Структура и состав бухгалтерской отчетности предприятия

Отчет о прибылях и убытках является с 1 января 2013 года отчетом о финансовых результатах. Основание - п. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ.

В основу построения Отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов.

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

2. Прочие доходы и расходы.

3. Финансовый результат.

4. Справочный раздел.

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

Выручка (2110): сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (то есть выручка от основных видов деятельности предприятия) за вычетом НДС, данные берутся из счета 90 «Продажи» (кредит 90.1 минус дебет 90.3).

Себестоимость(2120): данные также берутся из дебета счета 90 «Продажи», но нужно исключить коммерческие расходы на продажу, к которым относятся все расходы за исключением транспортно-заготовительных, и управленческие расходы, которые выделены в отдельные строки формы №2.

Валовая прибыль (убыток): рассчитывается разница между статьями «Выручка» и «Себестоимость».

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Коммерческие расходы(2210): к ним относятся расходы от основного вида деятельности за вычетом транспортно-заготовительных, данные берутся из дебета счета 44 «Расходы на продажу», эти расходы входят также в состав себестоимости на счете 90.

Управленческие расходы(2220): расходы, связанные с управлением организацией: административные, аренда, затраты на содержание персонала, налоги. Для этой строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные расходы», эти же данные фигурируют по дебету счета 90 в составе себестоимости. Прибыль (убыток) от продаж(2200): определяется по формуле: строка 2100 -- строка 2210 -- строка 2220.

Доходы от других организаций(2310): если организация вкладывает свои средства в уставные капиталы других предприятий, получает какие-то дивиденды, процент прибыли, то эти доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и их следует отразить в данной строке формы №2.

Проценты к получению (2320): указываются проценты по различным вкладам, депозитам, займам, облигациям, векселям, которые причитаются организации к получению, кроме доходов от участия в других организациях. Эти данные также можно взять из кредита счета 91.

Проценты к уплате(2330): проценты по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам, займам, подлежащие уплате организацией, данные для заполнения берутся из дебета счета 91.

Прочие доходы(2340): указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета 91, и не учтенных ранее (строки 2310 и 2320).

Прочие расходы (2350): указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300): рассчитывается по формуле: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 -- строка 2330 + строка 2340 -- строка 2350.

В третьем разделе Отчета о прибылях и убытках раскрывается финансовый резульат.

Текущий налог на прибыль (2410): отражается налог на прибыль
за тот отчетный период, за который составляется отчет форма №2, сформированный на счете 68 «Налоги и сборы».

Строки 2421, 2430 и 2450 заполняются в том случае, если организация исчисляет налог на прибыль по ПБУ 18/02, субъекты малого предпринимательства могут не применять нормы ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые обязательств (2421): если при определении налога на прибыль возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то возникшая разница (согласно ПБУ 18/02) называется постоянной разницей, а произведение этой постоянной разницы на ставку налога на прибыль даст величину налога, которая приведет к увеличению уплаты налога на прибыль в бюджет. Эта величина налога, на которую увеличится (или уменьшится) платеж в бюджет из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета, и будет являться постоянным налоговым обязательством, отражается он на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства». Сумму, которую нужно указать в данной графе, можно определить, как разность дебета и кредита этого субсчета.

Отложенные налоговых обязательства, активы (2430,2450): если организация учитывает доходы или расходы по бухучету в одном отчетном периоде, а под налогообложение эти доходы или расходы попадают в последующих отчетных периодах, то эти доходы (расходы) называются по ПБУ 18/02 временной разницей, а величина налога на прибыль на эти доходы (расходы) -- отложенными налоговыми обязательствами (активами). Данные для этих строк берутся либо из счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (кредитовый оборот минус дебетовый оборот), либо из счета 09 «Отложенные налоговые активы» (дебетовый оборот минус кредитовый оборот).

Прочее (2460): указывается информация по прочим суммам, оказывающим влияние на прибыль организации (пени, штрафы, доплаты, переплаты по налогу на прибыль).

Чистая прибыль (убыток) (2400): определяется по формуле: строка 2300 -- строка 2410 +/- строка 2430 +/- строка 2450 -- строка 2460.

