Облік, аналіз та контроль доходів у страхових компаніях

Перша.

Визначається 4% від математичних резервів:

Визначається частка «нетто» в математичних резервах (якщо така частка більше 85% приймається більша величина) і помножується на чотирьох відсоткову величину.

Друга.

Визначається як 0,3% від різниці між виплатами за випадками смерті та математичними резервами за договорами на випадок смерті (валовий ризиковий капітал) скориговані на частку перестрахування у ризиковому капіталі.

3.3 Необхідність застосування страховими компаніями Міжнародних стандартів фінансової звітності

Нині український страховий ринок розвивається з великою інтенсивністю.

На сьогодні кількість страхових компаній складає приблизно 482. Для порівняння, в Польщі, яка за видами платежів і якості страхових послуг значно випереджає Україну - всього лише 64, в Угорщині - 26, в Білорусії - 22, в Грузії - 15 страхових компаній. Але така велика кількість страхових компаній ще не свідчить про відсутність проблем на страховому ринку.

Одна з причин, що гальмує розвиток страхової справи та зумовлює недовіру населення, - це недосконалість чинної нормативно-правової бази, що регламентує розвиток страхової галузі. Зокрема, норми чинного законодавства не уніфіковані. В базовому Законі України "Про страхування" відсутні чіткі визначення понять, а натомість вживаються різні назви ідентичних понять. Так, у тексті Закону співіснують поняття "страховик", "страхова компанія" і "страхова організація"; "страховий платіж", "страховий внесок" і "страхова премія"; "страхова виплата" і "страхове відшкодування". Зустрічаються неузгодженості в постановах Кабінету Міністрів України з питань страхування. Водночас, неповна і часом неузгоджена нормативно-правова база призводить до можливості різночитань окремих положень.

Ще одна причина недорозвиненості страхування - відсутність будь-якого стандарту, який би містив основні положення обліку в страхових компаніях. Не так давно Радою з Міжнародних стандартів фінансової звітності було розроблено Міжнародний стандарт фінансової звітності 4 «Страхові контракти», мета якого полягає в тому, щоб визначити фінансову звітність по відношенню до страхових контрактів суб'єкта господарювання, який надає такі контракти. На відміну від ЗУ«Про страхування», який регулює відносини у сфері страхування і спрямований на створення ринку страхових послуг, посилення страхового захисту майнових інтересів підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, МСФЗ 4 «Страхові контракти» містить інформацію про те коли і в яких випадках страховик може змінити свої облікові політики; розкривати інформацію, що визначає та пояснює суми в його фінансових звітах, а також у даному положенні пояснюється різниця між страховим ризиком та іншими ризиками. ЗУ «Про страхування» не визначає за яким принципом має вестися облік у страхових компаніях, а МСФЗ 4 «Страхові контракти» передбачає застосування принципу обачності. До того ж, за МСФЗ 4 «Страхові контракти» страховик повинен на кожну звітну дату оцінювати адекватність своїх страхових зобов'язань, використовуючи для цього поточні оцінки майбутніх рухів грошових коштів за страховими контрактами. Якщо ця оцінка показує, що балансова вартість його страхових зобов'язань є неадекватною в контексті розрахункових показників майбутніх рухів грошових коштів, нестачу необхідно повністю визнавати у звіті про прибутки і збитки. В законодавстві ж України цей момент не прописаний, хоча і є дуже важливим, адже така перевірка на адекватність зобов'язань дасть змогу страховику визначити свою платоспроможність по зобов'язанням. В ЗУ «Про страхування» на відміну від МСФЗ 4 «Страхові контракти» взагалі відсутні такі поняття, як : умова дискреційної участі - контрактне право одержувати, на додаток до гарантованих виплат, додаткові виплати; гарантований елемент - зобов'язання сплатити гарантовані виплати, що входять до контракту, який містить умову дискреційної участі і т.д. Відсутність певних важливих понять в національному законодавстві заважає швидкій інтеграції іноземних страхових компаній на український страховий ринок.

