Особенности организации бухгалтерского учета в гостиничном бизнесе на примере ООО "Домашний очаг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Курсовая работа

Особенности организации бухгалтерского учета в гостиничном бизнесе на примере ООО «Домашний очаг»

Содержание

Введение

1. Характеристика ООО «Домашний очаг»

2. Роль бухгалтерского учета в управлении гостиницей Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета в России

3. Структура бухгалтерского аппарата и его функции

4. Характеристика стадий учетного процесса на предприятии и его организационная форма

5. Организация учетного процесса на важнейших участках работы ООО «Домашний очаг»

5.1 Учет производственных запасов

5.2 Учет текущих затрат

5.3 Учет продажи услуг и финансовых результатов

5.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

5.5 Учет расчетов с поставщиками и заказчиками

6. Порядок составления финансовой и статистической отчетности на предприятии гостиничного бизнеса

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

гостиница бухгалтерия продажи расчеты прибыль

Введение

Бухгалтерский учет - это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значения. Он необходим для каждой организации независимо от организационно-правовой формы и целей ее деятельности.

Гостиничный комплекс входит в одну из важнейших отраслей сферы обслуживания. Главное место в гостиничном комплексе занимает гостиница и ее структурные подразделения. Гостиничный комплекс включает в себя: гостиницу, ресторан, аптечный киоск, организации розничной торговли и общественного питания (минибары, кафе, кафетерии, буфеты и т. п.), локальную АТС, пункт по обмену валюты, медицинские учреждения (например, стоматологический кабинет), автозаправочную станцию, парикмахерскую, прачечную, службы ремонта.

Развитие индустрии гостеприимства с каждым годом набирает темпы. Гостиничный бизнес развивается, а вместе с ним развивается и сама инфраструктура гостиниц. Разрабатываются планы и схемы, утверждаются проекты и запускаются частные гостиницы.

Гости ожидают найти в отеле тот же уровень комфорта, к которому они привыкли дома. В связи с этим управляющий персонал гостиниц расширяет оказываемый постояльцам спектр услуг, предлагая новые, более востребованные и качественные. Инфраструктура современных гостиниц включает в себя бизнес-центр, прачечные и химчистки, пункты обмена валюты, услуги междугородной и международной связи, транспортное обслуживание гостей. Не обходятся гостиницы и без магазинов и сувенирных киосков, ресторанов и баров.

Кроме того, ориентируясь на делового человека, гостиницы должны предоставить своему гостю возможность не только хорошо и качественно организовать свое рабочее время, но и отдохнуть после напряженного трудового дня. Поэтому в современных отелях функционируют спортзалы и фитнес-центры, салоны красоты, бильярдные и т.д.

Как и любому другому предприятию, гостинице так же приходится думать о том, как повысить эффективность своей деятельности. Например, чтобы увеличить приток клиентов, необходимо повышать качество обслуживания и расширять перечень предоставляемых услуг. Лишь в этом случае гостиница сможет добиться присвоения ей более высокой категории по сертификации и пройти международную аттестацию.

Безусловно, не все перечисленные выше услуги гостиница оказывает собственными силами. Но даже те виды деятельности, которые осуществляет сама гостиница, значительны по своим объемам и документообороту. В связи с этим бухгалтерский и налоговый учет в гостиницах является процессом трудоемким, а изменения, происходящие в законодательстве, бухгалтеру гостиницы зачастую необходимо отслеживать сразу по нескольким видам деятельности.

Учитывая все вышесказанное, не возникает сомнения в актуальности выбранной темы.

Объектом исследования выступило ООО «Домашний очаг». Предметом исследования служит система бухгалтерского учета ООО «Домашний очаг». В работе использованы данные бухгалтерской отчетности предприятия за 2008-2009 годы.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей ведения некоторых разделов бухгалтерского учета в гостиничном бизнесе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать характеристику ООО «Домашний очаг».

2. Раскрыть роль бухгалтерского учета в управлении гостиницей.

3. Изучить нормативное регулирование организации бухгалтерского учета в России.

4. Рассмотреть структуру бухгалтерского аппарата и его функции.

5. Охарактеризовать стадии учетного процесса на предприятии.

6. Описать организационную форму учетного процесса.

7. Рассмотреть учет производственных запасов.

8. Раскрыть организацию учета текущих затрат.

