Экономико-финансовая характеристика ОАО "Ярево-Агро" Поставского района Витебской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа реализации продукции растениеводства

1.1 Общие принципы организации реализации продукции растениеводства и задачи ее учета

1.2 Вопросы учета и анализа реализации продукции растениеводства в экономической литературе

1.3 Договорные основы и направления реализации продукции растениеводства

2. Экономико-финансовая характеристика ОАО «Ярево-Агро» Поставского района Витебской области

3. Учет реализации продукции растениеводства в ОАО «Ярево-Агро» и его совершенствование

3.1 Первичный учет реализации продукции растениеводства

3.2 Синтетический и аналитический учет реализации продукции растениеводства

3.3 Учет расходов на реализацию продукции растениеводства

3.4 Учет реализации продукции растениеводства в условиях при автоматизированной форме учета

4. Анализ реализации продукции растениеводства в Оао «Ярево-Агро» Поставского района Витебской области

4.1 Анализ динамики состава и структуры товарной продукции растениеводства

4.2 Анализ факторов, влияющих на объем реализации продукции растениеводства

4.3 Анализ денежной выручки и финансовых результатов от реализации продукции растениеводства

4.4 Резервы увеличения объема реализации продукции растениеводства

5. Охрана труда

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Процесс реализации готовой продукции является последним этапом кругооборота средств организации, в результате которого появляется возможность произвести расчеты из полученной выручки с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом, прочими кредиторами. Сельскохозяйственные организации реализуют основную массу произведенной продукции, а также выполненные на сторону услуги и работы своих промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Любая организация должна стремиться к повышению объемов реализации производимой продукции, поскольку в современных условиях самофинансирования выручка, поступившая от реализации продукции является почти единственным источником денежных ресурсов для организации.

От величины реализации продукции зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости средств, прибыли (дохода), рентабельности. Несвоевременная реализация наносит ущерб потребителям продукции, так как она вызывает нарушение их нормальной деятельности. Объем реализации продукции - один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. По своему экономическому содержанию объем реализации характеризует результат работы предприятия, выполнение своих обязанностей перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Таким образом, от правильности определения объема реализации зависит многое.

Объем реализации, величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности организации, иначе говоря, эти показатели отражают все стороны хозяйствования. Сельскохозяйственные предприятия реализуют не всю полученную продукцию. Часть её используется на производственные цели. От рационального использования продукции собственного производства зависит, с одной стороны, расширение отраслей, а с другой _ рост товарного производства и финансовое состояние предприятия.

Поступление выручки на расчетный счет завершает этап производства и реализации, свидетельствует о признании полезности, востребованности произведенной продукции на рынке.

От величины реализации продукции, в том числе и продукции

растениеводства, зависят результаты финансово-хозяйственной

деятельности, показатели оборачиваемости средств, показатели прибыли и рентабельности. Несвоевременная реализация наносит ущерб потребителям продукции, так как это вызывает диспропорции в их производственном процессе.

Задачами бухгалтерского учета реализации продукции, в том числе и продукции растениеводства, являются: контроль за выполнением плана (договорных обязательств) поставки продукции по ее видам, количеству и качеству; соблюдение установленного порядка документального оформления операций по реализации продукции; контроль за соблюдением реализационных цен; контроль за проведением своевременных расчетов с заготовительными организациями и другими покупателями; выявление результатов от реализации продукции.

Для повышения эффективности хозяйственной деятельности необходимо не только правильно наладить учет реализации продукции, искоренить имеющиеся недостатки и наметить пути совершенствования учета реализации продукции, но и своевременно и всесторонне проводить анализ реализации продукции. Поиск резервов повышения эффективности реализации продукции помогает предприятиям улучшить свое финансовое состояние, повысить платеже- и конкурентоспособность. Чем выше доходы организации от реализации продукции, тем больше она имеет возможностей для расширения производства, повышения материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

Чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше ее финансовое состояние. Поэтому в анализе хозяйственной деятельности анализ реализации продукции рассматривается в тесной взаимосвязи с финансовыми результатами деятельности организации.

Все выше изложенное свидетельствует об актуальности избранной темы дипломной работы.

Целью написания дипломной работы является исследование состояния первичного и сводного, аналитического и синтетического учета реализации продукции растениеводства, выявление недостатков в его организации, разработка предложений по их устранению и дальнейшему совершенствованию учета, а также анализ товарной продукции, объема реализации продукции и факторов, влияющих на ее величину, и поиск резервов увеличения объема, прибыли и рентабельности от реализации продукции растениеводства.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

изучить экономическую сущность процесса реализации продукции растениеводства;

раскрыть теоретические аспекты учета расходов на реализацию;

показать методы отражения в бухгалтерском учете реализации продукции растениеводства;

рассмотреть документальное оформление и учет выпуска готовой продукции;

изучить синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции в зависимости от выбранных вариантов учетной политики;

описать проблемы, связанные с реализацией продукции растениеводства;

рассмотреть организацию процесса реализации продукции

растениеводства в ОАО «Ярево-агро»;

изучить изменение в составе и структуре товарной продукции за анализируемый период;

выявить и изучить влияние факторов на объем реализации продукции растениеводства, выручку и прибыль от реализации, а также рентабельность;

выявить резервы увеличения объема реализации продукции растениеводства и прибыли от реализации продукции растениеводства.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Ярево-агро» Поставского района Витебской области.

