Система и организация судебной бухгалтерии в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

48

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Тема 1. Становление и развитие судебной бухгалтерии

§1. Становление дисциплины «Судебная бухгалтерия», ее предмет и методология

Судебная бухгалтерия - специальная комплексная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате межнаучной интеграции экономических и правовых знаний и адаптированная к потребностям юридической практики.

Этапы формирования дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

этап - развитие судебно-бухгалтерской экспертизы и ее теоретической базы (Фортинский СП., Остроумов С.С, Эйсман А.А., Шадрин В.В., Белуха Н.Т. и др.);

этап - дальнейшее развитие теории судебной бухгалтерии в рамках криминалистической науки как результат творческого приспособления положений отраслевых экономических наук для борьбы с преступностью (Любкин В.Б., Атанесян Г.А., Танасевич В.Г., Остроумов ОС, Голубятников СП., Кудрявцева Н.В., Смирнов Д.В., Целищев Л.Я.);

этап - выделение из криминалистики теории судебной бухгалтерии и ее превращение в самостоятельную научную область знания (Голубятников СП., Толкаченко А.А. и др.).

Задачи дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

формирование у обучающихся достаточных представлений о влиянии особенностей учета (в т.ч. и отраслевого) на выбор способов совершения противоправных деяний и формирование знаний о типичных механизмах возникновения документальных и учетных несоответствий, как специфических проявлений признаков преступлений, и возможностях их использования в процессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;

формирование практических навыков использования наиболее простых методов работы с учетными документами в деятельности оперуполномоченного ФСНЭП, органа дознания, следователя и суда;

получение представлений о способах противоправного использования средств бухгалтерского учета и принципах их раскрытия путем привлечения специалистов, обладающих познаниями в области контроля и учета;

формирование умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, всесторонне оценить их результаты и эффективно использовать в процессе доказывания.

Предмет судебной бухгалтерии -закономерности использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике.

В использовании защитных функций бухгалтерского учета можно выделить четыре группы закономерностей:

-раскрывающие познавательную сущность учебной дисциплины;

вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе;

возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учёта, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии;

связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерского учета в деятельности по борьбе с преступлениями экономической направленности.

На основе изучения этих закономерностей судебная бухгалтерия разрабатывает соответствующие рекомендации, которые условно можно разделить на две группы:

1) рекомендации по применению методов экономических наук для выявления признаков и последующего распознавания по ним способа преступного поведения;

2)рекомендации по назначению и производству документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, по привлечению специалистов-экономистов к производству процессуальных и непроцессуальных действий.

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предвари тельном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и затруднении совершения противоправных деяний.

Охранительная функция срабатывает после того, как совершено преступление. Она обеспечивается способностью системы учёта в результате взаимодействия событием преступления отражать в себе различную информацию следы) о противоправном деянии. Образующиеся следы противоправного деяния в учетных документах имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путём использования данных учёта в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. При срабатывании охранительной функции появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

Метод (от греч. methodos - исследование) любой учебной дисциплины исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии - это совокупность приёмов и способов выявления уполномоченными субъектами признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках ной информации, для их последующего использования в правоприменительной практике.

Поскольку судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учётом изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии связан с методом бухгалтерского учёта и, прежде всего, со следующими его основными элементами:

1. Документация - материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского на основе документов.

2. Счет бухгалтерского учёта - способ текущей регистрации хозяйственных операций.

3. Баланс - способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.

4. Инвентаризация - периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.

Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях документацию и инвентаризацию.

В судебной бухгалтерии используются следующие методы:

-общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.).

-частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой);

-специальные.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

1)метод бухгалтерского анализа, основанный на применении контрольных функций элементов бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двойная запись, инвентаризация и т.д.);

2)метод экономического анализа, который основывается на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, различные виды расходов и т.д.);

3)метод документального анализа, основанный на экономической и юридической оценке документов как материальных носителей доказательственной информации о признаках противоправных деяний в экономической сфере.

Судебная бухгалтерия направлена, прежде всего, на обеспечение практической деятельности определенных субъектов: контролирующих органов (ревизоров, аудиторов, главных бухгалтеров) и правоохранительных органов (оперативных работников, дознавателей, следователей, экспертов, судей) с помощью законодательно определенных процедур.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяются и наполняют качественно новым содержанием ее предмет.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в деятельности хозяйствующих субъектов.