Результат от переоценки (2510): строка заполняется только в том случае, если отчет о прибылях и убытках составляется по результатам календарного года, в этой строке отражаются результаты переоценки внеоборотных активов (уценка и дооценка).

Результат от прочих операций (2520): здесь могут быть отражены все те данные, которые еще не были учтены ранее по предыдущим строкам в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат периода (2500): определяется по формуле: строка 2400 +/- 2510 +/- 2520.

Базовая/разводненная прибыль (убыток) на акцию(2900, 2910): заполняется только для акционерного общества.

Заполненный отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и сдается в налоговую инспекцию.

Справочно:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода(2510): Указывается результат от переоценки внеоборотных активов, который не был отражен по предыдущим строкам Отчета о прибылях и убытках.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода(2520): Указывается результат от прочих операций, который не был отражен по предыдущим строкам Отчета о прибылях и убытках.

Совокупный финансовый результат периода(2500): Рассчитывается по формуле: стр.2500=стр.2400+стр.2510+стр.2520.

Базовая прибыль (убыток) на акцию(2900): Заполняется акционерными обществами.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию(2910): Заполняется только акционерными обществами, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.

Взаимосвязь показателей баланса и отчета о прибылях и убытках

Приведем алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток)», который раскрывается в бухгалтерском балансе и формируется в следующей последовательности:

1) валовая прибыль (убыток) - разница между выручкой-нетто и производственной (полной или сокращенной) себестоимостью продаж;

2) прибыль (убыток) от продаж - разница между валовой прибылью и величиной управленческих расходов и коммерческих расходов: Дт 90 (99) Кт 99 (90);

3) прибыль (убыток) до налогообложения - разница между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами: (±) сальдо по счету 90-9 «Продажи» и (±) сальдо по счету 91-9 «Прочие доходы и расходы»;

4) чистая прибыль (убыток) - разница между прибылью (убытком до налогообложения и величиной начисленного налога на прибыль, с учетом списанных на финансовый результат ОНА и ОНО, а также начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства: Дт 99 (84) Кт 84 (99)

5) нераспределенная прибыль (убыток) - разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года (на покрытие убытков прошлых лет, формирование резервного капитала, изменение уставного капитала и т.п.).

В промежуточной отчетности показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в Отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистойприбыли (убытка), следовательно, увязать показатели формы № 1 и формы № 2 в годовой отчетности не представляется возможным.

1.4 Отчет об изменениях капитала

Значение отчета в рыночной экономике

В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Действующие в настоящее время в Российской Федерации базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В принципах подготовки и составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование информации о капитале организации обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической.

Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал- это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей.

Состав содержания, порядок заполнения показателей отчета

В разделе 1 "Движение капитала" этой формы раскрывают информацию о движении уставного, добавочного и резервного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании и стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В разделе 2 "Корректировки..." приводят сведения об изменениях суммы чистой прибыли (непокрытого убытка), возникших в результате смены учетной политики компании или исправления ошибок. Здесь отражают информацию об изменениях других статей собственного капитала, появившихся по этим же причинам.

Раздел 3 "Чистые активы" посвящен информации о чистых активах фирмы.

Сведения в разделе 1 "Движение капитала" формы приводят за три последних года: 2012, 2011 и 2010-й.

Как и во всех других формах бухгалтерской отчетности, отрицательные данные, уменьшающие тот или иной показатель, приводят в круглых скобках.

Раздел 1. "Движение капитала"

Данные о капитале компании, а также о его увеличении или уменьшении приводятся в столбцах:

-3 "Уставный капитал";

-4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

-5 "Добавочный капитал";

-6 "Резервный капитал";

-7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Общую сумму капитала фирмы вписывают в столбец 8 "Итого".

В строке 3100 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." указывается кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку - дебетовое) по состоянию на 31 декабря 2010 года, по счетам:

-80 "Уставный капитал" (столбец 3);

-81 "Собственные акции (доли)" (столбец 4);

-83 "Добавочный капитал" (столбец 5);

-82 "Резервный капитал" (столбец 6);

-84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (столбец 7).

Данные о стоимости собственных акций (долей), выкупленных фирмой, и сумму непокрытого убытка вписываются в форму в круглых скобках.

