- редакционно-издательская, полиграфическая деятельность, создание средств массовой информации, в том числе организация коммерческого радио- и телевещания;

- консалтинговая деятельность, предоставление консультационных услуг;

- развитие, интеграция и внедрение новых технологий, направленных на повышение функциональных и потребительских свойств промышленной продукции и товаров народного потребления. Рекламное агентство работает со всеми конструкциями: - билборды (бигборды), призматроны, ситилайты, пилары, троллы (перетяжки), роллеры, суперсайты, брандмауэры, крышные установки и др;

- производство и реализация товаров народного потребления и промышленных изделий различного направления;

- разработка и производство голографической продукции, средств программного обеспечения, копировальной, множительной, полиграфической техники, другой наукоемкой продукции;

- производство, сопровождение, реализация программной продукции;

- производство, разработка, внедрение и реализация безотходных и ресурсосберегающих технологий;

- выполнение функций заказчика и подрядчика.

В настоящее время основным видом деятельности ООО «ВЕГА» является предоставление различного рода сопутствующих рекламе услуг, продажа и производство рекламной продукции.

Бухгалтерия данного предприятия включает в себя

- главного бухгалтера;

- заместителя главного бухгалтера;

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятиями на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Должностные и функциональные обязанности главного бухгалтера заключаются в следующем:

1. Обеспечение ведения бухгалтерского учета в полном соответствии с приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.10.01г. №94н. ПБУ 4/99 и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Обеспечение своевременного и полного представления необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

установление необходимой системы учетных регистров, определение их перечня.

осуществление анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

оценивание фактического использования выявленных резервов.

Основные методологические аспекты и правила ведения бухгалтерского учета оговорены в учетной политике исследуемой организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения актов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «ВЕГА» разработана в соответствии с: Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.; ПБУ 1/2008:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета предусматривает следующие основные принципы:

1.1 Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

1.2 Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

1.3 Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций вести в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.

1.4 Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при передаче имущества в аренду, продаже; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризацию проводить согласно Методическим указаниям, утвержденным приказом №49 Минфина России от 13 июня 1995г.

1.5 Списание износа нематериальных активов производить ежемесячно линейным способом в соответствии с п. 15 ПБУ 14/2007.

Начисление амортизации основных средств - производить в соответствии с едиными нормативами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденное Постановлением СМ СССР от 22.10.90г. №1072. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (ПБУ 6/01) - линейным методом.

1.6 Фактическую стоимость списываемых в продажу товарно-материальных ценностей определять по себестоимости каждой единицы согласно ПБУ 5/01, утвержденного приказом №44н Минфина России от 9 июня 2001 года.

1.7 Учет товаров производить по покупной стоимости.

1.8 Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, следует отражать на отдельном счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.

1.10 Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам необходимо отражать на отдельном счете 98 «Доходы будущих периодов», с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.

2. Учетная политика для целей налогообложения предусматривает следующие основные правила ведения налогового учета в исследуемой организации:

2.1 Исчисление налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на счета организации. Не применять освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 149НК РФ операций по реализации товаров (работ, услуг).

2.2 Исчисление налога на прибыль. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции определять по методу начислений согласно главе 25 НК РФ. Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от фактически проданных товаров, выполненных работ, подтвержденных и подписанных накладных на отгрузку и актов выполненных работ. Начислять амортизацию по всему амортизируемому имуществу линейным методом в соответствии со ст.259 НК РФ.

1. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

1.1 Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н.

1.2 Годовая бухгалтерская отчетность сопровождается пояснительной запиской. В пояснительной записке приводится дополнительная информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету, а также факты отступления от положений учетной политики. Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 30 марта следующего за отчетным годом.

1.3 Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе: Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о. прибылях и убытках (форма №2).

