Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "УАЗ"

Итоговые значения показателей представлены в таблице 7.

Таблица 7 Анализ платежеспособности организации

Показатели	Анализируемый период на начало года на конец года изменения
1.Исходные данные, тыс. руб. 1.Оборотные активы 1.1.Запасы 1.2.Дебиторская задолженность 1.3.Ден.средства и краткосрочные фин. вложения 1.4.Расходы будущих периодов 2.Краткосрочная задолженность, тыс. руб.	1587726 2391844 1042094 1614685 -572591 370983 488281 -117298 49149 88468 -39319 2605172 4429766 -1824594
2. Коэффициенты платежеспособности 1.Коэффициент абсолютной ликвидности 2.Коэффициент критической оценки 3.Коэффициент текущей ликвидности	0,02 0,02 0 0,15 0,11 0,04 0,57 0,45 0,12

Из данных таблицы 7 следует, что показатели платежеспособности организации не соответствуют рекомендуемым значениям из-за недостаточности денежных средств. Даже при условии полного расчета с дебиторами организация по состоянию на начало года могла погасить только 15,0% своих краткосрочных обязательств, а к концу года положение даже ухудшилось (11,0%).

Исходя из того, что коэффициенты платежеспособности достаточно низкие, необходимо проверить, сможет ли предприятие восстановить свою платежеспособность в ближайшее время. Для этого необходимо вычислить коэффициент восстановления платежеспособности в ближайшие 6 месяцев:

Квосст.плат.= (0,45+0,5x(0,45 - 0,57))2=0,195 <1 (9)

Рассматривая коэффициент восстановления платежеспособности, можем отметить, что найденное значение гораздо меньше нормативного, поэтому вряд ли предприятие сможет восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.

На основе проведенного анализа можно сказать вывод, что предприятие не платежеспособно, баланс можно принять неудовлетворительным.

2.1.2 Основные принципы организации оплаты труда на предприятии

На предприятии учет личного состава и использования рабочего времени является основным звеном при расчетах с персоналом по оплате труда. Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений - табельщицы. Табельщицы ежедневно отмечают прибытие и убытие работников с предприятия, составляют отчеты, в том числе и отчет движения рабочей силы, составляют табель учета рабочего времени и предоставляют его в бухгалтерию. Согласно положению Сводного отдела расчетов с персоналом предприятия о расчетах по оплате труда одним из документов, подтверждающим обоснованность расходов предприятия на заработную плату работникам является табель учета использования рабочего времени. Следовательно, предоставление табеля на бумажных носителях в бухгалтерию цехов, отделов обязательно.

Для организации учета на предприятии, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делится по ряду признаков [35, c.21]:

а) по принадлежности к производству продукции: производственные и непроизводственные работники. К производственным работникам относятся работники основных и вспомогательных производств, к непроизводственным относятся работники заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление.

б) по роли в процессе производства персонал подразделяется на категории:

1) 10 - основные производственные рабочие;

2) 20 - вспомогательные рабочие;

3) 30 - ученики;

4) 40 - специалисты;

5) 50 - служащие;

6) 80 - руководители.

К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям (начальники цехов, мастера и т.д.). Специалисты - персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами (бюро по персоналу, экономисты, бухгалтера, технологи, конструкторы и т.д.). Рабочие - это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и так далее (основные и вспомогательные). Все другие работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств (табельщики, секретари и т.д.).

Самая многочисленная из групп - рабочие - в свою очередь подразделяются по специальностям (профессиям) и квалификациям.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Существует несколько систем организации табельного учета: жетонная, карточная, пропускная, учет с помощью ЭКПУ (электронных контрольно-пропускных устройств). На анализируемом предприятии применяется пропускная система. Каждому работнику выдается постоянный пропуск, который он обязан забирать на проходной, явившись на работу, и сдавать, уходя с нее. На основании сданных или не сданных пропусков и осуществляется табельный учет. В этом году вводится новый вид табельного учета - с помощью ЭКПУ. Суть его состоит в том, что в пропуска работников встраивается электронный чип. При проходе через ЭКПУ начинается автоматический отсчет рабочего времени, при проходе в обратную сторону отсчет приостанавливается. В конце месяца выдается распечатка рабочего времени. Но эта система не до конца отработана для всех подразделений завода и пока проходит испытания.

На рассматриваемом предприятии существует около 900 наименований начислений /удержаний. Каждому из них присвоен код вида оплаты. Это трехзначная кодировка - единая для всего завода. Выписка из перечня видов оплат представлена таблицей 8.

Таблица 8 Выписка из перечня видов оплат, применяемых на ОАО «УАЗ»

Наименование начислений	Шифр вида оплат
1.оплата по сдельным расценкам	030
оплата по основной тарифной ставке	050
оплата по окладу	060
2.доплата за профмастерство	070
доплата за освоение второй профессией	071
доплата за условия труда	080
дополнительная оплата за 2, 3 смену	090, 100
доплата за совмещение профессий	120
доплата за руководство бригадой	160
доплата до среднего заработка	250
доплата за с/уроч.время до 2 часов	320
доплата за с/уроч.время до 2 часовпо сдельн.расц.	321
доплата за с/уроч.время св. 2 часов	330
доплата за с/уроч.время св. 2 часов по сдельн.расц	331
оплата оч/отпуска	380, 390
пособие по б/л	600, 610, 612
единоврем. пособие по рождению ребенка	172, 630

Заводоуправление подразделено на две части: главное заводоуправление и управление, непосредственно работающее с цехами. Бухгалтер расчетного сектора, ведущий цех Механический №2, находится в здании цеха, занимается заработной платой работников цеха, а сам относится к Службе главного бухгалтера и всю отчетность сдает в главное заводоуправление.

