Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив Денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения вне оборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим образом:

П_ДС = П₀ + П_СК + П_Н0,

где П_дс - прирост денежных средств;

П₀ - прирост обязательств;

П_ск - прирост собственного капитала;

П_но = прирост не денежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение не денежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике не денежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

При расчете денежного потока в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов: реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»); эквиваленты денежных средств - высоко ликвидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организация может принять решение об отражении в отчете о движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому для целей составления отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств - это краткосрочные, высоко ликвидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Показатели формы №4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения».

Обороты по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» и по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» не отражают реального движения денежных средств, связанных текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Следует отметить, что любой организации очень важным является соблюдение правил ведения кассовых операций.

В отдельных случаях в ООО «ВЕГА» встречаются нарушения требований порядка ведения кассовых операций. Например: выдача наличных денежных средств по расходному кассовому ордеру (РКО) №235, в сумме 35700 руб., произведена при отсутствии подписи руководителя организации и главного бухгалтера на РКО, в указанном РКО отсутствует также перечисление прилагаемых к нему документов (Ведомость на выдачу аванса) в графе «Приложение». В соответствии с пунктами 14 и 19 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1996г. №18 установлено, что выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

В соответствии с пунктом 26 Порядка ведения кассовых операций контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия. Исследование данного вопроса в ООО «ВЕГА» показало, что Кассовая книга не подписана главным бухгалтером на протяжении двух последних месяцев. Пунктом 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 04.01.1993 г. №18 установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

2.5 Содержание и характеристика показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

При формировании информации в форме №5 следует учитывать следующие требования:

- при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и сумма начисленной амортизации;

- при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В таблице «Нематериальные активы» приводятся данные о наличии, поступлении и выбытии нематериальных активов в аналитическом разрезе по их видам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н (ПБУ14/2007), и отражаемых на счете 04 «Нематериальные активы». В данной таблице также указываются суммы накопленной амортизации по НМА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В таблице «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Информация структурирована в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде основным средствам отражаются по остаточной стоимости.

Информация об амортизации основных средств представляется в образце формы №5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов основных средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Другие».

Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у предприятий-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности».

В этом же разделе приводится первоначальная (восстановительная) стоимость по состоянию на начало и конец отчетного года основных средств, переданных и полученных в аренду и переданных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Раздел заполняется на основании данных аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

В таблице «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка их состава по первоначальной стоимости.

В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд. При заполнении этой таблицы следует применять ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

В таблице «Финансовые вложения» в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 в форме №5 отражаются следующие финансовые вложения: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, ценные бумаги; представленные займы; депозитные вклады; прочие.

В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» по состоянию на начало и конец отчетного периода приводится расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты). Приведена расшифровка видов дебиторской задолженности. Обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», прочая дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность представлена статьями: расчеты с поставщиками подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты; займы; прочая.

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

В таблице «Обеспечения» приводится расшифровка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, а данные об имуществе, находящемся в залоге. Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

При заполнении таблицы «Государственная помощь» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №92н (ПБУ 13/2000). ПБУ 13/2000 не распространяется на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также на организации, работающие по государственным тарифам.

Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Выделяемые организациям бюджетные средства в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), подразделяются так:

- средства финансирование капитальных расходов;

- средства финансирования текущих расходов.

Государственная помощь предоставляется на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов. В форме бюджетных кредитов и прочих формах.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Об этом сказано в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 22 июля 2003г. №67н.)



3. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

3.1 Аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, что составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы «дает достоверное и объективное мнение» или «представляет объективно и во всех существенных аспектах», которые являются равнозначными (МСА 200, п. 2).

Концептуальная основа (МСА 120) определяет и описывает элементы и цели соглашений по подтверждению достоверности информации, а также определяет соглашения, в отношении которых применяются международные стандарты аудита (МСА), международные стандарты соглашений по обзору (МССО) и международные стандарты соглашений по подтверждению достоверности информации (МССПДИ).