Тому дуже важливо щоб страхові компанії України у своїй діяльності застосовували МСФЗ 4 «Страхові контракти», який виступає ефективним інструментом підвищення прозорості і зрозумілості інформації, яка розкриває діяльність страховиків, створює достовірну базу для визнання доходів і витрат, оцінки активів і зобов'язань, яка надає можливість об'єктивно розкривати і віддзеркалювати існуючі фінансові ризики у звітуючих суб'єктів, а також порівнювати результати їх діяльності в цілях забезпечення адекватної оцінки їх потенціалу та ухвалення відповідних управлінських рішень. Крім того, МСФЗ 4 «Страхові контракти» може якісно вплинути на можливості керівництва в області управління страховою компанією і надати значні переваги перед конкурентами. У страховиків, які складатимуть звітність за МСФЗ 4 «Страхові контракти», значно зростає можливість залучити додаткові джерела капіталу та партнерів по бізнесу, які допоможуть забезпечити економічне зростання і процвітання. У свою чергу суб'єкти, використовуючи МСФЗ 4 «Страхові контракти», матимуть доступ до інформації про фінансовий стан потенційних партнерів, що слугуватиме додатковим інструментарієм при їх виборі.

Позитивними сторонами застосування МСФЗ 4 «Страхові контракти» як для страховиків, які складають фінансову звітність, так і для зовнішніх користувачів являються:

- можливість отримання необхідної інформації для прийняття управлінських рішень;

- забезпечення порівнянності звітності з іншими страховими організаціями, незалежно від того, резидентом якої країни вони є і на якій території здійснюють господарську діяльність;

- можливість залучення іноземних інвестицій і позик, а також виходу на зарубіжні ринки;

- престижність, забезпечення більшої довіри з боку потенційних партнерів;

- у багатьох випадках велика надійність інформації;

- прозорість інформації, що забезпечується шляхом дотримання правил її складання, а також численними поясненнями до звітності.

Отже, переваги використання МСФЗ 4 «Страхові контракти» дійсно є і вони незаперечні для більшості користувачів фінансової звітності страхової компанії. Принципи, закладені в порядок формування звітності згідно МСФЗ 4 «Страхові контракти», роблять її адекватнішою і здатною відобразити істинний майновий стан страхової компанії. Впровадження МСФЗ 4 «Страхові контракти» потребує тривалого часу й значних зусиль. Але перші кроки на шляху до реалізації цього завдання вже зроблені, а саме це є ухвалення розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24 жовтня 2007 р. № 911-р Стратегії застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні, метою якої є удосконалення системи бухгалтерського обліку в Україні з урахуванням вимог міжнародних стандартів та законодавства Європейського Союзу.

Висновки

На основі проведеного дослідження питань обліку доходів страховика можна сформулювати такі висновки і пропозиції:

Виникнення в Україні страхування на комерційних засадах є результатом трансформації централізовано керованої економіки в ринкову, зокрема регулятивної державної політики щодо страхової діяльності. Страхування можливо здійснювати лише в ринковій економіці і лише за певних умов. В роботі проаналізовано умови, необхідні для здійснення страхування: непередбачуваний характер небезпек, на випадок яких здійснюється страхування, їх рівномірний характер по відношенню до великої кількості явищ та можливість статистичного обліку небезпечних явищ.

Досліджені основні категорії страхування: страхові платежі, страхові резерви, перестрахування, зароблені страхові платежі, дається визначення цих економічних категорій. Дослідження показало необхідність законодавчого регулювання страхової діяльності, окреслено два основних його напрямки: регулювання платоспроможності страховиків та регулювання страхового ринку. Запровадження дійового державного нагляду за страховою діяльністю можливо тільки за наявності системи бухгалтерського обліку, звітності та аналізу платоспроможності страховиків.

На основі проведених досліджень, з врахуванням особливих функцій страховика щодо захисту майнових інтересів громадян та юридичних осіб, пропонується методика аналізу платоспроможності страховика. При цьому обґрунтовується необхідність побудови системної моделі звітності, яка дозволяє здійснювати аналіз діяльності страхової організації.

В роботі запропоновано звітність страховика у складі: Балансу страховика, Звіту про доходи та витрати страховика, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про платоспроможність страховика. Така звітність в цілому відповідає структурі звітності, яка запроваджується в Україні відповідно до Положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, а також вимогам Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку. При цьому в запропонованій системі звітності передбачено відображення інформації, що стосується страхової діяльності, виходячи з положень Директиви Ради ЄС щодо звітності страховиків.

Особливістю запропонованої форми балансу є поєднання принципів «нетто-балансу», який застосовується при визначені майнового стану страховика та «брутто-балансу» - стосовно страхових зобов'язань. З огляду на те, що страхові зобов'язання повинні відповідати обсягам наявних страхових резервів, величина цих резервів наводиться в балансі без врахування операцій перестрахування. Такий підхід вимагає запровадження окремої статті активу балансу «Частка перестраховика в страхових резервах». Розширення кола активів та пасивів дає можливість здійснювати аналіз виконання страховиком умов забезпечення платоспроможності та розміщення ним страхових резервів.

