ЛИФО	По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)
7. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата	1. Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции. Системно калькулируется полная фактическая производственная стоимость объекта калькуляции 2. Подразделение затрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные)	Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции. Системно калькулируется полная фактическая производственная стоимость объекта калькуляции
8. Способ учета затрат по обычным видам деятельности	1. Применение счетов 20-29 2. Применение счетов 20-39	Применение счетов 20-29
9. Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования	1. Прямая зарплата основных производственных рабочих 2. Прямые материальные затраты 3. Сумма прямых затрат	Прямая зарплата основных производственных рабочих
10. Способ признания коммерческих расходов	1. Коммерческие расходы признаются в себестоимость проданной продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания 2. Коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами, продукцией и др.	Коммерческие расходы признаются в себестоимость проданной продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания
11. Оценка готовой продукции	1. Оценка по фактической себестоимости 2. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости	Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Таким образом, учетная политика организации обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

3. Бухгалтерский учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на предприятии ООО «Азалия»

3.1 Учет кассовых операций

Учет денежных средств регламентируют следующие нормативные документы:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98

№ 34н.

3. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение

Центробанка РФ от 12.04.2001 №2-П.

4. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 №18.

5. «О применении контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон РФ от 18.06.93 №5215-1.

и другие.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий [11, с. 120-136].

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

(форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Последовательность записи в учетные регистры представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Последовательность записи по счету 50 «Касса»

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления.

К приходному кассовому ордеру оформляется квитанция о приеме денег, которая передается лицу, внесшему деньги в кассу.

Какие-либо исправления в кассовых ордерах не допускаются. В случае ошибки оформляется новый кассовый ордер.

Кассовые ордера регистрируются с присвоением номера, (нумерация ведется с начала отчетного года) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов с указанием целевого назначения полученных денег и основания для их приема в кассу.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Кассовая книга подразделяется на два полностью идентифицированных документа: отчет кассира (отрывной лист) и собственно кассовую книгу.

В конце рабочего дня отчет кассира отделяется от кассовой книги и вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами сдается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Кассовую книгу можно составлять на компьютере. Каждая проведенная кассовая операция в момент совершения вводиться в компьютер и содержится в файле с ограниченным доступом, в который нельзя вносить изменения, так же как и стирать зафиксированные данные. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции-заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организации могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя организации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производиться внезапная ревизия денежных средств, находящихся в кассе, Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге.

Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже 1 раза в 2 года). За несоблюдение условий работы с денежной наличностью с организации взимается следующий штраф:

в 2-х кратном размере произведенного платежа - за превышение предельного лимита расчетов наличными средствами с другими организациями;

в 3-х кратном размере неоприходованной суммы - за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности [29, с. 45].

На руководителей организации, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно - кассовые машины.

За нарушение требований Закона РФ « О применение контрольно - кассовых машин» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения [11, с. 45].

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывается поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы»

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участках.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам [23, с. 15].

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале - ордере №3. По окончанию отчетного периода остатки по журналу - ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. Так как в организации применяется журнально-ордерная форма учета, то учет денежных средств осуществляется в журнале-ордере № 1 «Касса». Основные операции по учету кассы представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Основные операции по учету кассы

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Получены наличные деньги с расчетного счета в банке	50	51
Получены наличные деньги от покупателей и заказчиков	50	62
Возврат подотчетным лицом неиспользованных сумм	50	71
Поступили деньги, внесенные работником организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба	50	73
Поступили суммы взносов (вкладов) в уставный фонд (складочный капитал) организации, внесенные учредителями (участниками)	50	75
Отражено поступление сумм, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	50	91
Сдача в банк выручки, депонированной зарплаты и т.п.	51	50

Таким образом, необходимо соблюдать законодательство в области ведения кассовых операций и осуществлять контроль за расчетной и кассовой дисциплиной на предприятии.

3.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Наличные денежные средства, превышающие установленные лимиты, должны немедленно сдаваться в обслуживающие банки для зачисления на расчетные счета организации. Предприятием ООО «Азалия» открыт расчетный счет в отделении Сберегательного банка России. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ. Предприятию был присвоен двадцатизначный номер расчетного счета.

На расчетном счете организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража- суммы удовлетворенных исков и т.п.

