Учёт и аудит финансовых результатов на примере ЗАО "Киришская ПМК-19"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Киришская ПМК-19»

1.1 Структура и задача деятельности ЗАО «Киришская ПМК-19»

1.2 Анализ финансовых результатов ЗАО «Киришская ПМК-19»

Глава 2. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

2.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов

2.3 Порядок проведения аудита финансовых результатов

Глава 3. Фактическое состояние бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в ЗАО «Киришская ПМК-19»

3.1 Первичный учет финансовых результатов в ЗАО «Киришская ПМК-19»

3.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов в ЗАО «Киришская ПМК-19»

3.3 Аудит финансовых результатов в ЗАО «Киришская ПМК-19»

Глава 4. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в соответствии с международной теорией и практикой

4.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствии с ПБУ и МСФО

4.2 Аудит финансовых результатов в соответствии с российскими и международными стандартами аудита

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

В настоящее время Россия активно включается в процесс международной экономической интеграции, идет формирование рыночной инфраструктуры и развитие ее экономики на качественно новом уровне.

Приток в Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения "бизнеса", но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок.

Таким образом, реформа экономики в нашей стране не смогла не затронуть систему бухгалтерского учета и контроля.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита: приняты ФЗ "Об аудиторской деятельности", разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов.

Реформирование системы бухгалтерского учета, возникновение и развитие налогового учета, внедрение в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности предопределили значительные изменения требований к аудиту. В настоящее время аудит в России также находится в стадии реформирования - идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

Актуальность учета и контроля формирования финансовых результатов на предприятии во все времена была очень велика, а в настоящее время с учетом всех изменений в системе бухгалтерского учета особенно. Так как вся необходимость ведения бухгалтерского учета направлена на основную цель - получение достоверной информации о финансовом результате деятельности предприятия.

В научной литературе проблемам учета финансового результата уделяется большое внимание, но его организация в России нуждается в изменении в связи с требованиями рыночных условий и международных стандартов учета. Новый хозяйственный механизм рыночной экономики России требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерскому учету финансовых результатов деятельности организации и предъявляет новые требования к организации повседневного управления процессом их формирования.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные качества финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

В законодательстве предлагается большинство диспозитивных норм в бухгалтерском учете, посредством чего хозяйствующий субъект, вправе сам выбрать способ отражения и учета финансовых результатов, закрепив методику в учетной политике.

В Российской Федерации приоритет налогового учета выше перед бухгалтерским, в практической деятельности отмечено, что на предприятиях для собственников важным является управленческий учет. Фискальная политика требует от хозяйствующих субъектов больших усилий по формированию и предоставлению отчетных данных, в связи с этим появились новые специальности, бухгалтеры по налоговому учету специалисты по налогообложению.

Организациям всех форм собственности стал уроком экономический кризис, возникший в 2008 года, который показал, что необходимо пересмотреть систему учета, а так же владеть и оперативно управлять посредством своевременного формирования информации о хозяйственной деятельности предприятия, при этом данная информация должна быть оперативной и ее ценность не должна превышать затраты на ее формирование.

Работники бухгалтерской службы должны своевременно отражать актуальную информацию на счетах бухгалтерского учета, чтобы можно было принимать управленческие решения.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность на предприятии ЗАО «Киришская ПМК-19» Предметом исследования являются финансовые результаты, их анализ за период с 2007 г по 2009 годы, в виде показателей эффективности.

Целью данной работы является рассмотрение финансового результата как бухгалтерской прибыли (его формирование, учет, анализ и аудит) на основе методик и расчетов, нормативно закрепленных набором учетных действий, и разработка предложений по усовершенствованию деятельности конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определение организационной структуры и основных направлений деятельности ЗАО «Киришская ПМК-19»

- проведения комплексного анализа и анализа финансовых результатов;

- исследование нормативно правовой базы;

- изложение теоретических основ бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов;

- фактическое состояние бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в ЗАО «Киришская ПМК-19»;

- проведение сравнительной характеристики бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в соответствии с международными стандартами

- формирование выводов и предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов.