9. Изучить учет продажи услуг и финансовых результатов

10. Дать характеристику учету расчетов с персоналом по оплате труда.

11. Охарактеризовать учет расчетов с поставщиками и заказчиками.

12. Рассмотреть порядок составления финансовой и статистической отчетности на предприятии гостиничного бизнеса.

13. На основании всего выше изложенного, сделать выводы и разработать предложения по улучшению деятельности ООО «Домашний очаг».

Теоретической и методологической основой данной работы послужили работы отечественных и зарубежных авторов, законы и кодексы РФ, правила и стандарты разработанные для сферы гостиничного бизнеса.

1. Характеристика ООО «Домашний очаг»

Общество с ограниченной ответственностью «Домашний очаг» зарегистрировано администрацией Орловской области 05.02.2001 г, серия СР №2625. Уставный капитал общества на момент регистрации составил 18500 тысяч рублей.

Общество является коммерческой организацией, то есть основной целью деятельности является извлечение прибыли. Основным видом деятельности являются деятельность гостиниц с ресторанами

В гостинице работают 40 постоянных сотрудников, с которыми заключены договора. Количество сотрудников, с которым заключены договора о взаимном оказании услуг (например, массажистка, пианист и т.д.) - 7 человек.

Большинство обслуживающего персонала - женщины. Но в таких отделах как, например, Служба безопасности, Инженерный отдел, Отдел информационных технологий, весь состав - мужчины.

ООО «Домашний очаг» придерживается политики привлечения молодых специалистов. Необходимые требования при этом - опыт работы и знание иностранного языка. Хотя многие сотрудники имеют (или скоро будут иметь) высшее образование, это образование не всегда по профилю, и иногда не имеет никакого отношения к деятельности гостиницы.

Анализу организационной структуры управления ООО «Домашний очаг» нами также уделено большое внимание, так как организационная структура гостиницы является отражением полномочий и обязанностей, которые возложены на каждого ее работника. Организационная структура ООО «Домашний очаг» представлена в приложении 4. Подробное описание каждого из отделов представлено в приложении 5.

Никакой из отделов не функционирует автономно. Действия всех отделов скоординированы. В ООО «Домашний очаг» существует не только вертикальная связь внутри отделов, но и очень развита неформальная горизонтальная связь между отделами.

Для выявления общей тенденции развития экономической деятельности ООО «Домашний очаг» проведем анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности. Фактические уровни показателей приведем к сопоставимому виду с учетом индекса цен, который предоставлен территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по Орловской области.

На основании данных, приведенных в приложении 6, можно судить о следующих показателях финансово-хозяйственной деятельности гостиницы.

Выручка от реализации изменилась в лучшую сторону в 2009 году в фактических ценах, так как увеличилась по сравнению с 2008 годом на 2870 тыс. руб. или на 3,44%. Увеличение выручки, прежде всего, связано с расширением товарного ассортимента и предоставлением скидок постоянным клиентам. Но в сопоставимых ценах ситуация противоположная, что говорит об опережающих темпах инфляции над темпами роста выручки. Под влиянием инфляции данный показатель снизился до 91,06% от уровня 2008 года или на 7461 тыс.руб.

Другим показателем, характеризующим результаты деятельности ООО «Домашний очаг», является валовая прибыль. Она исчисляется путем исключения из валовой выручки от реализации продукции (без НДС и акцизов) всех затрат на оплату себестоимости продукции, работ, услуг и их реализацию. Данный показатель в отчетном году составил 19205 тыс. руб., что на 639 тыс. руб. в фактических ценах больше чем в 2008 году Темп роста валового дохода составил 103,44%, что свидетельствует об улучшении результатов деятельности предприятия в 2009 году. Однако в сопоставимых ценах данный показатель уменьшился на 1660 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Это, в свою очередь свидетельствует о превышении темпами инфляции темпов роста валового дохода. Относительно 2008 года уровень данного показателя остался неизменным.

Важнейшим экономическим показателем деятельности любого предприятия являются издержки обращения или коммерческие расходы. Это затраты предприятия на доставку, хранение и реализацию товарно-материальных ценностей и другие операции с этими ценностями. Любая организация стремится к снижению издержек, но этого можно добиться только при правильной организации деятельности. В данном случае они увеличились по сравнению с предыдущим годом на 767 тыс. руб. в фактических ценах, а в сопоставимых ценах снизились по отношению к 2008 году на 1321 тыс. руб. в результате их низкого темпа роста по сравнению с темпом роста цен.

