При расчетах зачетом взаимных требований используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Как правило, возможность расчетов путем взаимозачета заранее предусматривается в договорах.

По окончании отчетного месяца главный бухгалтер оформляет письмо о взаимозачетах, где приводятся сведения обо всех взаимозачетах, проведенных за месяц по данному предприятию. В ООО «Домашний очаг»данные операции практически не используются.

Сумма уплаченного при их покупке НДС включается в с/с материальных ресурсов в том случае, если сумма НДС к уплате не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения.

Операции отпуска материалов отражаются в синтетическом учете в зависимости от направлений использования.

Отпуск материалов с центрального склада по требованиям и лимитно-заборным картам в кладовые и подразделения отражается внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».

Расход материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактический расход материалов, связанный с реализацией (сбытом) продукции отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

В случае, когда материальные ценности, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС из бюджета, использованы на непроизводственные нужды, делается корректировочная бухгалтерская запись по дебету счета 76/9 «Расходы текущего года» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Реализация на сторону излишних материалов отражается в бухгалтерском учёте с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не раже одного раза в квартал проводиться инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме установленных потерь [22, с. 283].

Организация учета движения МПЗ приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь.

Оптимизация организации учета движения МПЗ позволяет обеспечить надлежащий контроль за сохранностью и обоснованным списанием МПЗ, снизить трудоемкость учетного процесса в части МПЗ, что, в свою очередь, обеспечит более эффективную работу предприятия.

5.2 Учет текущих затрат

Предоставить максимум удобств своим гостям - задача номер один для предприятий гостиничного бизнеса. На это направлена работа всех служб гостиницы. Однако для того чтобы отель функционировал бесперебойно и в круглосуточном режиме, необходимы существенные и постоянные вложения.

Одной из основных затратных статей в бюджете почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материально-техническое обеспечение обслуживающих и вспомогательных служб гостиницы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня. Для вновь построенной гостиницы или гостиницы, прошедшей крупную модернизацию, существенную долю в составе расходов занимает реклама. Ведь разработка собственного интернет-сайта, проведение презентаций и рекламных акций или общение с прессой, безусловно, положительно сказывается на имидже гостиницы и позволяет завоевывать новые рынки сбыта.

Отражение в бухгалтерском учете этих и многих других видов расходов требует от бухгалтера гостиницы повышенного внимания. Кроме того, не следует забывать: от того, каким первичным документом будет подтверждаться тот или иной вид затрат, зависит, как это будет приниматься для целей исчисления налога на прибыль.

Расходы на материально-техническое обеспечение гостиницы занимают существенную долю в общей сумме затрат на содержание гостиницы. Приобретение постельного белья, а также посуды, является для гостиницы объективной необходимостью.

Рассмотрим порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности не относится к основным средствам специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.

В то же время постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (далее - Постановление N 1072) утверждены нормы амортизации на инвентарь гостиниц и хозяйственных организаций. "Белье постельное и столовое гостиниц" (код 70006) амортизируется по норме 25%.

В настоящее время гостиницы вправе применять указанные нормы для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете с закреплением данного порядка в учетной политике.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 гостиница вправе самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств. Чтобы правильно установить срок полезного использования постельных принадлежностей, бухгалтер гостиницы должен принимать во внимание ряд особенностей. Например, следует учесть, сколько раз в месяц белье сдается в прачечную, какова периодичность смены белья в гостинице. Там, где правилами гостиницы установлена ежедневная смена белья, постельные принадлежности приходят в негодность гораздо быстрее, чем при смене раз в неделю или раз в три дня. Кроме того, должен учитываться и материал, из которого белье изготовлено.

В зависимости от уровня гостиницы, цены и комфорта номерного фонда постельные принадлежности могут приобретаться по разной стоимости. Например, для гостиниц уровня двух-трех звезд стоимость постельного белья за единицу не превышает 10000 рублей. В то время как расходы гостиниц, ориентированных на высокие стандарты обслуживания, могут значительно превышать данную сумму.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 разрешается объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Как показывает практика, гостиницы пользуются указанным правом и списывают в расходы постельные принадлежности стоимостью не более 10000 рублей.