Предметом исследования является учет и анализ реализации продукции растениеводства.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов-практиков, нормативно-справочная литература, законодательные акты, а также специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности.

Дипломная работа выполнена с использованием данных первичных и сводных документов, регистров аналитического и синтетического учета, годовых отчётов за 2008-2010 годы СПК «Ярево» Поставского района Витебской области.

При написании дипломной работы использованы следующие методы исследования: наблюдение, измерение, анализа, синтеза, а также методов относительных величин, динамики, цепных подстановок, абсолютных разниц.

1. Теоретические аспекты учета и анализа реализации продукции растениеводства

1.1 Общие принципы организации реализации продукции растениеводства

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции [11].

Сбыт готовой продукции является завершающей стадией процесса кругооборота средств, на которой готовый продукт превращается в деньги и происходит удовлетворение продовольственных потребностей населения в тех или иных материальных благах. В процессе реализации организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство и сбыт продукции. При этом выручка должна превышать сумму затрат на производство продукции и её реализацию, т.е. организация должна получать прибыль - основной источник расширения и модернизации производства [12].

Реализацией продукции (работ, услуг) признаются отчуждение продукции, выполнение работ, оказание услуг одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на продукцию, результатов выполненных работ или оказанных услуг или формы соответствующих сделок. Реализацией продукции (работ, услуг) признаётся также использование продукции (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения[10,505]..

Не признаётся реализацией продукции безвозмездная передача имущества организации: её правопреемнику при реорганизации этой организации; её учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер доли (пая, пакета акций) этого учредителя, при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя из этой организации; в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа [10,505].

Готовая продукция, работы и услуги считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю.

Очень важным для организации учёта является определение момента реализации продукции, работ и услуг.

Момент реализации - это момент, когда продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными.

В соответствии с международными принципами организации бухгалтерского учёта доход, полученный от реализации продукции, признаётся в том периоде, когда она передана покупателям. Деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующих периодах, а не в том, в котором признаётся доход от реализации. Если платёж не будет произведён в течение отчётного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе и переходит на следующий отчётный период. При погашении задолженности покупателем, доход не создаётся, а происходит сокращение задолженности по неоплаченным счетам к получению и увеличение денег на счетах в банке. Следовательно, прибыль в этот момент не создаётся [25].

Сельскохозяйственные организации нашей республики могут определять момент реализации продукции, работ и услуг либо по мере их оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов. Избранный вариант признания дохода от реализации организация должна отразить в своей учётной политике [29,11].

Оба варианта признания дохода от реализации имеют свои преимущества и недостатки.

При отражении реализации продукции по мере её оплаты момент реализации не совпадает по времени с переходом права собственности от продавца к покупателю, что противоречит международным принципам организации бухгалтерского учёта. К тому же этот вариант ведёт к снижению достоверности определения финансового результата, так как расходы, связанные с производством и реализацией продукции, отражаются в одном отчётном периоде (при непогашении задолженности покупателя в течение месяца), а выручка от реализации этой продукции - в другом.

Однако, несмотря на эти недостатки, вариант признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) в условиях инфляции и неплатежей является преобладающим.

Что касается второго варианта, т.е. признание доходов по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчётных документов, то он наиболее традиционен в сельском хозяйстве. Его недостаток заключается в том, что происходит увеличение задолженности организации перед бюджетом, повышение доли заёмных средств и снижение оборачиваемости средств (даже при наличии прибыли предприятие не имеет денежных средств для погашения своей задолженности).

Основной формой реализации продукции, произведенной сельскохозяйственными организациями, выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими заготовительными организациями по договорам с организациями.

Сельскохозяйственные организации наряду с продажей государству реализуют свою продукцию через торгующие организации (государственные и кооперативные), на колхозном рынке и собственную торговую сеть: столовым, больницам, домам отдыха и т.д. (для общественного питания), работникам в счёт оплаты труда, а также в счет выданной натуроплаты [20].

В зависимости от направлений реализации продукции используются различные цены реализации.

Реализация продукции заготовительным организациям производится по закупочным ценам.

Закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия по согласованию с Министерством экономики. Так, например, закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию реализуемую для республиканских государственных нужд согласно постановления Минсельхозпрода РБ от 26.07.2011г. №46 составляют: ячмень пивоваренный- Br920 за 1кг., ячмень (1 класс) - Br640 за 1кг., ячмень (2 класс)- Br450 за 1кг, фуражный- Br415 за 1кг; рожь , поставляемая для переработки в муку- Br425 за 1кг , рожь фуражная- Br345 за 1кг ; пшеница (2 класс)- Br770 за 1кг, пшеница (3 класс)- Br720 за 1кг , пшеница (4 класс)- Br630 за 1кг, пшеница фуражная- Br470 за 1кг; горох для кормовых целей- Br815 за 1кг; маслосемена рапса (1 класс) - Br2000 за 1кг., (2 класс) - Br1860 за 1кг.; свекла сахарная для промышленной переработки- Br234 за 1кг.; свекла сахарная некондиционная - Br187 за 1кг.

Реализация продукции растениеводства другим организациям осуществляется по договорным ценам, которые обязательно должны быть не ниже закупочных.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться как денежными средствами, так и иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.д.).

При реализации продукции растениеводства за наличный расчёт и в счёт оплаты труда применяются отпускные цены, которые формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей (в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством), запланированной прибыли, необходимой для воспроизводства, и должны быть не ниже государственных закупочных цен.