Бухгалтерии цехов занимаются сбором информации (сбор и обработка первичной документации, начислением заработной платы, составлением отчетов по своим цехам, работой с персоналом цехов). Итоговыми отчетами по заводу (журналы- ордера, ведомости, главные книги, квартальные и годовые отчеты) занимается Главная бухгалтерия завода. Здесь собирается вся информация по отдельным цехам, отделам завода и составляется общий отчет по заводу.

Касса предприятия находится в главном заводоуправлении. Она едина для всех.

На рассматриваемом предприятии заработная плата выдается 2 раза в месяц. Ежемесячно после девятого числа месяца, следующего за отчетным, каждому работнику предприятия выдается расчетный лист (Приложение М), в котором разложена вся заработная плата по шифрам: сколько начислено за ту или иную работу, какие премии, доплаты начислены в этом месяце, сколько и за что удержано, информация о долгах, об отчислениях в различные фонды и.т.

Расчетные сектора бухгалтерий завода используют для своих расчетов именно расчетные листы, хранящиеся в лицевых счетах работника.

На рассматриваемом предприятии есть своя электронная сеть, выход в Интернет, внутренняя сеть завода. Программы для расчетного сектора написаны на FOXPRO 6.0, есть также внутренние программы на EXCEL. В конце месяца бюро по организации труда и заработной плате/ бюро по персоналу (БОТиЗ) «закрывает» заработную плату: мастера закрывают наряды, бюро по персоналу определяет согласно положениям кому и какие премии, доплаты полагаются, расчетный сектор бухгалтерий функциональных цехов рассчитывается по своим обязательствам: начисляет заработную плату, составляет на основе этих данных отчет.

Функции расчетного сектора бухгалтерий функциональных цехов:

а) разнос табелей по расчетным листам, контроль за работой табельщиков;

б) начисление компенсаций, пособий, доплат до среднего заработка, работа с бюро по персоналу цеха;

в) расчеты среднего заработка, расчеты и начисления компенсаций за очередные отпуска, расчет и начисление пособий по временной нетрудоспособности, начисление аванса;

д) начисление и удержание алиментов, удержания по исполнительным листам, удержание налога на доходы физических лиц, квартплаты и других удержаний, обязательных или по заявлению работников;

ж) ведение записей по кассе цеха, выписка платежных ведомостей на выдачу денег из кассы завода;

к) составление свода по заработной плате, составление ежемесячных отчетов по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», передача этих данных в сводный отдел расчетов с персоналом.

Вся информация о расчетах завода со своими работниками собирается в сводном отделе расчетов с персоналом. Данный отдел занимается формированием бюджета движения денежных средств. Здесь производится:

а) учет денежных средств на расчетном, валютном и специальных счетах завода;

б) учет расчетов с подотчетными лицами;

в) учет расчетов с персоналом по оплате труда (сч.70);

д) учет удержаний из оплаты труда работников;

ж) учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам.

В частности, работники данного отдела занимаются сбором информации от цехов (отделов) с последующей её группировкой для составления ведомости №8 и журнала-ордера №10 по счету 70.

2.2 Учет и документальное оформление начисления заработной платы

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям [28, с.587]:

а) по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

б) по видам начислений;

в) по источникам выплат;

д) по структурным подразделениям;

ж) по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Организация аналитического учета на предприятии ведется по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных листов (а также расчетных ведомостей на всех работников) служат следующие первичные документы:

а) табель учета использования рабочего времени;

б) наряды на рабочих;

в) распоряжения по цеху, заводу о различных доплатах, заменах;

д) справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

ж) исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

к) платежные ведомости на выданные авансы.

На предприятии заработная плата выдается два раза в месяц, за первую половину месяца выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в размере 30% от тарифной ставки каждого работника завода.

Работники на данном предприятии получают заработную плату либо в кассе предприятия (обычно вновь поступившие на работу), либо по сберегательным книжкам в отделении банка, в котором открыт их личный счет, либо по пластиковым карточкам. Основными банками, с которыми работает ОАО «УАЗ» являются Сбербанк РФ, Гута Банк.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда" [17; 18; 25]. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их заработной платы может отражаться по кредиту сч. 70 в корреспонденции с дебетом счетов:

а) 20 "Основное производство" - работники, занятые производством продукции;

б) 23 "Вспомогательное производство" - транспортные рабочие;

в) 25 "Общепроизводственные расходы'' - работники, обслуживающие производ-ство: уборщики, сторожа, гардеробщики, операторы ЭВМ, РСиС (руководители, специалисты и служащие);

д) 26 "Общехозяйственные расходы" - заводоуправление;

ж) 44 "Расходы на продажу" - работники служб сбыта, маркетинга и т.д.