учет аудит финансовый

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Киришская ПМК-19»

1.1 Структура и задача деятельности ЗАО «Киришская ПМК-19»

Организационно-правовая форма предприятия ЗАО «Киришская ПМК-19» - закрытое акционерное общество. Основными видами экономической деятельности, являются осуществление работ по устройству оснований и покрытий автодорог, производство асфальтобетона и бетона, благоустройство территорий.

Основные виды деятельности, управление обществом, определенны уставом организации, в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об акционерных обществах». ЗАО «Киришская ПМК-19» в соответствии со ст. 2 ГК РФ, является участником гражданского оборота, осуществляющим предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли, это и определяет цель создания общества и осуществление своих гражданских прав и обязанностей. Для достижения уставных целей перед организацией формируются следующие задачи:

· организация структуры управления, способной эффективно управлять финансово хозяйственной деятельностью;

· создание социально благоприятной среды для трудовой деятельности и развития трудового потенциала, через систему мер поощрений, дисциплинарных взысканий, материальной ответственности;

· формирование корпоративной культуры в обществе;

· формирование системы планирования состоящей из краткосрочных, долгосрочных и стратегических планов;

В соответствии с уставом, учредителями общества являются физические лица, работающие в организации на момент учреждения общества и внёсшие выкупную долю, высшим органом управления является общее собрание акционеров. Все участники общества имеют право участвовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня, голосовать на общем собрании, число голосов пропорционально его доли в уставном капитале. К компетенции общего собрания акционеров относятся:

1. внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции;

2. реорганизация общества;

3. ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного балансов;

4. определение количества, номинальной стоимости, категории объявленных акций и прав, предоставляемых этим акциям;

5. увеличение уставного капитала общества путём увеличения номинальной стоимости акций или путём размещения дополнительных акций;

6. уменьшение уставного капитала общества путём уменьшения номинальной стоимости акций или путём приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а так же путём погашения приобретённых или выкупленных обществом акций;

7. избрание членов ревизионной комиссии общества и досрочное прекращение их полномочий;

8. утверждение годовых отчётов, годовой бухгалтерской отчётности, а так же распределение прибыли

9. утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов общества.

Очередное общее собрание участников ЗАО «Киришская ПМК-19» проводиться один раз в год перед утверждением годовой бухгалтерской отчетности, созывается исполнительным органом.

Внеочередное собрание проводиться в случаях затрагивающих интересы общества и его участников (например, принятие решения на получение кредита, заключение крупной сделки, переизбрание на должность генерального директора). Порядок созыва общего собрания участников осуществляется соответствии с законодательством об обществах с ограниченной ответственностью.

Единоличным исполнительным органом по управлению текущей деятельностью общества на основании решения участников ЗАО «Киришская ПМК-19» является генеральный директор. Его избирают на общем собрании акционеров простым большинством голосов сроком на пять лет.

В соответствии с уставом и трудовым договором генеральный директор наделяется правами:

1. Осуществлять без доверенности действия от имени ЗАО «Киришская ПМК-19», в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

2. Осуществлять руководство всей текущей деятельностью общества, издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества;

3. Заключать с работниками трудовые договора и контракты от имени общества, утверждать штаты;

4. Совершать сделки от имени общества

Прежде всего, генеральный директор действует, как работник в соответствии с трудовым законодательством, и является специальным субъектом в рамках главы 43 Трудового кодекса РФ (далее по тексту ТК РФ), поэтому его ответственность так же предусмотрена в статьей 277 ТК РФ о полной материальной ответственности в виде прямого ущерба, причинённого организации .

Генеральный директор назначает на должность главного бухгалтера в соответствии со ст. 7 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.10) «О бухгалтерском учете», на основании приказа о принятии на работу (приказ на основании заявления и трудового договора).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ЗАО «Киришская ПМК-19», несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств ЗАО «Киришская ПМК-19».