Ввод в эксплуатацию таких объектов оформляется актом приема-передачи по форме N ОС-1 (ОС-1б), на них заводятся инвентарные карточки по форме N ОС-6 с присвоением таким объектам инвентарных номеров.

Практически в каждой гостинице есть ресторан, бар или столовая, которые обслуживают как проживающих, так и сторонних лиц. Поэтому вопрос правильного, а главное обоснованного списания посуды на счета учета затрат является для бухгалтеров гостиниц достаточно актуальным.

Как правило, посуда учитывается в составе материальных запасов по дебету счета 10 "Материалы" и при отпуске в эксплуатацию списывается в дебет счета 20 "Основное производство" или счета 44 "Издержки обращения" в оценке, предусмотренной учетной политикой гостиницы.

Потребность каждой гостиницы в тех или иных видах товарно-материальных ценностей определяется гостиницей самостоятельно. В то же время постоянное приобретение большого количества дорогой столовой посуды и списание ее стоимости при вводе в эксплуатацию может поставить под сомнение экономическую оправданность таких расходов. В качестве обоснования могут выступать результаты инвентаризации, из которых будет установлено, что часть ранее приобретенной посуды была разбита или иным образом испорчена. В результате у гостиницы возникла реальная потребность в увеличении своих материальных запасов.

Нормы списания эксплуатационных потерь (бой, лом, порча, износ) столовой посуды, столовых приборов, столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря на предприятиях общественного питания, утвержденные приказом Минторга СССР от 29 декабря 1982 года N 276 могут использоваться предприятиями общественного питания при формировании цен на оказываемые услуги, а также в целях организации на предприятии контроля за эффективным использованием материальных ценностей. Таким образом, гостиницы могут руководствоваться данным документом, но только для целей внутреннего контроля за списанием (не стоимостным) товарно-материальных ценностей. В целях же отражения списания в бухгалтерском учете гостиницы должны руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н.

В целях бухгалтерского учета стоимость разбитой на складе посуды будет отражена не в составе расходов по обычным видам деятельности, а в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 будет признаваться внереализационным расходом и учитываться по дебету счета 91 или списываться за счет виновного лица.

5.3 Учет продажи услуг и финансовых результатов

В соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Аналогичное требование содержится и в пункте 1 статьи 248 НК РФ, согласно которому доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

При расчетах с клиентами гостиницы выдают счета, которые и являются первичными документами. Именно счет подтверждает факт оказания гостиницей услуг и является одновременно расчетным документом.

Гостиница при расчетах с населением за наличный расчет может выдавать бланк строгой отчетности и в таком случае не применять контрольно-кассовую технику.

Однако, при применении бланков строгой отчетности необходимо не только соответствие форме, установленной Минфином России, но и соблюдение способа изготовления этого бланка. Ведь бланками строгой отчетности могут считаться только те документы, которые изготовлены в типографии и иметь все реквизиты типографии, тираж, ИНН предприятия и т.д. Кроме того, при работе гостиницы с бланками строгой отчетности должен быть организован соответствующий их учет на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Поэтому ООО «Домашний очаг» применяет при расчетах с населением контрольно-кассовую технику.

Тем более, что при оказании услуг юридическим лицам за наличный расчет гостиница обязана в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ применять контрольно-кассовую технику и выдавать кассовые чеки покупателям.

Рассмотрим порядок формирования первичных документов при расчетах гостиницы с юридическими лицами.

Первичными документами при расчетах с юридическими лицами также являются счета. Именно в них ООО «Домашний очаг» указывает, кто проживал, сколько суток, стоимость проживания в сутки и за весь период проживания. Но в данном случае счет уже выписывается на юридическое лицо, а не на того, кто фактически проживал в гостинице. В этом заключается специфика гостиницы. По сути, услуга оказана тому, кто заехал в номер, но поскольку договор на оказание услуги заключен с юридическим лицом и расчеты осуществляются также с юридическим лицом, то вполне справедливо, что и счет должен быть выписан на юридическое лицо.