Из-за специфики сельскохозяйственного производства продукция в течение года учитывается по плановой себестоимости, а её фактическая себестоимость исчисляется только по истечении календарного года, когда учтены все затраты на производство и сбор продукции. Таким образом, при формировании отпускных цен на продукцию этого года производства используется плановая себестоимость. А в конце года, после определения фактической себестоимости, на реализацию списывается калькуляционная разница (разница между плановой и фактической себестоимостью). Если же реализуется продукция прошлого года производства, по которой уже определена фактическая себестоимость, то при формировании отпускных цен используется фактическая себестоимость.

При реализации продукции на рынке используются рыночные цены, сложившиеся на период реализации, учитывающие качество продукции и конъюнктуру рынка.

Если же организация выдаёт зарплату продукцией растениеводства, то при этом используются средние цены реализации с учётом качества продукции.

Продукция растениеводства может быть реализована по следующим направлениям: государству, на рынке, в собственных магазинах, прочим покупателям и др.

Договоры на поставку сельскохозяйственной продукции и сырья заключаются согласно номенклатуре, утвержденной в составе государственных нужд.

Поставка товаров для государственных нужд осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд и заключаемых с ним договоров поставки товаров для государственных нужд ( п.1 ст.495 Гражданского кодекса РБ).

В состав государственных нужд включаются номенклатура и объемы поставок сельскохозяйственной продукции и сырья на основании предложений государственных органов (организаций), согласованных с Минсельхозпродом РБ, облисполкомами и Минским горисполкомом.

Ответственными исполнителями по поставкам сельскохозяйственной продукции и сырья являются облисполкомы и Минский горисполком.

На сельскохозяйственную продукцию, реализуемую для государственных нужд, в соответствии с Указом Президента РБ от 14.04.2011г. № 72 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изм. и доп. в ред. 18.07.2011г. №319) Советом Министров РБ производится государственное регулирование цен в форме утверждения фиксированных закупочных цен на продукцию растениеводства, включенную в перечень государственных нужд.

1.2 Вопросы учета и анализа реализации продукции растениеводства в экономической литературе

В настоящее время многими авторами в периодической печати затрагиваются вопросы, связанные с учетом реализации продукции, работ, услуг, его совершенствованием, а также методикой определения финансовых результатов и их влиянием на хозяйственную деятельность предприятий.

Для повышения эффективности хозяйственной деятельности необходимо не только правильно наладить учет реализации продукции, искоренить имеющиеся недостатки учета, но и своевременно и всесторонне проводить анализ реализации продукции, работ, услуг.

М.З. Пизенгольц [30] отмечает, что учёт реализации в сельском хозяйстве является одним из наиболее трудоёмких и ответственных участков в бухгалтерском учёте. Очень важным для совершенствования учёта процесса реализации является определение момента реализации.

В соответствии с международными стандартами учёта организациям предписывается при отражении выручки от реализации привязываться к моменту перехода права собственности на отгруженный товар (работы, услуги). В договорах же, как правило, такие моменты не оговариваются, т.е. автоматически получается, что все работают по отгрузке. А это, по мнению Ю. Захарова [18,с.5], ведёт к значительному «вымыванию» собственных оборотных средств - ведь не получив оплаты за отгруженную продукцию, организации вынуждены показывать реализацию и, соответственно, платить налоги и отчисления, исчисляемые из выручки.

В.И. Хужина [44,с.15] в существующих условиях вариантности для отражения выручки от реализации предлагает признать право субъектов хозяйствования на одновременное применение разных методов учёта реализации по отношению к различным договорам. Автор считает, что законодательное закрепление данного предложения заложит основы для более гибкого применения существующих методик и одновременно создаст условия для организации бухгалтерского учёта в полном соответствии с нормативными актами.

В результате игнорирования международного принципа признания выручки О.А. Бурдюк [9,с.33] отмечает, что возникает такая ситуация, когда отгруженная, но не оплаченная покупателем продукция учитывается как у продавца в составе отгруженных товаров, так и на балансе покупателя. Поэтому, по мнению автора, переход к международным принципам признания выручки приведёт к формированию основных показателей деятельности организаций, что в итоге окажется на повышении роли бухгалтерского учёта, как инструмента управления деятельностью организации.

Мы также придерживаемся мнения, что при определении момента реализации необходимо учитывать момент перехода права собственности на отгруженный товар, как это закреплено в международных стандартах учёта. Кроме того, поддерживая автора, считаем целесообразным предоставить организациям возможность применения обоих методов учёта реализации: по моменту отгрузки и оплаты, в зависимости от условий сделки.

Вариант признания финансового результата по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов более традиционен в зарубежном учете и по мнению С.А. Перегудовой [29], обеспечивает более полную достоверность при выявлении финансового результата. Данный вариант имеет единственный и основной недостаток, играющий в современных условиях немаловажную роль. Так как получается, что прибыль у предприятия есть, а долги и налоги платить нечем. Это и приводит к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, к повышению доли заемных средств, и снижению оборачиваемости средств на предприятии.

Одной из актуальных проблем для предприятий Республики Беларусь А.П. Михалкевич [25] считает приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Автор подчеркивает рекомендательный характер международных стандартов финансовой отчетности и необходимость их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям.

Изменение объёма реализации продукции складывается под воздействием многочисленных факторов. Важнейшими из них являются изменения объёма производства продукции и уровня товарности. Большое влияние на объём реализации продукции оказывает её качество. Чем выше качество продукции реализованной государству, тем выше зачётная масса и цены, и наоборот, хозяйства, реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе.