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ЗАО «Киришская ПМК-19». Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не действительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласия между руководителем ЗАО «Киришская ПМК-19» и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя ЗАО «Киришская ПМК-19», который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Все работники ЗАО «Киришская ПМК-19» принимаются на должности в соответствии со штатным расписанием организации, на основании трудовых договоров в соответствии с приказом о приеме на работу. В ЗАО «Киришская ПМК-19» имеются локальные акты: положения об охране труда, положение о трудовом распорядке, положения о премировании работников, коллективный трудовой договор.

В соответствии со штатным расписанием утверждена структура служб ЗАО «Киришская ПМК-19» и порядок их взаимодействия и подчиненности. В учетной политике организации отражен порядок документооборота, который тесно связан со структурой организации, каждая служба обязана своевременно предоставлять отчетные данные, в каждой службе имеется материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность имущества, товарно-материальных ценностей, а также наделено правом за получение наличных денег. Соответственно в учетной политике отражена информация о материально-ответственных лицах имеющих право и несущих обязанности за суммы предоставленные под отчет, о лицах имеющих право подписи на первичных и налоговых документах (счета-фактуры, товарные накладные).

В соответствии с основным видом деятельности, как мы рассматривали выше, организация заключает договоры строительного подряда, для физических лиц с целью использования в личных, бытовых нуждах, а так же договоры на выполнению работ по проектированию. В соответствии с основным видом деятельности строится организационная служба бухгалтерии которую мы представим в виде схемы на рисунке 1.

Рис. 1 Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Киришская ПМК-19»

Как мы отметили, особенность организационной структуры вытекает из осуществления основного вида деятельности организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору. Штат и организационную структуру учреждает главный бухгалтер, на всех работников распространяются положения трудового законодательства.

1.2 Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Киришская ПМК-19»

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности ЗАО «Киришская ПМК-19» являются:

1. оценка выполнения плана выполненных работ и получения прибыли;

2. определение влияния факторов на объем выполнения работ и финансовых результатов;

3. выявление резервов увеличения объема выполнения работ

Анализ прибыли находиться в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Порядок формирования представим в виде схемы применяя методику профессора Шеремета А. Д. [30] на рисунке 2.

Рис. 2 Порядок формирования прибыли

Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа это анализ формирования прибыли. Прибыль часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и не бюджетные фонды) и полной себестоимости реализованной продукции.

Выручка от реализации характеризует общий финансовый результат (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг). Выручка принимается к учету в зависимости от применяемого организацией метода (начисления или кассового), начисления по факту реализации на момент принятия выполненных работ, кассовый по моменту поступления денежных средств на расчетный счет за уже реализованный результат работ.

Валовая прибыль от реализации продукции, работ, услуг, рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации выполненных работ в действующих ценах (без НДС и акцизов) и величиной затрат на производство выполненных работ. Валовая прибыль от реализации является важным финансовым результатом. Этот результат используется для принятия финансовых решений организации.

Проведём анализ финансового состояния ЗАО «Киришская ПМК-19» на основе данных бухгалтерской отчётности.

Таблица 1.

Анализ динамики и структуры финансовых результатов

Наименование показателя	Базисный год	Отчетный год	Изменение +, -
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	темп роста, %
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	190750 254422 311928	254422 311928 211435	+63672 +57506 -100493	+33 +23 -32
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	192948 224432 301339	224432 301339 193836	+31484 +76907 -107503	+16 +34 -36
3 Прибыль (убыток) от продаж а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	2198 29990 10589	29990 10589 17599	+27792 -19401 +7010	+1265 -65 +66
4 Прочие операционные доходы а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	10832 12632 32777	12632 32777 6183	+1800 +20145 -26594	+17 +159 -81
5. Прочие операционные расходы а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	11490 16931 37569	16931 37569 7702	+5441 +20638 -29867	+47 +122 -79
6. Прибыль до налогообложения а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	3088 25810 5697	25810 5697 15929	+22722 -20113 +10232	+736 -78 +180
7. Налог на прибыль а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	740 6860 2409	6860 2409 3184	+6120 -4451 +775	+827 -65 +32
8. Чистая прибыль а) 2007 г. б) 2008 г. в) 2009 г.	2348 18950 3288	18950 3288 12745	+16602 -15662 +9457	+707 -83 +288

На основании данных в таблице 1 и выявленных показателей темпа роста, отметим что самая максимальная прибыль приходится на 2007 год, в 2008 году этот показатель уменьшился в среднем в три раза. Для наглядности динамику и структуру прибыли представим на рисунке 3.

