Экономико-финансовая характеристика ОАО "Ярево-Агро" Поставского района Витебской области

Немаловажным средством производства являются трудовые ресурсы, под которыми подразумевается трудоспособная часть населения, обладающая знаниями и опытом работы в сельскохозяйственных отраслях.

Состав и структуру рабочей силы в ОАО «Ярево-агро» рассмотрим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Состав и структура рабочей силы

Группы работников	2008 г.	2009г.	2010 г.	2010 год +,- к 2008 году, п.п
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Руководители	7	4,7	7	4,8	6	4	-0,7
Главные специалисты	9	6,1	7	4,8	9	6,1	-
Специалисты	11	7,4	11	7,6	9	6,1	-1,3
Работники обслуживающие КРС	46	31,1	45	31	46	31,1	-
Операторы машинного доения	25	16,9	25	17,2	25	16,9	-
Слесари	5	3,4	5	3,5	3	2	-1,4
Трактористы	24	16,2	23	16	21	14,2	-2
Водители	7	4,7	7	4,8	10	6,8	+2,1
Другие работники	14	9,5	15	10,3	19	12,8	+3,3
Итого	148	100	145	100	148	100

Наибольший удельный вес в структуре рабочей силы имеют работники обслуживающие КРС (31,1%), операторы машинного доения (16,9%), трактористы( 14,2%). В течении рассматриваемого периода значительных изменений в составе рабочей силы не произошло. Уменьшилось количество трактористов на 2 %, увеличилось количество водителей на 2,1% и других работников на 3,3 %.

Среднегодовая численность в хозяйстве за рассматриваемый период изменяется незначительно. В связи с увеличением площади сельхозугодий увеличилась нагрузка на 1 работника на 4,4 %, фактически отработанных дней на 1%. Процент обеспеченности трудовыми ресурсами снизился на 1,3%.

Таблица 2.6 Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в %к 2008 г.
Среднегодовая числен- ность работников, чел.	148	145	148	100
Нагрузка на 1 работника: -сельхозземель, га.	20,2	21,3	21,1	104,4
- пахотных земель, га.	13,2	13,9	13,8	104,5
Возможный запас рабо-чего времени, тыс.ч/дн	42,4	42	42,9	101,2
Фактически отработано, тыс.чел/дн.	41,3	40,9	41,6	100,7
Процент обеспеченности трудовыми ресурсами	97,7	90,2	96,4	-1,3п.п

Таблица 2.7 Урожайность основных сельскохозяйственных культур и продуктивность животных

Культуры	2008г	2009г	2010г	2010г. в % к 2008г.	В среднем по району
Урожайность, ц/га
-зерновые и зернобобовые	27,8	27,0	17,1	61,5	19,2
-льноволокно	3,7	4,3	1,8	48,6	6,7
-рапс	16,5	21	4,5	27,3	13,7
-кукуруза на силос	80	225	174	217	189
Поголовье скота, гол.:
Крупный рогатый скот всего	1901	1736	1642	86,4	2173
в т.ч. коров	618	618	618	100	771
Продуктивность животных:
-среднегодовой удой молока от одной коровы, кг	3308	3528	3015	91,1	3321
-среднесуточный привес КРС, гр.	321	340	386	120,2	460

Как показывают данные таблицы 2.7., урожайность сельскохозяйственных культур за рассматриваемый период в целом уменьшилась. Урожайность зерновых культур в среднем за 2010 год составила 17,1 ц/га, что на 38,5 % ниже уровня 2008 года, а по рапсу 4,5 ц/га. или ниже на 72,7% . В сравнении со средними данными по району урожайность в ОАО «Ярево-агро» ниже: по зерну на 2,1 ц/га или 11 %, льноволокну на 3,4 ц/га или на 51 % , рапсу на 9,2 ц/га или на 67,2%, кукурузе на 15 ц/га или на 8 %. Что касается численности животных, то за рассматриваемый период отличается снижением поголовья стада крупного рогатого скота на 259 голов ( на 13,6 % всего по стаду ).

По животноводству среднесуточный прирост увеличился на 20,2 %, среднегодовой удой от одной коровы уменьшился на 8,9 %. Если сравнивать со средними данными по району, то среднегодовой удой от 1 коровы в хозяйстве ниже на 306 кг. или на 9%, а среднесуточный привес ниже на 111 грамм, или на 24 %.