1.4 Бухгалтерская отчетность организации отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

2. Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «ВЕГА»

2.1 Методологические аспекты формирования информации в форме №1 «Бухгалтерский баланс»

Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 3), характеризующий имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату. Эта отчетная форма служит основным источником информации о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношениях организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа балансовой информации. Нормативное регулирование порядка составления формы №1 «Бухгалтерский баланс» обусловлено Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ПБУ 4/99. На основании требований, установленных нормативными актами, ООО «ВЕГА» в активе баланса обобщает внеоборотные и оборотные активы, располагая их по принципу возрастающей ликвидности. В активе баланса исследуемое предприятие указывает неликвидные средства (внеоборотные активы) и активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, обязательства покупателей), а также ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Располагая таким образом в активе баланса свои ресурсы в разбивке по их составу и направлениям размещения, выражаемые в денежном измерителе, принадлежащие ему на праве собственности и обещающие получение дохода в будущем, в разделе «Внеоборотные активы» предприятие группирует активы, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени, стоимость которых переносится на результаты деятельности постепенно, а не потребляются единовременно в процессе производства работ, услуг или продажи товаров. В этот раздел бухгалтерского баланса по статье «Основные средства» (строка 120 типовой формы) исследуемое предприятие включает остаточную стоимость основных средств (это разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной по ним амортизации), то есть имущества сроком службы более 12 месяцев, приносящее доход или использующееся для производственной деятельности или управленческих нужд. Учет основных средств исследуемое предприятие ведет на синтетическом счете 01 «Основные средства» руководствуясь ПБУ 6/01.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в исследуемом предприятии осуществляется на основании акта унифицированной формы (форма №ОС-1), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7. Акт служит основанием для открытия инвентарной карточки объекта. Каждому инвентарному объекту основных средств на предприятии присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Это производится для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам основных средств в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерией предприятия с использованием унифицированной формы «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма №ОС-06), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Нужно отметить, что не на каждом основном средстве ООО «ВЕГА» был нанесен его инвентарный номер.

Стоимость эксплуатируемых объектов основных средств исследуемое предприятие погашает посредством амортизации, начисляемой в соответствии с учетной политикой линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (согласно пункта 19 ПБУ 6/01) путем накопления соответствующих сумм амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств». Имущество стоимостью не более 10000 руб. за единицу (например, принтер стоимостью 8325 руб., ксерокс стоимостью 9250 руб.), а также приобретенные брошюры, книги предприятие списывает на затраты по мере отпуска их в производство после списания их стоимости со счета 10 «Материалы». Такие малоценные предметы в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 «Материалы», затем по мере отпуска в производство или эксплуатацию, их стоимость подлежит списанию и включаются в издержки. Указанная операция отражается в учете записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

С целью получения дополнительной экономической выгоды, часть средств ООО «ВЕГА» разместило в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия ООО «Перпетум Мобиле», являясь одним из его учредителей. Размер вклада в уставный капитал зафиксирован в уставе ООО «Вега». Эту сумму финансовых вложений, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» исследуемое предприятие отражает в бухгалтерском балансе, исходя из срока продолжительности операционного цикла превышающего 12 месяцев, по статье «Долгосрочные вложения» (строка 140 типовой формы). При заполнении данной строки бухгалтерского баланса предприятие руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н (ПБУ 19/02).

Информация о стоимости и составе оборотных активов на отчетную дату, то есть сведения об объектах средней ликвидности отражается в разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы». По статье баланса «Запасы» (строка 210 типовой формы) ООО «ВЕГА» отражает итоговую стоимость всех материальных запасов, предназначенных для продажи и для управленческих нужд предприятия. Для расшифровки показателя статьи «Запасы» в балансе исследуемое предприятие по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» приводит данные об имеющихся в наличии товаров (что соответствует остатку по дебету счета 41 «Товары».

Поступление товаров, согласно накладным, оформляется на исследуемом предприятии приходным ордером склада, подписанным ответственным лицом. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ежемесячно бухгалтерия предприятия оформляет оборотную ведомость по счету 41 «Товары», где отражается поступление, списание и остаток товаров в количественной и стоимостной оценке. Данные дебетового сальдо по счету 41 «Товары» отражаются по статье баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи».

В активах средней ликвидности по статье баланса «Расходы будущих периодов» (строка 216 типовой формы) предприятие отражает затраты, понесенные им в отчетном периоде, но относящиеся к его деятельности в будущем. Информация по данной статье отражается на основании дебетового сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». На счете 97 «Расходы будущих периодов» ООО «ВЕГА» учитывает стоимость годовой подписки на журналы: «Бухгалтерский учет», «Нормативные акты» и т.д.