При начислении заработной платы на предприятии используются следующие виды оплаты труда:

а) руководители, специалисты, служащие: тарифно-, окладно - премиальная;

б) рабочие: сдельно - премиальная, повременно - премиальная, бестарифная по КТУ.

Заработная плата руководителям (начальникам цехов, управлений, директорам производств) начисляется исходя из должностных окладов. Оклад устанавливается, исходя из определенного количества отработанных дней. При меньшем количестве отработанных дней оклад пересчитывается.

На рассматриваемом предприятии оклад начальника цеха установлен согласно штатному расписанию в размере 10 000 рублей на 23 рабочих дня (и больше). Если начальник цеха отрабатывает только 20 дней в месяц, то оклад будет пересчитан и составит 17391,30 рублей. К этому окладу добавляется премия в размере 50% для РСиС.

На начисленную заработную плату начальника цеха в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Д 25 К 70 - начислена заработная плата (оклад + премия) начальнику цеха.

Выданная заработная плата отражается проводками:

Д 70 К 50 - заработная плата выдается из кассы начальнику цеха;

Д 70 К 76/01 - для выдачи заработной плата перечисляется на сберегательную пластиковую карту директора по производству.

Труд специалистов и служащих оплачивается по тарифным ставкам, установленным на предприятии. Основанием для начисления служит табель учета рабочего времени, подтверждающий фактически отработанное время. Пример распределения тарифных ставок показан в таблице 9.

Таблица 9 Часовые тарифные ставки, принятые на ОАО «УАЗ»

Профессия	Часовая тарифная ставка, руб.
бухгалтер 2 категории	30-715
ведущий экономист	41-374
секретарь	23-220
табельщик	20-013

Рассмотрим на примере порядок начислении заработной платы работнику.

Бухгалтер Тулисова А.П. отработала полный месяц, при этом сумма за фактически отработанное время составила 4004-93 рубля:

30,715 x 7,67 x 17 = 4004,93 руб.

Бухгалтеру положена премия в размере 50% согласно штатному расписанию:

4004,93 x 0,5 = 2002,46 руб.

Начисленная заработная плата составит 4004,93 + 2002,46 = 6006,39 руб.

При этом в бухгалтерском учете на сумму начисленной заработной платы делается следующие проводки:

а) Д 26 К 70 - 6006,39 руб. - начислена заработная плата Тулисовой А.П;

б) Д 70 К 68 - 781,00 руб. - удержан налог на доходы физических лиц в размере 13% с начисленной заработной платы;

Итого к выдаче будет сумма в размере 5225,39 руб.

Бухгалтер Тулисова А.П., получая заработную плату в кассе завода, к моменту выдачи заработной платы находилась на больничном, поэтому не смогла вовремя получить причитающуюся ей заработную плату. В платежной ведомости напротив фамилии Тулисова бухгалтером - расчетчиком специальным штампом делается отметка '"депонировано", зарплата берется на зачет, а не выданная сумма называются депонентом.

На сумму депонентов делаются проводки:

Д 70 К 76/4 - 5225,39 руб. - расчеты по депонированным суммам.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданные наличными и суммы депонированной заработной платы.

Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером. При этом в бухгалтерском учете при выдаче депонентских сумм делается следующая проводка:

Д 76/4 К 50 - 5225,39 руб. выдана депонированная заработная плата бухгалтеру Тулисовой А.П. из кассы.

Оплата труда рабочих (основных и вспомогательных) производится, исходя из нескольких видов систем оплаты труда: сдельно - премиальной, повременно - премиальной, бестарифной по КТУ (коэффициенту трудового участия). Выбор между сдельно-премиальной и повременно-премиальной системами оплат зависит от вида выполняемых работ, вида выпускаемой продукции, состояния оборудования (для основных рабочих). Система оплаты указана в «Положении об оплате труда», которое разрабатывается отделом по персоналу цеха. Для каждой бригады любого цеха определяется своя система оплаты. На рассматриваемом предприятии в большинстве случаев для оплаты труда основных рабочих применяется сдельно - премиальная система оплаты труда, для вспомогательных - повременно-премиальная.

При сдельно-премиальной оплате труда основанием для начисления заработной платы являются наряды выполненных работ. Наряд представляет собой таблицу, в которую по горизонтали вписываются названия и номера выполняемых операций, а по вертикали мастером ежедневно записываются количество деталей, изготовленных рабочим. В конце месяца наряды подписывает мастер бригады и сам рабочий, а отдел по персоналу проставляет расценки каждой операции и выводит итоговую сумму, заработанную рабочим по нарядам. Это будет з/плата работника по сдельным расценкам (030 шифр).

Пример

Выписку из наряда выполненных работ слесаря механо-сборочных работ 3 разряда Силантьева А.В. можно представить таблицей 10.

Таблица 10 Выписка из наряда выполненных работ, шт.

