Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В предпринимательской деятельности, каковой является и аудиторская, конкуренция в значительной степени отражает соперничество между участниками рынка, прежде всего профессиональными субъектами, предлагающими определенный продукт (например аудиторские услуги), а также свободу выбора покупателем предлагаемого продукта. В этой связи особое значение приобретает создание благоприятных условий для свободной конкуренции на рынке аудита. Качество аудита является залогом победы в конкурентной борьбе.

Отечественная и мировая практика показывает, что важнейшим элементом обеспечения качества являются действенный контроль, который включает не только проверку выполнения требований законодателя в отношении профессиональных участников, их аттестации, соблюдения ими всех требований и условий, но и обязательных правил, содержащихся в стандартах аудиторской деятельности и применяемых аудиторами в своей работе. При этом контроль должен сочетать в себе элементы государственного контроля, общественного контроля и внутрихозяйственного контроля.

Законодательство об аудите предусматривает определенные гарантии, обеспечивающие качество аудиторских работ. К ним относятся аттестация аудиторов, организация их обучения и повышения квалификации, введение конкурсов для заключения договоров проведения обязательного аудита и страхование ответственности за нарушение договорных обязательств, установление единых требований к проведению аудиторской проверки, система контроля за качеством аудита.

В данной работе рассматриваются теоретические аспекты, как самого понятия «качество», так и «качество аудиторских услуг».

Основой работы явились существующие законодательные акты и нормативные положения по вопросам деятельности аудиторских организаций в Российской Федерации, работы современных отечественных и зарубежных специалистов в области аудита по исследуемому вопросу.

Цель работы состоит в определении оптимального подхода к обеспечению качества аудиторских услуг, а также разработке мероприятий и рекомендаций по обеспечению наиболее качественной работы аудиторов. В соответствии с поставленной целью в задачи дипломной работы входили:

· изучение и обобщение теоретических вопросов относительно качества аудиторских услуг;

· ознакомление с действующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также детальный подход к методике построения и содержанию данных документов;

· рассмотрение внутреннего правила (стандарта) «О качестве аудиторских проверок», анализ его содержания;

· разработка проекта внутреннего стандарта «О качестве аудиторских проверок», позволяющего обеспечивать качество проводимого аудита.

Тематика данной дипломной работы является актуальной, так как в наше время, в период развивающейся экономики и в условиях жесткой конкуренции, особое внимание уделяется как качеству товаров, так и качеству услуг. В качественном аудите заинтересованы как аудируемые лица, так и аудиторы, так как только качественная работа и отсутствие претензий могут обеспечить положительные отзывы и мнение о компетентности как отдельно взятого аудитора, так и аудита в общем.

1. Теоретические аспекты качества аудиторских услуг

1.1. Понятие качества

Что такое качество? Анализ этого понятия показывает, что оно далеко не однозначно. Если в разговорном языке мы слышим выражение «высококачественное изделие», то при этом представляем себе отлично сделанный, высококачественный продукт. Но следует отличать качество проекта от качества соответствия требованиям проекта. В первом случае мы употребляем выражение, планируемое качество, во втором качество исполнения. Когда мы говорим просто о качестве, о качественных различиях, качественных улучшениях и изменениях, то имеем в виду планируемое качество.

Итак, в соответствии со стандартом ISO 9000: 1994: качество - это совокупность характеристик объекта, относящихся к его способности удовлетворять установленные и предполагаемые потребности.

Существуют и другие определения качества. Совершенно естественно, что за время создания и развития науки о качестве у разных ученых и исследователей сложилось свое мнение о том, что такое качество. Ни одно из определений качеству не противоречит другому. Напротив они дополняют друг друга, помогая взглянуть на качество с разных сторон.

Качество есть совокупность свойств и признаков изделий или процессов, которые обуславливают степень их пригодности для использования по назначению.

Джозеф Джуран, ведущий американский специалист по системам качества, считает, что качество - это пригодность к использованию.

Данное понятие включает в себя четыре элемента:

· Восприятие потребителями проекта (дизайна) товара;

· Степень, с которой товар соответствует проекту;

· Доступность товара для приобретения, его надежность;

· Доступный сервис.