Период признания расходов будущих периодов, то есть списания их на счет учета расходов исследуемое предприятие производит на основании сроков действия, оговоренных в соответствующих документах. Для подписки на журналы - это срок, указанный в счете-фактуре, в течение которого предприятие будет получать журналы.

В том случае, когда по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, предприятие определяет его самостоятельно. При этом, приказом директора предприятия оформляется соответствующее решение.

Отражение в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» на счете 97 «Расходы будущих периодов» стоимости годовой подписки на журналы: «Бухгалтерский учет», «Нормативные акты» производится не в соответствии с пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ПБУ 10/99). Следует отметить, что затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Представляется правомерным, что данные суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. При этом, в балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т.д.), должен отражаться как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Статья бухгалтерского баланса «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда и т.д., до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

На конец отчетного периода у исследуемого предприятия на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» периодически остаются несписанными суммы «входного» НДС, что обусловлено наличием не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств). Кроме того, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» числятся суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур. Суммы «входного» НДС, указанные поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным ценностям, работам и услугам исследуемое предприятие учитывает по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220 формы №1).

Исследование порядка ведения счетов-фактур показало, что некоторые из них оформляются в ООО «ВЕГА» с нарушением пункта 5 статьи 169 главы 21 НК РФ. При этом, в реквизитах счетов-фактур отсутствуют номера платежно-расчетных документов в случаях получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ). Согласно пункта 2 статьи 169 главы 21 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суммы дебиторской задолженности других организаций, работников и физических лиц ООО «ВЕГА» отражает по статье баланса «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка240 типовой формы). Это задолженность покупателей, заказчиков (например, задолженность ООО «СЭМ» за отгруженные в их адрес товары), подотчетных лиц. Данную задолженность ООО «ВЕГА» планирует получить в течение 12 месяцев после отчетной даты. В составе дебиторской задолженности исследуемое предприятие отражает также сумму авансов, выданных поставщикам и другим дебиторам. Это дебетовое сальдо счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».

По статье баланса «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240 типовой формы) ООО «ВЕГА» отражает также суммы излишне уплаченных налогов и сборов, прочих платежей в бюджет, на социальное страхование и пенсионное обеспечение, учтенные по дебетовому сальдо счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Наиболее ликвидные активы исследуемого предприятия находят отражение в статье «Денежные средства» (строка 260 типовой формы), где ООО «ВЕГА» приводит всю сумму денежных средств, имеющихся у него в наличии на отчетную дату, а именно остаток наличных денежных средств в кассе предприятия, который не превышает лимит остатка денежных средств, установленный банком и средств на расчетном счете в банке. Это дебетовое сальдо счета 50 «Касса» и счета 51 «Расчетные счета».

В пассиве баланса ООО «ВЕГА» обобщаются источники формирования активов предприятия. К ним оно относит капитал, резервы и кредиторская задолженность предприятия перед третьими лицами, возникшие у него в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Величину собственного капитала предприятие отражает в разделе пассива баланса «Капитал и резервы». Это уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. По статье «Уставный капитал» (строка 410) ООО «ВЕГА» показывает величину своего уставного капитала (сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества), зафиксированную в учредительных документах и зафиксированного на счете 80 «Уставный капитал».

По итогам отчетного года ООО «ВЕГА» заключительными оборотами 31 декабря производит процедуру закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Итоговое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря отчетного года исследуемое предприятие переносит на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы нераспределенной прибыли и отчетного периода и прошлых лет предприятие отражает по статье пассива баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470 типовой формы). Это сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли в ООО «ВЕГА» отнесено к компетенции собрания учредителей, которое проводится в срок, установленный в уставе предприятия, не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев, исследуемое предприятие группирует в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства». В данном разделе предприятие отражает сумму задолженности перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами и прочими кредиторами. финансовый бухгалтерский баланс прибыль

Таким образом, по статье «Кредиторская задолженность» (строка 620 типовой формы) ООО «ВЕГА» отражает общую сумму кредиторской задолженности перед различными организациями и физическими лицами, выделяя в расшифровочных строках отдельно суммы задолженности:

- перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, оказанные ими услуги, выполненные работы (кредитовое сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), например задолженность перед ООО «Спенс» канцелярские товары и т.д. (строка 621 типовой формы). Исследование ведения синтетического учета на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показало, что в ООО «ВЕГА» информация по этому счету ведется обобщенно, без разбивки по поставщикам, что затрудняет проведение анализа взаиморасчетов, определение задолженности по каждому поставщику и снижает аналитичность учетной информации в части расчетных операций с поставщиками. Представляется целесообразным к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вести аналитический учет с разбивкой по контрагентам;

- перед работниками предприятия по начисленной, но не выплаченной заработной плате (кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Данная задолженность (строка 622 типовой формы) обусловлена тем, что в ООО «ВЕГА» срок выплаты заработной платы за отчетный месяц установлен на 15 число месяца, следующего за отчетным;

- перед бюджетом по налогам и сборам (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (строка 624 типовой формы);

- перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов (кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности Пенсионному фонду по отчислениям на накопительную и страховую части пенсии, а также расчетов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве) (строка 623 типовой формы).

При этом, следует отметить, что имеет место неточность отражения в годовом балансе исследуемого предприятия за 2007 год суммы задолженности по ЕСН в части федерального бюджета: данную сумму ООО «ВЕГА» отражает по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Следует указанную сумму включать в строку 624 «Задолженность по налогам и сборам».

Суммы краткосрочных обязательств, не вошедших в другие строки, ООО «ВЕГА» показывает по статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660 типовой формы). По данной статье отражаются суммы задолженности перед прочими кредиторами (на основании кредитовых остатков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части полученных авансов, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - по начисленному перерасходу ранее выданных подотчетных сумм).

Перед составлением годовой финансовой отчетности ООО «ВЕГА» проводит установленную Законом «О бухгалтерском учете» обязательную инвентаризацию имущества и обязательств. Основным документом, регламентирующим проведение инвентаризации при этом, являются «Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Инвентаризация в ООО «ВЕГА» проводится на основании приказа руководителя. Приказ является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации.

В период проведения инвентаризации комиссия выявляет фактические остатки товаров, основных средств, денежных средств и сверяет их со счетами бухгалтерского учета. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. По результатам составляют описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. На основании описей составляется акты инвентаризации, в которых оговаривается соответствие фактического наличия имущества в ООО «ВЕГА» данным бухгалтерского учета.

Перед составлением годовой финансовой отчетности ООО «ВЕГА» проводит также инвентаризацию расчетных операций с поставщиками (подрядчиками) (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и покупателями (заказчиками) (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). При этом проводится выверка данных о дебиторской и кредиторской задолженности по этим счетам с контрагентами. По результатам выверки составляются акты.

Подводя итог оформления формы №1 «Бухгалтерский баланс» ООО «ВЕГА» следует отметить, что отражение отдельных статей баланса производится с нарушением правил нормативного регулирования, отраженных в Приказе Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

- отражение в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» на счете 97 «Расходы будущих периодов» стоимости годовой подписки на журналы производится противоречит пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты на оплату подписки на периодические издания, не являясь расходами будущих периодов, должны учитываться как выданные авансы.

- в части синтетического учета необходимо отметить, что информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется обобщенно, без распределения по поставщикам, что затрудняет проведение анализа взаиморасчетов и определение задолженности по каждому поставщику. Целесообразно, по нашему мнению, вести аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагентам;

- суммы задолженности по ЕСН в части федерального бюджета исследуемое предприятие отражает по строке баланса 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Во избежание искажения отчетности следует указанную сумму включать в строку 624 «Задолженность по налогам и сборам».

- оформление отдельных счетов-фактур в ООО «ВЕГА» ведется с нарушением пункта 5 статьи 169 главы 21 НК РФ. В реквизитах счетов-фактур отсутствуют номера платежно-расчетных документов в случаях получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ). Данные счета-фактуры согласно пункта 2 статьи 169 главы 21 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

2.2 Принципы формирования показателей в отчете о прибылях и убытках (форма №2)

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках (приложение 4). Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иными словами, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которая квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшение пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

По окончании каждого хозяйственного года наряду с балансом составляется отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью его годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для составления отчета о прибылях и убытках исследуемое предприятие использует типовую форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденную Приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в которой представляются показатели за два года, что позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

Данные за отчетный год при составлении формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «ВЕГА» показывает в графе 3 «За отчетный период», одновременно приводя показатели за предыдущий год в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года». При этом данные за прошлый год, приводимые в форме №2 за отчетный год, согласно принципу сравнимости (сопоставимости), совпадают с показателями, отраженными в графе 3 отчета о прибылях и убытках за прошлый год.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты исследуемое предприятие рассчитывает для отражения в форме №2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы предприятия, а также показатели, имеющие отрицательное значение, в отчете о прибылях и убытках показываются в круглых скобках. Данное обозначение в ООО «ВЕГА» относится к статьям «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль».