Однако зачастую покупатели услуг ООО «Домашний очаг» требуют помимо счета акт об оказании услуг на том основании, что налоговики могут не принять у организации в составе расходов затраты по проживанию только на основании счета, в котором отсутствуют подписи сторон.

Однако, если счет отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, изложенным в статье 9 Закона о бухгалтерском учете, то гостиница может не составлять акт об оказании услуги, а компания может не волноваться, что ее расходы не признают для целей исчисления налога на прибыль. В то же время во избежание разногласий с контролирующими органами ООО «Домашний очаг» подписывает помимо счетов еще и акты об оказании гостиничных услуг. Если компании размещают в гостинице большие группы на постоянной основе, то составлять акты об оказании гостиницей услуг на каждое проживание нецелесообразно, поэтому в договоре предусматривается, что расчеты между сторонами осуществляются на 10-е число каждого месяца. По состоянию на эту дату составляются и подписываются акты об оказании гостиничных услуг. Однако в любом случае неотъемлемой частью таких расчетов будут счета, т.к. там представлена пофамильная расшифровка.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н (далее - План счетов) для отражения выручки от оказания услуг предусмотрен счет 90 субсчет 1 "Выручка". При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Применение счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" необходимо при расчетах не только с юридическими, но и с физическими лицами. Физическими лицами в данном случае являются те гости, которые размещаются в гостинице самостоятельно от своего имени и осуществляют расчеты либо наличными денежными средствами, либо по кредитным картам.

Счет 62 применяется ООО «Домашний очаг» для расчетов как с юридическими, так и с физическими лицами.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты субсчета 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками - юридические лица", 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками - физические лица". Далее к каждому из указанных субсчетов открываются субсчета второго порядка по видам валют, в которых осуществляются расчеты. Аналогично разработана аналитика по счету 62-2 "Авансы полученные".

Что касается расчетов с юридическими лицами, то учет, организуется в разрезе контрагентов и договоров.

Счета контрагентам выставляются гостиницей на дату расчетов, установленную в договоре. В момент выставления счета в бухгалтерском учете ООО «Домашний очаг» появляется запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками - юридические лица" и кредиту счета 90-1 "Выручка от оказания услуг по проживанию".

ООО «Домашний очаг» признает выручку ежедневно, в счете указываются все даты проживания и суммы выручки за каждый прожитый гостем день с учетом НДС.

В налоговом учете выручка за оказанные услуги по проживанию отражается в составе доходов от реализации в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ, то есть аналогично бухгалтерскому учету.

В части аналитики к счету 90-1 "Выручка" гостинице необходимо как можно более подробно вести учет по видам оказываемых ею услуг. Это связано не только с тем, что, как правило, данные бухгалтерского учета являются основой при формировании данных управленческого учета, но и с тем, что различные виды доходов по-разному учитываются при исчислении НДС или налога на прибыль. Самым ярким примером здесь может послужить учет и налогообложение посреднических услуг и услуг, оказываемых самой гостиницей.

В части исчисления НДС по услугам по проживанию действующим законодательством особенностей не предусмотрено. В соответствии со статьей 146 НК РФ они признаются объектом обложения по НДС.

В соответствии с пунктом 13 Правил предоставления гостиничных услуг плата за проживание в ООО «Домашний очаг» взимается в соответствии с единым расчетным часом - с 12 часов текущих суток по местному времени.

При размещении до расчетного часа (с 0 до 12 часов) плата за проживание не взимается.

Если гость задерживается, то порядок взимания платы следующий:

не более 6 часов после расчетного часа - почасовая оплата;

от 6 до 12 часов после расчетного часа - плата за половину суток;

от 12 до 24 часов после расчетного часа - плата за полные сутки (если нет почасовой оплаты).