В процессе реализации продукции организации несут расходы по сбыту и доведению продукции до потребителей, так называемые коммерческие расходы.

Одной из проблем, связанных с формированием коммерческих расходов, по мнению О.А. Бурдюк [9,с.33-35], является существование возмещаемых расходов, на которые организация уменьшает свои расходы по реализации товаров. Часто возникает вопрос, а не является ли операция по возмещению расходов своеобразной услугой, которую одна сторона оказывает другой и тем самым должна быть отражена на счёте по учёту реализации с соответствующим налогообложением? Существует и другое мнение, в соответствии с которым, возмещаемые расходы выступают в качестве кредита, предоставленного одной организацией другой. О.А. Бурдюк основываясь на экономической сущности возмещаемых расходов, утверждает, что эти расходы не являются ни услугой, ни кредитом, а просто обеспечивают безостановочное продвижение товаров между сторонами сделки. Поэтому включение возмещаемых расходов в оборот по реализации являются, по мнению автора, неправомерным.

М.Л. Пятов [ 36] считает, что с переходом экономики на рыночные отношения, в организациях АПК будет значительно возрастать абсолютная и относительная величина коммерческих расходов. Поэтому в этих условиях особенно нужны сведения об издержках реализационного процесса, при этом не отрывочные и распылённые по счетам, а систематизированные, причём по каждой операции, связанной со сбытом продукции. Следовательно, заключает М.Л. Пятов применение счёта 44 в таких условиях экономически целесообразно и необходимо.

Мы считаем предложение М.Л. Пятова вполне обоснованным и поддерживаем необходимость отражение расходов на реализацию на отдельном счёте, как это закреплено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях утверждённой Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 28 от 06.04.2004 г.

Анализируя производственно-сбытовую деятельность хозяйств, А. В. Тарасов [43,с.35] отмечает низкую рентабельность производства продукции и объясняет это отсутствием опыта работы сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка. Раньше хозяйства имели устойчивые связи с потребителями, этому способствовало то, что основная часть продукции реализовывалась в соответствии с государственным заказом. Автор придерживается позиции о сохранении государственного заказа, как основного канала реализации продукции, в том числе сельскохозяйственной. Автор считает, что хозяйствам выгодно реализовать свою продукцию государству, так как хозяйства не имеют нужной базы для хранения и переработки продукции и поэтому они заинтересованы в быстрой ее реализации.

Мы согласны с позицией А. В. Тарасова, так как, по нашему мнению, в настоящее время товаропроизводителю крайне важно иметь надёжные рынки сбыта.

Наиболее сложной и важной задачей при реализации, по мнению 3. М. Ильиной [19], является выбор канала реализации продукции. Выбранные предприятием каналы самым непосредственным образом влияют на все остальные решения в сфере маркетинга: политику цен, выбор посредников, условия и сроки договоров с транспортными и другими смежными предприятиями. Выбор, который предприятие сделает в отношении канала реализации, обусловит его деятельность на многие годы.

На степень увеличения каналов реализации, как отмечает Э.П. Петрович [33,с.16] , также влияют размеры предприятия - чем оно крупнее, тем больше различных каналов сбыта оно использует.

Увеличение каналов сбыта во всех регионах происходит за счет возникновения новых или нетрадиционных каналов движения. В частности В. Г. Гусаков [14,с.36] отмечает в первую очередь использование таких каналов, как реализация продукции через собственную розничную сеть, прямые поставки в магазины, продажа на рынке и особенно--частным посредникам, которые предлагают более выгодные условия сделок.

Однако традиционные рыночные каналы продолжают занимать немалый удельный вес в реализации продукции. Это прямые поставки заготовительным организациям и перерабатывающим предприятиям. По традиционным каналам идет основной поток поставок продукции в государственные производственные фонды. Значение этих каналов реализации нельзя недооценить, поскольку они гарантируют сбыт продукции, что для рыночных условий весьма актуально. Проблема заключается в том, что тяжелое финансовое состояние перерабатывающих предприятий и ценовое ограничение со стороны государства в современных условиях недостаточно эффективно.

Е.Л. Козлова [20,с.41] указывает на то, что после выбора канала реализации того или иного вида продукции нужно оценить их эффективность. Для анализа эффективности выбора того или иного канала реализации она предлагает использовать индексный метод.

В свою очередь Е.С. Бобинцев [8,с.18] для оценки эффективности канала реализации, предлагает исследовать виды товарной продукции и рентабельность ее производства, при продаже по различным каналам реализации. Затем стоит проанализировать объем продаж и цену реализации, а затем рассчитать рентабельность по каждому отдельно каналу, позволяет влиять наиболее эффективно.

Исходным пунктом оценки эффективности вариантов реализации продукции В.Г. Гусаков и А. Бойко [14,с.36] считают расчет прибыли (убытка) от реализации одного центнера продукции по каждому ее виду и по каждому каналу, надо проанализировать результаты расчетов. Анализ вариантов автор предлагает производить по плановой и сверхплановой продукции.

Прибыль сельскохозяйственного предприятии зависит от многих факторов: количества реализованной продукции, цены реализации, себестоимости единицы продукции. Ее анализ несколько усложняется еще и тем, что для большинства сельхозпредприятий характерно многоотраслевое производство.

Наличие выгодных и невыгодных отраслей из-за имеющейся системы ценообразования вызывает необходимость учитывать ещё и влияние структуры реализованной продукции на размер прибыли.