Согласно п. 8 приказа №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» все строки формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» пронумерованы в соответствии с кодировкой, приведенной в совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 г. №475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно этим положениям ООО «ВЕГА» формирует показатели при составлении отчета о прибылях и убытках руководствуясь основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99:

- соблюдения критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99);

- соблюдения классификации доходов и расходов (полученные по основному виду деятельности, прочие);

- равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов;

- признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Таким образом, согласно п. 5 ПБУ 9/99 исследуемое предприятие доходом от обычных видов деятельности признает доход, получение которого носит регулярный характер и связан с обычной производственно-коммерческой деятельностью предприятия, а именно выручку от продажи рекламной продукции, отразив их в уставе предприятия и закрепив как элемент учетной политики.

В бухгалтерском учете данная информация представляет собой кредитовый оборот счета 90 субсчет 1 «Выручка» за минусом дебетового оборота счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Согласно порядку признания выручки, определенному в учетной политике исследуемого предприятия, выручка в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» признается по факту отгрузки и выпиской счет-фактуры за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия. Сумма выручки отражается в учете исследуемого предприятия исходя из полной стоимости отгруженных товаров.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности ООО «ВЕГА» относит покупную стоимость рекламной продукции отражает ее по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020 типовой формы.).

В бухгалтерском учете данная сумма списанных затрат отражается по Дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с Кредитом счета 41 «Товары».

Валовая прибыль от обычных видов деятельности (от реализации выполненных электромонтажных работ) исследуемое предприятие определяет как разницу между выручкой и фактической себестоимостью проданных товаров и отражает по в статье «Валовая прибыль» (строка 029 типовой формы). Показатель этой строки равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Сумма валовой прибыли, отраженной в строке 020, равна финансовому результату от продажи, сформированному в учете исследуемого предприятия на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Прочие доходы и расходы, не являющиеся доходами и расходами от обычных видов деятельности, поступление которых носят нерегулярный характер, ООО «ВЕГА» группирует в разделе «Прочие доходы и расходы», формируя их в соответствии с перечнем операционных и внереализационных доходов/расходов, приведенным в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Таким образом, доходы от реализации прочего имущества в выручку от реализации не включаются и отражаются в составе прочих доходов предприятия по статье «Прочие доходы». В бухгалтерском учете доходы от реализации прочего имущества отражаются по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический признак «Прочие доходы» в корреспонденции с Дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за минусом налога на добавленную стоимость, который отражен по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей и списанием прочего имущества, участием в уставном капитале другой организации ООО «Перпетум Мобиле», оплатой налога на имущество согласно п. 11 ПБУ 10/99 исследуемое предприятие включает в статью «Прочие расходы», что соответствует дебетовому обороту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», аналитический признак «Прочие расходы».

Расходы за оплату услуг, оказываемых кредитными организациями (ежемесячная плата банку за ведение счета, комиссионное вознаграждение за выдачу наличных денежных средств согласно банковскому договору) предприятие показывает в статье «Прочие расходы» согласно п. 12 ПБУ 10/99. В эту строку отчета о прибылях и убытках исследуемое предприятие включает также сумму штрафов и пеней, что отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» аналитический признак «Прочие расходы» и Кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат (прибыль) ООО «ВЕГА», сформировавшийся по итогам деятельности в отчетном году отражается в итоговой статье «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Сумма статьи «Прибыль (убыток) до налогообложения» равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения» списывается сальдо со счетов 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организации» в исследуемом предприятии отражается в статье «Текущий налог на прибыль», что соответствует кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль». Показанная величина налога по данной статье равна сумме налога на прибыль, отраженной исследуемым предприятием в Декларации по налогу на прибыль организации подлежащей уплате в бюджет согласно п. 22 ПБУ 18/02.

