Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "УАЗ"

а) 612 шифр - 25-26.07.2005г. - 2 рабочих дня;

б) 600 шифр - 27-31.07.05г. - 2 рабочих дня;

в) 610 шифр - 1-4.08.05г. - 4 рабочих дня.

Среднедневной заработок составляет 500 руб. 00 коп. При этом на начисленные суммы делаются следующие проводки:

а) Д20,23,25,26,44 К70 - сумма по 612 шифру 500,00x2 =1000,00 руб;

б) Д69-1 К70 - сумма по (600+610) шифрам 500,00x2 + 500,00x4 = 3000,00 руб.

Общий заработок к моменту болезни составляет 48500,00 руб., поэтому никаких льгот по налогу на доходы физических лиц не предоставляется:

Д70 К68-1 сумма НДФЛ от общей суммы пособия 13% x 4000,00 = 520,00 руб.

На сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются [15, c.3].

В настоящее время на территории РФ находятся в обращении бланки листков нетрудоспособности как устаревшего образца (синего цвета), так и новые (зеленого цвета). Бланки старого образца принимаются к оплате только до 1 июля 2005г.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка, в который включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы, оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе, заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей, единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.), разного рода выплаты компенсационного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.), заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу.

При исчислении пособия в заработок включаются премии, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от периодичности и выплаты. В расчет включаются ежемесячные и ежеквартальные премии, премии за отдельные периоды, по итогам работы за год, а также единовременные, выплачиваемые за достижение особо высоких показателей труда. Если премия носит единовременный характер и не связана с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособия она не включается.

Вознаграждение по итогам работы за предшествующий год и единовременное вознаграждение за выслугу лет включаются в заработок текущего года в размере 1/12 части их общей суммы [13; 16; 21].

Оплата отпусков. Всем основным, временным и сезонным работникам, а также лицам, работающим по совместительству, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск (согласно ТК РФ). Минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней. Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск (работники моложе 18 лет имеют ежегодный отпуск не менее 31 календарного дня).

Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором. Например, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда - дополнительно 14 календарных оплачиваемых дней; работникам с ненормированным рабочим днем - дополнительно 3 календарных оплачиваемых дня.

Коллективным договором предусмотрено предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях вступления сотрудника в брак (3 рабочих дня), рождения ребенка (1 рабочий день), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, родители, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотрудника (3 рабочих дня).

Продолжительность ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска работник пишет заявление на имя руководителя подразделения. Началом основного отпуска для работников Общества считается 5-ое или 20-е число месяца (согласно утвержденного графика очередных отпусков). Разрешается считать началом отпуска ближайший к этим датам понедельник.

Порядок расчета среднего заработка при оплате отпусков. В соответствии с разъяснениями специалистов управления по труду Администрации по Ульяновской области средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, количество календарных дней рассчитывается пропорционально:

Норма рабочего времени в днях (15 дней в июне) - 29,6 календарных дней

Отработано дней (11 дней в июне, остальные дни - по б/л) - X календарных дней

X= 29,6*11:15= 21,7 календарных дней.

Пример

Электросварщик Давыдов В.М. С 01.08.2005г. по 11.09.2005г. находится в очередном отпуске. Ему предоставлен очередной отпуск на 42 календарных дня (28дней - обычный отпуск, 14 дней - дополнительно за вредные условия труда).

При исчислении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни [35, c. 25].

В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо по рабочим, либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следует оформить приказом по организации. На рассматриваемом мною предприятии инструкцией «О порядке предоставления отпусков работникам ОАО УАЗ» выбран расчет отпусков по календарным дням.

Пример

Работник уходит в очередной отпуск в августе 2005г. Берутся в расчет май, июнь, июль 2005г. Тогда в июле рассчитываем предварительные отпускные. Берем в расчет май и июнь как обычно. Перерасчет сумм отпускных производится сразу после получения сведений о заработной плате за последний месяц расчетного периода. Если, в результате перерасчета, сумма причитающихся отпускных начислена в большем размере, то производится доплата, если в меньшем - производится удержание.

Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Пример

Рихтовщику Хамидуллину И.Х. предоставлены основной и дополнительный отпуска с 01.08.2005г. по 13.09.2005г. (28+14 календарных дня). Для расчета суммы отпускных необходимо определить среднедневной заработок, который рассчитывается так:

а) заработок берется за последние 3 месяца, в данном случае - это май, июнь, июль 2005 года;

б) премия за стаж работы составит сумму 2004,46 руб;

в) заработная плата без учета премии за стаж за три месяца составит:

8139,72+5616,14+8155,93 = 21911,79руб;

д) график работы за три рассматриваемых месяца представлен в таблице 15;

Таблица 15 График работы, дни

Месяц	План	Факт	Расчет
Май	15	15	29,6
июнь	15	14	27,6=29,6/15*14
июль	16	16	29,6
итого	46	45	86,8

д) при этом видно, что работник отработал дней меньше, чем предполагалось по плану. Поэтому нужно делать перерасчет доплаты за стаж и дисциплину труда:

2004,46 / 46 * 45 = 2000,02 рублей;

Если бы работник отработал фактически больше, чем предполагалось по плану, то перерасчет премии не нужно было бы делать;

ж) Итого фактический заработок для оплаты очередного отпуска составит 21911,79+2000,02 = 23911,81 рубль;

к) находим среднедневной заработок: 23911,81 / 86,8 = 275,48 рубль за день;

л) оплата очередного отпуска составит: 275,48 x 42 дня = 11570,16 рублей.

При этом 31 день очередного отпуска приходятся на август, а 13 дней - на сентябрь. Поэтому в расчетном листе работника будет сделана запись:

а) 380 шифр - 31 день 8539,88 руб. (275,48 x 31 день);

б) 390 шифр - 13 дней 3581,24 руб. (275,48 x 13 дней).

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется и у него остались дни неиспользованного отпуска, то при увольнении он получает за них денежную компенсацию [2; 35]. При исчислении компенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: при отпуске в 28 календарных дней: кол-во отработанных месяцев в расчетном периоде/12*28. Аналогичный расчет при отпуске в 31, 34, 42 календарных дней.

Пример

Работник увольняется 5 июня 2005г. Он не использовал отпуск с расчетным периодом 1.01.2005-1.01.2006г. Компенсация за неиспользованный отпуск будет выдана за 12 дней (5/12*28).

Компенсация выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

Пример

Менеджер до увольнения после очередного отпуска проработал 7 месяцев. Он имеет право на отпуск за этот период в количестве 14 рабочих дней, среднедневной его заработок -- 285 руб. Сумма компенсации за отпуск составит 3990 руб. (285 * 14).

Начисленные суммы на оплату отпусков, а так же денежной компенсации за неиспользованный отпуск в учете отражаются записью:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70.

Начисление сумм за очередной отпуск происходит авансом, а потом в том месяце, когда работник уйдет в отпуск будет произведено сторнирование счетов [35, c.27].

Пример

Работник, принятый в организацию с 3 марта 2004г., уходит в отпуск в октябре 2005г. сроком на 28 календарных дней. Расчетный период для исчисления среднего заработка - июль, август, сентябрь 2005г. Весь период работником отработан полностью. При этом ежемесячная заработная плата работника составляет 10000 рублей. Кроме того, работнику были начислены: премия по итогам работы за 2004 год - 8000 рублей, пропорционально фактически отработанному за 2004 год времени, в июле - премия по итогам работы за 1 полугодие 2005года - 6000руб.

В октябре 2005года начислена премия 3000 руб. по итогам работы за 3 квартал 2005г.

Начисленные суммы показаны в таблице 16.

Таблица 16 Суммы, учитываемые при расчете очередных отпусков

Вид оплаты	Июль	Август	Сентябрь
З/плата	10 000	10 000	10 000
премия по итогам за 2004г.	800 руб.	800	800
премия за 1 полугодие 2005г	1000	1000	1000
премия за 3 квартал 2005г	не учитывается	не учитывается	не учитывается
итого	11800	11800	11800

В 2004г. отработано 10 месяцев, то премия по итогам работы за 2004год начисляется ежемесячно по 1/10 части.

За 3 квартал премия начислена не в расчетном периоде и не учитывается для расчета среднего заработка.

Сумма заработной платы составит 35400, размер отпускных 11162,16 руб. Но если бы расчетный период был отработан не полностью, то премию надо учитывать пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

В бухгалтерии на начисленные суммы будут сделаны следующие проводки:

а) Д 20 К 70 - 35400,00 рублей;

б) Д 20 К 70 - 11162,16 рублей.