§2. Структура и значение судебной бухгалтерии

Структура курса «Судебная бухгалтерия» представляет собой логическое внутреннее построение определенной совокупности положений, отражающих содержание указанной дисциплины. Она предопределяет последовательное и поэтапное изучение содержательных элементов путем применения различных педагогических принципов.

Логическое построение дисциплины находит свой отражение в ее содержании, которое отображает формы (непосредственные и опосредованные) использования учётно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании преступлений.

Как правило, учебная дисциплина может включать следующие разделы:

-общие положения судебной бухгалтерии;

-отраслевые особенности работы с документами;

-применение специальных бухгалтерских познаний.

С учетом специфики преподавания данной дисциплины во многих высших учебных заведениях в рамках данного учебного пособия судебная бухгалтерия структурно подразделяется на три раздела:

1. Общие методологические положения судебной бухгалтерии.

2. Использование защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике.

3. Особенности использования специальных бухгалтерских познаний.

Первый раздел включает: понятие судебной бухгалтерии, ее задачи и метод; структуру дисциплины и ее значение для юридических отраслей знаний; взаимосвязь судебной бухгалтерии с юридическими и экономическими дисциплинами.

Во втором разделе рассматриваются организация бухгалтерского учета и основы; бухгалтерские документы, их классификация и использование и раскрытии преступлений; организация проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов, а также методы документальной фактической проверки, применяемые в практике ревизионных органов.

Третий раздел включает рассмотрение различных форм использования специальных бухгалтерских познаний; организацию и проведение документальной ревизии; порядок назначения проведения и использования данных судебно-бухгалтерской экспертизы.

Из содержания предмета и метода вытекает значение судебной бухгалтерии во многих отраслях юридических знаний: оперативно-разыскной деятельности, криминалистике, уголовном процессе, криминологии, уголовном праве. При этом она не теряет связи с теорией бухгалтерского учёта, хотя и выходит за пределы предмета общей бухгалтерской науки.

Значение судебной бухгалтерии определяется тем, что лежащий в ее основе бухгалтерский учет является одной из основных функций государственного управления, разновидностью социального контроля, а также способом ости правоохранительной и правообеспечительной деятельности.

Данная дисциплина обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает новые методы документальных исследований.

Таблица 1.1 Анализ научных взглядов на место судебной бухгалтерии в составе других наук

Автор, наименование работы и год ее опубликования	Взгляд на место судебной бухгалтерии в составе иных наук
Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г., Фортинский СП. Судебная бухгалтерия. М., 1980.	Рассматривалась как специальная отрасль бухгалтерии, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного (гражданского) процесса
Любкин В.Б. Судебная бухгалтерия. Саратов, 1946; Любкин В.Б. Основы судебной бухгалтерии: пособие по основам бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Изд. 3-е доп. и перераб. Саратов, 1956; Фортинский СП. Проблемы судебной бухгалтерии // Вопросы советской криминалистики. М., 1951.	Рассматривалась как раздел криминалистики
Петрухин И.А. Экспертиза как средство доказывания в советском уголовном процессе. М., 1964.	Рассматривалась как прикладная дисциплина из числа специализированных областей знаний и предусмотренных только для целей экспертного исследования
Атанесян Г.А., Голубятников СП. Судебная бухгалтерия. М., 1989; Голубятников СЛ., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н.Новгород, 1994.	Рассматривалась как самостоятельная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате интеграции экономических (бухгалтерских) и правовых знаний
Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций /Под ред. Н.А. Петухова. М., 2002; Чаадаев С. Г. и авторский коллектив. Правовая бухгалтерия. М., 2001.	Рассматривалась как комплексная экономико-правовая дисциплина

§3. Взаимосвязь судебной бухгалтерии с иными дисциплинами

Судебная бухгалтерия как прикладная дисциплина сформировалась на стыке юридических и экономических наук в связи с запросами юридической практики.

Юридические науки в сфере противодействия правонарушениям и социально отклоняющемуся поведению направлены на развитие конкретных институтов, норм и практики их применения с целью обеспечить системность правового регулирования в социальной сфере за подготавливаемыми и совершаемыми преступлениями.

Состав учетных отношений подтверждает комплексный состав данной дисциплины.

1.Учетные отношения возникают между организацией, с одной стороны, и неограниченным кругом лиц, с другой. Эта группа учетных отношений между субъектами рассматривается в определенной части дисциплины «Судебная бухгалтерия».