Анализируя взаимоотношения производителей сельскохозяйственной продукции с потребителями, В. С. Обухович [27,с.67] отмечает, что эти взаимоотношения с одной стороны, выражают совокупность интересов сторон, но с другой--вступают в противоречия.

Автор обращает внимание на то, что перерабатывающие предприятия превратились в локальных монополистов, используя свое положение для занижения закупочных цен, для задержки оплаты за продукцию.

Закономерным следствием этого явилось снижение объемов производства основных видов товарной продукции сельского хозяйства. Сельскохозяйственные кооперативы стали активнее использовать собственные каналы реализации. Результатом этого явилось снижение объемов сырьевых ресурсов. Из-за недостатка сырья неэффективно стала работать мощная индустриальная база крупных перерабатывающих предприятий, которую с выгодой могли бы использовать сельскохозяйственные предприятия, если бы были созданы нормальные производственные отношения, учитывающие экономические интересы общих сторон.

При анализе реализации продукции важное значение необходимо уделять качеству реализуемой продукции.

О.П. Алешкевич [1,с.7-9] утверждает, что качество производимой продукции является одним из основных критериев оценки деятельности предприятия в условиях рыночной системы хозяйствования. Уровень качества продукции определяет рост производства и его эффективность. Для характеристики качества учитывают уровень стандартизации продукции, уровень сертификации, экологические свойства и безопасность, а также экономические показатели.

Таким образом, задача анализа, по мнению И.Ф. Дронина и А.А. Сиваковой [5], заключается в том, чтобы изучить рост товарности отдельных видов продукции, выполнение плана реализации продукции.

Обобщив мнения авторов по вопросу анализа реализации продукции, можно заключить, что анализ играет важную роль в повышении эффективности производства, конкурентоспособности продукции, принятия управленческих решений. С его помощью вырабатываются тактика и стратегия сбыта продукции, выявляются резервы повышения объемов реализации, оцениваются результаты деятельности предприятия.

В заключение следует отметить, что мнения вышеуказанных авторов по совершенствованию различных аспектов учета и анализа реализации продукции и связанные с ними другие вопросы различны и требуют дальнейшей разработки и глубокого изучения. При этом правильное понимание точек зрения авторов и успешное применение предложений на практике позволит улучшить организацию учета реализации продукции растениеводства на предприятиях.

1.3 Договорные основы и направления реализации продукции растениеводства

Договор является основной формой закрепления экономических взаимоотношений между сельскохозяйственными и любыми другими коммерческими организациями.

Договорные отношения сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий) определяют такие сферы их деятельности, как приобретение оборудования, техники, строительных материалов и иных материально-технических средств, сбыт сельскохозяйственной продукции, межхозяйственное сотрудничество, землепользование и аренда земель, инвестиционный процесс, участие в фондовом рынке, страхование, перевозки и иные направления хозяйственной деятельности.

В условиях экономической реформы роль договорных отношений и законодательства о договорах постоянно возрастает. Это связано, с одной стороны, с переходом от административного регулирования в аграрной сфере к рыночным отношениям, а с другой -- с усиливающимся разнообразием видов хозяйственной деятельности, которыми занимаются сельскохозяйственные коммерческие организации (предприятия) в современных условиях [19].

Переход к рыночной экономике, отказ от командно-административных методов и замена их преимущественно экономическими внесли коренные изменения в характер договорных отношений. Рыночная экономика немыслима без свободы предпринимательской деятельности и широких полномочий по реализации производимой продукции. Поэтому переход к рыночной экономике сопровождался расширением правомочий сельскохозяйственных товаропроизводителей, признанием их собственниками произведенной ими продукции, предоставлением широких прав по ее реализации [43,с.35].

В условиях перехода агропромышленного комплекса, в том числе системы заготовки и реализации сельскохозяйственной продукции, на рыночные начала все более заметную роль играют новые, не применявшиеся прежде виды договоров, и в первую очередь фьючерсные сделки, заключаемые на продовольственных биржах. Эти договоры тесно связаны с деятельностью сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий), хотя далеко не всегда последние являются их участниками.

Произошли изменения в сфере реализации сельскохозяйственной продукции. Так, было изменено соотношение плана и договора, утвердился плюрализм организационно-правовых форм реализации сельскохозяйственной продукции. Ранее, до перехода к рыночной экономике, господствующей была одна форма реализации сельскохозяйственной продукции, в основе которой лежали обязательные поставки ее государству, хотя и были договоры, но ни о какой свободе их заключения и равноправии сторон не могло и быть и речи. Такие договоры подлежали обязательному заключению. Их контрагенты, как и само содержание, определялись планом государственных закупок сельскохозяйственной продукции. Отсутствие таких договоров не освобождало сельскохозяйственного производителя от обязанности поставки государству той или иной сельскохозяйственной продукции, поскольку это было предусмотрено планом государственных закупок. Поэтому эти договоры, хотя и должны были заключаться в обязательном порядке (ежегодно по всей стране проводились “кампании” по заключению таких договоров), носили в значительной степени формальный характер.

Система договорных связей сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий) может быть представлена как единство трех групп договоров.

Это общегражданские договоры, которые широко используются во всех отраслях хозяйства (купля-продажа, поставка, аренда имущества, подряд на капитальное строительство и т.п.); договоры, специфические для сельскохозяйственного сектора экономики (производственно-техническое обслуживание сельскохозяйственных предприятий, аренда сельскохозяйственных земель, договоры на использование мелиорированных земель и т.д.); договоры, опосредующие внутрихозяйственные и трудовые отношения в сельскохозяйственных коммерческих организациях (предприятиях) [19].