Издержки увеличились не только в связи с расширением товарного ассортимента и перечня предоставляемых услуг, но и в связи с увеличением затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и в результате прочих затрат. Также отрицательным моментом является и рост их уровня по сравнению с 2008 годом на 0,22 %, что в первую очередь отражается на снижении уровня прибыли от реализации на 0,22 % по сравнению с 2008 годом.

Прибыль от реализации представляет собой финансовый результат организации по обычным видам деятельности. Непосредственно для ООО «Домашний очаг» это доход, полученный в основном от оказания услуг, продажи товаров и продукции, который в 2009 году уменьшился по сравнению с 2008 годом. Так по сравнению с 2008 годом прибыль сократилась на 128 тыс. руб., а в сопоставимых ценах на 339 тыс. руб.

В течение анализируемого периода растут проценты к уплате. Это, в свою очередь, несколько уменьшило прибыль до налогообложения или прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

Рост прочих доходов наблюдался в 2009 году за счет поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов ООО «Домашний очаг» и за счет поступлений от продажи основных средств. В 2008 расходы превышали доходы, вследствие выбытия и списания основных фондов. В результате этого прибыль от финансово-хозяйственной деятельности предприятия сократилась.

Наибольшая величина прибыли от финансово-хозяйственной деятельности ООО «Домашний очаг» наблюдается в 2008 году. В 2009 году наблюдается темп снижения по сравнению с 2008 годом до 93,24 % в фактических ценах, а в сопоставимых до 82,08 %. Уровень прибыли от финансово-хозяйственной деятельности также снизился по сравнению с предшествующим периодом, что отрицательно отразилось на сумме чистой прибыли отчетного года.

Конечным результатом деятельности любого предприятия является чистая прибыль, которая представляет собой разницу между балансовой прибылью и налогом на прибыль, поэтому динамика этих показателей повторяет динамику прибыли отчётного периода и также позволяет предположить дальнейшее снижение чистой прибыли, что снизит эффективность деятельности предприятия.

Стоимость активов в 2009 году в фактических ценах увеличилась на 1490 тыс. руб. или на 3,21%. Однако в сопоставимых ценах она значительно ниже уровня 2008 года, и составляет всего 90,85% от него.

Из-за снижения прибыли до налогообложения и роста валюты баланса, в отчетном году снижается уровень рентабельности ООО «Домашний очаг» на 0,12% по сравнению с предыдущим годом. Для гостиницы данное снижение достаточно значительно, учитывая невысокий уровень рентабельности в целом (менее 5%).

Среднесписочная численность работников осталась неизменной. А фонд оплаты труда в 2009 году увеличился на 243 тыс. руб. в фактических ценах. В сопоставимых ценах ситуация обратная. Здесь наблюдается снижение на 778 тыс.руб. Уровень фонда оплаты труда снизился незначительно. Среднемесячная заработная плата на одного работника достаточно велика. В 2009 году она составляет 17,76 тыс.руб. или 102,93% от уровня 2008 года в фактических ценах. Однако, несмотря на номинальный рост заработной платы, ее реальная величина сократилась почти на 10% и составила 15,634 тыс. руб.

Таким образом, в результате проведенного анализа, отметим, что в течение исследуемого периода времени ООО «Домашний очаг» не было в убыточном состоянии, но в 2009 году положение ухудшилось по сравнению с предшествующим годом. Данную тенденцию можно объяснить не способностью исследуемой гостиницы своевременно адаптироваться в изменяющейся внешней среде, занять приемлемую конкурентную позицию и правильно организовать свою деятельность.

Далее проведем расчет основных показателей финансового состояния ООО «Домашний очаг» за исследуемый период. Формулы для расчета представлены в приложении 7. Динамика показателей основных показателей финансового состояния ООО «Домашний очаг» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Динамика показателей основных показателей финансового состояния ООО «Домашний очаг» за 2008 - 2009 годы.