Плата за ранний заезд взимается, когда гость заезжает, например, в 6 часов утра или в 3 часа ночи. Это обусловлено тем, что гостиница в соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг обязана разместить гостя с 12 часов дня, то есть в расчетный час. Ранний заезд потребует дополнительных затрат от ООО «Домашний очаг» (например, уборка номера в незапланированное время и т.п.). Стоимость такой платы составляет от 30 до 50% от стоимости номера в сутки.

Оба вида платежей, получаемые ООО «Домашний очаг» от клиентов, отражаются в составе выручки от оказания услуг по проживанию. Открывать по ним отдельный субсчет нет необходимости, так как они поступают в рамках расчетов за проживание и не могут считаться дополнительной услугой.

Но ведь гость может не только задержаться и выехать позже установленного расчетного часа. Он также может опоздать и приехать не в расчетный час, а гораздо позже.

Клиент забронировал полулюкс на двое суток с 23 по 25 сентября 2010 года. Согласно заявке время заезда и выезда 12 часов. Однако гость заехал 24 сентября в 8 часов утра.

Учетной политикой гостиницы установлено ежедневное признание выручки.

Обратимся к Правилам предоставления гостиничных услуг. Как сказано в пункте 13 этого документа плата за проживание в гостинице взимается в соответствии с единым расчетным часом - с 12 часов текущих суток по местному времени. А пунктом 6 тех же Правил установлено, что при опоздании более чем на сутки, бронь аннулируется.

Таким образом, бронь должна была быть аннулирована только 24 сентября в 12 часов дня. До 12 часов этого дня гость мог заехать в любое удобное для него время. Заплатить же он должен не за ранний заезд, а полную стоимость номера в сутки.

В бухгалтерском учете в составе выручки бухгалтер ООО «Домашний очаг» отразил полную стоимость номера за сутки. НДС так же исчислен со стоимости всего номера. Для целей налога на прибыль в доходы от оказания услуг также включена полная стоимость забронированного номера.

У ООО «Домашний очаг» есть клиенты, которые пользуются услугами в течение длительного времени. При этом с ними оформляется договор предоставления номерного фонда под длительное проживание.

По сути, это договор оказания гостиничных услуг, но с учетом индивидуальных требований, которые предъявляет клиент, намеревающийся поселиться на длительное время, договор имеет некоторые особенности.

У ООО «Домашний очаг» есть три номера, приспособленные под длительное проживание. Они относятся к категории "апартаменты". Это номера площадью 45 кв. м, состоящие из двух жилых комнат (гостиной и спальни), имеющие кухонное оборудование.

В договоре устанавливается стоимость номера за сутки, однако расчеты осуществляются по итогам месяца. Счета за проживание выставляются гостиницей ежемесячно на 30-е (31-е) число расчетного месяца с указанием дат проживания. Также в договоре указано, что расчеты будут осуществляться ежемесячно, а акты оказанных услуг составляться на 30-е (31-е) число каждого расчетного месяца

Цена номера, предоставляемого для проживания на длительное время, ниже от цены "от стойки" на 20%, что предусмотрено маркетинговой и ценовой политикой ООО «Домашний очаг». В части отражения выручки в бухгалтерском учете здесь нет никаких особенностей.

В случае, если договор расторгнут сторонами до окончания полного месяца, бухгалтер выставит счет или акт оказанных услуг только на то количество суток, которые прожил гость в расчетном месяце. При этом время выезда будет приниматься в расчет также как при выезде любого другого гостя.

Еще одна особенность гостиничного бизнеса - это предоставление гостям скидок в виде размещения их в номера более высокой категории, чем было оплачено гостем (без взимания дополнительной оплаты). Основания для такого размещения могут быть самые разные. Например, гостя поселили в ранее забронированный им номер, однако потом выяснилось, что этот номер не обеспечен выходом в Интернет. Гость утверждает, что при бронировании обсуждал необходимость наличия в номере возможности выхода в Интернет. В результате гостиница берет на себя убытки и размещает гостя в том номере, который отвечает его потребностям, без взимания доплаты, поскольку по вине службы бронирования гостю была предоставлена неполная информация об услугах гостиницы. Или другая, более распространенная ситуация. Клиента разместили в номере, в котором, как выяснилось, не работает кондиционер. При этом в гостинице на момент размещения гостя все остальные номера той же категории заняты. В результате гость недоволен и его переводят в более дорогой номер.