Дата/ операция	469-5103069 010-020 шлифовка	469-5103069 030 зачистка	3160-5103168 050-070 сверловка
расценка	10-125 руб.	5-230 руб.	12-342 руб.
1.08.05	200
2.08.05	100	100
3.08.05	50	80
4.08.05		80	100
5.08.05		200
Итого	350	460	100

Поэтому за данный месяц работник заработает согласно нарядам сумму в размере:

350 x 10,125 + 460 x 5,230 + 100 x 12,342 = 3640-00 руб.

Следует учитывать, что расценки даются из расчета на 100 штук деталей, поэтому полученную сумму нужно разделить на 100.

Таким образом, Силантьев А.В. на данном этапе работы заработал по нарядам 3640,00/100=36,40 руб.

На эту сумму будет начислена премия по итогам отработанного месяца согласно премиального положения.

В бухгалтерии данные операции отразятся следующей проводкой:

Д 20 К 70 - начислена по нарядам рабочему основного производства Силантьеву заработная плата в сумме (36,40 рублей + положенная премия).

При повременно-премиальной оплате труда основанием для начислений заработной платы тоже служит наряд выполненных работ, но другой формы. В данном наряде нет расценок каждой операции, здесь ежедневно проставляется количество отработанного времени на каждой операции. При этом учитывается, что каждая операция имеет свой разряд работ, т.е. на операции может работать человек имеющий разряд, определенный расчетным путем для данной операции. В конце месяца наряды подписывает мастер бригады и сам рабочий, а отдел по персоналу выводит итоговую сумму, заработанную рабочим.

Пример

Выписку из наряда выполненных работ слесаря механо-сборочных работ 3 разряда Баранова П.Г. можно представить таблицей 11.

Таблица 11 Выписка из наряда выполненных работ, час

Дата/ операция	469-5103069 010-020 шлифовка	469-5103069 030 зачистка	3160-5103168 050-070 сверловка
1.08	1,0	3,0	3,67
2.08	1,5	2,67	3,5
3.08	2,0	2,0	3,67
4.08	2,0	2,0	3,67
5.08	2,0	2,0	3,67
итого	8,5	11,67	18,18
разряд	3 (11-209 руб.)	3 (11-209 руб.)	4 (13-215 руб.)

Всего работник отработал 5 дней (38,35 часов). При этом он заработал:

8,5 x 11,209 + 11,67 x 11,209 + 18,18 x 13,215 = 466,33 руб.

На эту сумму будет начислена премия по итогам отработанного месяца согласно премиального положения.

В бухгалтерии данные операции отразятся следующей проводкой:

Д 20 К 70 - начислена заработная плата рабочему вспомогательного производства в сумме (466,33 руб. + положенная премия).

Начисление заработной платы транспортным рабочим производиться на основании первичных документов, подтверждающих фактически отработанное время. На каждый день каждому водителю выдается путевой лист, где указывается марка автомобиля, фамилия водителя, технические характеристики автомобиля, время выезда и время возвращения в гараж. На каждой остановке мастером принимающего цеха (отдела) делается отметка о доставке необходимого оборудования, деталей, документации. Оплата водителям производится на основании часовых ставок (050 шифр). На сумму, заработанную согласно тарифным ставкам также начисляется премия.

Пример

Водитель Акимов А.С. отработал в августе 2005 года 17 рабочих дней (по 7,67 часа). Тарифная ставка водителя 25,225 руб./час. Зарплата за отработанное время составит:

25,225 x 7,67 x 17 = 3289,09 рублей.

За полностью отработанный месяц без замечаний водителю положена премия в размере 30% (согласно положения о премировании):

3289,09 x 30% = 986,73 рублей.

Итого за отработанный месяц водителю будет начислено:

3289,09 + 986,73 = 4275,12 рублей.

В бухгалтерии начисление заработной платы водителям отразится следующими проводками:

а) Д 23 К 70 - начислена заработная плата водителю в сумме 4275,12 руб.

б) Д 70 К 68 - удержан налог на доходы физических лиц в сумме 556,00 руб.

в) Д 70 К 50 - выдана заработная плата из кассы 3719,12 руб.

2.3 Учет и документальное оформление премий, доплат, надбавок и иных выплат в пользу работника

В процессе деятельности работникам предприятия постоянно приходится выполнять различные работы, которые могут различаться по напряженности труда, сложности, требовать наличия профессионального мастерства либо выполнения в особых условиях и т.д.

Доплаты и компенсации устанавливаются на возмещение дополнительных затрат рабочей силы при существующих отклонениях условий труда [35, с.23].

Надбавки и премии предусматриваются для стимулирования высокой творческой активности персонала, повышения качества работы, производительности труда и эффективности производства. Тарифные ставки выражают цену рабочей силы при нормальных условиях ее использования. Доплаты и компенсации учитывают повышенные затраты труда, а надбавки, и премии предназначаются для стимулирования личных достижений работников.

Принято различать следующие виды доплат и надбавок:

а) компенсационные;

б) стимулирующие.

Компенсационные доплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных: в выходные и праздничные дни, в сверхурочное, ночное время, при переводе на другую нижеоплачиваемую работу, в тяжелых и вредных условиях труда, в многосменном режиме:

Об оплате часов сверхурочной работы (320, 321, 330, 331 шифры оплат).