Таблица 2.8 Уровень производства, трудоемкости продукции и производительности труда

Показатели	2008г	2009г	2010г	2010г. в % к 2008г.	В среднем по району
Уровень производства, ц/100 га пахотных земель:
-зерна	1170	602	570	48,7	720
-льнотресты	68	80	33	48,5	54
Уровень производства, ц/100 га с/х угодий
-молока	484	588	594	122,7	680
-прироста ж.м. КРС	48	49	54	112,5	67
Трудоемкость производства, чел-час/ц.
-зерна	0,6	0,8	1,46	243,3	0,7
-льнотресты	2,3	0,46	4,6	200,0	3,0
-молока	6,8	6,6	6,0	88,2	4,8
-прироста ж.м. КРС	38,5	37	31,7	82,3	26,7
Производитель ность труда: -часовая, тыс.руб	8,4	11,5	11,3	134,5	15,7
-годовая, млн.руб	19,0	26,9	22,7	119,5	31,3

Анализируя данные табл.2.8. мы видим, что уровень производства продукции растениеводства снизился , уровень производства продукции животноводства возрос. В 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилось производство на 100 га сельхозугодий: прироста крс в живом весе на 12,5%, молока на 22,7%. , уменьшилось производство зерна на 100 га пахотных земель на 51,3%, льнотресты на 51,5%. Данные показатели ниже средних показателей по району: прироста ж.м. крс на 13ц/100га, молока на 86 ц/100га, зерна на 150ц/100га. Со снижением уровня производства продукции увеличилась трудоемкость производства. Так трудоемкость производства зерна увеличилась на 143,3% или на 0,86 чел.час/ц

Часовая производительность труда выросла на 34,5%, годовая производительность труда выросла на 19,5% . По сравнению с показателями по району производительность труда ниже. Это говорит о том, что объем валовой продукции , приходящийся на среднегодового работника в хозяйстве меньше, чем в других хозяйствах района и есть резервы увеличения.

В следующей таблице рассмотрим важнейшие показатели хозяйства - это себестоимость по видам продукции и ее рентабельность.

Таблица 2.9 Себестоимость и рентабельность производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2008г	2009г	2010г	2010г. в % к 2008г. +,- п.п.	В среднем по району
Себестоимость произ-водства 1т, тыс.руб
-зерна	274	365	754	275	614
-льнотресты	449	496	990	220	758
-молока	671	728	853	127	852
-прироста ж.м. КРС	7033	8980	11292	161	9143
Уровень рентабель-ности (убыточности) производства (+,-) %
-зерна	16,3	-10	-53	-63 п.п	-27,0
-льнотресты	-70	-64	-86	-16п.п	-46
-продукции раст-ва	1,8	-24,3	-58,8	-57 п.п.	-24,6
-молока	-10,2	-22	-12,1	-2,1 п.п.	-0,3
-прироста ж.м. КРС	-41,1	-43,2	-27,1	14 п.п	-33,9
-продукции ж-ва	-25,7	-30,2	-15,4	10,3п.п.	-11,4
Всего по хозяйству	15,7	2,7	0,1	-15,6	-13,6

Из данных таблицы 2.9 видим, что себестоимость по всем видам сельскохозяйственной продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом выросла. Более всего выросла себестоимость зерна - на 175%, что связано с низким урожаем зерновых 2010 года. Себестоимость зерна в среднем по району ниже на 140 тыс.руб, льнотресты на 232 тыс.руб., молока на 1 тыс.руб, прироста живой массы КРС на 2149 тыс.руб. Рентабельность зерна в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 63%, льнотресты на 16%, молока на 2,1%. Рентабельность прироста живой массы КРС повысилась на 14%. В целом по хозяйству рентабельность в связи с государственной поддержкой за 2010 год составила 0,1%, что выше рентабельности в среднем по району на 13,7%.

Финансовое состояние предприятия - это способность предприятия финансировать свою деятельность. Финансовое состояние можно охарактеризовать следующими показателями, приведенными в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Показатели платежеспособности

Показатели	2008г.	2009 г.	2010г.	По нормативу
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,71	-0,92	-0,96	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	1,61	1,4	0,99	1,5

О платежеспособности хозяйства позволяют судить показатели, размещенные в табл. 2.10. Структура бухгалтерского баланса ОАО «Ярево-агро» неудовлетворительная. Согласно инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности [20] организация является неплатежеспособной. Так, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010 году по сравнению с 2008г. уменьшился на 0,25 единиц и ниже на 1,16 единиц по сравнению с нормативом. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. В 2010 году коэффициент составил 0,99 , что ниже норматива на 0,51 единиц. Это говорит о том, что хозяйство не в полном объеме обеспечено собственными оборотными средствами необходимыми для его финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в ОАО «Ярево-агро» осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и ведется по журнально-ордерной форме учета в соответствии с принятым на предприятии Положением об учетной политике, которая отражает методические и организационно-технические аспекты учета (Приложение 3).