Рис. 3 Динамика и структура прибыли за 2007-2009 годы

Следующие показатели эффективности, которые мы рассмотрим, это - ликвидность и платёжеспособность.

Ликвидность предприятия - это наличие оборотных средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств.

Платежеспособность - это способность организации своевременно и в полном объеме отвечать по своим обязательствам. При анализе платежеспособности организации используют понятия ликвидности баланса- это способ обращать активы баланса в денежные средства для погашения обязательств. В зависимости от способности превращать в денежные средства (скорость превращения активов в денежные средства).

Различают четыре группы активов;

· Наиболее ликвидные активы (А1) = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (стр.250 + стр. 260);

· Быстро реализуемые активы (А2) = Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240)

· Медленно реализуемые активы (А3) = Запасы + Дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты + НДС по приобретенным ценностям + Прочие оборотные активы (стр. 10 + стр. 220 + стр. 230 + стр.270)

· Трудно реализуемые активы (А4) = Внеоборотные активы (стр. 190).

Пассивы баланса сгруппированы в отдельные группы в зависимости от сроков погашения задолженности:

· Наиболее срочные обязательства (П1) = Кредиторская задолженность (стр. 620)

· Краткосрочные пассивы (П2) = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (стр. 610 + стр. 630 + стр.660

· Долгосрочные пассивы (П3) = Долгосрочные обязательства + доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 590 + стр. 640 + стр.650)

· Постоянные пассивы (П4) = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (стр. 490).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношение:

А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4 [27]

Проведём анализ по данным нашего баланса в таблице 2.

Таблица 2.

	2007 в тыс. руб.	2008 в тыс. руб.	2009 в тыс. руб.	Строки баланса:
А1	23520	4664	29465	Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения (стр.250 + 260)
А2	53080	71060	52622	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240)
А3	21982	32497	15784	Запасы + НДС + дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) + прочие оборотные активы (стр.210+220+230+270)
А4	33394	40253	42062	Внеоборотные активы (стр.190)
П1	60996	75565	63414	Кредиторская задолженность (стр.620)
П2	0	0	0	Займы и кредиты + задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов + прочие краткосрочные обязательства (стр.610+630+660)
П3	1952	587	991	Долгосрочные обязательства + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов (стр.590+640+650)
П4	69028	72322	75528	Капитал и резервы (собственный капитал организации) (стр.490)

Приведённые в таблице 2. результаты расчётов показывают , что одно из условий не выполняется А1 < П1 таким образом, баланс предприятия является не абсолютно ликвидным, при этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком средств по другой группе.

Более наглядно изменение можно посмотреть на графическом рисунке 4.



Рис. 4 Горизонтальный анализ баланса за 2007 - 2009 годы

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности, который является наиболее жестким критерием платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации:

К_а.л. = А1/ П1+П2 (1)

К_{а.л. 2007} = 0,4 К_{а.л. 2008} = 0,1 К_{а.л. 2009} = 0,5

Значение признается достаточным, если оно выше 0,25. Если организация в текущий момент может на 25% погасить все свои долги, то она является вполне платежеспособной.

Для того чтобы провести анализ объемных показателей деятельности воспользуемся данными, приведенными в таблице 3.

Таблица 3.