Далее приводятся сведения об изменениях капитала компании, которые произошли в течение 2011 года. Заполняется строка 3210 "Увеличение капитала". Затем ее показатель дополнительно расшифровывается. В строках 3211-3216 приводится информация о тех или иных хозяйственных операциях, в результате которых произошло увеличение уставного, добавочного, резервного капиталов или нераспределенной прибыли.

В строках 3211-3216 указываются следующие показатели, сформировавшиеся в учете в 2011 году:

-в столбце 3 - кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал";

-в столбце 5 - кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал";

-в столбце 6 - кредитовый оборот по счету 82 "Резервный капитал";

-в столбце 7 - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В строку 3220 формы вписываются данные об уменьшении величины капитала в прошедшем году за счет аналогичных хозяйственных операций. В строках 3221-3227 приводятся показатели, сформировавшиеся в учете в прошедшем году:

-в столбце 3 - дебетовый оборот по счету 80 "Уставный капитал";

-в столбце 5 - дебетовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал";

-в столбце 6 - дебетовый оборот по счету 82 "Резервный капитал";

-в столбце 7 - дебетовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Отдельно по строкам 3230 и 3240 формы отражается изменение добавочного и резервного капитала фирмы (в случае его уменьшения показатель вписывают в форму в круглых скобках).

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." вписывается сумма капитала компании, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2011 года.

По строке 3200 указывается кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку - дебетовое) по состоянию на 31 декабря 2011 года по счетам:

-80 "Уставный капитал" (столбец 3);

-81 "Собственные акции (доли)" (столбец 4);

-83 "Добавочный капитал" (столбец 5);

-82 "Резервный капитал" (столбец 6);

-84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (столбец 7).
В аналогичном порядке заполняют и строки 3310-3340 отчета об изменении капитала. В них приводят данные об увеличении капитала в течение 2012 года (строка 3310 с расшифровкой данных по строкам 3311-3316), его уменьшении (строка 3320 с расшифровкой данных по строкам 3321-3327), изменении добавочного и резервного капитала (строки 3330 и 3340). Величину капитала, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря 2012 года, вписывают в соответствующие столбцы строки 3300.

Раздел 2. "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

В этом разделе приводят данные за 2 предыдущих года. Показатели текущего, года в данном разделе не фигурируют.

В форме приводят изменения капитала компании в связи со сменой учетной политики или исправлением ошибок. В столбец 3 вписывают общую сумму собственного капитала компании по состоянию на 31 декабря 2010 года. При этом в строке 3400 ее указывают в том размере, который сформировался до корректировок, а в строке 3500 - после. Суммы корректировок по причине изменения учетной политики или исправления ошибок отражают в форме отдельно по строкам 3410 и 3420 соответственно.

Данные строк 3400 "Капитал всего до корректировок" и 3500 "Капитал всего после корректировок" дополнительно расшифровывают. В строках 3410-3501 отражают корректировки, затронувшие показатель чистой прибыли (непокрытого убытка), а по строкам 3402-3502 - другие статьи собственного капитала компании.

Увеличение или уменьшение капитала в результате изменения учетной политики или исправления ошибок в течение 2011 года вписывают в соответствующие строки столбцов 4 "За счет чистой прибыли (убытка)" и 5 "За счет иных факторов". Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря прошедшего года вписывают в столбец 6.

Раздел 3. "Чистые активы"

В разделе указывают данные о чистых активах фирмы (строка 3600). В столбце 3 - по состоянию на 31 декабря текущего года, в столбце 4 - на 31 декабря прошедшего года, в столбце 5 - на 31 декабря года, предшествующего прошедшему.

Расчет и значение чистых активов для оценки их ликвидности

В справке № 1 отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности.

Чистые активы - это стоимость имущества, свободного от долговых обязательств. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса в порядке, установленном Министерством Финансов РФ. Показатель чистых активов имеет важное юридическое и экономическое значение. С экономической точки зрения стоимость чистых активов позволяет отследить наличие имущества, подлежащего распределению между учредителями в случае ликвидации юридического лица. Данный показатель точно характеризует финансовое положение организации. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При увеличении уставного капитала акционерного общества сумма, на которую увеличивается капитал общества за счет имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного капитала общества.