В дополнение к Концептуальной основе и МСА, МССО и МССПДИ, деятельность практикующих профессиональных бухгалтеров, выполняющие соглашения по подтверждению достоверности информации, регулируется:

- кодексом этики профессиональных бухгалтеров МФБ (Кодекс), устанавливающим фундаментальные этические принципы для профессиональных бухгалтеров;

- международными стандартам контроля качества (МСКК), устанавливающими стандарты и представляющими руководство по системе контроля качества фирмы.

Кодекс устанавливает фундаментальные этические принципы, которые должны соблюдать все профессиональные бухгалтера, включающие:

- честность;

- объективность;

- профессиональную компетентность и надлежащее выполнение;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Соглашение по подтверждению достоверности информации означает соглашение, по которому практикующий профессиональный бухгалтер делает заключение, предназначенное для обеспечения определенного уровня уверенности предполагаемых пользователей, отличных от ответственной стороны, в результатах оценки или измерения предмета изучения по критериям.

Результат оценки или измерения предмета изучения представляет собой информацию, получаемую при применении критериев по отношению к предмету изучения.

Аудит финансовой отчетности является соглашением по подтверждению достоверности информации согласно определению в Международной Концептуальной Основе для Соглашений по Подтверждению Достоверности Информации. Концептуальная основа определяет и описывает элементы и цели соглашения по подтверждению достоверности информации.

Целью МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Он также описывает ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности и за концептуальную основу, используемую при подготовке финансовой отчетности, упоминаемую в МСА как «установленная концептуальная основа финансовой отчетности».

МСА применяют концептуальную основу в контексте аудита финансовой отчетности и содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также руководство, которое необходимо применять при аудите. Параграфы 34-35 МСА 200 раскрывают значение определения «финансовая отчетность» и ответственность руководства за эту отчетность. Как отмечено в Концептуальной основе, соглашения по подтверждению достоверности информации принимаются при условии, чтобы критерии, указанные в определении, являлись «подходящим» и доступными для предполагаемого пользователя. Параграфы 37-48 этого МСА раскрывают приемлемые критерии и их доступность для предполагаемых пользователей для аудита финансовой отчетности с учетом приемлемости концептуальной основы представления финансовой отчетности для аудитора.

Целью МСА230 «Документирование» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения документации в контексте аудита финансовой отчетности.

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» должен рассматриваться в контексте Предисловия к Международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, прочих соглашений по подтверждению достоверности информации и Сопутствующим услугам, в которых указаны требования к применению и полномочия этого МСА.

Целью Международного стандарта аудита «Аудиторские доказательства» (МСА500) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении того, что составляет аудиторское доказательство при аудите финансовой отчетности, количества и качества аудиторских доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в целях получения аудиторских доказательств.

МСА510 «Первоначальные задания - начальное сальдо» устанавливает правила и дает методические указания в отношении начального сальдо счетов в тех случаях, когда аудит финансовой отчетности проводится впервые либо когда аудит финансовой отчетности за предыдущий отчетный период проводился другим аудитором. Настоящий Стандарт также регламентирует те случаи, когда аудитору становится известно о существующих на начало периода условных фактах хозяйственной деятельности. Руководство по аудиту и требования к отчетности в части сравнительных показателей приводятся в МСА710 «Сопоставимые значения».

Целью MCA545 «Аудит оценки по справедливой стоимости») является установление стандартов и представление руководство по аудиту оценки справедливой стоимости и раскрытий, содержащихся в финансовой отчетности. В частности, этот МСА рассматривает вопросы аудита, относящиеся к оценке, представлению и раскрытию существенных активов, обязательств и специфических компонентов капитала, представленных или раскрытых по справедливой стоимости в финансовой отчетности. Оценка справедливой стоимости активов, обязательств и компонентов капитала может возникнуть и при первоначальном отражении операций, и при последующих изменениях в стоимости. Изменения в оценке справедливой стоимости, возникающие постепенно, могут трактоваться по разному в зависимости от разных концептуальных основ представления финансовой отчетности. Например, некоторые концептуальные основы представления финансовой отчетности могут предусматривать отражение таких изменений напрямую в капитале, тогда как другие концептуальные основы могут предусматривать их отражение в доходах.

Целью МСА700 «Аудиторский Отчет» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета, который публикуется как результат аудита финансовой отчетности субъекта, выполненного независимым аудитором. Большая часть предоставленного руководства может быть адаптирована к аудиторским отчетам по финансовой информации, отличной от финансовой отчетности.

