Учет и аудит денежных средств

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг [16, с. 315-320].

Для различных целей используют следующие виды оценок ценных бумаг.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может отличаться от номинальной стоимости.

Рыночная стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Учетная стоимость - цена, по которой ценные бумаги отражаются в балансе предприятия в данный момент времени.

Балансовая стоимость - стоимость акций, определяемая на основании данных баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

Ликвидационная стоимость акций -- стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование эмитента;

- номинальная цена ценной бумаги;

- покупная стоимость;

- номер, серия и др.;

-общее количество;

- дата покупки;

- дата продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы [15, с. 15-35].

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже I раза в год.

Бухгалтерский учет движения финансовых вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

- 58-1 «Паи и акции»;

- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58-3 «Предоставленные займы»;

- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений. Основные операции по учету финансовых вложений представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Основные операции по учету финансовых вложений

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Вложены средства в приобретение акций	58-1	51,52,76
Вложены средства в приобретение долговых ценных бумаг	58-2	51,52,76
Отражено получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал	58	75
Отражено поступление ценных бумаг других организаций (безвозмездно)	58	91
Отражена (доначислена) разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг	58	91
Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям	91	58
Отражена курсовая разница от уценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте	91	58
Отражена недостача ценных бумаг	94	58
Отражены некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.	99	58
Отражены предоставленные займы другим организациям	58	50,51,52
Отражены займы предоставленные в натуральной форме	58	07, 10, 41
Отражен возврат займов денежными средствами	50,51,52	58

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

4. Аудиторская проверка движения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на предприятии ООО «Азалия»

4.1 Методика проведения аудиторской проверки

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.5 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

1) методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка);

2) методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете [27, с. 12-15].

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание. Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других внереализационных доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

При проверке расходования наличных денег из кассы аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку [20, с. 89-90].

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, происшедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами -- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- и на счета издержек (20, 26, 44 и др.) непосредственно не относятся. Исключение составляют расходы по внереализационным операциям, которые сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы па капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет чистой прибыли или фондов. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора [23, с.58].

Необходимо проверить записи в книге по учету и движению денежных документов по счету 50-3 «Денежные документы» и сверить их с записями в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный или специальный счет предприятия.

Аудитору необходимо так же выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

4.2 Планирование аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки денежных средств необходимо оценить состояние средств внутреннего контроля на предприятии. Для этого аудитору необходимо провести тестирование, критерии которого определяют формирование плана и программы проверки.

В ходе планирования аудиторской проверки следует оценить аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка [4, с. 5].

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем 27, с. 12-18.

Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана;

подготовка и составление программы.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

На предприятии ООО «Азалия» можно проводить как сплошную, так и выборочную аудиторскую проверку.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, финансовым вложениям, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двухнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно полная и верная картина складывается уже в первые дни проверки.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

- отраслевые особенности предприятия;

- организационное устройство предприятия;

- производственные связи (поставщики, подрядчики);

- финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятий);

- юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов). 23, с. 56-60.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком, в среднем 2-4 недели. За такой срок на крупном предприятии провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности не всегда удается. В то же время утверждать это с полной определенностью нельзя, так как объем проверки зависит от количества аудиторов и квалификации специалистов.

Проверка, проводимая аудиторами по поручениям государственных органов согласно аудиторским стандартам, не должна длиться более двух месяцев. Но столь большой срок определяется особой мерой ответственности перед поручившими проверку органами.

План аудиторской проверки составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента 20, с. 50-78.

Планированию предшествуют следующие этапы:

- предплановая подготовка;

- получение общей информации о предприятии;

- оценка материальности;

- оценка аудиторского риска;

- оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффективности.

Был составлен общий план аудита, который является руководством в осуществлении программы аудита (таблица 4.1).

Проверяемая организация ООО «Азалия»

Период аудита С 01.05. по 31.05. 06

Количество человеко-часов 140

Руководитель аудиторской группы Петров И..А.

Состав аудиторской группы Петров И.А., Гусь И.Н

Планируемый аудиторский риск 1%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 4.1

План аудита

Планируемые виды работ	Период проверки	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4
Предварительное планирование, оценка риска.	01.05 по 03.05.06	Петров И..А.	-
Проверка правильности и своевременности оформления системных документов	04.05. по 10.05.06	Гусь И.Н.	-
Проверка правильности учетных операций с денежными средствами	11.05. по 20.05.06	Петров И.А.	-
Проверка правильности оформления и учета операций с финансовыми вложениями	20.05. по 28.05.06	Гусь И.Н.	-
Контроль руководителя группы за качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации, за выполнением плана по проведению аудита.	15.05. по 18.05.06	Петров И.А.	-
Определение необходимости привлечения экспертов в процессе аудита.	В процессе проверки	Петров И.А.	-
Работа в офисе	Момент написания аудиторского заключения и отчета	Петров И.А. Гусь И.Н.	-

Руководитель аудиторской организации Зинченко Б.В.