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонение,(+;-)	Темп роста,%
Коэффициент текущей ликвидности	4,8082	4,3868	-0,4214	91,24
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,0316	0,0419	0,0103	132,69
Коэффициент утраты платежеспособности	-	2,14	-	-

Из таблицы 1 мы видим, что значение коэффициента текущей ликвидности больше 2, что является положительным моментом. Однако наблюдается его отрицательная динамика.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами растет, но его значение на конец исследуемого периода меньше 0,1, что является основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным. Т.к. коэффициент утраты платежеспособности больше 1, ООО «Домашний очаг» имеет реальную возможность не утратить свою платежеспособность.

2. Роль бухгалтерского учета в управлении гостиницей Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета в России

Статья 5 Закона № 129 «О бухгалтерском учете» определяет три уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1. Общее методическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ

3. Организация, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

На уровне Федерального закона установлено, что именно Правительство РФ, а не центральные органы исполнительной власти осуществляет «общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ».

Существенная роль в разработке методологических и методических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России. В ближайшее время очередные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) будут выходить с грифом «разработано Институтом профессиональных бухгалтеров» и утверждено (одобрено) Методологическим советом по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.

К настоящему времени федеральными законами, помимо Министерства финансов РФ право регулирования бухгалтерского учета предоставлено ряду органов:

1. Центральному банку РФ - по банкам и иным кредитным учреждениям.

2. Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг - по профессиональным участникам рынка ценных бумаг и эмитентам.

3. Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью - по страховым организациям.

Система нормативного регулирования бухгалтерского, учета состоит из документов четырех уровней.

Документы первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации. Важными документами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах».

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов РФ. В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Четвертый уровень системы занимают рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации и т.п.).

В современных условиях у большинства гостиниц основным источником доходов от проживания являются продажи не "от стойки", как это было несколько лет назад, а от оказания гостиничных услуг в рамках заключенных договоров. При этом в роли покупателей выступают как туроператоры, так и компании, заключающие договоры на проживание туристических групп и своих сотрудников соответственно. И в том, и в другом случае гостиница осуществляет расчеты с лицом, заключившим договор, то есть с юридическим лицом. Хотя договор на гостиничное обслуживание и считается публичным договором в соответствии со статьей 426 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), это правило действует только при расчетах гостиницы с физическими лицами. При расчетах гостиницы с организациями действуют положения главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

Как показывает практика, условия подобных договоров не всегда соответствуют требованиям законодательства или содержат в себе "подводные камни", опасные не с точки зрения выполнения гостиницей своих обязательств перед гостями, а из-за наличия в них бухгалтерских и налоговых рисков.

Как правило, цены, установленные договором с компанией, отличаются от цен, установленных гостиницей в прейскуранте "от стойки". Гостиница идет на этот шаг намеренно, поскольку компания в соответствии с условиями договора обязуется забронировать не менее определенного числа ночей (ночевок). В договоре в этом случае прямо предусматривается, что корпоративные цены действительны при бронировании не менее определенного количества ночей (ночевок) за период действия договора. В случае же невыполнения нормы ночей (ночевок), гостиница оставляет за собой право не заключать аналогичный договор в будущем или произвести перерасчет исходя из цен, установленных в прейскуранте гостиницы "от стойки".

При наличии таких условий гостиница просто обязана отслеживать посещаемость гостями в рамках заключенного договора для того чтобы правильно произвести перерасчет в случае невыполнения компанией предусмотренных условий.

Однако в случае невыполнения компанией условий по количеству ночей (ночевок), гостиницы не всегда производят этот перерасчет, т.к. договор предусматривает два варианта решения проблемы: либо перерасчет, либо незаключение договора в будущем. Действительно, наличие в договоре формулировки "гостиница имеет право:" означает, что именно гостиница решает, производить перерасчет или расторгнуть договор.

В случае, если отношения гостиницы с компанией не расторгнуты, то в соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н все необходимые условия для признания выручки есть в наличии. Поэтому гостиница обязана произвести перерасчет обязательств, выставить новый (дополнительный) счет компании и доначислить выручку в бухгалтерском и налоговом учете, а также доначислить налоги.

Необходимо помнить и о дате доначисления выручки в бухгалтерском и налоговом учете. Так, договором предусмотрено, что корпоративные цены действительны при бронировании не менее определенного количества ночей (ночевок) за период действия договора. Если договор заключен на период с 1 января по 31 декабря текущего года, тогда и в бухгалтерском, и налоговом учете бухгалтер гостиницы должен будет произвести перерасчет 31 декабря текущего года, поскольку именно на эту дату стороны согласуют, выполнила ли компания условие о количестве ночей (ночевок) или нет.