Объемные показатели 2007-2009 года

Показатели, обозначение	2007 год	2008 год	2009 год
Валюта баланса, ВБ	131976	148474	139933
Капитал и резервы, К	69028	72322	75528
Долгосрочные обязательства, ДО	549	587	64405
Краткосрочные обязательства, КО	62399	75656	64405
Выручка от продаж, В	254422	311928	211435
Прибыль от продаж, П	29990	10589	17599

Качественные показатели деятельности рассчитываются на основании объемных показателей, расчет приведем в таблице 4.

Таблица 4.

Качественные показатели деятельности

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, ВнАср. (тыс.руб.)	33394	40253	42062
Среднегодовая стоимость оборотных активов, ОбАср.(тыс.руб )	98582	108221	97871
Среднемесячная выручка, СМВ=В/12мес (тыс.руб.)	21202	25994	17619
Общая степень платежеспособности, (мес.) Пл.общ.=(ДО+КО)/СМВ	3,0	2,9	3,7
Коэффициент финансовой автономии, (%) Кфа=К/ВБ	0,5	0,5	0,5
Фондоотдача, (тыс.руб.) ФО=В/ВнАср.	7,6	7,7	5,0
Рентабельность продаж, Rп=П/В (%)	11,8	3,4	8,3
Рентабельность оборотного капитала, Rок=П/ОбА (%)	30,4	9,8	18

На основании данных, приведенных в таблице 4, проведем анализ качественных показателей деятельности ЗАО « Киришская ПМК-19»:

1. В динамике за 3 года произошло увеличение среднегодовой стоимости внеоборотных активов.

2. Среднемесячная выручка рассчитывается как отношение выручки от реализации на число месяцев периода:

(2)

В динамике за 3 года среднемесячная выручка увеличилась в 2008 году.

4. Общая степень платежеспособности рассчитывается, как отношение суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств к среднемесячной выручке от реализации:

(3)

Этот показатель характеризует сроки возможного погашения всей кредиторской задолженности.

5. Коэффициент финансовой автономии рассчитывается как отношение капитала и резервов к валюте баланса:

(4)

Коэффициент финансовой автономии показывает, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации. В динамике за 3 года прослеживаютя одинаковые значения.

6. Фондоотдача рассчитывается, как отношение выручки от реализации к среднегодовой стоимости внеоборотных активов:

(5)

и характеризует интенсивность использования основных средств.

В динамике за 3 года прослеживается увеличение фондоотдачи в 2008 году. Главным фактором, повлиявшим на увеличение фондоотдачи, является выручка от реализации.

7. Рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации:

 (6)

Показатель рентабельности продаж показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля продаж. В 2007 г. рентабельность продаж составила 11,8 %, а в 2009г. снизился до 8,3 %.

8. Рентабельность оборотного капитала рассчитывается как отношение прибыли от продаж к стоимости оборотных активов [21]:

(7)

Как видно из формулы на показатель рентабельности оборотного капитала повлияли фактор: прибыль от продаж, которая в 2007 г. значительно отличается от 2008 и 2009 годов.

Анализ качественных показателей деятельности ЗАО« Киришская ПМК-19» за 2007-2009 годы представим на рисунке 6.

Рис. 5 Анализ качественных показателей деятельности ЗАО« Киришская ПМК-19» за 2007-2009 годы.

Рассмотрев объемные и качественные показатели деятельности ЗАО «Киришская ПМК-19» можно заключить, что работа данной организации является вполне удовлетворительной. Самые высокие показатели были в 2007 году, на 2008 году сказался финансовый кризис, но к 2009 году финансовые показатели начали стабилизироваться, а именно прибыль, ликвидность и платёжеспособность соответствуют норме.

В заключение анализа финансовых результатов ЗАО «Киришская ПМК-19» следует отметить, что степень эффективности деятельности организации является положительной. Однако, несмотря на более чем существенное снижение основных показателей рентабельности - в финансовой отчетности отражена прибыль, а не убыток. Как отмечалось выше, расходы, снизившие показатели эффективности, связаны с расширением сферы деятельности организации, прибыль от которого, следует ожидать в будущем периоде.