С юридической точки зрения показатель чистых активов позволяет контролировать возможность организации отвечать по обязательствам перед учредителями и кредиторами.

Акционерное обязано объявить об уменьшении уставного капитала, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше его уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года величина чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если общество в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе требовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право такого требования предоставлено Федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности (п. 5 Порядка расчета чистых активов АО).

Чистые активы предприятия определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

-1 раздел бухгалтерского баланса;

-2 раздел бухгалтерского баланса за исключением дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

-?4 раздел;

-?5 раздел за минусом строки 640 «Доходы будущих периодов».

Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме №3 в круглых скобках.

В справке № 2 отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета (графы 3 и 4) и внебюджетных фондов (графы 5 и 6) на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. В нижерасположенных свободных строках необходимо привести расшифровку по направлениям финансирования.

Если организация получает целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

Формирование отчета о капитале согласно российским и международным стандартам

Отчет об изменениях в капитале обобщает движение собственного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании.

Название отечественной формы № 3 аналогично названию отчета по системе МСФО. Согласно МСФО основное предназначение отчета об изменениях в капитале - показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале, то есть прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

-переоценки основных средств (инвестиций);

-?появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

В отчете об изменениях в капитале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Для того чтобы было показано полное изменение собственных средств, в отчете об изменениях в капитале приводят также данные о чистой прибыли (убытке) за период, взятые из отчета о прибылях и убытках.

МСФО 1 определяет следующий состав минимальной информации, которая должна быть раскрыта в отчете:

-?чистая прибыль / убыток за период;

-?доходы, расходы, прибыли, убытки признаваемые непосредственно на счете капитала;

-?результаты изменений в учетной политике;

-?результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Проводя сравнение отчета по системе МСФО и отечественного отчета об изменениях капитала, можно сказать, что в РСУиО в форме № 3 также показываются прибыли (убытки) признаваемые в качестве изменений в капитале, т.е. прибыли (убытки) не признанные в отчете о прибылях и убытках. В отечественном отчете также показываются изменения в учетной политике, чистая прибыль за период, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и другие показатели.

В МСФО для получения полной картины изменений в капитале предприятие раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях) об операциях:

-капитального характера с владельцами и распределений им;

-?связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва и указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, отмеченная последней, в самом отчете или в примечаниях.

1.5 Отчет о движении денежных средств

Значение отчета о движении денежных средств, для оценки денежных потоков

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках. Это позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты, составлять график платежей. Информация о денежных потоках помогает анализировать финансовую гибкость. Особенно важно при определении совокупного риска исчислять вероятность несостоятельности (банкротства) в условиях получения высокой прибыли.

Целью представления отчетности о движении денежных средств является обеспечение возможности оценки ликвидности и платежеспособностифирмы.

Платежеспособность более широко раскрывает способность фирмы получать (или иметь в распоряжении) денежные средства в форме, пригодной для оплаты обязательств организации. Платежеспособность показывает возможность погасить долги когда это необходимо.

Особое значение платежеспособность имеет для обеспечения непрерывности деятельности фирмы. Несостоятельность (как отсутствие платежеспособности) может привести к банкротству, принудительной оплате долга и потере прав как акционерами, так и кредиторами.

В целом распределение денежного потока отражает способность фирмы генерировать денежные средства. Инвесторы и кредиторы смогут прогнозировать уровень дивидендов, но для этого они должны располагать информацией о денежных потоках:

- по основной деятельности;

- по инвестиционной деятельности;

- по финансовой деятельности.

Как показали эмпирические исследования американских ученых, надежность информации о движении денежных средств выше, чем прогнозов, полученных только на основе данных о прибыли. Поэтому представление информации и движении денежных потоков в финансовой отчетности стало обязательным.

Состав, содержание и порядок заполнения отчета о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета», так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 «Переводы в пути».

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» увязан с аналогичным показателем бухгалтерского баланса и отражает сумму дебетовых

сальдо по вышеназванным счетам бухгалтерского учета.

Далее в форме № 4 отражаются показатели в разрезе трех видов деятельности: текущей (раздел 1), инвестиционной (раздел 2), финансовой (раздел 3).

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

раскрывает дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета денежных средств, связанные с их приходом и расходом для продолжения основной деятельности.