В роботі обгрунтовано необхідність складання страховиками окремого звіту про фінансові результати. Це пов'язано, перш за все, з особливостями визначення результату діяльності страхової організації, а також чинниками, що впливають на нього. Узагальнюючим показником діяльності страховика є валовий дохід страховика. Порядок визначення величини валового доходу вимагає попереднього розрахунку окремих показників, а також складових частин доходів та витрат страховика. В запропонованій у роботі формі «Звіт про доходи та витрати страховика» передбачено здійснення необхідного групування статей доходів та витрат страховика, для подальшого визначення фінансового результату та валового доходу.

З урахуванням особливостей руху грошових потоків страховика, пропонується форма «Звіт про рух грошових коштів». З метою більш повного врахування специфіки страхової діяльності в Звіті про рух грошових коштів, який використовується поряд з Балансом страховика та Звітом про доходи та витрати страховика, наводиться інформація про особливі джерела коштів страховика. Досліджуються основні складові грошових потоків страховика: страхові платежі, страхові резерви та страхові відшкодування. Визначаються основні напрямки використання коштів страхової організації. Звіт про рух грошових коштів розмежовує рух грошових коштів від страхової, інвестиційної та фінансової діяльності, а також дає можливість оцінити зміни у платоспроможності страховика.

Запропонована в роботі система бухгалтерського обліку та звітності адекватна вимогам страхового законодавства щодо умов забезпечення платоспроможності страховиків і дозволяє здійснювати оцінку їх фінансового стану. З метою визначення реальної платоспроможності страховиків щодо виконання ними зобов'язань перед страхувальниками, на підставі звітності здійснюється оцінка активів страховика, визначається їх ліквідність.

Окремо розглядається концепція Європейського Співтовариства щодо платоспроможності страхової організації. Порівнюються методики визначення запасу платоспроможності, які застосовуються в Україні та в країнах ЄС. Доводиться, що вимоги Європейського Співтовариства щодо платоспроможності страховиків, можуть бути адаптовані з метою використовування їх в Україні. Разом з тим, окремі елементи діючої в Україні методики визначення фактичного запасу платоспроможності страховика, уявляються передчасними. Зокрема, передчасним уявляється стимулювання операцій перестрахування, активне здійснення яких, може спричинити необгрунтований відплив за кордон валютних ресурсів. В роботі підкреслюється, що порівняння фактичного і нормативного запасів платоспроможності страховика не в повній мірі характеризує його фінансовий стан. Потрібно законодавче запровадження системи нормативів, які будуть більш повно характеризувати фінансову стійкість страховика.

З огляду на особливості діяльності із страхування життя запропоновано окремий порядок визначення платоспроможності страховика, який здійснює страхування життя. Цей порядок передбачає збільшення оціночних показників діяльності страховика та більш точного визначення гарантій перестраховиків.

Запропонована в роботі методика аналізу діяльності страховика розв'язує декілька проблем: з одного боку це здійснення державного нагляду за страховою діяльністю, з другого - використання результатів аналізу для підвищення ефективності страхової діяльності. Огляд чинного податкового законодавства щодо оподаткування страхових організацій дозволяє враховувати вплив податків на фінансовий стан страховика.

Запропоновано застосування страховими компаніями Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Список використаних джерел

1. Закон України "Про страхування" від 7 березня 1996 р. // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 18. - С. 205-224.

2. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р.

3. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. №996-XIV.

4. Закон України "Про ліцензування деяких видів підприємницької діяльності" від 01.06.2000 р. №1775-III.

5. Закон України "Про патентування окремих видів підприємницької діяльності" від 23.03.96 р. №98/96-ВР.

6. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 р. №283/97-ВР.

7. Законодавство України про страхування //Бюлетень законодавства і юридичної практики України. - 1997. - № 4. - С. 368.

8. Зміни до Ліцензійних умов провадження страхової діяльності, затв. розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 25 січня 2005 р. №3433.

9. Зміни до Правил формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя, затв. розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 14 грудня 2005 р. №5117.

10. Інструкція про порядок видачі суб'єктам підприємницької діяльності ліцензій на здійснення страхової діяльності на території України. Умови і правила її здійснення та контроль за їх дотриманням. Затверджена наказом Ліцензійної палати при Міністерстві економіки України, Комітету у справах нагляду за страховою діяльністю 15 липня 1996 р. № 18/78.