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Необходимость сверхурочных работ оформляется приказом по заводу, к нему прикладывается список работников, занятых на сверхурочных работах. Оплата производится так: за первые два часа работы - в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере за каждый час работы [21, c.28].

Пример

Тарифная ставка слесаря механосборочных работ 3 разряда Сухоручкина В.В. составляет 11-209 руб. Он отработал 4 часа сверхурочно в июле 2005года. Ему будет начислено:

а) по 320 шифру (за первые два часа работы): 11,209 x 2 x 1,5 = 33-63 руб;

б) по 330 шифру (за остальные сверхурочные часы): 11,209 x 2 x 2 = 44 84 руб.

Итого за сверхурочные работы: 78-47 руб.

При этом в основное время (18 дней - 138,1 часов) рабочий со сдельно - премиальной оплатой труда получил:

а) 030шифр - 4500-00 рублей;

б) 270 шифр (30%) - 1350-00 руб;

в) 272 шифр (20%) - 900-00 руб;

г) 277 шифр (30%) - 1350-00 руб.

Надбавку за стаж работник за отработанный месяц не получает, т.к. в прошлом месяце он находился в очередном отпуске.

Итого Сухоручкину В.В. начислено: 8178-47 руб.

Об оплате часов за вторую и третью смены

Согласно коллективного договора, действующего на ОАО «УАЗ», доплата за каждый час второй смены (с 15.20 до 00.00) составляет 20% от оплаты за основное время (для рабочих - сдельщиков согласно оплаты по сдельным расценкам, для рабочих - повременщиков согласно тарифных ставок). Доплата за третью смену (с 00.00 до 7.00) составляет 40% от оплаты за основное время. Порядок оплаты такой же как и при оплате за сверхурочную работу [35, c.22].

Пример

Штамповщик Горский А.В. отработал в августе три недели (по 5 дней). При этом первую неделю он работал в первую смену, вторую неделю - во вторую, третью неделю - в третью. Тарифная ставка рабочего составляет 17,125 руб.

Заработная плата рабочего составит:

а) за первую отработанную неделю: 7,67x5x17,125 = 656,74 руб;

б) за вторую неделю: 7,67x5x17,125x 1,2=788,09 руб;

в) за третью неделю: 7,67x5x17,125x1,4=919,44 руб;

д) итого начислено: 2364,27 руб.

Начисленные суммы в бухгалтерском учете отразятся следующими проводками:

а) Д 20 К 70 - начислена заработная плата Горскому А.В. в сумме 2364,27 руб.;

б) Д 70 К 68 - удержан налог на доходы физических лиц в сумме 307,00 руб;

в) Д 70 К 50 - выдана из кассы заработная плата в сумме 2057,27 руб.

Следует отметить, что к сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и работники моложе 18 лет.

Об оплате работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни на рассматриваемом предприятии компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплатой в двойном размере [35, c.23].

Стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаются за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ, за выполнение обязанностей отсутствующего работника, рабочим - за профессиональное мастерство, бригадирам (звеньевым), за выслугу лет.

Об установлении надбавок за стаж работы и дисциплину труда (133 шифр оплат). Настоящее положение вводится в целях обеспечения предприятия высококвалифицированными рабочими кадрами, повышения производительности и эффективности труда, укрепления дисциплины и порядка на предприятии [36, c.2]. Надбавка устанавливается в зависимости от стажа работы в обществе в процентах по шкале, указанной в таблице 12.

Таблица 12 Размер надбавок к премии в зависимости от стажа работы

	Полных лет
Непрерывный стаж работы на заводе	От 1 месяца до 4-х лет	4	5	6	7	8	9	10 лет и более
Размер надбавки к премии в %	4,5	6	7,5	9	10,5	12	13,5	15

Пример

Рихтовщику цеха ПКЦ-2 бригады №121Хамидуллину И.Х. за июль 2005г. было начислено: за отработанные 76,7 часов 4620-39 руб. по 030 шифру (оплата по сдельным расценкам). При этом в августе, при условии того, что работник отработал на заводе 22 года, будет начислена по 133 шифру оплат сумма: 4620,39x x0,15 = 693-06 руб.

Таким образом, человек, только устроившийся на работу, за первый отработанный месяц доплаты по 133 шифру оплат не получит, а начнет получать её со второго месяца работы.

О материальной заинтересованности и ответственности бригадиров (звеньевых).

Настоящее положение вводится в целях материальной заинтересованности рабочих бригадиров (звеньевых) в улучшении организации труда и уровня управляемости, повышении производительности труда, качества выпускаемой продукции и выполняемых работ по обслуживанию и обеспечению производственных участков, сохранности ТМЦ, поддержании безопасных условий труда на рабочих местах и снижения количества нарушений правил и инструкций по ОТиТБ ( охране труда и технике безопасности). Бригадиром (звеньевым) назначается работник по согласованию с бригадой. Размер доплаты бригадирам (звеньевым) устанавливается в зависимости от численности бригады в процентах к тарифной ставке присвоенного разряда (согласно таблице 13).