Плюрализм организационно-правовых форм, свобода договоров и другие принципы договорных отношений в сфере реализации сельскохозяйственной продукции в современных условиях нашли отражение в ряде нормативных актов, в том числе и законодательных, первое место среди которых принадлежит Гражданскому кодексу Республики Беларусь. Все иные нормативные акты, составляющие гражданское законодательство, должны соответствовать Гражданскому кодексу, а в случае противоречия с ним действуют нормы Гражданского кодекса.

Правовые нормы, регулирующие договорные отношения сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий), можно разделить на несколько групп.

Во-первых, нормы общегражданского законодательств; о юридических лицах, сделках, о договорах и об ответственности. На их основе формируются специальные нормы, относящиеся к отдельным видам договоров. Кроме того, они являются основным правовым регулятором при заключении договоров, не ставших предметом специального законодательства.

Во-вторых, специальные нормы, содержащиеся и в общегражданском законодательстве, и в специальных законодательных и подзаконных нормативных актах, и посвященные отдельным договорным институтам: контрактации, купле-продаже, аренде и т.д. Это относится в первую очередь к договорам купли-продажи сельскохозяйственной продукции, к купле-продаже различных материально-технических ресурсов, например оборудования и техники, кормов для сельскохозяйственных предприятий. При заключении договоров купли-продажи в этих случаях используются общие нормы Гражданского кодекса Республики Беларусь о купле-продаже, поскольку никаких специальных нормативных актов (положений, типовых или примерных договоров), посвященных купле-продаже названных видов имущества, не издано.

Важной особенностью сельскохозяйственного законодательства является существование третьей, достаточно специфической именно для этой сферы группы норм - рекомендательных. Они прежде всего характерны для кооперативного сектора.

В правоприменительной практике как при заключении договоров, так и при рассмотрении соответствующих споров, центром внимания становятся специальные нормы, ориентированные на регулирование важнейших видов договоров, используемых сельскохозяйственными коммерческими организациями в своей деятельности.

Среди этих актов следует назвать Гражданский и Земельный кодексы; Положения о поставках продукции и товаров; Положение о порядке заключения и исполнения договоров на выполнение работ по производственно-техническому обслуживанию колхозов, совхозов и других предприятий и др.

Для реализации сельскохозяйственной продукции могут быть использованы несколько видов договоров. Это купля-продажа, поставка для государственных нужд, договоры поручения, комиссии и агентские договоры.

Во всех странах с развитой экономикой реализация сельскохозяйственной продукции оформляется не только обычными договорами купли-продажи - они используются, если речь идет о реализации уже произведенной продукции или сырья. В тех случаях когда предметом договора является еще не выращенная, не произведенная продукция, реально не существующая, а только будущая продукция, заключается специфический договор - договор контрактации. Т.е. договор о договоре или соглашение о договоренности. Главная особенность, что на момент заключения договора, самого предмета договора нет.

Гражданский кодекс Республики Беларусь относит поставку, поставку для государственных нужд, контрактацию и обычную куплю-продажу к разновидностям одного и того же договора - купли-продажи. Именно на этом основана структура гл. 30 Гражданского кодекса, которая в первом параграфе закрепляет основные, общие для всех его разновидностей, положения о купле-продаже, а следующие параграфы этой главы посвящены отдельным видам купли-продажи, среди которых в Гражданском кодексе названы, в частности, поставка, поставка для государственных нужд и контрактация.

Гражданский кодекс РБ определяет договор контрактации как обязательство, в силу которого производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

Для удовлетворения государственных потребностей и потребностей субъектов Республики Беларусь в сельскохозяйственной продукции, сырье и продовольствии устанавливается государственный заказ. Это позволяет сформировать государственный и региональные фонды сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Закупки и поставки в государственный фонд гарантируют продовольственную обеспеченность всех районов. За счет государственного фонда формируются государственные продовольственные резервы, оперативный резерв Правительства Республики Беларусь, обеспечиваются экспортные поставки. Региональные фонды гарантируют продовольственную обеспеченность субъектов Республики Беларусь.

Правовое основание закупки и поставки образуют сложный юридический состав: государственный заказ и договор, который служит средством выражения хозяйственной самостоятельности сельскохозяйственных коммерческих организаций как юридически и экономически обособленных друг от друга субъектов рыночных аграрных отношений, и равенства в гражданском обороте.

Субъектами договора закупки и поставки сельскохозяйственной продукции для государственных нужд могут быть как граждане, ведущие крестьянское (фермерское), личное подсобное хозяйство, так и сельскохозяйственные коммерческие организации. Специфика состоит в том, что реализацию сельскохозяйственной продукции по договору осуществляет только ее производитель: сельскохозяйственное акционерное общество или товарищество, образованное на базе реорганизованного совхоза или колхоза. Субъектами таких договоров могут выступать и граждане, если они имеют личное подсобное хозяйство или являются членами садоводческого или иного сельскохозяйственного товарищества.

Главная особенность субъектного состава этого обязательства - что, реализует продукцию не просто собственник продукции, а ее производитель.

Вторая сторона договора закупки и поставки - потребитель (покупатель) принимает и оплачивает сельхозпродукцию, сырье и продовольствие в процессе их реализации в федеральный и региональные фонды. В роли потребителей выступают сельскохозяйственные коммерческие организации, хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы, другие предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности.

