Структура и состав бухгалтерской отчетности предприятия

Слово «баланс» имеет латинское происхождение (bis - два, lans - чаша), и в этимологическом смысле обозначает двух чашечные весы.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов): дебетовые сальдо формируют актив, кредитовые сальдо - пассив бухгалтерского баланса.

Итог актива всегда равен итогу пассива баланса, поскольку дает оценку одних объектов, но с разных точек зрения. Это правило является аксиомой бухгалтерии и лежит в ее основе.

Функции бухгалтерской отчетности, роль в оценке имущественного и финансового положения организаций

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность удовлетворяет интересы пользователей в информации о деятельности организаций. В этой связи бухгалтерский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд функций:

1) экономико-правовую;

2) информативную;

3) результатную.

Экономико-правовая функция заключается в том, что баланс является обязательной формой отчетности для всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством. С одной стороны, в нем указывается величина капитала, принадлежащего собственникам (учредителям) и обязательства перед кредиторами (пассив) и, с другой стороны, перечень имущества, которым могут быть погашены обязательства перед ними (актив).

Информативная функция подчеркивает основную цель ведения бухгалтерского учета и представления отчетности и связана с необходимостью обеспечения информацией о наличии и движении имущества и обязательств всех лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.

Результатная функция проявляется в том, что в балансе представлена информация о финансовых показателях деятельности организации (прибыль или убыток). Сравнивая показатели баланса на начало и конец года можно сделать вывод об улучшении или ухудшении финансового состояния.

Используя показатели баланса, можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики капитала и обязательств позволит оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и эффективности отношений с данным предприятием, оценить риски по своим вложениям.

Влияние хозяйственных операций на валюту баланса

Все изменения, происходящие с имуществом и источниками их образования, называются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно. Первый тип хозяйственных операций. Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса: одна увеличивается, а другая- уменьшается. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу можно отнести такие операции, как:

-поступления денежных средств из кассы на расчетный;

-поступление готовой продукции с производства на склад и пр.

Операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения:

П =А + Х -- Х

Где : А- актив; П- пассив; Х- изменение имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу относятся операции :

- по удержанию НДФЛ;

- направление части прибыли на увеличение резервного капитала и пр.

Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения:

А = П + Х -- Х

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Происходит увеличение имущества и источников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные:

- с поступлением основных средств;

- материалов от поставщиков и пр.

Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи- в его пассиве. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму, равенство сохраняется.

Второй тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения:

А + Х = П + Х

Четвертый тип хозяйственных операций. Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

К четвертому типу относятся операции, связанные с:

-погашением с расчетного счета кредиторской задолженности;

- выплатой заработной платы рабочим и служащим из кассы и пр.

Операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму, равенство сохраняется. Четвертый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения:

А - Х = П - Х

Классификация бухгалтерских балансов

Для полноты представления сущности баланса их классифицируют по различным признакам.

1.По времени составления.

2.По источникам составления;

3. По объему содержания;

4.По объекту отражения;

5.По способу очистки статей;

6.По форме представления информации.

По времени составления балансы делятся на:

1.Вступительный - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. Перед составлением вступительного баланса проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у предприятия активов.

2.Текущий - составляется периодически в течение всего срока работы предприятия. Различают их несколько видов, исходя из времени составления балансов:

- начальный и заключительный - это отчетные документы о производственно - финансовой деятельности предприятия за год.

- промежуточный - составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев по данным текущего учета.

3.Санируемый - разрабатывается в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

4. Ликвидационный - составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

5. Предварительный (провизорный) - баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

6. Разъединительный и объединительный - составляются в периоды разъединения или объединения юридических лиц.

По источникам составления балансы делятся на:

1.Инвентарный - составляют по данным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования. пример инвентарного баланса- вступительный баланс.

2.Книжный - разрабатывается по данным текущего бухгалтерского учета, основаны на принципе регистрации и представляют перечень остатков по счетам главной книги ( текущий баланс).