Руководитель аудиторской группы Петров И.А.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач (таблица 4.2)

Таблица 4.2

Вопросы для проверки

Содержание вопроса	Варианты ответа	Документы
1	2	3
Кому предоставлено право подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации	А) только руководителю В) уполномоченному лицу	Образцы подписей
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи в расходных кассовых ордерах оправдательных документах в качестве руководителя организации	А) да В) нет	Письменные распоряжения
Ведется ли журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	А) да В) нет	Журнал регистрации
В каком размере установлен банком лимит остатка денег в кассе		Лимит остатка кассы, установленный банком
Имеется ли план проведения инвентаризации кассы	А) да В) нет	Утвержденный руководителем план проведения инвентаризации
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде	А) да В) нет	Приказы о приеме, увольнении
Ведется ли кассовая книга	А) да В) нет	Кассовая книга
Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины (ККМ)	А) да В) нет	Инвентарные карточки по учету ККМ
Ведется ли книга кассира-операциониста	А) да В) нет	Книга кассира-операциониста
Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	А) да В) нет	Реестр депонированных сумм
На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов	А) кассир В) главный бухгалтер	Должностная инструкция
Каков порядок сдачи выручки в банк	А) через инкассатора В) самостоятельно	Договор на оказание инкассаторских услуг
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	А) да В) нет	Карточки счета 50, 51 и анализ счета 50, 51

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать вывод об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

4.3 Программа проведения аудиторской проверки денежных средств

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки [23, с.10-13].

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО), авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе, чековые книжки, хозяйственные договоры (в том числе с банками), договоры о материальной ответственности, документы по ККМ, книги кассира-операциониста, журнал (книга) регистрации ПКО и РКО, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, приказы руководящего органа, акты ревизии кассы, акты инвентаризации, учетная политика в части документооборота.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых банковских операций.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки (таблица 4.3).

Проверяемая организация ООО «Азалия»

Период аудита С 01.05. по 31.05. 06

Количество человеко-часов 140

Руководитель аудиторской группы Петров И.А.

Состав аудиторской группы Петров И.А., Гусь И.Н.

Планируемый аудиторский риск 2%

Планируемый уровень существенности 1

Таблица 4.3

Программа проведения аудита денежных средств

Проверяемый сегмент	Задачи проверки	Проверяемые совокупности	Процедура	Способ применения	Интерпретация результатов
					По существу	На соответствие
1	2	3	4	5	6	7
Денежные средства предприятия	Соблюдение положений законодательства, нормативных актов	Законодательные и нормативные акты	Просмотр документов	Сплошной	*	*
	Правильность отражения в учете операций по денежным средствам	Журналы ордера № 1, 2, карточки счета и анализ счета 50, 51	Просмотр документов	Выборочный	*
	Наличие договора о полной материальной ответственности	Договор	Просмотр документов	Сплошной	*
	Правильность поведения инвентаризации денежных средств	Акты инвентаризации формы № ИНВ-15, ИНВ-16	Просмотр документов, инвентаризация кассы	Сплошной	*
	Правильность ведения кассовой книги	Кассовая книга	Просмотр документов	Сплошной	*
	Наличие контрольно-кассовых машин	Инвентарные карточки контрольно-кассовых машин	Обследование, контрольная закупка	Выборочный	*
	Наличие списка лиц, которым выдаются деньги на хозяйственные нужды	Приказ руководителя организации	Просмотр документов	Сплошной	*
	Все ли приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Просмотр, сравнение документов	Сплошной	*
	Определить и проверить операции по бесспорному списанию банком денежных средств	Основание решения суда, договор клиента с банком, выписки банка	Просмотр документов, сравнение	Сплошной	*
	Выверить остатки по счетам на дату составления баланса и определить расхождения	Журналы ордера № 1, 2, ведомости по счетам, карточки счетаи анлиз счета 50, 51	Аналитические процедуры, арифметический пересчет	Сплошной	*
	Своевременность и полнота оприходывания денежных средств на предприятии	Приходные кассовые ордера, выписки банка, чековые книжки, корешки чековых книжек	Просмотр документов	Сплошной	*
	Ведется ли книг кассира-операциониста	Книга кассира-операциониста	Просмотр документов	Сплошной	*
	Оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации	Данные тестирования, вопросник	Опрос персонала, просмотр документов, сравнение	Выборочный	*
	Соблюдается ли лимит остатка кассы	Справка банка об установлении лимита, кассовые отчеты	Просмотр документов, пересчет	Сплошной	*
	Выверить суммы поступления и расходования денежных средств на предприятии за отчетный период	Данные формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», журналы ордера и ведомости по счетам	Просмотр, арифметический пересчет остатков	Сплошной	*