2.5 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на три группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, удержания, производящиеся по инициативе работодателя и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды по заявлению работника [29, с.296]. Виды удержаний показаны на рисунке 8.

К обязательным удержаниям относятся:

а) налог на доходы физических лиц;

б) удержания по исполнительным листам.

По инициативе работодателя:

а) взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений (на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия);

б) на основании решений, принимаемых работодателем;

в) возвращение аванса, выданного в счет заработной платы;

д) возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

ж) возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска;

к) возмещение материального ущерба, причиненного организации.

По заявлению работника:

а) удержание алиментов на содержание детей или родителей;

б) удержание платежей за приобретённые в кредит товары;

в) удержание взносов по личному страхованию;

д) профсоюзных взносов;

ж) оплата коммунальных услуг и квартирной платы;

к) оплата кредитов, займов;

л) оплата содержания детей в дошкольных учреждениях.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц. Плательщиками налога на доходы являются:

а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

б) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

а) налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

б) налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

2) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ;

в) налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении:

1) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

2) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, имитируемым до 01.01.2007г;

3) доходов учредителей доверительного управления ипотечного покрытия, полученного на основании приобретенных ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г;

д) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

а) стандартные;

б) социальные;

в) имущественные;

д) профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:

а) стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях; данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

б) стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам; данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

в) стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Наиболее распространенным является стандартный налоговый вычет на детей, поэтому следует рассмотреть его подробнее. Стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения, аспирантам, ординаторам в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком - инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы, аспирант, ординатор в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Данный налоговый вычет предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям. Опекунам, попечителям, одиноким родителям, вдовам (вдовцам) предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых дети находятся за пределами РФ, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения детей, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с момента вступления в силу договора о передаче детей на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором дети достигли возраста 18 лет, в случае обучения 24 лет, или в случае истечения срока или расторжения договора о передаче детей на воспитание в семью, или в случае смерти детей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет на каждого ребенка действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

На рассматриваемом предприятии действует такая процедура предоставления налоговых вычетов: каждому работнику при поступлении на работу по заявлению предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, и ему присваивается код налогоплательщика 100. Если у работника есть дети, то он должен написать заявление установленного образца о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на детей (приложение С). Соответственно, его кодом налогоплательщика будет:

а) 110, 120, и т.д. - если у него 1, 2 , и т.д. детей,

б) 101,111, 121, 122 - если представлена схема 1 ребенок-инвалид, 1+1 (один ребенок и один ребенок - инвалид), 2+1 (два ребенка и один (третий) инвалид) и т.д.

Бухгалтер соответствующего подразделения передает заявку в Дирекцию по информационным технологиям (отдел АСУП - автоматизированные системы управления), где при расчетах заработной платы в программе автоматически идет перерасчет налоговых сумм, удерживаемых с работника данного предприятия.

Бухгалтер подразделения должен ежегодно проверять сроки предоставления стандартных вычетов.

Бухгалтерия предприятия при увольнении работника обязана в течении года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц, а также на основного работника до 1 марта справку о доходах (на предприятии - это справка о доходах форма 2-НДФЛ). Справка подписывается главным бухгалтером (приложение Т). Также на каждого работника заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение У).

Пример

Заработная плата работника - 4000 рублей. Он будет иметь право на стандартный вычет в размере 400 рублей на протяжении 5 месяцев года, т.е. начиная с января по май включительно, т.к. за этот период сумма его совокупного дохода по месту работы, определяемая умножением величины оклада на количество прошедших с начала года месяцев, составит ровно 20000. Ежемесячно удерживаемая сумма НДФЛ с заработной платы работника будет равна 468 руб. ((4000-400)*13%), а на руки он будет получать 3532 руб. (4000-468 руб.). Начиная с июня, в котором совокупный доход работника достигнет величины 24000 руб., что больше установленного п.п.3 п.1 ст218 НК РФ норматива, работник теряет право на вычет. Соответственно, НДФЛ, подлежащий удержанию из заработной платы работника за июнь составит уже 520 руб., и вследствие этого получаемая работником сумма снизится до 3480 руб.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 20,23,25,26,44 К 70 - начислена з/плата работникам

Д 70 К 68 - удержан подоходный налог

Удержания по исполнительным листам. Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Основанием для расчета является Инструкция «О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям» [21; 28; 29]. Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале/ карточке (приложение Ф). Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 1/4 часть, а на двоих - 1/3 часть, на троих и более - 1/2 часть от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Пример

По исполнительному листу на алименты согласно приказа судебного участка № 6 Засвияжского района г.Ульяновска от 08.10.2002г. с Баранова И.А., таб.№ 5073, будут удерживаться алименты в пользу Барановой В.В.В с 01.11.2002г. в размере 1/3 на двоих детей по карточке - распоряжению.