Целью МСА800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения» является установление стандартов и предоставление руководства в связи с соглашениями на аудит специального назначения, включая:

- финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, отличной от Международных стандартов бухгалтерского учета или национальных стандартов;

- специфицированные счета, элементы счетов или статьи в финансовой отчетности (в дальнейшем именуемые как отчеты по компоненту финансовой отчетности);

- соответствие договорным обязательствам;

- обобщенную финансовую отчетность.

3.2 Методические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности в российской и международной практике

Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения достоверности бухгалтерской финансовой отчетности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит.

Сложившаяся в настоящее время система нормативного регулирования аудита состоит из четырёх уровней (приложение 4). Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой бухгалтерской отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

- подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и Финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- контроль за соблюдением требований нормативных документов;

- выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

В современной литературе предложено множество классификаций аудита по видам.

Внешняя и внутренняя формы аудита являются основными. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами в целях формирования и выражения мнения о достоверности финансовой отчётности. Итогом проведения внешнего аудита является составление аудиторского заключения, которое прилагается к годовому бухгалтерскому отчёту организации и предоставляется всем заинтересованным пользователям.

Внутренний аудит проводится работниками специальной службы, составляющей часть внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений. Основной задачей внутреннего аудита является контроль за качеством работы автономных подразделений в интересах его собственников, выявлении резервов и определении наиболее эффективных путей развития, предоставление обоснованных рекомендаций и консультаций. По окончании проведения внутреннего аудита составляется акт проверки и проект приказа с организационными выводами и обязательными указаниями, предоставляемый органу назначившему проверку.

В рамках данной работы, осуществление аудита исходной отчетности является первым этапом проведения проверки бухгалтерской финансовой отчетности. Цель этого этапа - проверить, не содержатся ли в составленной по российским стандартам отчетности ошибок, которые сведут к нулю смысл перекладки. Таким образом, данный вид аудита может быть классифицирован, как внутренний.

Не менее значимый этап трансформации отчетности российских организаций в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО - это реклассификация скорректированных счетов.

Для выполнения данного этапа необходимо подготовить пример плана счетов бухгалтерского учета согласно МСФО. Такой пример строится, как правило, на основе использования четырехразрядной системы счетов с подразделением на счета активов с выделением текущих и долгосрочных активов, счета обязательств с выделением текущих и долгосрочных обязательств, счета капитала и производные от них счета доходов и расходов.

Разработке примера плана счетов в соответствии с МСФО обычно предшествует построение модели группировки международных стандартов финансовой отчетности в зависимости от отражения в них основных показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, сводной отчетности и влияния на отчетность.

Эта модель позволяет упорядочить всю систему счетов, разработанную в соответствии с МСФО, и соотнести счета синтетического учета российского плана счетов с примером плана счетов согласно МСФО. Таким образом, после разработки плана счетов по МСФО становится возможным составить Таблицу 3.2 (приложение 5) соответствия счетов, имеющихся в российском плане счетов, счетам в плане счетов, разработанном согласно МСФО.

Для представления информации в формате, соответствующем требованиям МСФО, следует перенести скорректированные остатки со счетов российского плана счетов на предлагаемые счета плана счетов по МСФО. В этом заключается суть процесса реклассификации, в результате которого решаются задачи, во-первых, составления бухгалтерского баланса и всего свода финансовой отчетности, во-вторых, формирования системы начального сальдо по счетам бухгалтерского учета, который ведется по МСФО; в-третьих, получения необходимой аналитической информации согласно требованиям МСФО.

По данным приложения 5 делаются записи реклассификации, посредством которых скорректированные остатки переносятся с российских счетов на предлагаемый план счетов по МСФО.

Таким образом, при реклассификации закрываются счета в отечественном плане счетов и открываются новые счета в плане счетов по МСФО.

Необходимо особо отметить, что для каждой организации следует разрабатывать индивидуальные планы счетов в зависимости от специфики деятельности.

Как правило, количество открываемых счетов (степень аналитичности) определяется спецификой деятельности конкретной организации и объемом имеющейся аналитической информации.