Бухгалтерию предприятия возглавляет главный бухгалтер. Штат бухгалтерии насчитывает 5 бухгалтеров, имеющих среднее специальное образование, которые целенаправленно работают по каждому направлению и участку учета в организации. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ и подчиняется принципу равномерного распределения нагрузки на учетный аппарат в течение месяца. Должностная инструкция дана в (Приложение 4).

Документы в бухгалтерию поступают согласно разработанного графика документооборота (Приложение 5).

В организации разработан и утвержден рабочий план счетов (Приложение 6).

3. Учет реализации продукции растениеводства и его совершенствование

3.1 Первичный учет реализации продукции растениеводства

Первичная документация играет важную роль в системе управления предприятием. Прежде всего, она является информационным фундаментом, основой бухгалтерского учета. Благодаря первичной документации обеспечивается сплошное, непрерывное наблюдение и отражение в учете хода всей хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и процесса реализации.

Очень важное значение имеют и сводные документы, они позволяют, во-первых, объединять данные первичных документов и получать укрупненные показатели, что приводит к уменьшению объема учетной работы, и, во вторых, дают возможность сгруппировать данные первичных документов в необходимом разрезе.

Реализация продукции растениеводства осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через организации торговли, работникам своей организации за наличный расчет, а также в счет оплаты труда.

Основной формой реализации готовой продукции сельскохозяйственных организаций выступают государственные закупки. Государственная система сбыта (реализации) продукции имеет уже сложившуюся структуру продвижения товара от производителей до потребителей. Она располагает сетью заготовительных организаций, перерабатывающих и торговых предприятий, к числу которых относятся, хлебоприемные пункты, овощесушильные заводы, консервные заводы, комбикормовые заводы и др.

Поставка товаров для государственных нужд (выполнение госзаказа) осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных нужд. По государственному контракту на поставку товаров для государственных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному заказчику либо по его указанию - иному лицу, а государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров. Государственный контракт заключается на основе заказа государственного заказчика на поставку товаров для государственных нужд, принятого поставщиком (исполнителем) (ст. 495 ГК РБ) [10,508].

Сельскохозяйственные организации поставляют произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным организациям на основании договоров контрактации. По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи (заготовителю).

В соответствии с заключенным договором производитель сельскохозяйственной продукции обязан произвести и передать в обусловленные сроки контрактанту определенное договором контрактации количество сельскохозяйственной продукции, соответствующей требованиям договора по ассортименту и качеству.

Заготовитель, в свою очередь, обязан предоставить производителю сельскохозяйственной продукции предусмотренные договором контрактации финансовые и материальные средства, оказать техническое содействие для осуществления производства сельскохозяйственной продукции.

Договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю сельскохозяйственной продукции отходы от переработки этой продукции с оплатой по цене, определенной договором контрактации (ст. 505-507 ГК РБ) [10].

ОАО «Ярево-агро» в 2011 году заключило государственные контракты на поставку продукции растениеводства для государственных нужд со следующими заготовительными организациями: СП «Лынтупский спиртзавод» РУП «Витебский ЛВЗ «Придвинье» - государственный контракт №59 от 22.03.2011г. ; ОАО «Глубокский комбикормовый завод» - государственный контракт №91 от 28.03.2011г.; ОАО «Белсолод»- государственный контракт № 08-361531 от 04.03.2011г.; ОАО «Поставский льнозавод» государственный контракт №б/н от 04.03.2011г. ; ОАО «Полоцкий КХП» государственный контракт № 63 от 25.03.2011г. (Приложение 7).

В случае реализации продукции растениеводства прочим покупателям заключается Договор купли-продажи или Договор поставки, согласно которому оговариваются также условия поставки, цена, цели приобретения и прочие условия. Так договор, заключенный между ООО «Строй Регион» и ОАО «Ярево-агро» (Приложение 8) предусматривал продажу отходов ячменя и отходов гороха в количестве 8400 килограмм. Цель приобретения - для собственных нужд и оптовой розничной торговли на условиях самовывоза. Была оговорена и стоимость отходов - 3372,6 тыс. рублей. Срок действия договора - до исполнения обязательств покупателем. К договору прилагается Протокол согласования цены (Приложение 9).