Показатель «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» раскрывает информацию о суммах, полученных за продажу продукции (работ, услуг), отраженную записями: Дт 50, 51, 52 Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», включая авансы полученные (предоплату) Tj/F).

По статье «Прочие доходы» могут быть отражены суммы бюджетных ассигнований, целевого финансирования и поступлений, безвозмездных поступлений и т.п. на осуществление основной деятельности

Показатель «Денежные средства, направленные» формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных аналогичных оборотных активов (строка 150) - суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам, включая авансы выданные (предоплату).

- на оплату труда (строка 160) - суммы, выданные работникам наличными из кассы и перечисленные на личные счета в учреждениях банков.

- на выплату дивидендов, процентов (строка 170) - суммы, выданные учредителям в результате распределения прибыли отчетного года.

- на расчеты по налогам и сборам (строка 180) - суммы, перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды.

- на прочие расходы (строка 190) - суммы, перечисленные страховыморганизациям и в удовлетворение претензий (Дт 76 Кт 51, 52); выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы (Дт 71 Кт 50) и др. При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие поступления» или «Прочие выплаты» следует привести их расшифровку в дополнительных строках отчета.

Показатель «Чистые денежных средства от текущей деятельности» определяется как разница между притоками (поступлениями) и оттоками (выплатами) денежных средств. При этом все суммы денежных оттоков отражаются в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» показывает денежные потоки, связанные с осуществлением реальных и портфельных инвестиций. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов - суммы, полученные за продажу основных средств и нематериальных активов.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений суммы, полученные за продажу указанных активов.

Полученные дивиденды- суммы поступивших дивидендов по имеющимся акциям других компаний.

Полученные проценты- отражается величина процентов, полученных от финансовых вложений в ценные бумаги (кроме акций), займы, уставные капиталы других организаций (кроме акционерных обществ) и т.п.,

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям - суммы, возвращенные в соответствии с условиями договора займа.

Приобретение дочерних организаций- показывается сумма денежных средств, перечисленная (вложенная) дочерним организациям.

Приобретение объектов основных средств доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов- суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов (авансы выданные);

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений- суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением.

Займы, предоставленные другим организациям - суммы, перечисленные заемщикам в соответствии с договором займа.

Показатель «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» рассчитывается как разность между притоками и оттоками денежных средств.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы, полученные и уплаченные в связи с осуществлением эмиссии собственных ценных бумаг, кредитными и иными финансовыми операциями. «Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг» - отражены суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг.

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» показываются суммы, полученные от кредиторов (банков) по договорам займа (кредитным договорам) без учета начисленных процентов. «Погашения займов и кредитов» - суммы, возвращенные кредиторам по окончании сроков, установленных договором займа или кредитным договором без учета процентов.

«Погашение обязательств по финансовой аренде» - суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингополучателем.

Показатель «Чистые денежные средства от финансовой деятельности», также как в предыдущих случаях, определяется как разница между притоком и оттоком денежных средств.

«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств» определяется как итоговый результат по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

Чистое увеличение = чистые денежные средства + чистые денежные средства + чистые денежные средства

(уменьшение) по текущей деятельности по инвестиц. деятельности по финансовой деятельности денежных средств

«Остаток денежных средств на конец отчетного периода» - определяется расчетным путем:

Остаток денежных средств Остаток денежных средств Чистое увеличение (уменьшение) на конец отчетного периода = на начало года + денежных средств

Следует проверить взаимосвязь с аналогичным показателем баланса на конец отчетного периода.

Справочно приводится сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по отношению к рублю по операциям в иностранной валюте за отчетный период.

Методы составления отчета о движении денежных средств в российской и международной практике

В международной практике применяют прямой и косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Способы отличаются междусобой только в части отражения потоков денежных средств по текущей (основной) деятельности.