3.Генеральный- наиболее достоверно отражает производственно- хозяйственную деятельность предприятия и составляется по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

По объему содержания балансы делятся на:

1.Единичный - отражает деятельность одной организации.

2.Консолидированный (сводный) - характеризует хозяйственную деятельность группы предприятий.

По объекту отражения балансы делятся на:

1. Самостоятельный - составляют организации, являющиеся юридическими лицами.

2.Отдельный - составляют филиалы, представительства.

По способу очистки статей балансы делятся на:

1.БРУТТО(грубый) - включает в себя все статьи, используется для научных целей и пр.

2. НЕТТО (чистый) - составляется без регулирующих статей: «Амортизация ОС», «Амортизация НА», «Использованная прибыль», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

По форме представления информации балансы делятся на:

1.Сальдовый - показывает состояние активов предприятия и источников их образования в денежной оценке на определенную дату.

2.Оборотный - содержит данные о движении объектов учета за отчетный период (дебетовые и кредитовые обороты.

Требования, предъявляемые к балансу

К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. Условие правдивости баланса - достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации. Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса - это его доступность отдельным пользователям информации.

Понятие вуалирования и фальсификации

С данными отчетности (бухгалтерского баланса) мошенничество делится на фальсификацию и вуалирование баланса.

Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и созданием в этом случае превратного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности.

Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия.

Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

При этом присутствует большое количество настораживающих признаков:

- необычно высокие процентные ставки годовых;

- инвестиции, не представляющие обычного делового интереса;

- давление на инвесторов с тем, чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;

- использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов;

- действия, сопровождающиеся банкротствами;

- представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших гласную проверку, выставление на первый план привлекательности именно этих инвестиций;

- необходимость достижения успеха крупных займов;

- поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов;

- невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения;

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная).

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев вуалирование делается преднамеренно, "вуаль" набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть. К приемам вуалирования баланса относятся:

а) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует показывать. б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними (сальдо).

в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

г) неправильное создание фондов и резервов. Они могут быть начислены в большей или меньшей сумме, чем следовало. В результате величина прибыли искажается, то есть искусственно увеличивается или уменьшается;

д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

е) включение в баланс чужого имущества (товаров, принятых на комиссию, ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п.).

Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса

В активе бухгалтерского баланса отражаются дебетовые остатки по счетам главной книги. Статьи актива группируются в два раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы.

Содержание показателей статей баланса определяется требованиями нормативных документов по учету отдельных объектов и учетной политикой организации. Числовые показатели приводятся не менее чем за 3 года.

Раздел 1. Внеоборотные активы

По строке "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Сумма по строке «Нематериальные активы» равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

По статье «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка. Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.

По строке "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Сумма по строке «Основные средства» равна разности конечного сальдо по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

Сумма по строке "Доходные вложения в материальные ценности" равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

По статье "Финансовые вложения" показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) за отчетным периоде (периодах). Порядок их отражения в учете и отчетности регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Организация признает отложенные налоговые активы (ОНА) в том отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что в следующих отчетных периодах она получит налогооблагаемую прибыль.

По статье «Прочие внеоборотные активы» показывается стоимость объектов внеоборотных активов, не нашедших отражения в других статьях первого раздела баланса. Объекты отражаются по учетной (балансовой) стоимости, принятой для данного вида активов.

Раздел 2. Оборотные активы

Статья «Запасы» -- одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки.

Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, которые утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Статья «Финансовые вложения». Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Статья «Дебиторска задолженность» отражает задолженность, не погашенную на отчетную дату:

-поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам;

-покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам);

-налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам;

-внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам;

-подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам;

-учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы;

-по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании;

В балансе отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Но согласно п. 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

- «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;

- «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

По статье «Финасовые вложения» отражаются вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».В данной строке баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался фирмой).

Статья «Денежные средства» формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути».