Продукция растениеводства в ОАО «Ярево-агро» реализуется по закупочным, средне реализационным и договорным ценам. Минимальные закупочные цены, применяемые при расчетах за поставляемую продукцию для республиканских государственных нужд, устанавливаются Минсельхозпродом по согласованию с Минэкономики РБ и периодически пересматриваются. Так, например, закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию реализуемую для республиканских государственных нужд в 2011 году согласно постановления Минсельхозпрода РБ от 26.07.2011г. №46 (Приложение 10) составляют ячмень пивоваренный- Br920 за 1кг., ячмень (1 класс) - Br640 за 1кг., ячмень (2 класс)- Br450 за 1кг, фуражный- Br415 за 1кг; рожь , поставляемая для переработки в муку- Br425 за 1кг , рожь фуражная- Br345 за 1кг ; пшеница (2 класс)- Br770 за 1кг, пшеница (3 класс)- Br720 за 1кг , пшеница (4 класс)- Br630 за 1кг, пшеница фуражная- Br470 за 1кг; горох для кормовых целей- Br815 за 1кг; маслосемена рапса (1 класс) - Br2000 за 1кг., (2 класс) - Br1860 за 1кг.; свекла сахарная для промышленной переработки- Br234 за 1кг.; свекла сахарная некондиционная - Br187 за 1кг.

Средне реализационные цены в ОАО «Ярево-агро» применяют для оценки продукции растениеводства, выдаваемой в счет оплаты труда персоналу организации. И договорные - при продаже прочим потребителям.

В соответствии с приказом Минсельхозпрода РБ от 01.07.2011г. № 267 «Об установлении примерных бланков специализированных форм товарно-транспортных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций» при отправке сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям сельскохозяйственные организации выписывают специализированные формы товарно-транспортных накладных ТТН-1(растениеводство) (Приложение 11). Товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер накладных. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию отправляемой продукции. В дополнение к товарно-транспортной накладной сельскохозяйственная организация должна выписывать аттестат на семена (форма 213) - при реализации семян элиты и суперэлиты; свидетельство на семена (форма 215) - при реализации семян всех остальных репродукций.

Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

Для выписки товарно-транспортной либо товарной накладной с применением персональных ЭВМ используются бланки строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строгого соответствия реквизитам типового бланка.

При большом перечне отпускаемых грузов, который не представляется возможным поместить на стандартном бланке, разрешается заполнять на бланке накладной с типографскими серией и номером итоговую часть, а перечень отправляемых товаров прилагать к товарной накладной с информацией по всем графам оригинала, а также с указанием серии и номера накладной, к которой дается это приложение.

Печатание бланков форм товарно-транспортных и товарных накладных осуществляется типографским способом по заказу РУП "Издательство "Белбланкавыдат". Бланки имеют учетную серию и номер, одинаковые для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя. Серии и номера форм товарно-транспортных накладных присваиваются РУП "Издательство "Белбланкавыдат". Бланки продаются через торговую сеть. Печатание бланков товарно-транспортных накладных без грифа об их утверждении Минфином или соответствующим министерством по согласованию с Минфином, а также с сериями и номерами, не зарегистрированными в РУП "Издательство "Белбланкавыдат", запрещается.

Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах:

первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору), причем первый сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

второй остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных.

Бланк товарно-транспортной накладной можно условно разделить на три части:

заголовочная;

товарная;

транспортная.

При заполнении первой части товарно-транспортной накладной указывают учетный номер плательщика налогов, код согласно общереспубликанского классификатора юридических лиц и предпринимателей грузополучателя, грузоотправителя и организации оплачивающей транспортные работы по данной накладной (заказчик). Заголовочная часть также содержит информацию о:

наименовании и адресах организаций, производящих отгрузку (списание) и получение (оприходование) перечисленных в документе товарно-материальных ценностей, с указанием адреса, расчетного счета и наименования банка.

дате и номере договора на поставку продукции (товара) или другого документа, являющегося основанием для отпуска продукции (товара);

цели приобретения продукции (товара);

адресах пунктов погрузки и разгрузки.

В товарном разделе указываются данные о наименовании, сорте, размере, ставка налога на добавленную стоимость.

В транспортной части накладной содержится информация для учета автотранспортных, погрузочно-разгрузочных работ, определяющая взаимоотношения грузоотправителей (заказчиков автотранспорта) с перевозчиком, и служащая основой для их взаиморасчетов за оказанные транспортные услуги.