В части налога на добавленную стоимость нет необходимости представлять в налоговые органы уточненные налоговые декларации за все налоговые периоды, за которые гостиница производит перерасчет, т.к. обязательство по доначислению НДС возникнет у гостиницы только в момент доначисления выручки. Согласно же статье 54 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) уточненные налоговые декларации налогоплательщики обязаны представить при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Другое достаточно часто встречающееся условие в договорах на оказание гостиничных услуг - это предоставление гостиницей двух-трех часов бесплатного нахождения гостя в номере для его подготовки к выезду. Например, расчетный час, установленный гостиницей, - 12 часов дня, при этом гость может находиться в номере до 15 часов, и никто его не побеспокоит. Данный подход к работе с клиентом, безусловно, говорит о высоком уровне обслуживания в гостинице, однако бухгалтер при наличии такой записи в договоре должен помнить следующее.

Пунктом 13 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 года N 490 (далее - Правила предоставления гостиничных услуг) установлено, плата за проживание в гостинице взимается в соответствии с единым расчетным часом - 12 часов текущих суток по местному времени. В случае задержки выезда гостя не более чем на 6 часов после расчетного часа, взимается почасовая оплата за проживание.

Следовательно, в случае задержки гостя на два-три часа после расчетного часа гость обязан заплатить за это время. Однако в нашем случае гостиница предоставляет гостю данное время бесплатно. В результате у гостиницы возникает передача права собственности на услугу, оказанную на безвозмездной основе, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при соответствующем документальном подтверждении, в бухгалтерском учете гостиницы должна появиться запись по дебету счета 91 "Внереализационные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС". Указанная проводка будет сделана на сумму НДС, рассчитанную с рыночной стоимости времени, занимаемого гостем номера (как правило, это стоимость, указанная в прейскуранте "от стойки").

Отметим, что в данном случае выручка в бухгалтерском учете признаваться не будет, поскольку не соблюдаются все необходимые требования, установленные пунктом 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Аналогично и в налоговом учете. Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации услуг, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. В свою очередь пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Бухгалтеру гостиницы или экономической службе необходимо подготовить расчет (калькуляцию) номерного фонда. Данный расчет поможет бухгалтеру в случае возникновения спорной ситуации с налоговиками доказать, что в стоимость номерного фонда (всего или только некоторых номеров - это уже зависит от ценовой политики гостиницы) входит стоимость часов, проведенных гостем в номере без дополнительной оплаты, а это значит, что услуга была оказана гостю не бесплатно.

В настоящее время для привлечения клиентов практически ни одна гостиница не обходится без помощи турагентств и туроператоров или иных структур, позволяющих расширить клиентскую базу гостиницы. Для этого необходимо заключение так называемого посреднического договора. Однако, как показывает практика, в договорах на оказание гостиничных услуг совмещаются условия, характерные как для договора возмездного оказания услуг, так и для посреднического договора.

Так, например, предметом договора является оказание гостиничных услуг по предварительным заявкам заказчика (юридического лица). В то же время в договоре предусмотрено, что при размещении клиентов по заявкам заказчика гостиница выплачивает заказчику комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости предоставленных клиентам заказчика номеров. Оказание каких-либо услуг заказчиком гостинице договором не предусмотрено.

Или практически аналогичная ситуация, когда условиями договора предусмотрено, что гостиница предоставляет компании услуги размещения по корпоративным ценам и в то же время обязана оплачивать комиссионное вознаграждение компании в размере 10%.

В результате непонятно: гостиница оказывает услугу компании (заказчику) по размещению или компания (заказчик) - гостинице по поиску клиентов.

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В связи с тем что бухгалтерский и налоговый учет по договору на оказание услуг и комиссионному договору различаются, необходимо четкое разграничение условий, характерных для этих договоров.

Так, по договору на оказание услуг гостиница отражает выручку исходя из фактически заселенных номеров по стоимости, отраженной в договоре. В данном случае агентское вознаграждение не выплачивается. По договору комиссии (агентирования) гостиница отражает выручку исходя из стоимости номеров, определенной в договоре агента (компании) с клиентом на основании отчета компании. На основании этого же отчета подтверждается сумма выплачиваемого компании вознаграждения за поиск клиентов.