Арманд Фейгенбаум определяет качество как «решение потребителя, а не инженера или маркетолога. Качество основано на взаимодействии потребителя с товаром, и измеряется в соответствии с удовлетворением его требований. Требования могут быть выражены явно или неявно, могут быть сознательными или неосознаваемыми, объективными или субъективными. Представление о качестве постоянно меняется, не стоит на месте на конкурентном рынке».

Качество начинается с исследования потребностей. Это самый важный этап жизненного цикла любого товара, так как именно на нем решается общий замысел товара, формируется образ, определяются самые общие характеристики. И.И. Мазур, В.Д. Шапиро «Управление качеством»

Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод: качество закладывается в товар с самого начала и контролируется на всех стадиях. Качественный товар получается, только если на всех стадиях соблюдаются необходимые требования.

Улучшение качества товаров - основа процветания не только фирмы, но и государства в целом. Никакому государству не может быть выгодно низкое качество производимой в нем продукции. Любой потребитель, имея возможность выбора, постепенно, ростом доходов и понимания того, что они достойны лучшего качества, со временем обязательно переключатся на продукцию конкурентов, обеспечивающих лучшее качество.

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Для ведения цивилизованного аудита, аудитор должен следовать принципиальным группам нормативных документов. Правовую основу аудита в РФ составляют документы четырех уровней.

Первый уровень -- нормативные документы, которые отражают обязательные требования для каждого аудитора. Основной документ, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ, -- это Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Второй уровень -- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют единые требования к порядку проведения аудита.

Третий уровень -- договоры, т.е. соглашения двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Эти соглашения не могут нарушать требования нормативных документов и не должны противоречить Правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Четвертый уровень -- профессиональные этические нормы, которые содержатся в специальном Этическом кодексе профессионального поведения аудиторов.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляет специально созданная система, в которую входят следующие органы:

1. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования, который определяется Правительством РФ, действует на основе Положения о федеральном органе, утвержденном Правительством РФ.

Основными функциями федерального уполномоченного органа являются:

· издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

· организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

· организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности;

· организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

· контроль за соблюдением аудиторскими организациями правил (стандартов) аудиторской деятельности;

· определение объема и порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

· ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров;

· аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

2. Совет по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе. Создается в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. Совет действует на основании Положения, которое утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет но аудиторской деятельности выполняет следующие функции:

· принимает участие в подготовке основных документов аудиторской деятельности и решений Уполномоченного федерального органа;

· разрабатывает федеральные правила (стандарты) и выносит их на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

· рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

· осуществляет иные функции в соответствии с Положением о Совете по аудиторской деятельности.

Состав Совета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Представители аккредитованных профессиональных аудиторских объединений должны составлять в совете не менее 51% общего состава совета. В состав совета входят представители государственных органов, Центрального банка, пользователей аудиторских услуг.

3. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения -- это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданные в целях защиты своих профессиональных интересов и координации своей деятельности. Аккредитацию осуществляет уполномоченный федеральный орган. Аккредитация -- это официальное признание и регистрация федеральным уполномоченным органом профессионального объединения аудиторов. Это некоммерческие организации, которые имеют право:

· участвовать в аттестации аудиторов, проводимой уполномоченным федеральным органом;

· в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы для обучения аудиторов и осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

· самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые являются членами этой аккредитованной организации;

· по итогам проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц;

· ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановление действия и аннулировании аттестата и лицензии в отношении своих членов;

· разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим услугам;

· осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом. Синицына Т.В. Аудит / Учебное пособие. Кемерово. 2006.- С.- 19.

В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности», аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии не зависимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Принципиальная схема стандарта представлена в таблице 1.5.1.

Таблица 1.5.1 Принципиальная схема стандарта

№ п./п.	Наименование раздела	Содержание раздела
1	2	3
1	Общие положения	Цель и основные разработки стандарта: - необходимость использования данного стандарта; - объект стандартизации; - сфера применения стандарта; - взаимосвязь с другими стандартами (в том числе с международными); - преемственность с ранее действовавшими нормативными документами.
2	Стандарт (изложение сущности)	Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решение в данном стандарте; Методология решения указанной проблемы.
3	Приложение	Практические приложения при необходимости

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме, представленной в таблице.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает международная организация бухгалтеров.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

· международные стандарты;

· национальные стандарты;

· внутрифирменные стандарты, которые могут быть разработаны как объединениями профессиональных аудиторов, так и отдельными аудиторскими организациями.