Прямой способ составления отчета предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по притокам (поступлениям) и оттокам (платежам): приток от покупателей и заказчиков, отток поставщикам на оплату материальных ценностей, отток работникам на выплату заработной платы и т.п. Основанием для заполнения являются общие суммы полученных и уплаченных денежных средств по счетам бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках»). Поскольку денежные потоки отражаются по реальным оборотам, справочно необходимо привести курсовые разницы, возникшие по операциям с иностранной валютой.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств. Информацию для исчисления чистых потоках денежных средств можно получить из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. №2), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Такой формат позволяет увязать показатель чистой прибыли с движением денежных средств и выявить причины несовпадения данных показателей. Различия в сумме денежных средств и чистой прибыли обусловлены признанием доходов и расходов по методу начислений (в случае признания доходов и расходов кассовым методом величина прибыли равна остатку денежных средств).

Косвенный формат Отчета о движении денежных средств включает показатели потоков денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса и Отчета о прибылях и убытках. Только величина амортизационных отчислений отражается по валовому показателю их движения за отчетный период. При таком формате представления информации о движении денежных потоков концентрируются данные о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в системе доходов и расходов - о средствах, поступивших в ее распоряжение после оплатыпроизводства продукции (работ, услуг), для совершения нового цикла производства.

Информация из такого отчета имеет самостоятельное значение. В нем содержатся данные, которых нет в отчете, составленном в прямом формате, но которые необходимы для оценки источников финансирования, понимания других аспектов деятельности организации.

Методика составления Отчета о движении денежных средств состоит из ряда балансовых увязок показателей из Отчета о прибылях и убытках и отчетного бухгалтерского баланса.

Данные о чистой прибыли и сумме амортизационных отчислений можно получить из Отчета о прибылях и убытках и расшифровки затрат по элементам, прилагаемой к нему (Приложение к балансу форма № 5).

Изменение текущей кредиторской задолженности определяется как разница между ее величиной на конец отчетного периода и на начало года. Уменьшение кредиторской задолженности означает отток денежных средств на ее погашение, увеличение - приток денежных средств (в связи и не использованием денег).

Аналогично рассчитывается изменение дебиторской задолженности. Ее увеличение означает отток денежных средств на ее формирование, уменьшение показывает приток денежных средств от дебиторов.

Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств даны вМСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» также рекомендовано составлять отчет о движении денежных средств прямым методом. Денежные потоки, порождаемые производственно-хозяйственной деятельностью, можно представлять в обоих информационных форматах, что позволит получить оптимальную по составу информацию.

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Содержание и значение приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Данная форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату.

В данных формы № 5 расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. В ней указываются:

-стоимость нематериальных активов и основных средств;

-стоимость доходных вложений в материальные ценности;

-расходы на НИОКР;

-расходы на освоение природных ресурсов;

-сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

-сумма дебиторской и кредиторской задолженности;

-информация о расходах по обычным видам деятельности;

-данные о полученных и выданных обеспечениях;

-данные о полученной государственной помощи.

Нематериальные активы

По строке "Права на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности, расшифровка которых приводится в нижерасположенных строках:

-у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (строка 011);

-у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных (строка 012);

-у правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 013);

-у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (строка 014);

-у патентообладателя на селекционные достижения (строка 015).

По строке "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

Они включают оплату консультационных услуг, сборы за регистрацию фирмы, затраты по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печатей и т. д.

Строка "Деловая репутация организации", как правило, заполняется фирмами, приватизированными в процессе аукционов и конкурсов. Может случиться, что при проведении торгов организация куплена по цене, превышающей ее оценочную (начальную) стоимость. Тогда разница между покупной ценой и оценочной стоимостью (положительная деловая репутация) отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" и указывается по этой строке формы № 5.

Основные средства

В этом разделе в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве) (счет 01 «Основные средства»). Данные по счету 01 приводят по первоначальной или восстановительной стоимости.

Данные для заполнения вышеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.

По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счета 01. Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих строк, а затем графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными главной книги.

Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и на конец отчетного периода приводятся следующие данные.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам - всего, учтенная по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются суммы на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и в том числе по видам основных средств: здания, сооружения и т.д. При этом расшифровку прочего имущества, полученного и переданного в аренду, приводят по принципу существенности. Амортизацию по сданным в аренду основным средствам можно привести по вышерасположенным строкам. Суммы амортизационных начислений по полученным в текущую аренду основным средствам на балансе арендатора не отражаются (ее начисляет арендодатель).

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются соответствующие объекты основных средств, переведенные на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется.

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее эксплуатирует.

...