Предоставляя, таким образом, своим гостям максимум удобств с одной лишь целью - не испортить репутацию отеля и увидеть этого гостя у себя снова и снова, гостиница несет реальные убытки в результате продажи дорогих номеров по цене средних.

Для целей бухгалтерского учета выручка от оказания услуг по размещению будет отражена по той стоимости, которую гость должен был бы оплатить независимо от того, в каком номере он проживает. Признать выручку исходя из стоимости более дорогого номера, не позволяют положения пункта 12 ПБУ 9/99. Ведь ООО «Домашний очаг» не имеет права на получение дохода по большей стоимости, которое должно вытекать из конкретного договора.

При размещении клиента в ООО «Домашний очаг» сотрудники службы портье узнают у гостя о наличии у него доверенности на представление интересов организации в гостинице и о получении всех финансовых документов за проживание.

Если гость заселяется по ранее представленной заявке от организации, то такую заявку принимают в качестве договора между гостиницей и организацией. В этом случае доверенность необходима гостинице только для того, чтобы передать через гостя финансовые документы, выписанные на имя организации. В этом случае гостиница выдает счет-фактуру.

5.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Из огромного количества форм расчетов с персоналом организация должна выбирать сама форму и размеры оплаты труда служащих. Виды поощрений: надбавки премии дивиденды, командировочные средства и многое другое, конечно же на основе действующего закона.

Заработная плата работников может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав вложений во внеоборотные активы; включаться в состав внереализационных или операционных расходов; включаться в состав расходов будущих периодов; включаться в состав чрезвычайных расходов; выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; выплачиваться за счет чистой прибыли организации

При приеме на работу инспектор отдела кадров ООО «Домашний очаг» на каждого работника заполняет первичные документы, ему присваивается табельный номер. Результаты расчетов ежемесячно фиксируются в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. Данные аналитического и синтетического учета в конце отчетного периода обобщаются с целью получения сводной информации. Они находят свое отражение в журналах-ордерах, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге и бухгалтерском балансе.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли ООО «Домашний очаг». Она является одним из самых существенных факторов деятельности, очень сильно влияющих на себестоимость продукции.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников. Если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль гостинице.

В синтетическом учете для обобщения информации о расчетах с работниками ООО «Домашний очаг» по оплате труда предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении работникам гостиницы заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порч, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение ряда налоговых вычетов. Помимо налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

При начислении заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, бухгалтер ООО «Домашний очаг» делает такую проводку: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70: начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

При начислении заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, бухгалтер ООО «Домашний очаг» отражает это так: Дебет 25 (26) Кредит 70: начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, бухгалтер начисляет в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу": Дебет 44 Кредит 70: начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ). К таким выплатам относятся единовременные премии и бонусы, выплачиваемые из прибыли.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бухгалтер ООО «Домашний очаг» делает запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1: начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем бухгалтер отражает начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1: начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН": начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3: начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2: начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, бухгалтер ООО «Домашний очаг» отражает такой записью: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц": удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы в бухгалтерии ООО «Домашний очаг» оформляют записью: Дебет 70 Кредит 50-1: выплачена заработная плата из кассы организации.

Некоторым работникам заработная плата перечисляется по безналичному расчету, бухгалтер ООО «Домашний очаг» отражает это так:

Дебет 70 Кредит 51: перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

5.5 Учет расчетов с поставщиками и заказчиками

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и заказчиками:

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000г.).

7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000г.).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работы и оказанной услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.).

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Домашний очаг» и поставщиками договоров - поставки. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товарно-материальные ценности, поступающие в ООО «Домашний очаг» от поставщиков сопровождаются товарно-транспортными накладными и счет-фактурами (приложение 11), причем счет-фактуру поставщик прилагает к накладной сразу, либо предоставляет в течении пяти дней.