В конечном счете, цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

· обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;

· содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

· позволяет пользователям понять процесс аудиторской проверки;

· обеспечивает связь отдельных элементов аудиторской проверки;

· создает общественный имидж профессии.

Международные аудиторские стандарты

В основе российских стандартов лежат международные стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (IFPC), созданная в 1977 г. В рамках IFPC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Система международных стандартов включает в себя не только стандарты аудита (МСА), но и международные руководства по аудиторской практике.

Международные стандарты проведения аудита (МСА), которые создает Комитет, преследуют двоякую цель:

1. способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2. унифицировать по мере возможности, поход к аудиту в международном масштабе.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов: вводные замечания; ответственность; планирование; внутренний контроль; аудиторское доказательство; использование работы других аудиторов; выводы и отчеты в аудите; специализированные области; сопутствующие услуги; положения по международной практике аудита. Перечень международных стандартов аудита представлен в таблице (Приложение 1).

Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

- аудит может проводится только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;

- аудитор должен быть независимым от клиента;

- аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;

- аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента;

международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей.

1. Основные постулаты - это закономерности, основные принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основы стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты не применимы.

2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (подготовленность, комплектность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указано, соответствуют ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

В разных странах по - разному применяют международные стандарты. Это связанно с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

- первая группа стандартов - это такие стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;

- вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с небольшими изменениями;

- к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;

- четвертая группа стандартов - это стандарты, использование которых в данной стране ограниченно историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Существует несколько направлений использования МСА:

· В некоторых странах (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка) МСА принимаются в качестве национальных;

· В странах, имеющих собственные национальные системы стандартов (США, Великобритания, Франция), международные стандарты аудита принимаются аудиторами к сведению;

· В ряде стран (Россия, Индия, Бразилия) МСА используются в качестве базы для создания собственных национальных стандартов аудита.

Значение международных стандартов аудита заключается в том, что они способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения. Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Т. Н. Лабынцев. Ростов н/Д.: Феникс. - 2005.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Западные аудиторы и аудиторы крупных российских фирм обязательное использование стандартов аудита рассматривают как непреложное условие для выполнения аудиторского задания. В то же время в подавляющем большинстве российских аудиторских организаций превалирует формальный подход к стандартизации аудита. Аудиторы забывают об истинной цели аудита (подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности), о необходимости понимания бизнеса клиента, а не только системы бухгалтерского учета; в результате детальной проверки хозяйственных операций с упором на налоги определяют длинный перечень несущественных ошибок вместо анализа причин, лежащих в области системы внутреннего контроля. Вместе с тем доказано, что следование на практике алгоритмам проверки повышает вероятность принятия аудитором правильного решения до 70%. Соколов Я. В., Бычкова С. М. Аудит в России XX века // Аудиторские ведомости. 2005. № 4

Важнейшим стимулом для внедрения стандартов является существенное усиление контроля качества работы аудиторов в результате предполагаемой передачи данной функции саморегулируемым аудиторским объединениям, что предусмотрено проектом Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». При этом главным критерием оценки качества аудита выступает именно соблюдение аудиторской организацией или индивидуальным аудитором федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Пришло время отбросить все сомнения в необходимости применения стандартов аудита. Сегодня нет альтернативы и, главное, нет препятствий для внедрения стандартов в повседневную деятельность всех российских аудиторских фирм. Необходимы лишь воля руководителя, определенные затраты времени и издержки, связанные с обучением персонала, оплатой работы аудитора - методолога, разработкой внутрифирменных стандартов или приобретением специализированных аудиторских программ.

Согласно ст. 9 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются:

· На федеральные стандарты аудиторской деятельности;

· Внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

· Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они не имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, а также требования, которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности - это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и их квалификации.

Таким образом, стандарты - это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Постановлениями Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г., № 405 от 04.07.2003 г. и № 532 от 07.10.2004 г. утверждены следующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, представленные в таблице (Приложение 2)

Возможность установления внутрифирменных аудиторских стандартов, определяющих действия конкретных аудиторских организаций в конкретных условиях, допускается с учетом двух требований: во-первых, такие стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, во-вторых, требования таких стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил.