Перевозка грузов и все записи, произведенные в товарно-транспортной накладной, подтверждаются подписью грузоотправителя в строке "Сдал отправитель" и подписью водителя (экспедитора) в строке "Принял водитель (экспедитор)".

На сельскохозяйственную продукцию, принятую у населения отправляемую заготовительным организациям, выписываются отдельные экземпляры товаросопроводительных документов.

Заготовительные организации на принятую продукцию растениеводства выписывают приемную квитанцию на закупку сельскохозяйственной продукции (ф. ПК-(ЭВМ)) (Приложение 12).

В приемных квитанциях указываются физическая, зачетная масса, % влажности, % засоренности, закупочная цена, стоимость сданной продукции, ставка НДС, сумма НДС и всего сумма с НДС.

При отпуске продукции со склада прочим покупателям, в случае предварительной оплаты реализуемой продукции продавец выписывает счет-фактуру (Приложение 13), на основании которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку. Отгрузка продукции оформляется товарно-транспортной накладной ТТН-1 (Приложение 14). Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей. При централизованной доставке готовой продукции покупателям автомобильным транспортом производственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последние -- со своими шоферами о материальной ответственности за сохранность продукции.

При реализации продукции растениеводства работникам организации в счёт оплаты труда на основании поданных заявок в начале месяца составляется Ведомость на выдачу продукции, в которой указывается фамилия, имя и отчество работника, назначение и количество подлежащей к выдаче продукции. Ведомость ведется произвольной формы (Приложение 15).

При реализации продукции за наличный расчет через кассу организации могут выписываться следующие документы: требования-накладные на отпуск продукции со склада и приходный кассовый ордер (Приложение 16) , обязательно зарегистрированный в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на получение денежных средств в кассу, либо накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет

Накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет (Приложение 17) выписывается на каждую партию реализуемого товара в трех экземплярах. Один экземпляр остается в кассе организации в подтверждения получения денежных средств за реализованную продукцию, второй - покупателю продукции, а третий служит основанием для отпуска продукции со склада и остается у заведующего складом. В заглавной части накладной-ордере указывается наименование, адрес организации-продавца, его учетный номер плательщика налогов, а также наименование (ФИО) покупателя, его адрес. В разделе характеризующем товар указывается наименование товара, сорт, размер, количество, цена, стоимость товара, в размере наименований, а также сумма налога на добавленную стоимость и общая стоимость реализованного товара с налогом на добавленную стоимость. Документ подписывают: руководитель организации, главный бухгалтер, кассир, заведующий складом, получатель продукции.

Продукцию, отпущенную в столовые, буфеты принадлежащие предприятию оформляют требованием-накладной.

Оплата реализованной продукции может осуществляться наличными денежными средствами, поступающими в кассу организации либо в безналичной форме. Документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет организации являются платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и т.д., приложенные к выписке по расчетному (валютному, специальному) счету организации. При поступлении денежных средств в кассу организации выписывается приходный кассовый ордер.

Все первичные документы по учету реализации продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерии организации подвергаются тщательной проверке, затем их данные группируют и отражают в регистрах бухгалтерского учета.

3.2 Синтетический и аналитический учет реализации продукции растениеводства

Для отражений операций по учету процесса реализации продукции растениеводства в ОАО «Ярево-агро» предусмотрен счет 90 «Реализация».

По отношению к балансу счет 90 «Реализация» является операционным, сопоставляющим.

В течение года по дебету счета 90 «Реализация» отражают нормативно-прогнозную стоимость реализованной продукции растениеводства, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом, если нормативно-прогнозная себестоимость оказалась выше фактической, разница списывается методом «красного сторно»; если себестоимость оказалась ниже фактической - методом дополнительной записи.

К счету 90 «Реализация» в ОАО «Ярево-агро» открыты следующие субсчета:

90-1 «Реализация продукции, работ и услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Единый сельскохозяйственный налог»;

90-9 «Прибыль / убыток от реализации»

По дебету субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» отражается себестоимость реализованной продукции растениеводства в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости с доведением в конце года до фактической, а по кредиту данного субсчета отражается выручка от реализации без НДС.

По дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» отражается начисление НДС, а по кредиту данного субсчета учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

По дебету субсчета 90-3 «Единый сельскохозяйственный налог» учитываются начисленные суммы единого налога, уплачиваемого из выручки от реализации продукции растениеводства.