Таблица 13 Размер доплат за руководство бригадой в зависимости от размера бригады

Численность бригады (звена), чел.	Доплата, %	Уровень управления
До 6	4	Звеньевой
От 6 до 10	8	Бригадир
От 10 до 25	12	бригадир
Свыше 25	15	бригадир

Пример

Рихтовщику цеха ПКЦ-2 бригады №121Хамидуллину И.Х. за июль 2005г. быдо начислено:

1) на основании сдельных расценок, установленных на операции «рихтовка», было начислено (при отработанных 76,7 часов) 4620-39 руб. (030 шифр - оплата по сдельным расценкам);

2) дополнительно за руководство бригадой, численностью 28 человек, начислена доплата в размере 15% от тарифной ставки. Тарифная ставка рихтовщика 5 разряда 17-125 руб., доплата - 190-86 руб. (160 шифр).

Об установлении доплаты за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ. Выполнение работником наряду со своей основной работой дополнительного объема работ по одной и той же профессии или должности является расширением зон обслуживания. Обязанности временно отсутствующего работника (по причине болезни или с уходом в отпуск) могут быть возложены на одного работника или распределены между несколькими работниками, при этом размер доплат к основному заработку каждого работника следует определять пропорционально сложности выполняемой им дополнительной работы, а также в зависимости от основного заработка [35, c.23].

На рассматриваемом предприятии данная доплата составляет 30% от тарифной ставки замещаемого работника.

Пример

На время очередного отпуска с 01.09.05 по 31.09.05 кладовщицы служб АХО Шпанцевой О.Е., таб. № 0155, исполнение её обязанностей возложить на кладовщиц служб АХО Ракову Н.А., таб. № 0200, и Барабанову Н.Н., таб. №0201, с доплатой по 15% каждой за расширение зон обслуживания.

Таким образом, если учитывать, что тарифная ставка всех трех кладовщиц одинакова и составляет 20,715 руб./час, то доплата по 120 шифру оплат (за расширение зон обслуживания) составит 20,715 x7,67 x 0,15 = 23,83 руб. в день каждой кладовщице.

Трудовой кодекс (ст.144) предоставил работодателям возможность самим определять системы премирования, доплат, надбавок и иных выплат в пользу работника [2; 34]. Но здесь есть несколько моментов, на которые стоит обратить внимание. Первое: обычно все то, что не относится непосредственно к оплате за отработанное время или выполненную работу, - все стремятся назвать премией. Встречаются премии ко дню рождения, ко Дню города, к юбилею организации, премии за активную общественную работу. И некоторые работодатели искренне считают, что эти премии работником заработаны, и их нужно включать в оплату отпусков, больничных и так далее. Но это не верно, ведь премии, являющиеся частью системы оплаты труда, должны выплачиваться за производственные показатели, а приведенные основания никакого отношения к производству не имеют.

Премия - это вознаграждение, выплачиваемое работнику в качестве поощрения за успехи в трудовой деятельности, перевыполнение определенных производственных показателей, в соответствии с показателями премирования, утвержденными в локальных нормативных актах организации [24, c.125].

Второй момент. Если говорить о премии, как о стимулирующей выплате, то есть той, которая заставляет работника стараться работать лучше, то специалисты в сфере оплаты труда говорят о том, что она будет действительно давать эффект, если её размер не будет превышать 10-15% от общей суммы заработной платы. А когда премия больше - оклад, два оклада, то данная премия, как стимулирующая выплата, работниками не воспринимается. Как только она становиться относительно большой, работники начинают считать её оплатой за отработанное время, и, соответственно, они уже не готовы воспринимать, например, то, что в этом месяце они, может быть, работали хуже. Поэтому, это оценивается так, будто им всегда платили большую заработную плату, а в этом месяце обещанные суммы не начислили. Также часто встречается показатель премирования с формулировкой «за высокие производственные показатели», а за какие именно показатели не указывается.

Таким образом, все показатели премирования должны быть определены, конкретизированы и должны отвечать нескольким условиям. Первое: это должны быть производственные показатели, и, соответственно, такой показатель, как день рождения, сюда не входит. Второе: показатели должны быть достижимы каждым конкретным работником, которого собираются премировать.

Кроме показателей премирования нужно определять условия премирования, которые будут выступать как некий ограничитель, который может влиять на размер премии, и на сам факт начисления или не начисления её в данном месяце. И, наконец, должны быть установлены предельные размеры премии, хотя законодательство не запрещает устанавливать любой размер премий.

В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии существуют положения о премировании работников, которые разрабатывается управлением по труду и заработной плате завода, утверждается директором по персоналу и согласовывается дирекцией по правовым вопросам.

Премия может быть:

а) предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными нормативными актами предприятия;

б) не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия.

Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе [24; 34].

Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премирование работников производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования всех работников завода устанавливаются Положениями о премировании работников, разработанные Управлением организации труда и заработной платы. Работники, совершившие прогулы, лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются независимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.