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

К возможным ошибкам, которые могли бы быть выявлены в ходе проведения аудита относятся:

- неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

- излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

- списание сумм без оснований и по подложным документам;

- искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

- присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

- присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

- расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

- расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

- сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

- для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

- в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- на предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

4.4 Аудиторская проверка краткосрочных финансовых вложений

Учетный процесс организуется самим предприятием исходя из особенностей его деятельности и принятой учетной политики.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений:

1) первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

- документы приема- передачи вкладов в совместную деятельность;

- документы приема- передачи ценных бумаг.

2) документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- договоры займа, сертификаты акций и другие ценные бумаги.

Планирование аудиторской проверки начинается с определения программы аудита, которая представлена в таблице 4.4.

Проверяемая организация ООО «Азалия»

Период аудита С 01.05. по 31.05. 06

Количество человеко-часов 140

Руководитель аудиторской группы Петров И.А.

Состав аудиторской группы Петров И.А., Гусь И.Н.

Планируемый аудиторский риск 2%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 4.4

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемый сегмент	Задачи проверки	Проверяемые совокупности	Процедура	Способ применения	Интерпретация результатов
					По существу	На соответствие
1	2	3	4	5	6	7
Краткосрочные финансовые вложения	Соблюдение положений законодательства, нормативных актов	Законодательные и нормативные акты	Просмотр документов	Сплошной	*	*
	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Выписки из протоколов, учетные регистры	Просмотр документов, сравнение	Сплошной	*
	Проверить в какой форме производились финансовые вложений: - денежные средства; - ценные бумаги; - основные средства; - материалы	Выписки из протоколов, приказы, выписки банков, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск материальных ценностей	Просмотр документов, инвентаризация	Сплошной	*
	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Методики оценки, протоколы собраний учредителей, протоколы согласований по вкладам	Просмотр документов, сравнение	Сплошной	*
	Выяснить в какие сроки планируется получить доход - ежеквартально - ежегодно - иное	Протоколы собрания учредителей, протоколы согласований по вкладам	Просмотр документов, пересчет	Выборочный	*
	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Формы отчетности	Просмотр документов	Сплошной	*
	Установить в какой форме планируется получить доход: - денежная - ценные бумаги - материалы - иное	Протоколы Собрания учредителей, выписки из протоколов	Просмотр документов, арифметический пересчет	Сплошной	*

При организации учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения. Некоторые из них, которые могут иметь место при аудиторской проверке:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушениями установленных требований;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- фиктивные документы и операции;

- неправильное исчисление налога на доходы;

- неисполнение требований законодательства и нормативных документов;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- несоблюдение тождественных данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности.

4.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

Учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Азалия» построен на должном уровне. Учет ведется в соответствии с законодательными, нормативными актами, в соответствии с принятой учетной политикой на предприятии.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятию необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия, а также внедрение в их работу достижений современной науки и техники есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

Предприятию необходимо более полно компьютеризировать систему бухгалтерского учета. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов. Помимо этого специализированные компьютерные бухгалтерские программы (1С: «Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия») настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

Что касается совершенствования бухгалтерского учета, то любое предприятие заинтересовано в повышении и все большем наращивании своей прибыли. Увеличение прибыли возможно за счет более рационального и экономного использования имеющихся ресурсов, затрат на производство продукции.

Рекомендациями по поводу совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия являются:

- закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции;

- установить современные приборы учета электроэнергии;

- себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов;

- объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет заключения договоров на поставку хлеба и хлебобулочных изделий с другими магазинами, во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшения массы единицы готовой продукции.

Все эти мероприятия позволят более выгодно производить продукцию с наименьшими затратами, а следовательно повлекут за собой увеличение денежных средств на предприятии, получению наибольшей прибыли.

Аудиторская проверка выявила, что на предприятии нет существенных искажений в ведении учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Помещение кассы отвечает всем требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий.

Совершенствование аудита денежных средств и краткосрочных финансовых вложений может заключаться в наличии наибольшего количества аналитических процедур, позволяющих получить более полную информацию об активах.

Информационную базу для анализа денежных средств можно получить из формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». Отчет позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и определить те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

На предприятии ООО «Азалия» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года.

Известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов увеличения оборачиваемости денежных средств является уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств на предприятии можно ввести новую форму расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый “Специальный карточный счет” (СКС).

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 “ Cпециальные счета в банках”, к которому целесообразно открыть субсчет “Специальный карточный счет “. При этом аналитический учет карт следует вести по банкам - эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку - эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца [25, с. 15-18].