2.Отношения в сфере судебной бухгалтерии являются частью предметов «Финансовое право», «Налоговое право», «Трудовое право», «Гражданское право» и др.

3.Правонарушения, совершаемые работниками организации, участвующими в ведении бухгалтерского учета, составляют предмет административного или уголовного права в зависимости от общественной опасности содеянного.

Многие отрасли юридических и экономических отраслей права имеют прямое или косвенное отношение к сфере бухгалтерского учета. Взаимосвязь многих отраслей и учебных дисциплин с рассматриваемой дисциплиной объясняется следующим:

-общей социально-экономической обусловленностью;

-единой нормативно-правовой базой;

-общей научно-теоретической базой;

-ключевой ролью материального уголовного права в формировании различных областей законодательства в сфере борьбы с преступлениями;

-необходимости взаимодействия и взаимозависимости всех отраслей криминального цикла для повышения эффективности борьбы с преступностью.

Существенное влияние на область бухгалтерского учета оказывают также процессуальные правоотношения. Кроме уголовного судопроизводства, специальные познания в области бухгалтерского учета активно применяются в гражданском, арбитражном и административном процессах.

Наряду с юридическими дисциплинами судебная бухгалтерия активно взаимодействует с множеством экономических дисциплин (см.схему).

Тема 2. Правовые источники судебной бухгалтерии

§1. Правовая основа судебной бухгалтерии

Правовая основа судебной бухгалтерии - это фундаментальная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является логически выстроенная совокупность законов и подзаконных нормативных актов в соответствии с их юридической силой.

Соотношение правовой основы судебной бухгалтерии и системы законодательства о бухгалтерском учете:

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и предоставление сопоставимой, достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона № 129-ФЗ).

Совокупность нормативных актов в области судебной бухгалтерии можно систематизировать по двум уровням: 1) законы; 2) подзаконные акты.



Законодательный уровень затрагивает общественные отношения, подлежащие моделированию только в законах (при необходимости с отсылкой к дополнительным правовым актам).

Основным нормативно-правовым актом на законодательном уровне является Конституция, которая имеет действие на всей территории Российской Федерации. Она закрепляет, что в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свобода экономической деятельности; признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности (п.1,2 ст.8; ст.71).

Нормы федеральных законов определяют стратегию, основные направления учетного процесса, устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Бесспорно, что среди всех законов данного уровня ключевыми являются нормы федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте». Все остальные нормативные акты по бухгалтерскому учёту, принятые до вступления его в силу, действуют в части, не противоречащей ему.

К числу законодательных актов, составляющих нормативно-правовую основу судебной бухгалтерии, следует отнести:

Федеральный Конституционный Закон «О Правительстве Российской Федерации» от 17.12.97 г. № 2-ФКЗ (в ред. от 31.12.97 г.).

Федеральные законы: от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ); от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»; от 08.08.2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»; Федеральный закон от 02.12.90 г. № 394-1 (в ред. от 06.08.2001 г.) «О Центральном банке Российской Федерации» и др.

Кроме законодательства о бухгалтерском учёте, правовой основы судебной бухгалтерии прямо или косвенно касаются нормы гражданского, финансового, уголовного и уголовно-процессуального законодательства, к числу которых относятся федеральные кодифицированные акты различных отраслей права (УПК РФ, ГК РФ, ГПК РФ, НК РФ, БК РФ, КоАП РФ и др.);

Подзаконный уровень концентрирует в настоящее время основную массу нормативно-правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии.

Они издаются только в предусмотренных законодательством случаях, детализируют законодательный уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

В число нормативных актов данного уровня входят:

Указ Президента РФ от 1 ноября 2001 г. №1263 «Об образовании Комитета по финансовому мониторингу»;

Постановление Правительства РФ от 07.11.97 г. № 1404 «Об утверждении Положения о Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности»;

Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 273 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации»;

Постановление Правительства РФ от 6.08.98 г №888 « О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ».

На основе законов и нормативных актов Президента и Правительства Российской Федерации органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями:

а)планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б)положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в)другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Существенную роль на подзаконном уровне выполняют ведомственные и межведомственные приказы, инструкции и методические рекомендации.