3.3 Назначение, состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6 « Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности». Аудиторское заключение представляет собой неделимый документ и имеет следующую структуру: реквизитная часть, вводная часть, аналитическая часть, итоговая часть.

Реквизитная часть содержит следующие элементы: наименование адресата; организационно-правовая форма, и наименование аудиторской фирмы, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и ее срок, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении. Следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации. Требования к реквизитной части аудиторского заключения:

- должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами;

- должно быть адресовано лицу, предусмотренному договором о проведении аудита, как правило, собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров.

Во вводной части аудиторского заключения содержится перечень проверенной финансовой отчетности с указанием отчетного периода и ее состава. Здесь же отмечается распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности: предприятие несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма - за высказанное мнение о ее достоверности.

В аналитической части описывается объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными и внутренними стандартами аудиторской деятельности. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета,применяемых при подготовке финансовой отчетности;

- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке отчетности;

- оценку представления бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ. В итоговой части выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) предприятия.

В аудиторском заключении указывается дата, когда был завершен аудит, оно подписывается руководителем или уполномоченным аудиторской фирмы. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая датирована, подписана и скреплена печатью проверяемого предприятия. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет, прошнуровываются, опечатываются печатью аудитора.

Федеральным стандартом аудиторской деятельности №6 установлены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное; модифицированное: с привлекающей частью, с оговоркой, отрицательное; отказ от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятия и соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Аудиторская фирма может подготовить модифицированное аудиторское заключение, если возникли факторы, которые не влияют на аудиторское мнение, но описываются в заключении, чтобы привлечь внимание к какой-либо ситуации, сложившейся на предприятии и раскрытой в финансовой отчетности или влияют на мнение аудитора и приводят к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К факторам, не влияющим на аудиторское мнение, но описываемым в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей, относится обстоятельство, касающееся соблюдения принципов непрерывности деятельности, либо обстоятельства, связанные со значительной неопределенностью, прояснение которой зависит от будущих событий.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое, по мнению аудитора, оказывает или может оказать влияние на достоверность отчетности:

- ограничение объема работы аудитора.

- разногласия с руководством аудируемого лица относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наличие ограничения объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

Наличие разногласий с руководством аудируемого лица может привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую бухгалтерскую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой бухгалтерской отчетности.

Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Виды оговорок: оговорка из-за ограничения объема, оговорка из-за разногласий относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета, оговорка из-за разногласия относительно раскрытия информации.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.



Заключение

Эффективность предпринимательской деятельности на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и «прозрачности» информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская финансовая отчетность.

Важность и практическая значимость данных проблем обусловили актуальность и своевременность представленной дипломной работы.

В дипломной работе на примере практических материалов ООО «ВЕГА» проанализировано содержание, рассмотрен порядок формирования, основные правила и требования, предъявляемые к бухгалтерской финансовой отчетности.

На основании проведенного исследования действующей практики бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности выявлены определенные проблемы и недостатки. В дипломной работе сделаны соответствующие рекомендации и предложения в части рациональной организации бухгалтерского учета и повышения действенности данных текущего первичного учета, отражаемых в отчетности.

В частности, следует отметить имеющиеся недостатки в формировании информации для отдельных статей формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Анализ порядка оформления формы №1 «Бухгалтерский баланс» ООО «ВЕГА» показывает, что отражение отдельных статей баланса производится с нарушением правил нормативного регулирования, отраженных в Приказе Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

суммы задолженности по ЕСН в части федерального бюджета следует включать в строку 624 «Задолженность по налогам и сборам»;

в настоящее время ООО «ВЕГА» неправомерно отражает данную задолженность по строке баланса 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;

часть затрат, не связанных с расходами на продажу включены в налоговом учете в расходы предприятия, что привело к занижению налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль; данный порядок учета затрат противоречит ст.253 гл.25 НК РФ;

при начислении командировочных расходов в ООО «ВЕГА», в части расходов на наем жилья, неправомерно включены дополнительные расходы на обслуживание в номере (плата за пользование холодильником, телевизором и т.п.), что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст.264 гл.25 НК РФ);