Отсутствие отчета, как правило, является главной проблемой при подтверждении гостиницей сумм агентского вознаграждения, в то время как его наличие прямо предусмотрено статьей 999 ГК РФ. Согласно указанной статье при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Таким образом, если договором четко не разграничены условия, относящиеся к договору оказания услуг и к договору комиссии, у гостиницы всегда существует риск непризнания налоговыми органами в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм комиссионного вознаграждения.

Иногда по условиям договора оказания гостиничных услуг гостиница выплачивает заказчику бонус или премию за то, что им были выполнены определенные условия (например, выбрано определенное количество ночей по стоимости, указанной в договоре). С подобной мотивацией логичнее было бы выплачивать не бонус, а делать скидку со стоимости услуг гостиницы на ту же сумму. Данный подход позволил бы избежать лишних трудозатрат на документооборот, а так же возможных вопросов в части правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на понесенные гостиницей расходы в виде бонуса.

Вышеописанная практика выплаты бонусов распространена среди торговых организаций, когда в целях стимулирования покупательской активности, поддержки сбыта и дальнейшего развития продаж в организации устанавливается система премирования дистрибьюторов.

3. Структура бухгалтерского аппарата и его функции

Вся работа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерским аппаратом, который, как правило, является самостоятельным структурным подразделением и не должен входить в состав какой-либо другой части (службы) предприятия. На него возлагается ведение всего бухгалтерского учета, составление отчетности и контроль за соблюдением финансовой и сметной дисциплины.

Возможно несколько вариантов организации бухгалтерской службы на предприятии: предметный, функциональный, линейный и комбинированный.

Предметный вариант предусматривает организацию бухгалтерской службы в соответствии с названием отделов: расчетный (оплаты труда); материальный, производственный финансовый, расчетов и сбыта; общий.

Функциональный вариант предусматривает определенную специализацию выполнения работником или группой однородных учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации. Подобный вариант наиболее полно отвечает современным требованиям организации бухгалтерской службы, где каждое рабочее место оснащено персональным компьютером. Сокращается время, затрачиваемое на межпроизводственные операции при переходе от выполнения одних работ к другим.

Линейный вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятия (участков, цехов, производств). Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на так называемые учетные группы.

Применяется также комбинированное разделение учетного процесса, предусматривающее различное сочетание перечисленных выше вариантов. При любом из них организация бухгалтерии рассматривается как централизованная или децентрализованная. В первом случае весь учетный процесс, включая составление соответствующих форм отчетности, осуществляется в единой бухгалтерии предприятия. Во втором в структурных подразделениях подготавливается учетная информация различной степени детализации и обобщения, а составление баланса и других отчетных форм в централизованной бухгалтерии.

Независимо от принятого варианта организации учетного процесса на предприятии, формирование для аппарата управления полной и своевременной информации во многом определяется персональной ответственностью каждого бухгалтера, границы которой должны быть определены его должностной инструкцией.

Наряду с этим в целях обеспечения сохранности отдельных видов имущества, законности и экономической целесообразности проведения отдельных хозяйственных операций в организации создается система внутрипроизводственного контроля. Она является составной частью учетной политики предприятия и формирует в законном виде ее организационный аспект.

Главный бухгалтер организации, централизованной бухгалтерии назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Главный бухгалтер организации обязан обеспечить:

* ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другими нормативными документами, утвержденными в установленном порядке;

* контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций,

* составление отчетности и предоставление оперативной информации о хозяйственной деятельности организации и его структурных подразделений;

* осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов,

* оценку фактического использования выявленных резервов. Главному бухгалтеру предоставляется право подписи (совместно с руководителем организации) документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главных бухгалтеров считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи может быть предоставлено письменным распоряжением руководителя организации уполномоченным лицам.

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

В процессе работы сотрудники организации руководствуются:

- Законом Российской Федерации от 07.02.1992г. №2300-1 (ред. от 30.12.2001) «О защите прав потребителей» (с изм. и доп., вступившими в силу от 01.07.2002);

- Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Трудовым кодексом Российской Федерации;

- Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 года N 490.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательными нормативными актами и приказом по учетной политике.

Структура бухгалтерского аппарата представлена на рисунке 2.