Анализ внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности показывает, что их можно отнести к локальным нормативным актам. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.

Вместе с тем вопрос о разработке внутрифирменных стандартов считается весьма существенным для всех аудиторских фирм и аудиторов. Их разработка должна базироваться на аналитических процедурах аудита, которые представляют собой программу аудита с целями, задачами и методиками его проведения (методики по внутренней структуре фирмы и технологии организации ее деятельности, методики по реализации требований аудиторских правил (стандартов) и т.д.).

Мировая практика подтверждает положительный опыт подобной системы стандартизации аудиторской деятельности.

Разработка федеральных правил (стандартов) продолжается, 29 сентября 2005 г. Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России одобрены проекты еще девяти стандартов:

· Правило (стандарт) № 24 «Общие принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

· Правило (стандарт) № 25 «Общие принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность»;

· Правило (стандарт) № 26 «Учет особенностей аудируемых лиц, которые используют для составления своей финансовой (бухгалтерской) отчетности специализированные обслуживающие организации»;

· Правило (стандарт) № 27 «Сопоставимые данные в бухгалтерской (бухгалтерской) отчетности»;

· Правило (стандарт) № 28 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»;

· Правило (стандарт) № 29 «Использование результатов работы другого аудитора»;

· Правило (стандарт) № 30 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;

· Правило (стандарт) № 31 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

· Правило (стандарт) № 32 «Задания по компиляции финансовой отчетности». Василенко А.А., Овчаренко О.В. «Стандарты аудита, изучайте и внедряйте». - Ростов н/Д.: Феникс. - 2006.

1.3 Изменения в законодательной базе регулирующей аудиторскую деятельность

Одним из изменений в законодательной базе регулирующей аудиторскую деятельность являются изменения, внесенные в закон "Об аудиторской деятельности" которые предусматривают отмену лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2006 года.

Правительство РФ признало целесообразным прекращение с 1 октября 2004 года выполнения Минфином потенциально избыточных функций регулирования в области аудиторской деятельности. Указанные функции могут быть переданы в среднесрочной перспективе аккредитованным при Минфине России профессиональным аудиторским объединениям в случае законодательного определения механизмов их ответственности. Об этом говорится в материалах, подготовленных к заседанию правительства.

В связи с этим подготовленный проект федерального закона предусматривает передачу саморегулируемым аудиторским объединениям функций повышения квалификации аудиторов и контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся в обязательном порядке членами этих объединений, а также функций по ведению Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Законопроектом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2006 г., которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях с обязательным контролем со стороны саморегулируемых аудиторских объединений за качеством работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, а также установлением саморегулируемыми аудиторскими объединениями обязательных требований обеспечения ответственности своих членов, в том числе посредством страхования, при осуществлении аудиторской деятельности.

Законопроектом предусматривается, что государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет правительство которое определяет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти государственного регулирования аудиторской деятельности.

Для повышения качества аудиторских услуг вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который, подтверждая соответствующую квалификацию, будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики, что снимает дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности. При этом по ряду ключевых вопросов законопроект предусматривает введение переходного периода.

Еще одним изменение в законодательной базе регулирующей аудиторскую деятельность является Постановление правительства № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»

Данным Постановлением РФ от 30. 11. 05. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита», Утверждены новые Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов.

В Правилах определены общие условия проведения конкурса, порядок предварительного отбора участников - аудиторских организаций, порядок извещения о проведении конкурса и подачи заявки на участие в конкурсе, условия проведения конкурса, а также порядок определения победителя конкурса.

В частности, установлено, что конкурс проводится не реже одного раза в 3 года и является открытым.

Доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале организации определяется по состоянию на 31 декабря того года, за который проводится обязательный аудит.

В соответствии с новыми Правилами организатор конкурса публикует извещение о проведении предварительного отбора в информационно-аналитическом бюллетене "Конкурсные торги" и, как минимум, в одном периодическом печатном издании, зарегистрированном территориальным органом Росохранкультуры по месту нахождения организатора конкурса.

Изменены и некоторые иные условия организации и проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов.

Признано утратившим силу Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 N 409, ранее регулировавшее вопросы проведения обязательного аудита.

Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита содержат следующие разделы:

1. Общие положения

2. Предварительный отбор

3. Извещение о проведении конкурса и заявка на участие в конкурсе

4. Проведение конкурса

5. Определение победителя конкурса

Постановление правительства № 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" имеет ряд отличий от ранее действующего Постановления № 409, а именно:

Теперь конкурс по отбору аудиторских компаний можно проводить один раз в три года. Напомним, что, согласно ранее действовавшему порядку, конкурс необходимо было проводить ежегодно. Новое условие выгодно всем участникам процесса: и государственным органам, и исполнительным органам аудируемых предприятий, и аудиторским фирмам. Если последняя устраивает собственников и исполнительный орган, зачем тратить время на проведение ежегодных конкурсов? Срок, установленный в три года, тоже представляется весьма разумным: именно с такой периодичностью некоторые эксперты рекомендуют менять аудиторскую компанию.

Изменился и порядок извещения о проведении конкурса. Если раньше достаточно было разместить объявление о проведении конкурса в любом печатном СМИ, то теперь необходимо публиковать извещение в:

- информационно-аналитическом бюллетене "Конкурсные торги";

- периодическом издании (как минимум в одном), зарегистрированном территориальным органом Федеральной службы по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Существенно расширились права аудиторской организации на участие в конкурсном процессе и получение объективной и достоверной информации о нем. Так, в течение трехдневного срока организатор конкурса должен уведомить аудиторскую компанию о результатах предварительного отбора на участие в конкурсе. Если она предварительный отбор не прошла, организатор конкурса обязан письменно указать основания, по которым принято такое решение. Фирма также вправе потребовать дополнительное письменное разъяснение отдельных положений конкурсной документации.

В целом, принимая во внимание обязательность публикации извещения о проведении конкурса в официальных изданиях и информационно-аналитическом бюллетене, а также необходимость реагировать на запросы аудиторских компаний в письменной форме, все это существенно увеличивает объем работы конкурсных комиссий.

В ранее действовавшем постановлении содержалось требование о включении в договор на проведение обязательного ежегодного аудита пункта об обязательстве аудиторской фирмы представить в Минимущество России (Росимущество) один экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства предприятия (собственников имущества). Сделать это надо было в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. В Постановлении № 706 данное условие отсутствует.

В итоге существенно увеличится объем работы конкурсных комиссий. Вместе с тем возрастет число принимаемых к участию в конкурсе аудиторских фирм. К тому же наконец-то начнется борьба с демпингом цен за аудиторскую проверку. Все это в целом должно способствовать выявлению компании, предлагающей лучшие условия проведения обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, доля государственной собственности или доля собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов.

1.4. Качество аудиторских услуг

Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы аудитора и аудиторских фирм. Однако, универсальных рецептов контроля качества аудиторских работ в мировой практике аудита не существует.

Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 внесены дополнения в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Самым важным нововведением стал стандарт № 7 «Внутренний контроль качества аудита», разработанный на основе международного стандарта - аналога № 220 «Контроль качества работы в аудите». Остановимся на содержании данного стандарта подробнее. при написании данного раздела использованы материалы информационно - правовой базы

«Консультант - Плюс».

Полностью гарантировать отсутствие ошибок при выполнении аудиторами проверок и оказании сопутствующих аудиту услуг невозможно. Вместе с тем, необходимость создания процедур и механизмов, позволяющих в значительной степени сократить вероятность ошибочных выводов и существенно повысить качество аудиторских услуг, потребовала их целенаправленной упорядоченности, стандартизации. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220 «Контроль качества работы в аудите»

Целью МСА 220 являются регламентирование и представление рекомендаций по контролю качества в отношении:

· политики и процедур аудиторской организации, применяемых к аудиторской работе в целом;

· процедур, направленных на контроль за работой ассистентов аудитора, выполняющих отдельные аудиторские проверки.

Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечивать проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой.

Общая направленность политики и процедуры контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения всех ее сотрудников. Каждый аудитор организации обязан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудиторской проверки.

Характер, сроки и Сфера применения политики и процедур зависят от:

· размера фирмы;

· ее расположения;

· организационной структуры;

· соотношения затрат и результатов и других факторов.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

1. Профессиональные требования -- определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.

2. Навыки и компетентность -- сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.

3. Поручение заданий -- работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.