Следует отметить, что премия для РСиС завода начисляется и выплачивается месяцем позже, т.е. премия рассчитывается в процентном соотношении от основной заработной платы отработанного месяца. Премия рабочих начисляется и выплачивается месяц в месяц. Такая разница возникает из-за разных показателей премирования [36, c.8]. Например, рабочие получают премию за выполнение плана (270 шифр оплат), мастера получают премию за выполнение плана по себестоимости (652 шифр оплат). Доплаты и надбавки начисляются и выплачиваются всем месяц в месяц, рассчитываются в процентном соотношении от основной з/платы текущего месяца (исключение: надбавка за стаж работы для всех начисляется и выплачивается месяцем позже).

Пример

Секретарю начальника цеха Механический №2 Сабитовой Л.Р. за июль 2005года начислено:

а) основная заработная плата: за 138,1 отработанных часов 3221-60 руб. при тарифной ставке 23-328 руб/час (060 шифр);

б) за июнь 2005г. основная заработная плата составила 716-17 руб. за 30,7 часов, поэтому размеры премий будут такими:

1) за отсутствие замечаний от руководства по качеству выполнения возложенных обязанностей - 35%, т.е. 644-32 руб. (272 шифр);

2) за качественное ведение делопроизводства (контроль: заведующий канцелярией) - 15%, т.е. 161-13 руб. (277 шифр).

На промышленном предприятии ОАО “УАЗ” действует премиальное положение «О премировании рабочих ОАО “УАЗ” за выполнение производственных показателей» (приложение Н). Настоящее положение вводится в целях достижения высоких показателей в производственной деятельности подразделений и предприятия в целом путём оптимального соотношения премирования за индивидуальные и групповые результаты труда. Премирование проводится по результатам работы за месяц. При выполнении производственных показателей на 100% и выше по плану для РСиС, размер премии составит 50%. Для каждой категории работников завода устанавливаются свои показатели премирования. Каждому цеху и даже каждой бригаде в зависимости от сферы деятельности и условий труда разрабатывается своё положение о премировании рабочих, в котором уточняется, сколько процентов и за какие показатели рабочие получают премию. Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Основные виды премий:

270 шифр - премия за выполнение плана;

272 шифр - премия за индивидуальные результаты труда;

277 шифр - премия за качество.

Пример

Размеры премий для рабочих - сдельщиков бригады 221 участка «Чугун» при стопроцентном выполнении показателей составят:

270 шифр - 30%;

272 шифр - 20%;

277 шифр - 30%.

2.4 Учет и документальное оформление пособий по больничным листам, расчет очередных отпусков

При расчете основных видов выплат, таких как пособие по временной нетрудоспособности (приложение П), очередной отпуск (приложение Р) и др., следует четко понимать разницу между понятиями рабочий период и расчетный период, а также следует помнить, что указанные выплаты рассчитываются, исходя из среднедневного заработка работающих.

Рабочий период - период времени, в течении которого работник состоял в трудовых отношениях с организацией.

Расчетный период - период времени, используемый для расчета среднего заработка работника. Рабочий период и расчетный период могут и не совпадать.

Средняя заработная плата.

Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 11.04.2003г. № 213 утвердило "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", которое вступило в силу с 24 апреля 2003г [12, c.3]. Положение является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.

В положении предусмотрены особенности исчисления среднего заработка в различных ситуациях: при не полностью отработанном расчетном периоде, если работник в расчетном периоде (или более продолжительном периоде) не имел заработка, в случаях, когда в расчетном периоде и до расчетного периода работник не имел отработанных дней или заработка в данной организации, для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, для работников с неполным рабочим временем, для оплаты времени вынужденного прогула и др.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

а) основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;

б) стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные положениями об оплате;

в) компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда, - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

д) премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате (премировании) работников организаций, и др.

Так как в соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, с 1 февраля 2002 г. в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.

Расчет среднего заработка работника в 2005г. производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца [12; 34; 35].

На практике наиболее часто применяется методика расчета среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности, отпускные, различные компенсации.

Примечание:

а) ежемесячные премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются: не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения;

д) если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц);

ж) при повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается на коэффициент увеличения тарифных ставок (должностных окладов).

Пример

Расчет среднедневного заработка штамповщицы Фомичевой Т.А представлен в таблице 14.

Таблица 14 Расчет среднедневного заработка штамповщицы Фомичевой Т.А., руб.

Месяц	Дни по общерос. графику	Отраб. дни	133 шифр	Сумма
08-2004	22	19	298,94	3786,43
09	22	20	337,38	3465,91
10	21	16	346,59	2637,33
11	21	22	263,73	4085,56
12	22	15	371,90	2606,67
01-2005	15	10	260,66	1872,62*
02	19	17	174,99	2964,61
03	22	19	296,46	3210,70
04	21	20	321,07	3414,95
05	20	15	341,49	2612,96
06	21	15	258,59	2667,99
07	21	16	266,79	2798,08
итого	247	204	3738,59	3612381

*-не включаются для расчета суммы, выплаченные за простой цеха (300 шифр, 1 день оплачивается из расчета 2/3 от тарифной ставки рабочего).

Премия начисляется за отработанное время, поэтому итоговое значение суммы премии для расчета среднедневного заработка работника составит:

3738,59 / 247 x 204 = 3087,74 рублей.

Для расчета среднедневного заработка включены: оплата по тарифной ставке, дополнительная оплата за 2 смену, премии за выполнение плана, за индивидуальные результаты труда, премия за качество.