Рис.2 Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Омск-Лада»

Состав бухгалтерии следующий: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, два кассира и бухгалтер-операционист. Заместитель главного бухгалтера ведает оформлением счетов-фактур, безналичными расчетами, товарно-транспортными накладными. Один из кассиров ведет расчеты с клиентами, другой кассир выдает заработную плату персоналу предприятия.

Ведение бухгалтерского учета частично автоматизировано, используется индивидуально разработанная программа для начисления заработной платы. В бухгалтерии имеется четыре компьютера, на которых обрабатываются бухгалтерские документы, также есть компьютеры на стойке, в отделе кадров и у директора.

Первичные документы заполняются по месту совершения хозяйственных операций и сдаются в бухгалтерию бухгалтеру для дальнейшей обработки в указанные в приказе сроки (авансовые отчеты в течение 3-х дней, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, путевые листы на следующий день, табеля учета рабочего времени по окончании месяца и т. д.). Бухгалтер проверяет правильность оформления первичной документации и заносит данные в программный продукт для дальнейшей обработки, которые затем передают главному бухгалтеру (не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным). Главный бухгалтер заполняет Главную книгу и составляет текущую отчетность. На основе отчетов за месяц составляются квартальные и годовая отчетности. Годовая отчетность в ИФНС РФ предоставляется до 30 марта следующего за отчетным годом, квартальная отчетность - на 30 день после отчетного квартала.

Сохранение товаров, денежных средств и прочего имущества обеспечивается проведением инвентаризации: продуктов на кухне - при смене материально ответственного лица; запасов на складе - ежеквартально; денежных средств в кассе - ежемесячно; прочего имущества - ежеквартально.

При необходимости проводятся контрольные инвентаризации.

Основным и наиболее ответственным участком бухгалтерского учета является учет расчетов с клиентами и связанный с ним в одном комплексе учет товаров на складе предприятия. Сетевая система ПЭВМ значительно облегчает работу бухгалтерии.

Источником информации являются первичные документы о поступлении и выбытии товаров и тары: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, расходные накладные на отпуск товаров в торговые секции (кухня, бар, ресторан, магазин), акты переоценки товаров и списания товаров по причинам порчи, лома и т.п. Информация вводится материально ответственным лицом.

По коду операции, вводимом материально ответственными лицами, автоматически делаются записи по счетам бухгалтерского учета, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи в аналитические счета. Товарные отчеты с первичными документами представляются в бухгалтерию, бухгалтерия контролирует правильность записей на счетах бухгалтерского учета, в необходимых случаях вносит изменения, дополнения, составляет сводные итоги за месяц. Сводная информация о движении товаров и тары в кладовой содержится в компьютере и используется бухгалтерией для составления бухгалтерской отчетности.

4. Характеристика стадий учетного процесса на предприятии и его организационная форма

Цикл ведения в организации бухгалтерского учета можно разделить на несколько стадий (этапов).

1. Первичное наблюдение.

2. Документальное оформление операций.

3. Текущая группировка фактов хозяйственной деятельности.

4. Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

5. Анализ бухгалтерской отчетности.

На стадии первичного наблюдения анализируются свершившиеся факты хозяйственной деятельности и подразделяются на отдельные хозяйственные операции. Хозяйственная операция принимается к бухгалтерскому учету, если определено время ее совершения, ее содержание и стоимостное измерение.

На стадии документального оформления операций - составляются или принимаются от других организаций первичные документы, отражающие все совершенные финансово-хозяйственные операции и их результат (квитанции, счета, накладные и др.). Первичные документы проверяются по форме и по существу и регистрируются.

На стадии текущей группировки фактов хозяйственной деятельности информация первичных документов о соответствующей финансово-хозяйственной операции отражается в соответствии с системой счетов бухгалтерского учета. Определяется бухгалтерская проводка операции по методу двойной записи, которая заносится в учетные регистры согласно выбранной форме бухгалтерского учета.

На стадии итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе данных текущего бухгалтерского учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность по установленным формам. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, ее имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год).

На стадии анализа деятельности организации производится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.

Обеспечивая контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций и отвечая за получение оперативной информации о состоянии дел в организации, главный бухгалтер должен детально разработать технологию и порядок обработки учетной информации на каждом этапе учетных работ.

Важным этапом здесь является обработка учетных документов в бухгалтерии. Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах информация 'накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Учетные регистры - счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические и систематические.

В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения.