Порядок отражения операций связанных с реализацией продукции растениеводства в ОАО «Ярево-агро» рассмотрим на примере сентября месяца 2011 года.

Отгружена продукция растениеводства со склада организации по нормативно-прогнозной себестоимости. На данную хозяйственную операцию в бухгалтерии составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 52025775 рублей;

Кредит субсчета 10-11 «Семена и корма» на сумму 52025775 рублей.

Начислена задолженность покупателям за реализованную продукцию растениеводства:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 53556367 рублей;

Кредит субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 53556367 рублей.

Выдана продукция растениеводства работникам организации в счет оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 5164800 рублей;

Кредит субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 5164800 рублей.

Начислена задолженность за реализованную продукцию растениеводства прочим покупателям:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 1523933 рублей;

Кредит субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 1523933 рублей.

НДС причитающееся за реализованную продукцию растениеводства от покупателей:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 5355637 рублей;

Кредит субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 5355637 рублей.

НДС причитающееся за продукцию растениеводства реализованную в счет оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 516480 рублей;

Кредит субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 516480 рублей.

НДС причитающееся за продукцию растениеводства реализованную прочим покупателям:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 152393 рублей;

Кредит субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 152393 рублей.

Начислен НДС с выручки подлежащий уплате в бюджет:

Дебет субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 6024510 рублей;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 6024510 рублей.

Начислен единый налог подлежащий уплате в бюджет:

Дебет субсчета 90-3 «Единый сельскохозяйственный налог» на сумму 602451 рубль;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 602451рубль.

Списано топливо израсходованное на реализацию продукции растениеводства:

Дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 3346231 рубль;

Кредит субсчета 10-32 «Топливо в баках» на сумму 3346231 рубль.

Списана стоимость услуг оказанных собственным транспортом по транспортировке продукции к местам реализации:

Дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 1446270 рублей;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» аналитический счет Грузовой автотранспорт» на сумму 1446270 руб.

Списаны калькуляционные разницы по реализованной продукции растениеводства:

Дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг»;

Кредит субсчета 20-1 «Растениеводство».

По данной хозяйственной операции суммы не указаны, так как мы рассматриваем реализацию продукции за сентябрь месяц и калькуляционные разницы еще не известны.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций, связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В ОАО «Ярево-агро» применяется способ определения выручки «по отгрузке».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» в рассматриваемой нами организации ведется по каждому виду реализованной продукции растениеводства. Кроме того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам организации в счет оплаты труда и прочая реализация).

В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество, а продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 «Реализация» показывается также ее зачетная масса.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» в ОАО «Ярево-агро» ведут в ведомости (ф.62-АПК) «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг» (Приложение 18). Она предназначена для получения сводных данных о реализации продукции растениеводства за месяц. В случаях большого количества первичных документов по реализации продукции для их предварительного накапливания и систематизации ведется реестр документов по реализации готовой продукции ф. № 63-АПК. В ОАО «Ярево-агро» вышеназванный реестр не ведется.

В ведомости ф.62- АПК для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции растениеводства предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции не велика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

В гр. Б указывают код структурного подразделения, в гр. В и Г - номер сопроводительного документа и дату его составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по реализации в разрезе подразделений. Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения.

В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счета 90 с кредита счетов)» в гр. 1-9 указывают количество и стоимость реализованной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (10, 11, 43 и др.). В данном разделе стоимость реализованной продукции (работ и услуг) отражают в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года делают корректировочные записи.

В разделе «Принято к оплате» в гр. 10-19 отражают обороты с кредита счета 90 в дебет счетов 60, 62, 70, 71.

Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной продукции растениеводства отражают по направления реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству).

На основании ведомости (ф. №62-АПК) ежемесячно заполняется регистр синтетического учета - журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 19).

Данные журнала-ордера №11-АПК переносят в Главную книгу (Приложение 20).

Записи по субсчетам открытым к счету 90 «Реализация» в ОАО «Ярево-агро»: 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг»; 90-2 «Налог на добавленную стоимость»; 90-3 «Единый сельскохозяйственный налог»; 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация продукции , работ и услуг», кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации», закрываются сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по ним. На закрытие субсчетов в рассматриваемой нами организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 60245100 рублей;

Кредит субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 60245100 рублей.

Дебет субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 6024510 рублей;

Кредит субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 6024510 рублей.

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 56818276 рублей;

Кредит субсчета 90-1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 56818276 рублей.

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 6024510 рублей;

Кредит субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 6024510 рублей.