4. Делегирование полномочий -- осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.

5. Консультирование -- проведение консультаций с компетентными специалистами.

6. Принятие и сохранение клиентов -- оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.

7. Мониторинг -- определение эффективности политики и процедур контроля качества.

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:

· назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;

· довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;

· своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;

· следить за соблюдением персоналом этических принципов.

Любое поручение ассистентам аудитора должно сопровождаться разумной уверенностью поручающего в том, что данная работа будет выполнена добросовестно и ассистенты обладают надлежащими профессиональными знаниями и навыками.

Сотрудники аудиторской организации, осуществляющие руководство ассистентами и надзор за их работой, в ходе аудиторской проверки должны выполнять следующие функции:

· контролировать процесс аудита с тем, чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны для выполнения порученных им заданий; ясно ли представляют себе ассистенты указания по проведению аудита; выполняется ли работа согласно общему плану и программе аудита;

· обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя по необходимости общий план и программу выполнения работ;

· устранять возникающие неоднозначные трактовки в профессиональных суждениях сотрудников, определяя при этом уровень необходимых консультаций.

Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах: обязанности ассистентов, цели выполняемых ими процедур, характер бизнеса субъекта, возможные проблемы в области учета и аудита. До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:

· корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

· документальное оформление процедур и их результатов;

· урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;

· достижение целей аудиторских процедур;

· внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;

· соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.

В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:

· разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного персонала;

· установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;

· проводить работу с вновь принятым персоналом по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;

· разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;

· информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;

· обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;

· регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;

· назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

· обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;

· определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;

· утверждать графики проведения аудита и назначения персонала.

В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:

· проведение процедур для планирования проверок;

· принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;

· обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

· определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;

· назначить консультантов и определить их полномочия;

· определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

1. контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);

2. оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;

3. устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.

В ходе аудита с целью осуществления контроля качества

работы аудитора своевременной проверке подлежат:

· общий план и программа аудита;

· оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля с учетом результатов тестов контроля;

· документальное отражение аудиторских доказательств;

· финансовая отчетность, аудиторские справки и аудиторский отчет.

Нельзя не уделить особое внимание разработанному на основе МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» российскому Правилу (стандарту) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», которое устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита в РФ.

Во-первых, данным стандартом впервые введено понятие качества аудита. Это важно, поскольку при рассмотрении споров между аудиторами и их клиентами относительно качества проведенной проверки (во внесудебном порядке или в Арбитражном суде)всегда необходимо установить, насколько добросовестно исполнены аудитором его обязанности.

Понятие качества аудита на сегодняшний день является проблемным не только на практике, но и широко обсуждаемым в теории контроля и аудита. Почти в каждом издании, посвященном аудиту, встает вопрос о качестве или, иными словами, об эффективности проведенной проверки. Действительно, в чем состоит эффективность такого контроля? В сумме скрытых нарушений? Это один подход. В числе должностных лиц, привлеченных по итогам проверки к дисциплинарной, материальной или уголовной ответственности? Это другой подход. В разработке мер по экономии материалов, повышению производительности труда? Это третий подход. Наконец, в психологическом воздействии на работника организации, если он будет осознавать, что в будущем его обязательно проверят, и он, вероятно, уже не совершит хищения вверенного ему имущества или более добросовестно отнесется к исполнению своих обязанностей? Это четвертый подход. И это лишь некоторые из предлагаемых способов оценки качества или, как говорят, эффективности работы проверяющих.

Трактовка понятия качества аудита, предложенная новым стандартом (п. 4), вызывает не только научный интерес. Исходя из анализа стандарта, можно увидеть, что по существу под качественным аудитом понимается такой аудит, который проведен «…в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях…, либо в соответствии с иными документами». (сравнение: в соответствии с МСА № 220 под качественным аудитом понимается такой аудит, который проведен в соответствии с Международными стандартами аудита.).