За январь 2005г. за 13 рабочих дней без учета подоходного налога Баранову И.А. было начислено 2560,13 рублей. Из них 1/3 - это 853,38 рублей. При этом учитывается почтовый сбор, который состоит из 5% от суммы перечисления (до 1000 рублей) + 7 рублей. Поэтому, с Баранова будет удержано 903,05 рублей по 880 шифру оплат.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами (приложение Х). При удержании сумм административ-ных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

Пример

Согласно распоряжения на удержание из заработной платы по исполнительному листу № 000062 от 23.08.2005г. произвести удержание с 01.08.2005г. с рихтовщика Кириллина С.В., таб.№ 1176, в сумме 300,00 рублей за штраф отдела милиции ОАО «УАЗ». Удержание в сумме 300,00 рублей будет произведено по 890 шифру оплат.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

По инициативе работодателя производится удержание или возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. Для этого на предприятии существует специальный шифр 240 «Доплата за прошлые периоды». Если за отработанный период было недоплачено работнику, то по 240 шифру начисляется положительная сумма, если было переплачено - то переплаченная сумма удерживается.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. На рассматриваемом предприятии по личному заявлению работников удерживается квартплата (900 шифр), страховые взносы (810, 811, 820, 940 - различие по страховым компаниям), погашение ссуды (950 шифр), профсоюзные взносы.

По данным операциям в бухгалтерском учете делаются следующие проводки, представленные в таблице 17.

Таблица 17 Удержания, производимые с заработной платы работников ОАО «УАЗ»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
удержан НДФЛ с заработной платы в размере 13%	70	68
удержание по исполнительным листам	70	76/01
доначисление ошибочно не начисленных сумм	20,23,25,26,44	70
возмещение материального ущерба	70	73/08
удержание алиментов на содержание детей	70
удержание платежей за приобретенные в кредит товары	70	73/01
удержание взносов по личному страхованию	70	76/04
удержание профсоюзных взносов	70	76/04
оплата коммунальных услуг, кв.платы, оплата кредитов	70	76/04

2.6 Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001г. введен единый социаль-ный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [3; 14].

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налогоплательщиками данного налога признаются (ст. 235 НК РФ):

а) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели (ИП);

физические лица, не признаваемые ИП;

б) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ [8, c.1] с 1 января 2005 года применяются следующие налоговые ставки (таблицa 18).

Таблица 18 Ставки единого социального налога

Налоговая база	ПФ РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Итого
До 280 000 руб	20%	3,2%	0,8%	2,0%	26%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56000 руб. +7,9% с суммы А*	8960 руб. + 1,1% с суммы А*	2240 руб. + 0,5% с суммы А*	5600 руб. + 0,5% с суммы А*	72800 руб. + 10% с суммы А*
Свыше 600 000 руб.	81280 руб. + 2% с суммы Б*	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 р. + 2% с суммы Б*

где ПФ РФ - Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ - Фонд социального страхования РФ, ФФОМС - Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, ТФОМС - Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, сумма А* - сумма, превышающая 280000 рублей; сумма Б* - сумма, превышающая 600000 рублей.

Отчисления в Пенсионный фонд состоят из поступлений в Федеральный бюджет (6%) и на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, которые в сумме составляют 14%. При этом существуют особенности:

а) для лиц 1966 года рождения и старше накопительной части трудовой пенсии не предусмотрено, суммарные 14% переходят на финансирование страховой части трудовой пенсии;

б) для лиц 1967 года рождения и моложе в течение 2005 - 2007 годов действует следующая система, указанная в таблице 19.