Глава 2. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

2.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

Особенностью бухгалтерского учета от других видов учета, является общеобязательный характер, в связи с чем, данный учет регулируется правовыми нормами.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ, во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г № 283.

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учет в России.

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (Дале по тексту ПБУ) (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством РФ.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. Сюда относятся и планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению

Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые носят обязательный характер. Сюда относят рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики.

Наряду с развитием бухгалтерского учета произошло становление новой формы независимого финансового контроля - аудита.

Нормативно-правовое регулирование аудита, вытекает из самого понятия аудита и аудиторской деятельности, в соответствии с ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности».

В последние годы в системе ведения бухгалтерского учета и аудита в России произошли значительные изменения, дополнения и уточнения, которые связаны трансконтинентальным развитием экономик, а также с реализацией программы реформирования бухгалтерского учета, перечислим источники права.

Основные нормативные документы:

1. Конституция Российской Федерации (с учётом поправок от 30.12.2008);

2. Гражданский кодекс РФ (ФЗ от 26.11.2001 № 147-ФЗ);

3. Налоговый кодекс РФ часть первая ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ ( ред. от 19.07.11);

4. Налоговый кодекс РФ часть вторая ФЗ от 05.08.2000 № 117-ФЗ( ред. от 19.07.11);

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195ФЗ (ред. от 21.07.11);

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.10);

6.Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2009 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 27.01.11);

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (ред. 08.11.10);

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) ред. 08.11.10);

10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. 08.11.10);

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. 08.11.10);

12. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) ( ред. 24.12.10);

13. Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

14. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказания сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23.04.2004).

Правовое регулирование бухгалтерского учета основано на четырехуровневой системе. На первом месте находятся законодательные акты, на втором - нормативные документы Минфина России. На третьем уровне находятся методические рекомендации министерств и ведомств, на четвертом уровне находятся организационно-распорядительные документы самой организации, например - учетная политика.

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, представляет собой последовательность формирования в регистрах бухгалтерского учета, путем отражения двойной записи хозяйственных операций. В ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», прибыль (убыток) организации определен, как - бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.д.) убыток или доход у коммерческих организаций относится на финансовый результат.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством обязательных платежей, включая санкции, за несоблюдение правил налогообложения.

Предметом бухгалтерского учета финансовых результатов, является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов, которая заключается в исполнении хозяйственных договоров. Договорные отношения в зависимости от субъектного состава и предмета, увеличиваю или уменьшают экономические выгоды, разница между экономическими выгодами, и есть финансовый результат - прибыль или убыток.

Финансовый результат - конечный результат, цель предприятия. Порядок его формирования представлен в форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежные средства, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления о других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленному заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

1) на доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанным видом деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Признание доходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности на товар, продукцию перешло к покупателю или работа, услуга принята заказчиком;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных требований, то бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

· иные поступления - по мере образования (выявления).

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

В соответствии с п. 9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ни допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения, и должно быть раскрыто в пояснениях к отчету.

Финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по основным видам деятельности. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

- 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС)», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредитового по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток от продаж) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. [24]

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование кредитной организацией денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений ли денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

· поступления в возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражения:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов)- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисленной амортизации др.;

· отчисление в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, а по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспон

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы», на котором учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

- 91-2 «Прочие расходы», на котором учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расход» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», на котором обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) ли виновных лиц.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются недостающие или полностью испорченные товарно-материальные ценности - по их фактической себестоимости;

По недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). По недостачам и порче ценностей записи производиться по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется чет 98 «Доходы будущих периодов».

Учет резервов предстоящих расходов осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

· предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работников организации;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· на ремонт основных средств;

· предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работников за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательного производства» - на стоимость ремонта основных средств, производственного подразделения организации.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а наконец года обязательно)проверяется по данным смет, расчетов при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет расходов будущих периодов, производиться на счете 97 «Расходы будущих периодов», на котором обобщается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоение новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонта основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд.

...