Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Основные принципы реформирования бухгалтерской финансовой отчетности
• 1.1 Основные принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности
• 1.2 Построение бухгалтерского баланса в российской и международной практике
• 1.3 Отражение учета финансовых результатов в международных формах отчетности
• 1.4 Организационно-экономическая и учетная характеристика исследуемой организации
• 2. Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «ВЕГА»
• 2.1 Методологические аспекты формирования информации в форме №1 «Бухгалтерский баланс»
• 2.2 Принципы формирования показателей в отчете о прибылях и убытках (форма №2)
• 2.3 Содержание отчета об изменениях капитала (форма №3)
• 2.4 Целевое назначение отчета о движении денежных средств (форма №4)
• 2.5 Содержание и характеристика показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)
• 3. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности
• 3.1 Аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
• 3.2 Методические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности в российской и международной практике
• 3.3 Назначение, состав и содержание аудиторского заключения
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без соответствующего повышения роли учета и контроля, поэтому возрастает интерес пользователей к отчетности: для кредиторов важна платежеспособность организации, для собственников - рентабельность собственного капитала, для инвесторов - показатели котировок на фондовом рынке, для конкурентов - характеристики коммерческой активности, доли рынка. Основным источником информации для внешних (в том числе иностранных) и внутренних пользователей служит финансовая отчетность.

Регулирование информационного обеспечения о финансовом положении предприятия осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). МСФО появились в связи с международной интеграцией экономики, деятельностью транснациональных корпораций (ТНК), интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынков.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) означают правила подготовки финансовой отчетности, принятые Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО). Их цель состоит в координации учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для принятия решений ее пользователями. При этом международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) значительное влияние оказывают и на подходы к формированию показателей бухгалтерской отчетности.

В российской практике необходимость составления бухгалтерской финансовой отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленного в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н, ПБУ 1/2008). Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки входящей информации, показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом, возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности. Пользователями бухгалтерской отчетности согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 №116н, с изменениями от 23.04.2009 №35н, ПБУ 4/99) - юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации.

Все множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, может быть условно разделено на две основные группы - внутренние и внешние.

В целях сопоставимости информации финансовой отчетности, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае можно оценить приоритетные параметры отчетности (прибыльность, коммерческий риск, дебиторскую и кредиторскую задолженность и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской финансовой отчетности, т. е. ее стандартизации. Вместе с тем для выработки стандартов бухгалтерской финансовой отчетности необходимо наличие общего представления о них. Поэтому прежде чем разрабатывать стандарты, необходимо определить их принципиальные концепции, которые формируют логическую базу, положенную в основу стандартов. Основной концепцией для стандартов бухгалтерской финансовой отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности в Российской Федерации, но и в международной практике. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы.

Интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принять аргументированное решение о взаимодействии с организацией. Следовательно, бухгалтерская финансовой отчетность -- является системой учетных показателей, отражающей имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Актуальность данной темы дипломной работы заключается в том, что бухгалтерская отчетность является базой при принятии управленческих решений как внутри организации, так и при решении инвесторов вложить свой капитал в развитие той или иной организации. Но несмотря на всю значимость финансовой отчетности организации допускают ошибки при её составлении, что влечет за собой искажение информации.

Целью представленной дипломной работы является изучение методологических основ регламентирования бухгалтерской финансовой отчетности и правил ее формирования на примере практических материалов ООО «ВЕГА», с разработкой рекомендаций и предложений, направленных на повышение действенности и достоверности показателей отчетности, а также сравнение действующих правил ведения бухгалтерского учета в российской практики с международными стандартами финансовой отчетности.

Для достижения поставленных целей нам необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть принципы составления бухгалтерской отчетности;

- сравнить составление отчетности в России и международной практике;

- провести аудит отчетности конкретной организации на практике;

- на основании полученных данных, сделать выводы и замечания.