11. Методика визначення звичайної ціни страхового тарифу, затв. розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 30 грудня 2004 р. №3259.

12. Методика формування резервів із страхування життя, затв. розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 27 січня 2004 р. №24.

13. Наказ Мінфіну „Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування” N 291 від 30.11.99.

14. Положення про порядок здійснення страхової діяльності відокремленими підрозділами страховиків. Затверджене наказом Комітету у справах нагляду за страховою діяльністю 12 березня 1994 р. № 13. // Зібрання постанов Уряду України. - 1995. - № 4. - Ст. 305.

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 21 червня 1999 р. N 391/3684 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 290 від 29.11.1999.

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318.

18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N87 від 31.03.99.

19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 87.

20. Положення про Державний реєстр фінансових установ, затв. розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 28 серпня 2003 р. №41.

21. Положення про Державну комісію з регулювання ринків фінансових послуг України, затв. указом Президента України від 4 квітня 2003 р. №292/2008.

22. Положення про порядок здійснення операцій з перестрахування. Затверджене постановою Кабінету міністрів України від 24 жовтня 1996 р. №1290. // Законодавство України про страхування-1997-№4.

23. Положення про порядок провадження діяльності страховими посередниками. Затверджене постановою Кабінету міністрів України від 18 грудня 1996 р. №1523. Законодавство України про страхування-1997-№4.

24. Про внесення змін до Закону України „Про страхування”. Закон України від 4 жовтня 2001 р. // Україна-business. - 2001. - №44.

25. Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Наказ Міністерства фінансів від 31 березня 1999 р. № 87. //Зібрання постанов Уряду України. - 1995. - № 4. - Ст. 305.

26. Александрова М.М. Страхування: Навчально-методичний посібник. - К.: ЦУЛ, 2002. - 208 с.

27. Андреева Е. Особенности российской системы страхования вкладов // Страховое дело. - 2006. - №2. - с. 17-20.

28. Архипов А.П., Гомеля В.Б. Основы страхового дела. Учебное пособие. - М.: „Маркет ДС”, 2002. - 402 с.

29. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Страхование. - СПб: Питер, 2002. - 256 с.

30. Баланова Т.А., Алехина Е.С. Сборник задач по страхованию: Учеб. Пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 80 с.

31. Барановський О.І. Страховий ринок в Україні: стан, проблеми, перспективи (аналітична доповідь Центру Разумкова) // Національна безпека і оборона. - 2003. - №6. - С. 246.

32. Борисова В.А. Страхові послуги / Навчальний посібник. - Суми: Видавництво „Довкілля”, 2004. - 408 с.

33. Бурков В.Н., Заложнев А.Ю., Кулик О.С., Новиков Д.А. Механизмы страхования в социально-экономических системах. - М.: ИПУ РАН, 2001. - 109 с.

34. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів. / Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевська, Н.В.Герасимчук. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.

35. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. /За ред. Ф.Ф. Бутинця. - 5-те вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП „Рута”, 2006. - 726 с.

36. Вовчак О.Д. Страхування: Навчальний посібник. - Львів: „Новий Світ-2000”, 2004. - 480 с.

37. Вовчак О.Д., Завійська О.І. Страхові послуги: Навчальний посібник. - Львів: Видавництво „Компакт-ЛВ”, 2005. - 656 с.

38. Гварлиани Т.Е., Балакирева В.Ю. Денежные потоки в страховании. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 336 с.

39. Гедз М.Й.Особливості аудиту небанківських фінансових установ: Навч. посібник. - Черкаси: ЧІБС УБС НБУ, 2008. - 84 с.

40. Говорушко Т.А. Страхові послуги. Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2005. - 400 с.

41. Горбач Л.М. Страхова справа: Навч. посібник. - 2-ге вид., виправлене. - К.: Кондор, 2003. - 252 с.

42. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. Навч.посібник: 3-тє вид. - К.:А.С.К.2000.-504 с.

43. Давидов Г.М. Аудит. Навчальний посібник. К: ”Знання”, 2004 р.

44. Джуччі Р., Хекне Ф. Значення ринку страхування для економічного розвитку України: аналіз та рекомендації для економічної політики // Страхова справа. - 2004. - №1. - с. 70-75.

45. Дубровина Т.А. Основы аудита страхових организаций. - М.: Рос. юрид. издат. дом, 2005.- С.70.