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности [20, с. 23]. Последовательность записи в учетные регистры представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Последовательность записи по счету 51 «Расчетный счет»

При осуществлении безналичных расчетов через банки требуется оформлять в установленном порядке расчетные документы. К ним относятся платежные поручения и требования, инкассовые поручения, аккредитивы и чеки, объявление на взнос наличными.

Организация периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и включать в бухгалтерскую информацию зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание - по кредиту.

Учет операций на расчетных счетах ведут на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются суммы, поступившие на расчетный счет в банке, по кредиту - списанные (перечисленные) с него. Основные операции по расчетному счету представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Основные операции по расчетному счету

Наименование хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу организации для выплаты заработной платы	50	51
Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы	71	50
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей за проданную продукцию	51	62
Перечислены денежные средства в оплату поставщику за продукцию	60	51
Поступила в кассу арендная плата	50	76
Возвращен в кассу неиспользованный подотчет	50	71

ООО «Азалия» применяет журнально-ордерную форму учета, поэтому операции по расчетному счету в банке ведутся в журнале-ордере № 2 «Расчетный счет».

3.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Учет операций на специальных счетах в банках (кредитных учреждениях) ведут отдельно от учета операций на расчетных счетах на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Особые счета»;

55-5 «Текущие счета».

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» служит для учета денежных

средств, депонированных на счета, обусловленные аккредитивами, в основном для оплаты поступающих материальных ценностей, выполненных для организации работ или услуг.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» предназначен для учета денежных средств, аккумулированных для расчетов чеками. Аналитический учет ведут в суммах, внесенных в оплату каждой чековой книжки в отдельности.

Субсчет 55-3 «Депозитные счета» служит для учета денежных средств, перечисленных в процентные вклады банков. Аналитический учет ведут по каждому депозитному вкладу.

Субсчет 55-4 «Особые счета» открывается для учета денежных средств, перечисленных на счета в банках, имеющих особый режим использования, например денежных средств целевого финансирования, бюджетных средств, расходуемых в строго заданных целях.

Субсчет 55-5 «Текущие счета» предназначен для учета денежных средств филиалов и других подразделений, выделенных в учете на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банках для оплаты текущих расходов по заработной плате, командировкам, хозяйственных и других расходов.

Учет денежных средств в пути осуществляется на активном счете 57 «Переводы в пути». Денежные средства в пути возникают в случаях, когда наличные деньги сданы в банк или денежные средства списаны с банковского счета организации, но не поступили на тот счет в банке, на который должны быть зачислены. Чаще всего это происходит при сдаче в банки денежных средств через службу инкассации, поскольку из-за технических причин, пересчета и обработки инкассаторских сумок задерживается на 2-3 дня их зачисления на расчетный счет организации [13, с. 115-118]. Основные операции по учету специальных счетов в банках представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Основные операции по учету специальных счетов в банках и переводов в пути

Наименование хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
За счет средств расчетного счета открыт аккредитив	55.1	51
Оплачено поставщикам с аккредитива	60	55.1
За счет свободных средств расчетного счета открыт депозитный счет	55.3	51
По окончанию срока закрыт депозитный счет, деньги возвращены на расчетный счет	51	55.3
Со специального счета в банке оплачено подрядчику за строительные работы	60	55.4
Сданы деньги из кассы организации инкассатору в почтовое отделение вечернюю сберкассу	57	50
Переводы в пути зачислены на расчетный счет	51	57

3.4 Учет краткосрочных финансовых вложений

К нормативным документам, которые регулируют учет финансовых вложений, относятся: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/2002 от 10.12.2002, Гражданский кодекс РФ. При этом отдельные аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений можно найти в следующих нормативных актах, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержден Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (утвержден Приказом Минфина России от 15.01.1997

№ 2), методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н), планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) [6, 26].

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета) [1, с. 15].

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения, например, такие как товарные векселя покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности, чековые книжки, депозитные и сберегательные сертификаты и др.

Согласно подпунктам 3, 3.1, 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97 № 2 вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Под обращением ценных бумаг понимается их купля- продажа и другие действия, приводящие к смене владельца.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акция не имеет срока действия и существует пока функционирует акционерное общество. Акции различают в зависимости от способа обозначения лица: именные и на предъявителя.

Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в специальной книге акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет.

Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создает условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих пайщиках. С точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее.

В зависимости от объема предоставляемых владельцем акции прав, акции подразделяются на ...