Таблица 19 Система ставок для лиц 1967 года рождения и моложе

База для начисления страховых взносов	На финансирование страховой части	На финансирование накопительной части
До 280000 рублей	10%	4,0%
От 280001 рубля до 600000	28000 + 3,9% с суммы А	11200 + 1,6% с суммы А
Свыше 600000 рублей	40480 рублей	16320 рублей

Пример

На участке штамповки работает 40 штамповщиков. В августе работникам была начислена заработная плата в размере 280 000 рублей. В том числе 10% наиболее высокооплачиваемых работников начислена заработная плата в размере 27 300 рублей. Других выплат и вознаграждений работникам не начислялось. Рассчитаем суммы отчислений по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, которые нужно уплатить с заработной платы (10 000 рублей) работника 1964 года рождения:

а) (280 000 - 27 300)/ 40 / 1 мес. = 6317,5 руб. - средняя налоговая база;

б) налоговая база составила более 2500 рублей, поэтому имеем право на применение регрессивной шкалы;

в) единый социальный налог составит 2600 рублей (10 000 x 26,0%), в том числе:

в Пенсионный фонд РФ - 2000 рублей (10 000 x 20%);

в Фонд социального страхования - 320 рублей (10 000 x 3,2%);

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 80 рублей (10 000 x 0,8%);

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 600 рублей (10 000 x 2,0%);

г) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составят: в федеральный бюджет - 2000 рублей (10000 x 20%); на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1000 рублей (10000 x 10%); на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 400 рублей (10000 x 4%).

Все данные заносятся в индивидуальную карточку по учету единого социального налога, которая заводится на каждого работника (приложение Ц). В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 20.

Таблица 20 Начисление сумм Единого социального налога

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата штамповщикам 10000 руб.	20	70
Начислен ЕСН в ФСС - 320 руб.	20	69.1
Начислен ЕСН в ФБ РФ - 600 руб.	20	69/2.1
Начислен ЕСН на финансир. страх. части пенсии - 1000 руб.	20	69/2.2
Начислен ЕСН на финансир. накоп. части пенсии - 400 руб.	20	69/2.2
Начислен ЕСН в ФФОМС - 80 руб.	20	69/3.1
Начислен ЕСН в ТФОМС - 600 руб.	20	69/3.2
Перечисление суммы ЕСН - 2600 руб.	69	51

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004г. №207-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» с 01.01.2005г. страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 1,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных. В части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат работникам, являющимся инвалидами 1,2,3 группы, страховой тариф составляет 0,72% [10, c.1].

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

а) Д 20 К 70 - начислена з/плата основным рабочим в сумме 100000 рублей;

б) Д 20 К 69/11 - начислена сумма 1200 рублей (100000 x 1,2%) в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве;

в) Д 69/11 К 51 - перечислена сумма 1200 рублей в указанный фонд.

Глава 3. Организация процесса аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки, источники информации

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемая независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании), с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности [27; 30; 32].

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен по заказу любого клиента, заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Сопутствующие услуги:

постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;

составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента;

анализ финансово- хозяйственной деятельности;

оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;

разработка для клиентов документации экономического характера;

подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;

проведение конференций, семинаров;

компьютеризация бухгалтерского учета;

консультации по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права и прочие подобные услуги.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» [5, c.1] целью аудита является выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита расчетов с персоналом является:

а) проверка соблюдения действующего законодательства о труде;

б) правильность начисления заработной платы и удержаний из неё;

в) документальные оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и её работниками.

Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:

а) проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда и удержаниях из нее;

б) подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

в) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

в) проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда;

д) оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и т.д.);

ж) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

к) проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Принципы проведения аудита:

а) законность и независимость;

б) честность и объективность;

в) профессиональная компетентность ;

ж) добросовестность и конфиденциальность.

Источниками информации, используемыми в процессе проверки, являются: штатное расписание организации, положения, приказы, распоряжения, контракты, трудовые договоры, личные карточки, лицевые счета и налоговые карточки, расчетно - платежные ведомости, платежные ведомости табели использования рабочего времени, наряды, путевые листы, рапорты, маршрутные листы, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, аналитические и синтетические данные по счетам 70, 76, 68, 69, а также нормативные документы, регулирующие операции расчетов с персоналом по оплате труда [19, c.365].

3.2 План и программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудиторская организация начинает планировать аудит до написания письма- обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита (приложение Ш).

Любая аудиторская проверка состоит из нескольких этапов. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же в соответствии с такими принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность планирования.