Поступающие в ООО «Домашний очаг» товарно-материальные ценности кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки товарно-материальные ценности на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера (Приложение 10), учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО «Домашний очаг» ведет на пассивном синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К данному счету открыты следующие субсчета: 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)", 60.2 " Расчеты по авансам выданным (в рублях)".

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ООО «Домашний очаг» через расчетный счет-платежными поручениями (Приложение 9), наличными денежными средствами через кассу.

На счете 60.1."Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальные ценности, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья.

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией ООО «Домашний очаг» по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по субсчетам) и кредиту счета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: Дебет счета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетный счет", или Дебет счета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ООО «Домашний очаг» при помощи компьютерной программы 1С«Бухгалтерия», на основании отраженных в программе операций с поставщиками и подрядчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Организация учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», осуществляется на предприятии следующим образом:

Оказание услуг ООО «Домашний очаг» на основании счетов и счетов -фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а также в книгу продаж .

Оказание услуг клиентам производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно «у стоики» за наличный расчет с обязательным использованием контрольно-кассового аппарата. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Домашний очаг» ведется на активном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету открыты субсчета: 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)", 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)".

В ООО «Домашний очаг» бухгалтерский учет ведется по факту оказания услуг, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченного клиентами времени проживания.

После оплаты за проживание в бухгалтерском учете заносятся следующие записи: Дебет 50 "Касса" Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях" или Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"

Начисляется НДС за проданные услуги: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «Домашний очаг» ведет при помощи компьютерной программы 1С«Бухгалтерия», что в значительной степени облегчает работу бухгалтерии. На основании отраженных в программе операций с покупателями и заказчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками.

Отчет "Анализ счета" содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Этот отчет может быть сформирован только для счетов, по которым ведется аналитический учет.

Отчет "Карточка счета" включает все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета -- наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой.

Отчет "Журнал-ордер счета по субконто" представляет собой отчет по движению на счете за выбранный период, детализированный по субконто. Данный отчет представляет такую же информацию, что и отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", и, кроме этого, содержит информацию по оборотам с корреспондирующими счетами.

Отчет "Обороты счета (Главная книга)" используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и заказчиками на ООО «Домашний очаг», рекомендуются следующие мероприятия:

- систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с заказчиками;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и заказчиками, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов в виде матрицы. По строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для гостиницы, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

6. Порядок составления финансовой и статистической отчетности на предприятии гостиничного бизнеса

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Показатели бухгалтерской отчетности формируются на основе данных синтетического и аналитического учета (ст. 1, 13 Закона о бухгалтерском учете).

Бухгалтерская отчетность организаций в соответствии со статьей 13 Закона о бухгалтерском учете должна состоять из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (в случае обязательного аудита); пояснительной записки.

Состав и содержание форм отчетности установлены ПБУ 4/99. В соответствии с этим ПБУ и был утвержден Приказ Минфина N 67н, которым установлены следующие рекомендуемые к использованию формы бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

3. Отчет об изменениях капитала (форма N 3).

4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4).

5. Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Согласно Приказу Минфина N 67н организация на основе приведенных образцов форм может самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности с учетом общих требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99. Такими требованиями являются достоверность, полнота, существенность и нейтральность отчетности.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). При этом бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней. Исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

В отношении требования существенности в ПБУ 4/99 сказано, что организация может представлять в пояснениях показатели, которые не раскрыты в бухгалтерской отчетности из-за того, что они недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Согласно пункту 1 Приказа Минфина N 67н показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Вопрос о существенности показателя решается организацией самостоятельно и зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Обычно организации признают существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Определение показателя существенности в целях формирования достоверной и полной бухгалтерской отчетности необходимо отразить в учетной политике гостиницы. В качестве соответствующих данных могут выступать валюта баланса, итог раздела баланса или даже итог по статье (при наличии подстатей).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду следующее. Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Например, это непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств (п. 12 Приказа Минфина N 67н).