Итого заработная плата за расчетный период составляет: 36123,81+3087,74=39211,55 рублей.

Среднедневной заработок составляет 39211,55 / 204 = 192,21 рублей.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате -- дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось [13; 26].

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с постановлением «О порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с последующими изменениями и дополнениями [13].

Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного трудового стажа работника:

а) до 5 лет -- 60 % от среднедневного заработка;

б) от 5 до 8 лет -- 80 % от среднедневного заработка;

в) 8 лет и более - 100 % от среднедневного заработка.

Пример

Работница цеха Механический №2 Худоназарова О.А. к моменту нетрудоспособности проработала на заводе непрерывно 7 лет 2 месяца. Размер пособия при общем заболевании составит 80% от её среднедневного заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся -- 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.

Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзной организации.

С 01.01.2005г. внесены изменения в законодательство о социальном страховании. Согласно Федеральному закону №202-ФЗ от 29.12.2004г. на 2005 год сохранен действовавший в 2004 году порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством об обязательном социальном страховании. При этом, если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее 3 месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного законодательством.

В соответствии с разъяснением Фонда социального страхования с 01.01.2005г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания самого работника или получения им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые два рабочих дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего рабочего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ. Если же заболевание или травма наступили в 2004г. и продолжаются в 2005г., то выплата производится с первого дня заболевания за счет средств Фонда социального страхования РФ (такой порядок был до 01.01.2005г.).

Пример

Работник заболел в пятницу. При этом пятница по графику его работы для него является рабочим днем, а суббота - выходной день. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день - пятница.

Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, если работник был отстранен от работы, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств Фонда социального страхования РФ. При этом пособия по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим членом семью или ребенком оплачиваются так: первые 7 календарных дней оплачивается, исходя из стажа, а остальные дни оплачиваются в размере 50 % от среднедневного заработка конкретного работника.

Пример

Штамповщик прессово-кузовного цеха №2 Потапов А.В. находился на больничном по уходу за дочерью Юлей 2000г.р. с 25.07.2005г. по 02.08.2005г. Непрерывный стаж работника составляет 11 лет 11 месяцев. Поэтому размер пособия должен исчисляться в размере 100% от среднедневного заработка. При этом, с 25.07.2005 по 31.07.2005 по графику завода было 4 рабочих дня, они оплачиваются как 100% среднедневного заработка, а с 1.08.2005 по 2.08.2005 2 рабочих дня, они оплачиваются как 50% от среднедневного заработка.

С 01.01.2005г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 12480 рублей (для пособий, действующих с 2004года и раньше сохраняется максимальный размер = 11700 рублей) [16, c.4].

Для вновь принятых на работу работников расчетный период идет с месяца принятия на работу. Вновь поступившие на работу должны отработать 90 календарных дней. Тогда им начисляется пособие по обычным правилам. Если же работник, не отработав 90 календарных дней уходит на больничный, то пособие рассчитывается так:

720 рублей : кол-во рабочих дней по графику завода в месяце, в котором работник заболел = средне дневной заработок. Умножая среднедневной заработок на количество дней по больничному листу получим пособие.

Пример

Полировщик прессово-кузовного цеха №1 Шалимов Д.А. (таб. №02633816) находился на больничном с 12.07.2005г. по 15.07.2005г. Непрерывный стаж составляет 1 месяц. Поэтому размер пособия должен исчисляться в размере 60% от среднедневного заработка. Но, т.к. он отработал меньше 90 календарных дней, то среднедневной заработок будет рассчитан так:

720,00 руб. : 16 дней = 45,00 руб.

При этом 16 - количество рабочих дней по графику завода.

По больничному листу работнику должно быть оплачено из 4 календарных дней 3 рабочих дня. Следовательно, размер пособия составит:

45,00 x 3 дня = 135 рублей 00 коп.

При этом первые два дня оплачиваются за счет средств предприятия (45,00 x 2 = 90,00 рублей), остальные дни за счет средств Фонда социального страхования (45,00 рублей).

В бухгалтерии организации будут сделаны следующие проводки:

а) Д 20 К 70 - 90,00 рублей;

б) Д 69-1 К70 - 45,00 рублей.

Порядок оформления оборотной стороны листка нетрудоспособности в связи с изменением порядка финансирования пособий по временной нетрудоспособности не изменился. В разделе «причитается пособие» заполняется период нетрудоспособности, пропущенные рабочие дни (часы), подлежащие оплате за счет средств обязательного социального страхования. При этом в указанном разделе необходимо произвести запись об оплате пропущенных дней (часов) за счет средств работодателя.

На рассматриваемом предприятии для такого деления суммы пособия предусмотрены три шифра начисления пособий:

а) 612 - размер пособия за счет средств работодателя;

б) 600 - размер пособия за счет средств обязательного социального страхования за прошлый месяц;

в) 610 - пособие за дни текущего месяца.

Эти разделения необходимы для аналитического учета на предприятии

Пример

Гущина Е.В., таб.№ 4174, находилась на больничном с 25.07.05г. по 4.08.05г. Из них рабочими по утвержденному графику завода являются 8 дней:

...