Основные принципы реформирования бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Основные принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на основе первичных данных бухгалтерского учета по установленным формам в соответствии ст. 2 Федерального Закона от 21.11.96. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно требованиям, содержащимся в третьей главе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительную записку. Требования к содержанию каждой формы отчетности даны в ответствующих разделах ПБУ 4/99. Рекомендации по составлению пояснительной записки даны в пункте 27 ПБУ 4/99 и в пункте 19 «Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности» №67н.

Пункт 3 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете» определяет, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной, включает в себя бухгалтерский баланс (ф. №1) и отчет о прибылях и убытках (ф. №2); согласно п. 49 ПБУ 4/99 составляется нарастающим итогом с начала отчетного года; организации обязаны ее представлять в соответствии с пунктом 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете».

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете»). Если последний день представления отчетности приходится на выходной день, то срок сдачи отчетности, согласно п. 47 ПБУ 4/99, переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Малые предприятия, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации (или реорганизованные) составляют отчетность с даты государственной регистрации по 31 декабря, а созданные после 1 октября (включая эту дату), - с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Это будет дата, на которую составляется отчетность (ежемесячная, квартальная или годовая) (п. 2 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете», п. 36 и п. 37 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 №34н).

Все организации (за исключением бюджетных учреждений) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности определены в ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете».

Организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), что установлено ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете».

Представлять бухгалтерскую отчетность налоговым органам по месту регистрации организацию обязывает статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», она сдается налоговой инспекции в таком же виде, в каком представляется всем иным пользователям.

Не представление отчетности может быть наказуемо в административном порядке. Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех до пяти МРОТ, согласно статьи 15.6 Кодекса административных правонарушений РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена непосредственно пользователю или передана через представителя организации, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п. 6 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»).

Если бухгалтерская отчетность представляется на бумажных носителях, она должна быть сброшюрована или представлена в отдельной папке. К ней необходимо прилагать Сопроводительное письмо должно быть оформлено с соблюдением всех обязательных реквизитов и содержать информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (письмо Минфина РФ от 18.02.2004 №16-00-10/3 и приказ Минфина РФ №б7н). В том случае, если отчетность представляется в электронном виде, ее нужно распечатать, подписать и хранить в организации на бумажном носителе.

Днем представления отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации согласно ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете».

В обществах с ограниченной ответственностью бухгалтерский баланс утверждает общее собрание участников (ст. 34 Закона №14-ФЗ) не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. В акционерных обществах общее собрание акционеров должно утвердить отчетность не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (статья 47 Федерального Закона от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Бухгалтерская отчетность является публичной, открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.). Пользователи могут знакомиться с ней, получать ее копии с возмещением затрат на копирование (п. 42 ПБУ 4/99). Ознакомление с отчетностью любого пользователя может производиться через органы Госкомстата России.

Общие требования к бухгалтерской отчетности и допущения, исходя из которых она составляется, установлены ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99. Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (в течение ближайших 12 месяцев) и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/2008). Это допущение предполагает соотнесение доходов периода и понесенных в связи с их получением расходов.

Допущение имущественной обособленности означает, что все активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций согласно п. 6 ПБУ 1/2008.

Требование сопоставимости означает, что организация соблюдает постоянство в приёмах и методах исчисления показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности применяется последовательно от одного отчетного года к другому согласно п. 6 ПБУ 1/2008.

Сопоставимость означает, что должна быть обеспечена сравнимость отчетности организации между различными периодами и отчетности различных компаний между собой, поскольку она составлена по одним и тем же правилам и допущениям согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В соответствии с п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н сравнимость отчетности организации между различными периодами означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данные должны приводиться как минимум за два года - отчетный и предшествующий. Исключение существует лишь для вновь созданных организаций по отчетности за первый отчетный год.

Показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием их в пояснениях к отчетности, если каждый показатель в отдельности несущественен. Согласно п. 11 ПБУ 4/99 каждый существенный показатель должен отражаться в бухгалтерской отчетности отдельно.

Требование приоритета содержания над формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/2008).

Нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предполагает (п. 7 ПБУ 4/99) исключение преимущественного удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/2008). Это значит, что не следует завышать активы и доходы или занижать расходы и обязательства.

Требование полноты, согласно п. 7 ПБУ 1/2008, означает, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности организации.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование своевременности, согласно п. 1 ПБУ 1/2008, предполагает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

Требование непрерывности означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п. 4 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»). Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.

Требование рациональности - это рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п. 1 ПБУ 1/2008). Рациональность означает, что польза, полученная от той или иной информации, должна быть сопоставима с затратами на ее получение.

В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н).

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке т.е. за минусом регулирующих величин: амортизации, резервов. Информация об этих величинах должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Обобщая порядок и методологические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и отражения системы показателей отчетности, предлагаемые Министерством финансов Российской Федерации и носящие рекомендательной характер, демонстрируют тенденцию к сокращению части показателей, раскрывающие основные из них. В связи с этим представляется возможным констатировать о потери информативности промежуточной бухгалтерской финансовой отчетности. При этом по ряду показателей такая информация отсутствует и в пояснениях к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что как минимум сужает поле для проведения полноценного экономического анализа. Кроме того, тенденция сокращения показателей, которые детализируют основные из них, может привести к снижению аналитичности в организации всей системы текущего бухгалтерского учета на подавляющем большинстве организаций. В свою очередь, минимально информированными при использовании таких подходов к формированию бухгалтерской отчетности, в первую очередь, окажутся и органы государственного управления.

1.2 Построение бухгалтерского баланса в российской и международной практике

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма №1). Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года). Бухгалтерский баланс является статическим балансом, так как в качестве используемого показателя выступает сальдо.

Правильно составленный бухгалтерский баланс должен полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии, дать надлежащую группировку хозяйственных явлений, изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Важнейшим элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора. В состав актива включаются имущество и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. При этом, овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение какой-либо ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовещесвленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

Установление всей совокупности имущественных средств путем годовой инвентаризации или путем данных учетных регистров, так как это:

- позволяет установить собственный капитал, или чистые активы (вычитая из суммы актива, как выражение стоимости всех имущественных средств, сумму внешних обязательств);

- дает возможность выявить всю ту совокупность хозяйственных благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

Из изложенного следует, что при определении актива чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и др., должны быть в учете обособлены. Поэтому неслучайно в МСФО актив читается одним из основных элементов бухгалтерской отчетности.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе 1 «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел 2 «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе 1 баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от трактовки пассива в советский период как «источника образования и размещения средств предприятия», в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности) услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются как второй элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. При этом следует иметь в виду, что термин «пассив» означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете термин «пассив» имеет два значения. В более узком смысле это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя. Акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства, как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

Так, внешние обязательства могут быть подразделены на:

- займы (краткосрочные и долгосрочные);

- обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

- авансы полученные;

- обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги;

- вексельные обязательства;

- обязательства перед дочерними обществами;

- обязательства перед зависимыми обществами;

- обязательства по налогам;

- прочие обязательства.

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются, прежде всего, по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известная часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года». Сюда же может включаться статья «Целевое финансирование и поступления». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами предприятия. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует вой доход за данный период только при условии сохранения собственного капитала. При этом

в международной практике, как отмечалось выше, особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал - также тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» - новый показатель для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (вступившее в силу 01 июля 1998 г.) поощряет руководство предприятий к тому, чтобы в дополнение к отчетности предоставлялся анализ финансовых результатов деятельности и положения предприятия, а также основных моментов неопределенности внешней среды, с которыми руководству приходится иметь дело. Такой анализ по содержанию соответствует Управленческому обсуждению и анализу (УОА) или Операционному и финансовому анализу (ОФА). Эти формы анализа уже являются обязательными для предприятий, зарегистрированных на биржах США и Великобритании. Этот анализ может включать в себя определение основных факторов, влияющих на результаты работы предприятия, анализ изменений среды, в которой приходится действовать предприятию, политики выплаты дивидендов, а также политики финансирования и управления рисками.

Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) также стимулирует «интернационализацию» финансовой отчетности. В сентябре 1998 г. МОКЦБ издала «Международные стандарты раскрытия информации иностранными эмитентами для международных предложений и первоначальной регистрации на бирже акций». Данные правила раскрытия информации могут применяться и к годовым отчетам. Данный свод правил включает в себя рекомендованные стандарты предоставления информации, в т.ч. операционный и финансовый анализ, а также обсуждение планов развития. Такая информация в финансовой отчетности должна способствовать улучшению сравнимости данных, обеспечивать высокий уровень защиты инвестора и предоставлять качественный анализ, необходимый инвесторам для принятия решений.

Экономисту российского предприятия при составлении отчета по итогам финансово-хозяйственной деятельности необходимо проанализировать полученные отчетные данные. Формально требования к анализу финансово-хозяйственной деятельности сформулированы в Приказе Минэкономики РФ №118 от 01.10.97 г. «Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций). Согласно нормативным требованиям следует вычислить ряд базовых показателей, которые представлены в таблице 1.1 (приложение 1). Основным выводом анализа должно быть признание структуры баланса удовлетворительной, а предприятия - платежеспособным (или наоборот). Более глубокий экономический анализ и прогноз развития предприятия проводится по инициативе представителей партнерских групп. Как видно из перечисления и группировки показателей, они охватывают практически все аспекты экономической деятельности предприятия. Можно заметить, что оценка финансового состояния и деловой активности основывается на предварительном обобщенном анализе всех сторон хозяйственной деятельности предприятия.

1.3 Отражение учета финансовых результатов в международных формах отчетности

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.

Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. В частности, 80% респондентов указанного опроса во Франции считают, что использование международных стандартов даст возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы их компаний.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели финансовой отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.

Однако, несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких и подобных им отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.

Эти отличия проявляются в разном порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах, произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.

Ведение параллельного финансового учета по российским и международным стандартам - работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

Основная цель финансовых отчетов - обеспечить заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении организации. Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких элементов, как Активы, Обязательства и Собственный Капитал.

Информация о деятельности организации дается в Отчете о прибылях и убытках, в котором описаны другие элементы - Доходы и Расходы. Информация об изменениях в финансовом положении дается в финансовых отчетах в обособленном виде.

Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности. Отсутствие этих понятий в системе нормативного регулирования отечественного финансового анализа в условиях административной экономики столь остро не ощущалось, так как многие факты и события хозяйственной практики предопределялись заранее, а, значит, поддавались прямой жесткой регламентации. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной стороны, и достоверность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны.

В МСФО даны четкие определения элементов финансовой отчетности -активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, определены критерии их признания и методы оценки. В РСБУ только ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стандартизировали понятия доходов и расходов и определили критерии их признания. Стандартизованных понятий активов, обязательств, собственного капитала, соответствующих МСФО, пока нет. Оценка элементов финансовой отчетности в РСБУ отличается от МСФО. Все это на практике приводит к существенным расхождениям между финансовой отчетностью, составленной по РСБУ и МСФО.

Отечественных аналогов нет у 17 международных стандартов из 36 действующих в настоящее время. Следует также отметить, что МСФО ориентированы только на коммерческие предприятия, созданные и существующие для получения прибыли. Наконец, МСФО - это система принципов составления и представления именно отчетности, но не ведения бухгалтерского учете. Национальные же системы зачастую совмещают оба аспекта. Вышеописанные пункты известны и являются предметом обсуждений и объектом текущих изменений.

Тем большее значение приобретает сближение форм финансовой отчетности, что нашло отражение в Приказе Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету» (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.01.2008 N 11н, от 29.10.2008 N 117н). В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г., внесены изменения в действующие ПБУ и в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», где понятия операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов заменены понятием «Прочие доходы и расходы».

Отчет о прибылях и убытках, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2) является важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, который, согласно основной задачи бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» (ст. 1 п. 3). Такой подход к Отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Следует отметить, что значение Отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент, например на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение вложенного капитала в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников), Такое наращение собственного капитала в последние годы получило название экономической прибыли.