Важным моментом при формировании бухгалтерской отчетности является соблюдение требований пункта 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, согласно которым в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. На практике часто встречается, когда формирование, например, такого показателя, как задолженность перед бюджетом, отражается "свернуто".

Зачастую гостиницы, формируя показатели бухгалтерской отчетности не стремятся создавать свой индивидуальный баланс, а пользуются образцами, предложенными Минфином России. В результате некоторые показатели просто не попадают в отчетность. Например, это касается чрезвычайных доходов и расходов. Отсутствие соответствующей строки в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) многих ставит в тупик. Суммы произведенных (полученных) чрезвычайных расходов (доходов) либо не отражаются как самостоятельный показатель, либо отражаются в составе внереализационных расходов (доходов). Такой подход к формированию отчетности не допустим в принципе, однако если этот показатель не имеет существенного значения, то и последствий по большому счету быть не может. А если сумма чрезвычайных расходов (доходов) может повлиять на достоверность отчетности? В этом случае организации должны самостоятельно решать вопрос о включении в Отчет о прибылях и убытках этих показателей. Об этом, кстати, сказано и в письме Минфина России от 29 сентября 2003 года N 16-00-17/31.

То же самое касается любого другого показателя, который может быть существенным для организации по состоянию на отчетную дату, и при этом отсутствует в предложенных Приказом Минфина N 67н образцах. Поэтому гостиницам необходимо больше ориентироваться на свои индивидуальные показатели бухгалтерской отчетности.

Кроме того, ряд показателей в предложенных финансовым ведомством образцах отчетности не содержит расшифровки. Например, для гостиниц актуальным в части существенности является такой показатель, как "Основные средства". Как правило, примерно 80% от всей указанной по данной статье суммы составляет стоимость здания гостиницы. Учитывая, что данная информация будет существенной с точки зрения достоверности отчетности, ее необходимо расшифровать непосредственно в бухгалтерском балансе гостиницы.

Отметим, что не всегда при составлении бухгалтерской отчетности гостиницы руководствуются всеми действующими в настоящее время ПБУ в том числе такими, которые, по мнению многих бухгалтеров (и не только гостиничных предприятий), являются "лишними" и "не практичными". Речь идет о следующих Положениях по бухгалтерскому учету: "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности является документом, который аккумулирует в себе ту самую информацию, которая не попала в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но является важной с точки зрения соблюдения требований достоверности и полноты бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, в случаях когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами гостиницы, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов гостиницы. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы гостиницы за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Заключение

Ознакомившись с деятельностью ООО «Домашний очаг» мы выяснили, что управление гостиницей осуществляют: Генеральный директор и Исполнительный директор.

Следует отметить, что структура управления ООО «Домашний очаг» относится к линейно-функциональной. Это наиболее распространенный вариант схемы управления, где линейное управление подкрепляется специализированными вспомогательными службами - функциональными подразделениями.

Целесообразность применения такой структуры обусловлена тем, что окружение предприятия характеризуется динамичными рынками, конкуренцией при наличии диверсифицированной продукции, а также быстро меняющейся технологией. Необходимость такой схемы управления растет по мере увеличения размеров предприятия и его сложности.

В результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно отметить, что в течение исследуемого периода времени ООО «Домашний очаг» не было в убыточном состоянии, но в 2009 году положение ухудшилось по сравнению с предшествующим годом. Данную тенденцию можно объяснить не способностью исследуемого общества своевременно адаптироваться в изменяющейся внешней среде, занять приемлемую конкурентную позицию и правильно организовать свою деятельность.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Автоматизированы только некоторые участки учета. К недостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

Для устранения выявленных недостатков и совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии целесообразно произвести:

- переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

- внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

- разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

- достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.

В результате анализа относительных показателей прибыльности ООО «Домашний очаг» можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия является рентабельной, однако уровень рентабельности весьма невысок.

Администрации ООО «Домашний очаг» можно предложить следующие шаги по совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия:

- установить современные приборы учета электроэнергии;

- заменить лампы накаливания на энергосберегающие аналоги, что позволит значительно сократить затраты на освещение.

...