На сегодняшний день в Законе «Об аудиторской деятельности » № 119- ФЗ, закреплена и формируется система нормативного регулирования аудита в России, которая, представлена в виде следующих четырех уровней:

· Законодательный уровень (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», иные федеральные законы), а также указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства российской Федерации и, в ряде случаев - законы субъектов Российской Федерации;

· Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности;

· Внутренние правила (стандарты)аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

· Правила (стандарты)аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Таким образом, в соответствии с новым стандартом соблюдение при проведении аудита всех нормативных актов, предусмотренных системой нормативного регулирования аудита в России, по существу, и будет свидетельствовать о качественном проведении проверки. Обратим внимание на это положение: достаточно доказать, что при проведении проверки аудитором было нарушено хотя бы одно из обязательных нормативных требований, и уже можно говорить о том, что качество аудита не соответствовало надлежащему уровню.

Однако на практике неизбежно возникает противоречие между неукоснительным соблюдение требований стандартов и связанным этим резким увеличением трудозатрат аудиторов и, как следствие, стоимости аудиторских услуг, что в условиях жесточайшей конкуренции служит негативным фактором для добросовестных аудиторов. Именно по этому новый стандарт предлагает трехуровневую систему контроля качества аудита:

· Контроль со стороны упономоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемого государственное регулирование аудиторской деятельности;

· Контроль, осуществляемый профессиональными аудиторскими объединениями;

· Контроль качества аудита, осуществляемый самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Первые два уровня образуют внешний контроль качества аудита, в то время как третий уровень принято называть внутренним.

Во-вторых, новым стандартом определены общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Среди них важнейшими являются следующие: соблюдение этических принципов аудита (в первую очередь независимости), текущий контроль за работой ассистентов аудитора, получение консультаций от экспертов, обладающих специальными знаниями и др.

В-третьих, пунктом 11 стандарта особо подчеркивается, что аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки однозначные указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. Таким образом, можно убедиться в том, что в рамках аудиторской организации всю полноту ответственности за надлежащую организацию и проведение проверки несет руководитель проверки. Он должен довести до сведения подчиненных ему сотрудников конкретный перечень аудиторских процедур так, чтобы у них не осталось ни тени сомнения по поводу того, что и как необходимо делать, он также должен и постоянно контролировать выполнение порученных им заданий.

В-четвертых, данным стандартом впервые введено обязательное требование по проведению последующего контроля за работой ассистентов аудитора. Это могут осуществлять его же коллеги, что достаточно часто встречается на практике, на добровольной основе, в форме методической помощи, консультаций, разъяснений, широких обсуждений, семинаров, дискуссий и т.п. Контроль за работой ассистентов должен осуществлять также и руководитель аудиторской организации либо специально созданное для этих целей подразделение, о котором неоднократно упоминается в новом стандарте, и представляющее собой, по существу, отдел (или группу) внутреннего контроля качества аудита. Это своеобразный «внутренний аудит» по отношению к аудиторам, или «ревизор над ревизором». Экономическая выгода от создания таких подразделений может быть ощутима только для крупных аудиторских компаний, а для средних и небольших организаций этот вопрос еще не изучен и требует детальной проработки. В настоящее время понятно лишь одно, что указанная мера в совокупности с иными нововведениями неизбежно приведет к удорожанию стоимости аудиторских услуг. Т. Г. Шешукова, М. А. Городилов «Аудит: теория и практика применения международных стандартов». М.: «Финансы и статистика», 2005. - С. - 143.

В-пятых, данным стандартом впервые введена процедура ротации, но не самих аудиторских организаций, а лишь руководителя проверки и ведущих аудиторов один раз в семь лет.

Несмотря на множество спорных положений, требующих осмысления, новое федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности имеет очень важное теоретическое и прикладное значение, так как на официальном, нормативно - правовом уровне впервые определило критерий качества аудита.

1.5 Контроль качества аудиторских услуг

Контроль за качеством аудиторских услуг является важнейшим элементом обеспечения качества работы аудиторов. Организация системы контроля качества работы аудиторов - одно из важнейших направлений развития аудита в России.

В соответствии со статьей 14 Закона «Об аудиторской деятельности», качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления. Контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий.

Рассмотрим организацию внешнего контроля качества аудита.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации аудиторских фирм и аудиторов. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:

· контроль отдельных аудиторских проверок;

· общий контроль качества аудита.

Текущий контроль предполагает проверку:

- соблюдение принципов независимости, профессионализма и комплектности аудиторов;

- выполнение требований Закона, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов;

- соблюдения этических принципов аудита;

- проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

...