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 602451 рублей;

Дебет субсчета 90-3 «Единый сельскохозяйственный налог» на сумму 602451 рубль.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции растениеводства (Приложение 26). Этот финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

На сумму полученной прибыли от реализации продукции в конце отчетного года составляется бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации на сумму 2824373 рубля.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 2824373 рубля.

На сумму полученного убытка от реализации продукции в конце отчетного года составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации.

3.3 Учет расходов на реализацию продукции растениеводства

В процессе реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации производят расходы, связанные с доставкой ее покупателям и заказчикам.

К расходам по реализации относят затраты связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт); оплатой в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения вознаграждения; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащие возврату [10,527].

В соответствии с условиями договора, расходы по доставке продукции от поставщика к покупателю несет один из участников сделки. Так, например, если в договоре указано условие «франко-станция назначения», то расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. В случае указания в договоре условия «франко-станция отправления» поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции и товаров, остальные расходы по перевозке несет покупатель. Условия франкировки в обязательном порядке должны указываться в товара-транспортных накладных, выписываемых продавцом.

Данные расходы можно подразделить на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым расходам относятся расходы по транспортировке продукции, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственным организациям, покупатели (хлебоприемные пункты, комбикормовые заводы) возмещают расходы по единым тарифам на автоперевозки продукции, исходя из зачетной массы закупленной продукции.

Расходы по транспортировке продукции собственным автотранспортом, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», подлежат оплате покупателями сверх цены готовой продукции. При этом суммы, предъявленные к оплате (включая налоги), причитающиеся за оказанные транспортные услуги, отражаются с использованием счета учета процесса реализации.

Для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) типовым планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на реализацию».

В организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность на счете 44 "Расходы на реализацию" могут быть отражены следующие расходы:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие);

по доставке продукции на станцию отправления; погрузка в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.);

представительские;

другие аналогичные по назначению расходы (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Эти расходы накапливаются на счете 44 «Расходы на реализацию» по наименованиям реализуемой продукции.

Невозмещаемые расходы, связанные с реализацией продукции растениеводства учитываются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию».

На сумму амортизационных отчислений по оборудованию и измерительным приборам составляют корреспонденцию счетов:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

При начислении заработной платы работникам занятым реализацией продукции составляют корреспонденцию счетов:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Произведенные отчисления от суммы, начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения отражают корреспонденцией счетов:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затраты по доставке продукции собственным автотранспортом, до пункта отправления списываются проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Списание расходов на реализацию в сельскохозяйственных организациях может производится двумя способами:

в полном объеме;

с распределением между различными видами полученной продукции.

Распределение вышеуказанных расходов между различными видами произведенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме, фактической себестоимости или других соответствующих показателей.

Порядок распределения расходов на реализацию между различными видами реализованной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

При списании расходов на продажу составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»

В ОАО «Ярево-агро» расходы на реализацию продукции не учитываются по счету 44 «Расходы на реализацию» , а по прямой относятся на себестоимость реализованной продукции на дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг».

При начислении заработной платы работникам занятым реализацией продукции составляют корреспонденцию счетов:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг».

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Произведенные отчисления от суммы, начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения отражают корреспонденцией счетов:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг».

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затраты по доставке продукции собственным автотранспортом, до пункта отправления списываются проводкой:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг».

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Транспортные работы связанные с реализацией продукции выполненные собственным тракторным парком:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг».

Кредит счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Принятие к оплате счетов сторонних организаций за оказанные услуги связанные с реализацией продукции:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражение расходов по реализации продукции через подотчетных лиц; списание командировочных расходов:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг».

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Списание потерь товаров, продукции при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг»;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание части расходов будущих периодов на расходы на реализацию:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции, работ и услуг»;

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут по видам и статьям в журнале-ордере 11-АПК.

3.4 Учет реализации продукции растениеводства в условиях при автоматизированной форме учета

Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия.

Опыт многих стран показывает, что приоритетное развитие информационного производства позволяет быстрее преодолеть отставание в экономическом и социальном развитии.

Одной из наиважнейших учетных задач на предприятии, является ведение бухгалтерского учета. Поэтому для его автоматизации предполагается наличие техники и соответствующего программного обеспечения.

Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так легко получить решение, удобное для неискушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (счета фактуры, приходные и расходные ордера, платежные поручения и т.д.) с уже сформированными реквизитами предприятия.

В сельскохозяйственных организациях могут быть использованы программы «Анжелика+», «Ветразь», «Галактика», «1С: Предприятие 7.7».