Указанный подход широко представлен в современной западной экономической литературе. Так, концепция экономической прибыли определяет ее в терминах благосостояния, то есть как степень повышения благосостояния хозяйствующего субъекта за данный период. В работах экономистов прибыль определяется как максимальная сумма, которую можно истратить в течение определенного периода с условием, что первоначальный капитал к концу этого периода не уменьшится по сравнению с его величиной на начало периода. Современные концепции поддержания капитала и определения прибыли, заложенные в МСФО, основаны именно на этом подходе.

От понимания прибыли как наращения собственного капитала в отчетной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. В балансе стали выделять не сумму собственного капитала, а «наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств», методика расчета которых значительно отличалась от расчета собственного капитала. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках». В отличии от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыль и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, Отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 79), утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N34н. введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Она представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением.

Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпадать с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. В то же время понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалась по сравнению с первой половиной XX столетия. Под экономической прибылью стали понимать прирост экономической стоимости предприятия. В англоязычной литературе ее обычно определяют как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. Предлагаются различные уравнения определения величины экономической прибыли.

Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

Из вышеизложенного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то Отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для того чтобы отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке - текстовой части бухгалтерского отчета -смогли отобразить фактическую доходность организации, в нормативных документах формулируются принципы построения отчета о прибылях и убытках.

1.4 Организационно-экономическая и учетная характеристика исследуемой организации

Изучение и проверка составления показателей бухгалтерской финансовой отчетности в дипломной работе рассмотрено на основе организационно-технических данных Общества с Ограниченной Ответственностью «Рекламного агентства «ВЕГА» (ООО «РА «ВЕГА»), исполнительная дирекция которого находится по адресу: 191040, Санкт-Петербург, ул. Черняховского, дом 46, литер А.

Основой работы рекламного агентства «ВЕГА» является стремление получать постоянно растущий доход, максимально отвечать требованиям, запросам заказчиков, учитывать их интересы.

Каждая фирма имеет свою собственную организационную структуру управления, и рекламное агентство «ВЕГА» тоже имеет свою собственную структуру управления. В ходе исследования была определена схема организации и органов ее управления (приложение 2). Управление организационной деятельностью фирмы осуществляется путем линейного руководства при наличии функциональных служб: отдел рекламы, коммерческий отдел, художественный отдел, информационный отдел, исполнительная дирекция, бухгалтерия.

В соответствии с Уставом общество создавалось в целях:

- оказание различных рекламных услуг населению, включая наружную рекламу, рекламу в средствах массовой информации, прямую почтовую рекламу. Например: вы заказываете количество носителей наружной рекламы (билборд, тумба, лайтпостер, линза и т. п.) в определённых городах либо трассах. Мы обрабатываем ваш заказ и отсылаем вам все возможные варианты размещения. Вы выбираете плоскости согласно вашего бюджета и потребностей. Идеальный вариант сотрудничества для небольших заказов;

- осуществление дизайнерских, художественно-оформительских работ, производство рекламной и видеопродукции. Эта модель в рекламном агенстве Вега действует следующим образом: Клиент обращается с просьбой предложить готовую адресную программу под определённый бюджет рекламной кампании, выделенный на наружную рекламу. В этом случае от заказчика требуется лишь подписать готовый медиаплан и получить фотоотчёты согласно медиаплану. Специалисты гарантированно составят самую оптимальную адресную программу, согласно потребностям и возможностям. Существует такой вариант, когда предлагается сетка свободных плоскостей наружной рекламы, и клиент самостоятельно прорабатывает медиаплан, затем согласно медиаплану происходит размещение на плоскостях. Так происходит работа со многими крупными клиентами;

- организация и проведение, как для российских, так и для зарубежных специалистов симпозиумов, конференций, коммерческих и др. выставок и ярмарок, конкурсов, а также оказание услуг в области делового (в том числе международного) сотрудничества;