46. Єфімов Ю., Щедрий П., Казбеков О. Реінжиніринг та комплексна автоматизація бізнес-процесів - шлях до підвищення інвестиційної привабливості та капіталізації страхової компанії // Страхова справа. - 2004. - №4. - с. 46-49.

47. Жеребко А.Э. Совершенствование финансового менеджмента рисковых видов страхования. - М.: Анкил, 2003. - 128 с.

48. Журавлев Ю. М., Секерж И.Г. Страхование й перестрахование: теория и практика. - М.: АНКИЛ, 2003. - 184 с.

49. Кожанова Є.П., Отенко І.П. Економічний аналіз: Навчальний посібник для самостійного вивчення дисципліни- X.: ВД «ІНЖЕК», 2006. - 208 с.

50. Мак Томас. Математика рискового страхования / Пер. с нем. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005. - 432 с.

51. Мних М.В. Перестрахування: Посіб. для студ. вузів. - К.: Знання України.

52. Мних М.В. Страхування як механізм надання гарантій підприємницької діяльності та соціального захисту населення: Навч. посібник для студ. вищ. навч. закладів. - К.: Знання України, 2004. - 428 с.

53. Орланюк-Малицкая Л.А. Платежеспособность страховой организации. - М.: АНКИЛ, 1994. - С.152.

54. Панасюк В.М. Ковальчук Є.К. Бобрівець С.В. Податковий облік: Навчальний посібник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2005. - 260 с.

55. Плиса В.Й. Страхування: Навч. посібн. - К.: Каравела, 2005. - 392 с.

56. Сопко В.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільїна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. - К.: ВД „Професіонал”, 2004. - 624 с.

57. Стратегічні напрями діяльності Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на період до 2008 року, затв. розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на період до 2008 року від 5 квітня 2005 р. №3841 // Фінансовий ринок України. - 2005. - №4. - с. 43-47. бухгалтерський облік дохід

58. Страхове посередництво: теорія та практика. Навчальний посібник. За редакцією О.М. Залєтова. - К.: Міжнародна агенція „BeeZone”, 2004. - 416 с.

59. Страхування в Україні: Збірник нормативних актів методичних та інформаційних матеріалів. - К.: Правові джерела, 1996. - С. 368.

60. Страхування: Підручник / Кер. авт. колективу і наук. ред. С.С. Осадець. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. - КНЕУ, 2002. - 599 с.

61. Страхування: теорія та практика: Навчально-методичний посібник / Внукова Н.М., Успаленко В.І., Временко Л.В. та ін.; За заг. ред. проф. Внукової Н.М. - Харків: Бурун Книга, 2004. - 376 с.

62. Тарасюк Г.М., Шваб Л.І. Планування діяльності підприємства. Навч. посіб. - К.:”Каравела”, 2006. - 432 с.

63. Телепин Я. Финансовая устойчивость и платежеспособность страховых компаний // Страховое дело. - 2005. - №1. - с. 9-16.

64. Теория и практика страхования. Учебное пособие. / Под общ. ред. проф. Турбиной К.Э. - М.: Анкил, 2003. - 704 с.

65. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч.для студ.вищ.навч. закл. екон. спец. - 5-те вид.,допов. й переробл.-К.:А.С.К.,2000.-784 с.

66. Ткаченко Н.М. Теоретико-методологічні проблеми формування бухгалтерського фінансового обліку. К:”А.С.К.”, 2004. - 348 с.

67. Тринчук В. Перспективи розвитку страхового ринку у зв'язку зі вступом України до СОТ // Страхова справа. - 2005. - №3. - с. 46-53.

68. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2005.

69. Фінансовий аналіз: Навчальний посіб. / Г.В. Митрофанов, Г.О. Кравченко, Н.С. Барабаш та ін.; За ред. проф. Г.В. Митрофанова. - К.: Київ нац. торг.-екон. ун-т.: 2005, - 301 с.

70. Чебанова Н.В. Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. К:”Академія”, 2005. - 672 с.

71. Чижевська Л.В., Пархоменко В.М., Кривоший М.М. Звітність підприємства. Навчальний посібник. -Житомир:ЖІТІ, 2006.

72. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М:Инфра-М, 2005. - 176 с.

73. Шумелда Я. Страхування. Навчальний посібник для студентів економічних спеціальностей. - Тернопіль: Джура, 2004. - 280 с.

74. Юрченко Л.А. Финансовый менеджмент страховщика. Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 199 с.

75. Яковлева Т.А., Шевченко О.Ю. Страхование: Учеб. пособие. - М.: Юрист, 2003. - 217 с.

Размещено на Allbest.ru