Одним из направлений совершенствования учета в ОАО «Ярево-агро», по нашему мнению, является автоматизация бухгалтерского учета, с применением программы «1С: Предприятие 7.7», так как она позволяет проводить комплексную автоматизацию практически всех участков учета, выполнять весь спектр учетных задач - от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Наиболее широкое распространение получил комплекс «1С: Предприятие 7.7», являющимся системой прикладных программ, предназначенной для автоматизации оперативного и бухгалтерского учёта средних и крупных предприятий различных отраслей и видов деятельности. Как универсальный инструмент он позволяет проводить комплексную автоматизацию практически всех участков учёта, выполнять весь спектр учётных задач - от ввода первичных документов до формирования отчётности.

Основным достоинством приложений «1С» являются полная независимость от разработчика и способность работать при любых изменениях законодательства, что особенно важно для удалённых от крупных центров сельскохозяйственных организаций. Качество готовых прикладных решений во многом определяется не только возможностями платформы, но и уровнем профессионализма, с которым было выполнено изменение конфигурации.

Широкое распространение в последнее время получил Типовой программный комплекс автоматизации бухгалтерского учёта и отчётности сельскохозяйственной организации «НИВА-СХП», который представляет комплекс программных средств, относящийся к классу типовых проектных решений, на базе которого создается полнофункциональная масштабируемая автоматизированная информационная система сельскохозяйственной организации (АМС СХП).

Рассмотрим перспективы внедрения в ОАО «Ярево-агро» программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7».

Система «1С: Предприятие 7.7» является универсальной и масштабируемой. Она может использоваться в организациях с различным числом пользовательских мест и различной интенсивностью учетных работ.

Порядок оформления операций по реализации материальных ценностей, товаров и готовой продукции и формируемые корреспонденции счетов определяются учетной политикой организации в части выбранного метода признания выручки. В конфигурации «Главный бухгалтер» константа «Метод определения выручки» задается на этапе внедрения системы, она является периодической и может принимать два значения «по отгрузке» и «по оплате».

Построение системы счетов по счету «Реализация» предусматривает использование субсчетов двух уровней и трехмерный аналитический учет. Справочник «Виды деятельности» имеет иерархическую структуру и предусматривает использование 4 уровней для описания видов деятельности организации.

Справочник «Вид вариантов реализации» для организаций АПК может включать позиции, кодируемые по порядковой системе:

1. реализация государству;

2. реализация на колхозном рынке;

3. реализация колхозникам, работникам совхозов, межхозов.

Для организаций, реализационная политика которых построена на факте отгрузки, для отражения операций и отгрузки, и реализации служит один документ «Накладная». В разделе документов «Накладные» оформляются «Накладная (товары, продукция)», «Накладная (материалы)», «Возвратная накладная (товары, продукция), «Накладная на отпуск товаров (суммовой учет)».

При вводе данных в экранных формах накладных на реализацию материальных ценностей пользователь выбирает из списка тип накладной, вид отгрузки, цель реализации. Счета учета материальных ценностей, счета расчетов и реализации выбираются из справочника счетов и участвуют в автоматическом составлении корреспонденций при проведении документов. На основании введенных данных возможно сформировать печатные формы 4 документов: «ТН-2», «ТТН-1», «Спецификация», «Протокол согласования отпускных цен». После сохранения и проведения документы формируют записи по счетам.

Для организаций, реализационная политика которых построена на факте оплаты, для получения данных по реализации необходимо в конце периода выполнить формирование документов «Реализация отгруженной продукции, товаров и услуг» и «Реализация отгруженной продукции, товаров и услуг в валюте»раздела документов «Реализация». Эти документы выполняются один раз в расчетном периоде и могут быть использован только после предварительного выполнения документов «Закрытие контрагентов», «Списание себестоимости услуг», «Незавершенное производство». Табличная часть документов формируется автоматически. При проведении документов для каждой учетной позиции, указанной в отдельной строке табличной части, формируются бухгалтерские записи по списанию себестоимости номенклатуры, поступлению выручки по реализации, начислению сумм НДС.

В результате обработки данных пользователь получает выходные документы (отчеты). К отчетам относят всю итоговую информацию, рассчитанную в системе за определенный период времени: бухгалтерские регистры, финансовые, статистические отчеты, налоговые расчеты, справки и т.д. Название отчетов системы «1С» не идентично утвержденным документам, но позволяет охватить все многообразие их форм.

Набор формируемых отчет...