Статья «Прочие оборотные активы» показывает стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II.

Формирование показателей пассива бухгалтерского баланса

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки по счетам главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.

Раздел 3.Капиталы и резервы.

Статья «Уставный капитал» (счет 80) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Порядок формирования уставного капитала регулируется учредительными документами, стоимость вкладов в уставный капитал оценивается в рублях совместным решением участников организации и составляет их доли в уставном капитале.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» --остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

Этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Статья «Переоценка внеоборотных активов» предназначена для отражения результатов переоценки. С выделением переоценки активов в отдельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позволяет разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм, полученных при продаже акций выше номинала. Введение данной строки обеспечит пользователей наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации.

Добавочный капитал- отражается сумма капитала, образованного в соответствии с требованиями законодательства (сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»). Добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала или на операции, обратные перечисленным (уценка основных средств, эмиссионный расход, отрицательная курсовая разница при формировании уставного капитала).

Резервный капитал предназначен для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества, начисления дивидендов по привилегированным акциям или покрытия убытков отчетного года (сальдо по счету 82 «Резервный капитал»). Формируется в соответствии с учредительными документами за счет отчислений от нераспределенной прибыли отчетного года. Средства резервного капитала расходуются строго на цели, одобренные решением учредителей.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - отражается величина прибыли/убытка, оставшаяся после распределения прибыли или покрытия убытка отчетного года, определенная в порядке реформации (закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки») и распределенная в соответствии с решением учредителей. Если по результатам деятельности организация получила нераспределенный убыток, то показывает его в круглых скобках. При подсчете итога по разделу 3 «Капитал и резервы» этот показатель вычитается.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства

Статья «Заемные средства». По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Статья «Отложенные налоговые обязательства». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль.

Статьяя «Резервы под условные обязательства». Условные обязательства-последствия фактов хозяйственной деятельности, которые могут привести к уменьшению выгод организации. Для отражения резерва на счетах бухгалтерского учета используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», выделяются при этом отдельные субсчета «По планируемым расходам», «По условным обязательствам». По данной статье отражается кредитовое сальдо по субсчету «резервы по условным обязетльства» счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Статья «Прочие обязельства» отрает суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые не вошли в предыдущине статьи данного раздела.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

По статье «Заемные средства» отражается сумма краткосрочных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Здесь может быть отражена задолженность, считающаяся в прошлых периодах долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

Статья «Кредиторская задолженность». В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной Минфином России в приказе № 67н, к строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

-перед поставщиками и подрядчиками заполученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;

-перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;

-перед бюджетом по налогам и сборам;

-перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;

-перед прочими кредиторами.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Резервы организации учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В статье «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям данного раздела.

Реформация баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.

Надо в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса -- это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат по прочим расходам формируется на счете 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично счету 90.

Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, -- это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, -- это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период» -- отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период» Кредит 99 -- отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года. Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

Все записи по реформации баланса за год датируются 31 декабря этого года.

Особенности оценки статей баланса в условиях гиперинфляции

Гиперинфляция - (от греч. hyper -- над, сверх и лат. inflatio -- вздутие) -- исключительно быстрый рост товарных цен и денежной массы в обращении, ведущий к резкому обесценению денежной единицы, расстройству платежного оборота и нарушению нормальных хозяйственных связей.

Согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность предприятия, отчитывающегося в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена финансовая отчетность. Признаки гиперинфляции:

1.Большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Средства в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности.

2. Большинство населения выражает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в иностранной валюте. Продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен.

3.Процентные, тсаки, заработная плата и цены связаны с индексом цен.

4.Совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходи 100%.