Планирование аудита состоит из таких основных этапов, как предварительное планирование, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

Специфика деятельности организации, объем и склонность работ требуют четкой последовательности этапов проведения аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Только в результате предварительного изучения проверяемой организации можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ. Сначала аудитор знакомиться с организационно-управленческой структурой проверяемой организации, видами хозяйственной деятельности, технологическими особенностями производства, структурой капитала существующих дочерних предприятий. Следующим этапом является оценка системы бухгалтерского учета и эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Для определения эффективности системы внутреннего контроля аудиторская фирма разрабатывает тесты, представленные в таблице 21, на основании которых принимается решение, может ли она в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.

Таблица 21 Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

Содержание	Ответы
А. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям. 1.Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: личные карточки на работающих приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска приказ (распоряжение) о переводе на другую работу приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора 2.Ведутся ли на работающих трудовые книжки 3.Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	Да Да да да да да
Б. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам. 5.Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ 6.Используются ли типовые формы первичных документов 7.Организовано ли гашение перв. док. (отметка об оплате)	Да Да Да
8.Применяются ли наряды на бригаду В. Учет и начисление повременных и других видов оплат 9.Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени 10.Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислению различных видов оплат 11.Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	да Да Да / внутренний аудитор Да, в каждом отделе
д. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц 12.Поставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: подоходного налога удержаний по исполнительным листам прочих удержаний 13.Применяются ли ПК для расчетов удержаний 14.Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по подоходному налогу	Да, в каждом лицевом счете Да, в каждом отделе Да, ежегодно
Ж. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) 15.Какие ведутся документы по аналитическому учету? 16.Применяется ли ПК для ведения аналитического учета 17.Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	л.сч., плат.вед Да Да
К. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 18.Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости 19.Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости 20.Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда	Да Да, проверяется внутренним аудитором Да
Ж. Расчеты по депонированной заработной плате 21.Ведутся ли на предприятии карточки по депонир. заработной плате 22.Применяется ли ПК для расчетов по депонир. заработной плате	Да Да

По данному заполненному вопроснику можно сделать вывод о том, что организация системы внутреннего контроля бухгалтерского учета по данному разделу находится на достаточно высоком уровне и отвечает требованиям оперативности, достоверности.

Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [19, c.368].

На следующем этапе планирования определяется стратегия и тактика аудита, сроки его проведения, разрабатываются общий план и программа аудита.

Для начального составления планов изучаются запросы заказчика, выделяются наиболее важные вопросы, определяется степень доверия системе внутреннего контроля на предприятии, определяется необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудиторская организация учитывает уровень существенности, проводит оценку рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представлен в таблице 22.

На основании общего плана работы перед началом аудиторской проверки руководитель бригады аудиторов составляет программу проверки (приложение Щ). Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

3.3 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» № 119 - ФЗ [5; 19] бухгалтерская (финансовая) отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Рассматриваемое предприятие по своей организационно - правовой структуре является открытым акционерным обществом. Предприятие имеет право также проводить и внеплановые проверки по решению руководства. Под рассматриваемый период попадает внеплановая проверка по решению собрания акционеров с целью выявления недостатков ведения бухгалтерского учета. ОАО «УАЗ» - огромное предприятие со сложной структурой, поэтому проведению внешней аудиторской проверки должно предшествовать проведение внутренних проверок. Целью внутреннего аудита на предприятии ОАО «УАЗ» является обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления. Разветвленная сеть бухгалтерских отделов привела к необходимости создания службы внутреннего аудита, которая состоит из аналитической и ревизионной группы. Данная служба создана для того, чтобы выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета в подразделениях завода, составлении бухгалтерской отчетности, в налогообложении, а также для подготовки бухгалтерских подразделений к ежегодной аудиторской проверке. План работы данной службы расписан на год вперед. Ежемесячно проводится проверка работы одного - двух бухгалтерских подразделений завода. Проверка происходит одинаково для каждого из цехов и отделов, поэтому имеет смысл рассмотреть проведение частной проверки в бухгалтерии одного из цехов предприятия.