стоимость запчастей для компьютера, улучшающих первоначально принятые нормативные показатели функционирования данного объекта основных средств (мощность, срок полезного использования) неправомерно отнесена на материальные затраты; необходимо, по нашему мнению, затраты на замену запчастей компьютера, улучшающих нормативные показатели эксплуатации данного вида основных средств, включать в его первоначальную стоимость; при этом срок полезного использования данного компьютера должен пересматриваться согласно пункту 20 ПБУ 6/01 и годовая сумма амортизационных отчислений пересчитываться исходя из остаточной стоимости этого объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования согласно порядку, установленному в письме Минфина РФ от 23.06.2004 г. №07;

нередки случаи оприходования поступившего по договорам поставки товара только на основании полученных счетов - фактур, при отсутствии на него накладных.

Следует отметить, что согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина №34н от 29.07.98 г. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться соответствующими первичными документами. Они являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета и фиксируют сам факт совершения хозяйственной операции. Счет-фактура не является первичным учетным документом. Наличие счета-фактуры не освобождает предприятие от необходимости иметь накладные и другие первичные учетные документы, подтверждающие получение товара от поставщика;

Рекомендации и предложения, рассмотренные в дипломной работе, обеспечат, по нашему мнению, пользователей качественной и полезной информацией, содержащей все необходимые сведения без искажения и повысить аналитичность, достоверность и действенность бухгалтерской финансовой отчетности как важнейшей составляющей всей системы бухгалтерского финансового учета.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 от 21.11.96 г.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119

7. Приказ Минфина России «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» №94н от 31.10.00 г.

8. Приказ Минфина «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» №34н от 29.07.98 г.

9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

10. Положение по бухгалтерскому учету: Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

11. Положение по бухгалтерскому учету: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006, утверждено Приказом Минфина РФ №154н от 27 ноября 2006 г.

12. Положение по бухгалтерскому учету: Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ №43 н от 6 июля 1999 г.

13. Положение по бухгалтерскому учету: Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ №44н от 9 июня 2001 г.

14. Положение по бухгалтерскому учету: Учет основных средств ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ №26н от 30 марта 2001 г.

15. Положение по бухгалтерскому учету: События после отчетной даты ПБУ 7/98, утверждено Приказом Минфина РФ №56н от 25 ноября 1998 г.

16. Положение по бухгалтерскому учету: Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01, утверждено Приказом Минфина РФ №96н от 28 ноября 2001 г.

17. Постановление Правительства России №914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.00 г.

18. Положение по бухгалтерскому учету: Доходы организации ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ №32н от 6 мая 1999 г.

19. Положение по бухгалтерскому учету: Расходы организации ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ №33н от 6 мая 1999 г.

20. Положение по бухгалтерскому учету: Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007, утверждено Приказом Минфина РФ №153н от 27.12.2007 г.

21. Положение по бухгалтерскому учету: Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02, утверждено Приказом Минфина РФ №66н от 2 июля 2002 г.

22. Положение по бухгалтерскому учету: Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина РФ №114н от 19 ноября 2002 г.

23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 Планирование аудита, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №693.

24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 Существенность в аудите, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №693.

25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 Аудиторское заключение, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №693.

26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности действий в ходе аудита, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №693.

27. А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. - М: Статус - Кво 97, 2006. - 75с.

28. «Бухгалтерский учет с элементами налогообложения», Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. -СПб.: Юридический центр пресс,2006-680 с.

29. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005.- 479 с.

30. Зб. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: учеб. Пособие для вузов. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 650с.

31. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2006. - 255 с.

32. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета // Питер. -СПб.: 2007-с. 160.

33. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учёт и отчётность от нуля до баланса. - СПб.: Питер, 2008. - 256с.

34. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2006. - 672 с.

35. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. - 3-е изд. Перераб. и доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 848 с..

36. Волошин Д.А. Что не так в ваших счетах-фактурах и первичке по НДС //Главбух. - М.: 2007 - с. 128.

37. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб. пособие -М.: изд-во РИОР, 2005. - 104 с.

38. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 279с. - (Высшее образование).

39. Елин А.С. Типичные ошибки в первичных документах. Ликвидируем без последствий // Главбух. - М.: 2007. - с. 128.

Размещено на Allbest.ru

...