В условиях инфляции, то есть снижения покупательной способности денег, финансовые отчеты предприятий о результатах финансовой деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут оказаться источником необъективной информации. В условиях ифляции различные элементы баланса теряют свою ценность с различной интенсивностью. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющие собой требование о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией приводят к убыткам предприятия на сумму снижения покупательной способности долговых денег. И наоборот, предприятия, увеличивающие свою кредиторскую задолженность, извлекают из этого выгоду, потому счто могут расплатиться по своим обязательства деньгами со сниженной покупательной способностью. Имущество, приобретаются в предшествующие периоды, когда покупательная способность денег была выше. Перенос стоимости этих активов на готовый продукт (амортизация и текущие затраты на производство) осуществляется в текущем периоде, то есть запаздыывает во времени и, таким образом, в оценке и заведомо заниженной стоимости. Чем продолжительней деятельность производственного цикла, тем ниже перенесенная стоимость, тем более иссякает источник накоплений предприятия на финансирование развития производства (инветиций) за счет амортизации.

Наряду с этим текущие затраты и амортизация основных средств, исчисленные в оценке по более покупательной способности, для определения финансового результатов вычитаются из поступлений (выручки от реализации), завышая финансовые результаты деятельности.

1.3 Отчет о прибылях и убытках

Значение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

Основной целью хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является получение прибыли. В основу исчисления финансового результата положен операционный подход. Он состоит в том, что активы и обязательства принимаются к учету только тогда, когда они являются результатом операций (сделок), и оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Стоимостные изменения не отражаются в системе бухгалтерского учета, если они вызваны изменением уровня цен (инфляцией) или отклонениями от прогнозов.

Основная цель Отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

1) оценки эффективности аппарата управления;

2) прогнозирования деятельности организации;

3) распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

4) анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение Отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках представлен развернуто, т.е. в разрезе различных видов деятельности предприятия, то по информации, содержащейся в данной форме отчетности можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценке доходности используют такие показатели как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках позволяет всем заинтересованным пользователям делать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации, и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Схема построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО и РСУ и О.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО, она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Следует также иметь в виду, что если учетной политикой предприятия не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму общехозяйственных расходов.

Строка «Коммерческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка «Управленческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

заработная плата и отчисления на социальные нужды административно- управленческого персонала;

некоторые виды налогов. В РСУи О. этому показателю соответствует транспортный налог, земельный налог и т.д.;

прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Не следует путать термин «операционные расходы» в российском законодательстве и международных стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы. Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» РСУ и О. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк. Статья «Текущий налог на прибыль» в каждом стандарте рассчитывается по-своему, исходя из действующего законодательства. Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийное бедствие, кризис в России и т.д.).

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Эта строка аналогична строке «чистая прибыль за период» согласно международным стандартам.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности при составлении отчета о прибылях и убытках

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности является основополагающим при разграничении доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Его суть сводится к тому, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В России принцип начисления является единственным способом признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, за исключением случаев, когда договором предусмотрено иное.

По общему правилу, установленному ГК РФ, право собственности на товар, а вместе с ним и риск случайной порчи товара, переходит к покупателю с момента передачи ему товара.

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

В случаях, когда из договора купли продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент сдачи товаров перевозчику или организации связи для доставки покупателю.

Датой отгрузки товаров считается день оформления и передачи товаросопроводительных документов (накладных на отпуск материальных ценностей и т.п.). Датой выполнения работ (оказания услуг) является день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено. На дату завершения работ или оказания услуг оформляется акт выполненных работ (акт приемки-передачи работ или услуг).

Если договором поставки определен иной момент перехода права собственности, то выручка может признаваться в Отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором выполнены условия ее признания (оплата, таможенное оформление, приемка груза у транспортной организации и т.п.).

Например, по договору комиссии выручка от продажи продукции, переданной на реализацию комитентом, определяется после получения извещения от комиссионера об отгрузке (продаже) товаров конечному покупателю. В учете комитента товары, переданные на реализацию по договору комиссии, отражаются по статье «Товары отгруженные» и включаются в среднегодовую стоимость для исчисления налога на имущество.

Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, порядок заполнения его статей

...