В систематических учетных регистрах хозяйственные операции группируются по определенным признакам.

По содержанию учетные регистры разделяются на:

* синтетические;

* аналитические;

* комбинированные.

В синтетических регистрах осуществляется синтетический учет, в аналитических - аналитический, в комбинированных регистрах сочетаются оба вида учета.

По внешнему виду учетные регистры разделяются на:

- карточки;

- свободные листы (ведомости);

- бухгалтерские книги.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бухгалтерского учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций.

Любое исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Хранение регистров бухгалтерского учета должно обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, за ее разглашение несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Форма бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время являются:

* мемориально-ордерная форма счетоводства, традиционно применяемая, прежде всего, в бюджетных учреждениях (мемориальные ордера, регистры аналитического учета, книга «Журнал-главная»);

* журнально-ордерная форма счетоводства (журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработанные таблицы, регистры аналитического учета, Главная книга);

* упрощенная форма для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства (без использования регистров учета имущества либо с использованием регистров учета имущества организации);

* автоматизированная система учета, чаще всего формирующая разнообразные учетные регистры на основе данных журнала учета хозяйственных операций.

От избранной организацией формы бухгалтерского учета зависят номенклатура применяемых (формируемых) учетных регистров и порядок их использования в учете.

ООО «Домашний очаг» для ведения бухгалтерского учета использует журнально-ордерную форму учета. Некоторые участки учета автоматизированы.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

* применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;

* совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

* объединение в журналах-ордерах систематической и хронологической записей;

* отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций при помощи показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

* сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Основными регистрами бухгалтерского учета в данном случае являются журналы-ордера - свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Журналы-ордера открывают на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

При этом кредитовый оборот переносят в Главную книгу соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в эту книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета; в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета.

К недостаткам журнально-ордерной формы бухгалтерского учета относятся:

* сложность и громоздкость построения журналов-ордеров;

* ориентированность на ручную технику их заполнения.

От указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, основанная на использовании компьютеров.

В настоящее время, в связи с широким применением в бухгалтерской деятельности персональных компьютеров, разработано много вариантов автоматизации бухгалтерского учета, большинство из которых основано на применении рассмотренных форм бухгалтерского учета.

5. Организация учетного процесса на важнейших участках работы ООО «Домашний очаг»

5.1 Учет производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/2001, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.02.2001 г. № 119-н.

В бухгалтерском учете в качестве МПЗ применяются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции. Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары являются частью МПЗ.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в качестве МПЗ принимается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10000 рублей. Иное имущество является амортизируемым и переходит в состав основных средств (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса (НК) РФ [2]. Материальные расходы регулируются ст. 254 гл. 25 НК РФ [2].

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (с/с). Фактическая с/с МПЗ при их изготовлении силами организацией складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения с/с соответствующих видов продукции.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

Основными задачами учета МПЗ являются:

а) формирование фактической с/с запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету МПЗ являются: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. [13]

Своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда является важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов организации их учета. Непосредственно по первичным документам производят предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Все операции по движению материальных ценностей осуществляют материально-ответственные лица (кладовщик, инженер ОМТС, экспедитор и другие). При приеме на работу с этими лицами заключается договор о полной материальной ответственности. Используется форма типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности, к постановлению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 № 447/24.

В ООО «Домашний очаг» к счету 10 открыты субсчета. При учете материалов и операций с ними следует отметить, что, материалы, на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам», а в соответствии с новым Планом счетов он называется «НДС по приобретенным МПЗ») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

При расчетах через банк, чаще всего используют оплату платежным поручением, которое выписывает бухгалтерия на основании счета поставщика. Так, в оплату счета № 9593 от 21.10.2009 г. предприятию ЗАО «Новый Век» г. Орла за материал «Комплект постельного белья, бязь, Сирень» и «Комплект постельного белья, лен, Полоска» (приложение 8) платежным поручением № 543 от 21.10.2009 г. (Приложение 9) предприятием ООО «Домашний очаг» было перечислено 4897,00 руб.

Фактическое поступление белья оформлено приходным ордером № 593 (Приложение 10) на основании счета-фактуры (Приложение 11), товарной накладной (Приложение 12). На основании этих документов в бухгалтерском учете делается соответствующая запись на сумму поступивших материалов с НДС.

...