Порядок проведения внутренней аудиторской проверки аналогичен порядку проведения внешней аудиторской проверки.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

а) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

б) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

в) устный опрос персонала, руководства предприятия;

д) проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

На ОАО «УАЗ» проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда начинается с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверяют сальдо на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений устанавливают их причины. Суммы невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70. Также сверяются данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с записями в книге учета депонированной зарплаты. Данная проверка проходит в главном заводоуправлении. Схема аудита синтетического и аналитического учета на ОАО «УАЗ» представлена в таблице 23.

Таблица 22 Схема аудита синтетического и аналитического учета

Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Ж/о № 10, 10/1, 10 а	Вед. №8 «Книга учета депонированной зараб. платы», вед. №12 учета затрат цехов (к ж/о №10), вед. №13, 13а учета затрат в обсл. произв.и хозяйствах, вед. №15 по аналит. учету сч.26	Личная карточка, расчетно-платежн. Ведомость, Главная книга, ж/о №1,2,7,8,9,10,15
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Ж/о №8	Ведомость №7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом)	Декларация о доход. физич.лица, расч-пл. ведомости, Главная книга, ж/о №1, 2, 8, 13, 15
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Ж/о №8	Ведомость №7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом)	Декларац. о дох. физ. лица, расч-пл. вед., Гл. книга, ж/о №1, 2, 8, 13, 15
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Ж/о №9,10		Расчеты в фонды соц. страхования и обеспечения, расч.-пл. вед., Главная книга, ж/о №1,2,9,10,10/1,10а,15

Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда. В целом по предприятию прием работников и их оформление проверяется по приказам, контрактам (оригинал хранится в отделе кадров завода, копии хранятся в бухгалтерии), трудовым договорам (1 экземпляр хранится в отделе кадров, 2 - у работника), где и оговорена система оплаты каждого конкретного работника.

Затем происходит проверка первичных документов, она продолжается в цеховой бухгалтерии. Проверка первичных документов заключается в установлении достоверности первичных документов, правильности их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Для проверки можно использовать рабочий документ аудитора, предложенный Ахалкаци О.В.[19, c.368], представленный в таблице 24.

Особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени. При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Особое внимание при проверке первичных документов и расчетных ведомостей уделяется правильности арифметических подсчетов.

Так, на рассматриваемом предприятии бухгалтеру расчетного сектора 2 категории Алиуллиной Н.З., таб.№ 42330029, работающей по тарифной ставке 30,715 руб/час, за июль 2005г. было начислено:

а) 060 шифр - 4475,18 руб за 145,7час (19 дней по 7,67 отработанных час в день);

б) 270 шифр - 1201,57 руб (30% от 060 шифра за предыдущий месяц) - за своевременную сдачу отчетов. За предыдущий месяц, т.к. начисление зарплаты происходит за отработанный месяц, и отчеты сдаются за прошедший месяц;

в) 272 шифр - 895,04 руб (20% от 060 шифра этого месяца) - за работу без индивидуальных замечаний.

Данные соотношения премий указаны в положении по премированию для данной профессии и категории. При этом арифметических ошибок и ошибочно начисленных сумм не было обнаружено. Для этого были сверены данные, указанные в расчетных ведомостях за июнь и июль 2005г., с данными в положении о премировании и данными, хранимыми в лицевом счете.

Всего было начислено 6571,79 рублей. С учетом удержания налога на доходы физических лиц в размере 854,00 рубля (13%) к выплате была представлена сумма 5717,79 рублей. Данную сумму необходимо сверить с суммой в отчете на выплату заработной платы. Данный работник получает заработную плату по пластиковой карте Сбербанка. В отчете на выплату заработной платы в разделе «Пластиковые карты Сбербанка» напротив фамилии данного работника указана сумма 5717,79 рублей. Убеждаемся, что выплата произведена правильно.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплате устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных) и т.д.

Так, распоряжение о доплате до среднего заработка рабочим, направленным на работу в другой цех с отрывом от своей основной работы, должно быть подписано директором по производству, согласовано начальниками принимающего и отправляющего цехов, а также одобрено бюро по персоналу двух цехов. Обязательно должно быть указание об ответственных за инструктаж по технике безопасности и за выполняемую работу.

При проверке табелей и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях с данными учета личного состава. Эти данные можно посмотреть по компьютеру в специальной программе по учету кадров, это программа сетевая, она доступна табельщикам и отделам по персоналу. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, по переделке работ, выполненных с низким качеством.

Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному. На данном предприятии заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно - управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами.

...