Немало важную роль играет качество выпускаемой продукции предприятием. Необходимо повышать качество продукции, чтобы обеспечить наиболее высокий спрос, а это в свою очередь приведет к увеличению денежных средств на предприятии.

Заключение

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно осуществляется управление денежными потоками, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет.

Надлежаще поставленный бухгалтерский учет данного вида актива имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, эффективности использования финансовых ресурсов.

Необходимо составлять бухгалтерскую отчетность с тем, чтобы оценить способность организации обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами.

В целом структура денежных средств на предприятии рациональная, что свидетельствует об организации более планомерного поступления и расходования денежных средств, т.е. о лучшей сбалансированности денежных потоков.

При рассмотрении статей «Отчета о движении денежных средств» ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, поскольку именно этот показатель характеризует возможность устойчивого дополнительного притока денежных средств на предприятие.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. Аудит этой области - сложный, трудоемкий и ответственный процесс, требующий от проверяющего аудитора собранности и внимания. Поэтому общая практика такова, что обычно аудит кассы и денежных документов проводит старший аудитор. При значительном объеме проверки допускается привлечение необходимого числа помощников из состава младших аудиторов.

Кроме того, следует помнить, что проверку правильности отражения в учете операций с наличными денежными средствами и денежными документами следует проводить не обособленно, а в комплексе с другими счетами бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 50 “Касса предприятия” (включая все субсчета), так например, целесообразно при проверке кассовых операций провести аудит расчетов с подотчетными лицами и аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Таким образом, правильно и грамотно проведенный аудит наличных денежных средств, денежных документов и краткосрочных финансовых вложений позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации.

В целом предприятие работает стабильно и эффективно. Об этом говорит тот факт, что в 2005 году прибыль предприятия увеличилась по сравнению с 2003 годом на 1 252 тыс. рублей, а по сравнению с 2004 годом на 1 806 тыс. рублей. В 2005 году темп роста прибыли превысил темп роста себестоимости продукции (192,4>121,6), что положительно характеризует деятельность предприятия. Предприятию ООО «Азалия» необходимо завоевывать новые рынки сбыта продукции, увеличивать свой собственный капитал с целью повышения платежеспособности и более рационально использовать имеющиеся ресурсы.

Список использованных источников

1. Инструкция ЦБ РФ № 49 от 26.11.93 «О порядке ведения кассовых операций»;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) № 19/2002 от 10.12.2002 «Учет финансовых вложений»;

3. Стандарт аудиторской деятельности от 05.02.2002; № 2 «Документирование аудита»;

4. Стандарт аудиторской деятельности от 05.02.2002 № 3 «Планирование аудита»;

5. Постановление Правительства РФ от 08.02.93 № 107 (ред. от 27.09.94) «О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций»;

6. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

7. Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

8. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95);

9. Федеральный закон от 21.11 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.08 1998, 28 .03.2002, 10.01. 2003);

10. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

11. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗОВ / под ред. проф. Ю, А, Бабаева.-М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.-476с.;

12. Гетьман В.Г. «Финансовый учёт». Учебник - М.- Финансы и Статистика. - 2003.- 320с.;

13. Бухгалтерский учет / А.И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.под общ. ред. И.Е.Тишкова, А.И. Прицепы - 3-е изд. Мн.: Высшая школа, 1999.-746с.;

14. Бухгалтерский учет.: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. под ред. П.С. Безруких - 5 е изд., перераб. и доп.- М.:Бухгалтерский учет, 2004.- 736с.;

15. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2003. - 212с.;

16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003.-640с.;

17. Маренков Н.Л.Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах.- М.6УРСС,2002.- 38с.;

18. Палий. Современный бухгалтерский учет - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 792с.;

19. Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2001. - 235с.;

20. Ширкина А.А. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций. Бухгалтерский учет 2000. - 98с.;

21. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№ 33, с. 13-15;

22. Вагапова А. Финансовые вложения: формирование первоначальной стоимости // Финансовая газета. - 2004. - № 33,34, с. 23;

23. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, январь, 2001.- № 2, с.56-60;

24. Иванова А. Новое в бухгалтерском законодательстве // Главбух - сентябрь 2000. - № 22, с.12-13;

25. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., «Учет расчетов по пластиковым картам» // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 2000, №22, с.25-30;

26. Козлова Е.П. «Учет денежных средств» // Бухгалтерский практикум 2000.-№ 12, с.50-55;

27. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, октябрь 2000.- № 19, с.12-18;

28. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями // Консультант. - 1997. - № 18, с.26;

29. Радченко В.Я. Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг // Главбух. - 1997. - № 7, 8, с.32-35;

30. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций//Главбух, август 2002-№ 15, с.76.

Размещено на Allbest.ru

...