Следует указать, что при расчете налога на прибыль ООО «ВЕГА» часть расходов предприятия, не связанных с продажей товаров (например, оплата хозяйственных товаров, таких как одноразовые полотенца, мыло, чистящие и моющие средства, салфетки и т.д.) включены в налоговом учете в расходы предприятия, что ведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, соответственно, противоречит рекомендациям статьи 253 главы 25 НК РФ. Подобные расходы следует отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с аналитическим признаком «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» и заполнять Декларацию по налогу на прибыль с учетом корректировки расходов на эти суммы.

Сумма чистой прибыли за отчетный период 2007 года в ООО «ВЕГА» определена вычитанием из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и отражена по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Показатель строки 190 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса ООО «ВЕГА» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обобщая действующий порядок оформления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ООО «ВЕГА» следует отметить, что отражение информации в отдельных статьях отчета производится не в соответствии с рекомендациями Приказа Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

- при расчете налога на прибыль исследуемого предприятия часть затрат предприятия, не связанных с продажей товаров включены в налоговом учете в расходы предприятия, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При заполнении Декларации по налогу на прибыль, согласно ст.253 гл.25 НК РФ, следует уменьшить сумму расходов, уменьшающих доходы, на сумму этих затрат.

- начисление командировочных расходов в ООО «ВЕГА» не соответствует ст.264 гл.25 НК в части расходов на наем жилья: в эту статью неправомерно включены дополнительные расходы на обслуживание в номере, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Необходимо, по нашему мнению, данные расходы отнести на себестоимость по статье «Расходы, не принимаемые к вычету в целях налогообложения». Кроме того, следует отметить, что подобные дополнительные расходы, являясь сверхнормативными, подлежат налогообложению по налогу на прибыль.

- стоимость запчастей для компьютера, улучшающих первоначально принятые нормативные показатели функционирования этого объекта основных средств (мощность, срок полезного использования) неправомерно отнесена на материальные затраты. Указанная замена частей компьютера является модернизацией. Затраты на модернизацию объекта основных средств должны увеличивать его первоначальную стоимость, при этом срок полезного использования данного компьютера должен пересматриваться согласно п.20 ПБУ 6/01 и годовая сумма амортизационных отчислений пересчитываться исходя из остаточной стоимости этого объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования согласно порядку, установленному в письме Минфина РФ от 23.06.2004 г. №07-02-14/144.

Все вышеперечисленные замечания и нарушения свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля в исследуемой организации, что, в свою очередь, не позволяет всем заинтересованным пользователям получать достоверную информацию Отчета о прибылях и убытках и анализировать эффективность деятельности данной организации и риски, связанные с вложениями в ее активы.

2.3 Содержание отчета об изменениях капитала (форма №3)

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности №3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

При ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные: о величине капитала на начало отчетного периода; об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала; о величине капитала на конец отчетного периода.

В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий.

Структура данной формы позволяет проанализировать за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, что может быть: при переоценке основных средств; при внесении изменений в учетную политику организации.

Согласно ПБУ 6/01 один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств.

Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации может меняться в следующих случаях: если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета; если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета; если существенно меняются условия деятельности организации.

Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в форме №3 самостоятельно. Приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном синтетическом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В аналитическом учете к этому счету могут предусматриваться резервы: под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т.п.) от рыночного уровня цен; под снижение стоимости других средств в обороте.

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» соответственно.

Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует иметь в виду, что созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли; на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса; в пассиве баланса созданный резерв не отражается.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым нельзя определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, должны проверяться на устойчивое существенное снижение их стоимости. При установлении устойчивого снижения стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (синтетический счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений») на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности

В справке к отчету отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного показателя производится в соответствии с порядком, изложенным в совместном приказе Минфина России №10н и ФКЦБ России №03-6/пз от 29 января 2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи и ПБУ 9/99.



2.4 Целевое назначение отчета о движении денежных средств (форма №4)

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования.

Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации, привлекать и использовать денежные средства.

В отчете отражается движение денежных средств: по текущей деятельности; по инвестиционной деятельности; по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (приказ Минфина России от 22 июля 2003г. №67н) текущая деятельность - это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и пр.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Финансовая деятельность - это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года - отчетный и предыдущий.

...