Законодательство о закупках и поставках предусматривает специальные случаи освобождения хозяйств от ответственности за нарушение условий договора. Речь идет о невыполнении обязательств вследствие непредвиденных обстоятельств, возникших после заключения договора между поставщиком (товаропроизводителем) и потребителем (покупателем) в результате событий чрезвычайного характера. К таким событиям, которые не могли предвидеть и предотвратить стороны, относятся засуха, наводнение, градобитие, другие форс-мажорные обстоятельства.

Стороны договора не вправе уменьшать по своему соглашению или иным образом ограничивать ответственность за нарушение договора.

Договора на поставку продукции в большинстве случаев заключаются на квартал. Оценка выполнения договорных обязательств проводится по кварталам и нарастающим итогом с начала года. Источником информации являются договора на поставку продукции по каждому потребителю, в том числе по продукции на экспорт, форма №1-п (месячная), данные отгрузки по потребителям и др.

Объем недопоставленной продукции (работ, услуг) определяется путем суммирования недопоставки по каждому невыполненному договору и отражаются в статистической отчетности по продукции в действующих оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и других налогов).

Основным документом, определяющим права и обязанности сторон по поставке всех видов сельскохозяйственной продукции, является договор. Договор или его отдельные условия, противоречащие законодательству, недействительны.

Договор может быть изменен или расторгнут только по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Изменение срока действия или расторжение договора оформляется дополнительным соглашением, подписываемым сторонами, либо путем обмена письмами, телеграммами и т.п.

Сторона, получившая предложение об изменении или расторжении договора либо о продлении срока действия договора, обязана дать ответ другой стороне не позднее 10 дней после получения предложения.

В случае внесения в установленном порядке изменений в договор по срокам, количеству и ассортименту поставляемой сельскохозяйственной продукции недопоставка в отчетном периоде не учитывается.

Если договором предусмотрен квартальный срок поставки продукции (без указания внутриквартальных сроков), результаты выполнения обязательств по поставкам по этому договору определяются по итогам последнего месяца данного квартала. В данном случае в отчете по продукции за первые два месяца квартала недопоставка не отражается при условии, если в предыдущем квартале обязательства были выполнены полностью. Если в отчетном месяце недопоставка предыдущего квартала не была восполнены, ее необходимо отразить в отчете за первый месяц отчетного квартала. Аналогично определяются данные за второй месяц квартала.Количество продукции, недопоставленное поставщиком в одном периоде поставки, подлежит восполнению в другом в пределах действия договора [12,508].

2. Экономико-финансовая характеристика Оао «Ярево-Агро» Поставского района Витебской области

Открытое акционерное общество «Ярево-агро» зарегистрировано Поставским районным исполнительным комитетом, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации №0051876 от 03 декабря 2011 года. (Приложение 1)

Организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь за №300077206.

Организация имеет Устав, утвержденный 19 ноября 2010 года решением Общего собрания уполномоченных членов СПК «Ярево» (Приложение 2).

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Ярево-агро», на белорусском языке: Адкрытае акцыянернае таварыства «Ярэва-агра» Поставского района Витебской области. Оно расположено в западной части от г.Постав. Общество находится в зоне специфических природно-климатических условий.

Почтовый адрес: 211868 Витебская область, Поставский район, п/о Ярево, д.Ярево ул.Советская,33 тел. 55-3-37, факс 55-3-37.

Центр предприятия д.Ярево расположен в 25 км от районного центра г.Поставы и от областного центра г. Витебск 290 км.

Через территорию хозяйства проходит железнодорожная сеть Лынтупы- Витебск и автодорога Мольдевичи- Поставы.

Климат можно охарактеризовать как умеренно континентальный с мягкой зимой и относительно прохладным и влажным летом. Среднегодовая температура воздуха составляет +15 С. Летом среднемесячная температура воздуха составляет +20,5 С, зимой -9,3 С.

Характеризуется холмисто- равнинным рельефом. Почвы по своему механическому составу не однородны. В основном преобладают дерново-подзолистые с тяжелыми глинками и суглинками, есть заболоченные территории, на которых ранее производилась мелиорация.

На территории Общества расположены следующие населенные пункты: Ярево, Мольдевичи, Норковичи, Олься, Свилели, Лесные Мулеры, Роди.

Организационная структура хозяйства представляет собой совокупность подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначения. К ним относятся: ремонтная мастерская, гараж, склады, электроэнергетика, машинно-тракторный парк, 5 молочно-товарных ферм, 9 ферм по откорму крс.

Основными факторами производства сельскохозяйственной продукции являются основные производственные фонды, трудовые и земельные ресурсы.

Природные ресурсы представлены земельными угодьями. Рациональное использование земли позволяет получать максимальное количество продукции и прибыли с единицы площади при сохранении оптимального взаимодействия земли и учетом природных факторов. Естественное плодородие почв находится на среднем уровне и составляет: по пашне 29 баллов, для сельскохозяйственных угодий - в среднем 28 баллов.

Таблица 2.1 Состав и структура землепользования

Экспликация угодий	2008г.	2009г.	2010г.	В среднемза 3 года
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь,га	3842	100	3847	100	3847	100	3845	100
В т.ч. сельхозземли	3132	81,5	3135	81,5	3135	81,5	3134	81,5
Из них -пахотных	2039	65,1	2041	65,1	2041	65,1	2040	65,1
- луговых	1084	34,6	1087	34,7	1087	34,7	1086	34,7
-под постоянны ми культурами	9	0,3	7	0,2	7	0,2	8	0,2
Несельхоз-земли	710	18,5	712	18,5	712	18,5	711	18,5
Наличие осу-шенных земель	1783	46,4	1783	46,4	1783	46,4	1783	46,4
Качество поч-вы,баллов-сельхозземель-пахотных	2829	2829	2829	2829

За рассматриваемый период земельная площадь хозяйства незначительно увеличилась: на 5 га, в то же время площадь сельхозземель увеличилась на 3 га за счет увеличения пахотных на 2 га, луговых на 3 га и уменьшения постоянных культур на 2 га.

Рассмотрим состав товарной продукции и ее структуру в ценах реализации.

Таблица 2.2 Состав и структура товарной продукции

Вид продукции	2008 г	2009г	2010г	В среднем за 3 года
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
Зерно	748	36,6	981	36,9	406	19,2	712	31,3
Льнотреста	57	2,8	45	1,7	14	0,7	39	1,7
Рапс	121	5,9	85	3,2	21	1	76	3,3
Другая продукция растениеводства	65	3,1	45	1,6	21	1	70	1,9
Итого по растениеводству	991	48,4	1156	43,4	462	21,9	879	38,2
КРС (в ж.м) на мясо	202	9,9	619	23,3	535	25,4	452	19,9
Молоко	776	37,9	873	32,8	1099	52,1	916	40,3
Другая продукция животноводства	77	3,8	14	0,2	14	0,6	35	1,6
Итого по животноводству	1055	51,6	1506	56,6	1648	78,1	1403	61,8
Всего по хозяйству	2046	100	2662	100	2110	100	2272	100

Выручка за реализованную продукцию в 2010 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 64 млн.руб . Выручка в растениеводстве уменьшилась на 529 млн.руб за счет снижения реализации зерна на 342 млн.руб. Это связано с низкой урожайностью зерновых культур. Выручка в животноводстве выросла на 593 млн.руб., от реализации молока на 323 млн.руб, мяса на 333 млн.руб.

Хозяйство специализируется на развитии молочно-мясного скотоводства с развитым производством зерна. Продукция молочно-мясного скотоводства занимает наибольший удельный вес в структуре товарной продукции - 78,1 %. Уровень специализации высокий.

Основные производственные фонды и энергоресурсы представляют собой важнейшую часть материально-технической базы сельскохозяйственного производства. Они являются ведущими факторами роста производительности труда, увеличения объёмов производства продукции растениеводства и животноводства.

Решающее значение в успешном и своевременном выполнении производственной программы каждым хозяйством имеет наличие, состав и рациональная структура основных средств в данном хозяйстве. Основные фонды хозяйства, в зависимости от назначения, принято подразделять на три группы: производственные фонды сельскохозяйственного назначения, производственные фонды несельскохозяйственного назначения и непроизводственные фонды. Размер основных фондов по видам и по хозяйству в целом показывается в денежном выражении по балансовой стоимости.

В таблице 2.3 рассмотрим состав основных средств производства.

Таблица 2.3 Состав и структура основных производственных фондов

Вид основных средств	2008 г	2009г	2010 г	2010 год +,- к 2008 году, п.п.
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
Здания и сооружения	16198	75,6	16856	71,5	19057	69,9	-5,7
Передаточные устройства	3	-	3	-	68	-	-
Машины и оборудования	3733	17,5	4705	20,0	5258	19,3	+1,8
Транспортные средства	272	1,3	543	2,3	855	3,1	+1,8
Инструмент,производственный и хозинвентарь	9	-	7	-	7	-	-
Рабочий и про-дуктивный скот	1206	5,6	1464	6,2	2008	7,7	+2,1
Итого	21421	100	23578	100	27253	100

Наибольший удельный вес в структуре основных фондов хозяйства занимают здания и сооружения (69,9%) и машины и оборудования (19,3 %). На увеличение стоимости основных фондов значительное влияние оказали инфляционные процессы, имеющие место в нашей республике, которые влекут за собой переоценку основных фондов.

Рассмотрим степень обеспеченности и использования хозяйства основными средствами в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Обеспеченность производства основными и оборотными фондами и их использование

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 год в % к 2008 году	В среднем по району
Фондовооруженность, млн.руб/чел.	144,7	163,8	184,1	127,2	204,8
Коэффициент (темп роста)основных фондов	1,31	1,14	1,19	-0,12 п.п.	1,37
Фондооснащенность , млн.руб/100га с/х земель	684	752	869	127,0	706
Фондоотдача основных фондов, руб/руб	0,14	0,17	0,27	192,9	0,29
Коэффициент оборачиваемости оборотных фондов ,раз	0,69	0,66	0,45	-0,24 п.п.	0,81
Скорость оборота оборотных фондов: -лет -дней	1,5561	1,5553	2,2811	146,7144,6	1,24451

Из данных таблицы 2.4 видно, что фондовооруженность в 2011 году выросла на 39,4 млн.руб./чел., фондооснащенность на 185 млн.руб/100га, фондоотдача на 0,13 руб/руб . Данные показатели по хозяйству ниже , чем средние показатели по району. Это говорит о том, что ОАО «Ярево-агро»» обеспечено фондами в меньшей степени, чем хозяйства района. Коэффициент оборачиваемости оборотных фондов уменьшился на 0,24. Данный показатель ниже, чем в среднем по району на 0,36. Низкий коэффициент указывает на низкую эффективность использования оборотных средств.

...