Приказ Минфина России от 30.12.99 г. № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» (в ред. от 09.06.2001 г.);

Утверждаемые приказами Минфина России Положения по бухгалтерскому учету в части, касающейся отдельных учетных параметров и конкретных вопросов («Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 30.03.2001 г.), «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 30.03.2001 г.), «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01;

Приказ Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;

Приказ Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

Приказ Минфина России от 21.12.98 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;

Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. №42н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ».

При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые данными органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ (п.З ч.2 ст.5 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Межведомственное правовое регулирование предусматривает издание актов в порядке осуществления межотраслевых функций и распространяющихся на сферы других ведомств. Примером таких подзаконных нормативных актов являются: Приказ Минфина России, МВД России, ФСБ России от 7.12.1999г. №89н/1033/717 «Об утверждении положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ с Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий (проверок)».

Кроме нормативных актов, существуют источники толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы и т.п. Их особенностью является то, что они могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. В любом случае при обращении в суд такого рода документы не принимаются при рассмотрении спора по существу.

§2. Законодательство о бухгалтерском учете

Закон - это нормативно-правовой акт, принятый в особом порядке законодательными (представительными) органами либо непосредственно народом на референдуме, регулирующий важнейшие общественные отношения и обладающий высшей юридической силой.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗот21 ноября 1996 г. вступил в действие с 1 января 1997 г. (с изм. и доп. от 23.07.98 г., 28.03.2002 г.; 31.12.2002 г и 10.01.2003 г.). Он установил единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Данный Федеральный закон имеет характер специального нормативного акта со специфическим предметом регулирования, в который входят общественные отношения, складывающиеся по поводу создания и использования бухгалтерской информации

Характерные черты ФЗ «О бухгалтерском учете»:

закрепление понятия бухгалтерского учета и общих правил осуществления бухгалтерского учета на законодательном уровне;

распространение действия на все организации, которые расположены на территории РФ, включая банки, а также представительства иностранных государств;

введение методологических основ сбора, регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

введение норм методологического характера ( п.1 ст.5) и норм-стандартов, а также норм-дефиниций (п.1 ст.1 ,ст.2.);

заложение основы правового регулирования бухгалтерского учета, отчетности в РФ и норм-принципов (п.З ст.1, ст.З).

Закон «О бухгалтерском учете» имеет определяющее значение не только для Указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ, но и для других федеральных законов, в которых находят отражение вопросы бухгалтерского учета и отчетности. Данный закон имеет существенное значение в отношении Гражданского кодекса РФ и налогового законодательства.

На развитие отечественного бухгалтерского учета огромное влияние оказывает международная практика.

Международные стандарты бухгалтерского учета разработаны комитетом международных стандартов учета (1973 г.). Основные задачи комитета: формировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, стимулировать их принятие в мире и следить за их внедрением; работать для совершенствования стандартов и др.

Принятие международных стандартов позволит:

однозначно трактовать бухгалтерскую информацию;

сопоставлять показатели отчетности организаций разных стран.

В 1998 г. Постановлением Правительства РФ №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

К основным направлениям реформы программа относит:

-совершенствование нормативного регулирования;

методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, повышение квалификации бухгалтеров);

международное сотрудничество (работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями).

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета:

Министерство финансов РФ;

Министерство по налогам и сборам РФ;

Министерство юстиции РФ;

Центральный банк России;

Государственный комитет по статистике;

Государственный комитет по стандартизации и метрологии;

Государственный таможенный комитет и др.

Тема 3. Система и организация бухгалтерского учета в России

§1. Понятие и виды учета

Учет - это система сбора информации путем наблюдения, измерения и регистрации количества и качества социально-экономических показателей деятельности объектов учета в целях контроля и управления ими.

Основной целью учета является получение качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия правомерных управленческих решений на различных уровнях.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ч.1 ст.1 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Объекты бухгалтерского учета - имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Имущество - совокупность оборотных и внеоборотных активов предприятия. Оборотные активы: денежные средства или продукция, которые могут быть потреблены в течение 1 года (наличные денежные средства и денежные средства, хранящиеся на счетах в банках, дебеторская задолжность, реализуемые ценные бумаги, запасы сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, текущая часть расходов будущих периодов). Внеоборотные активы - активы, которые предполагается использовать в период свыше 1 года: земельные участки, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Обязательства - это долговые обязательства, которые должны быть оплачены в течение 1 года или операционного цикла¹. Если долги оплачиваются в срок, превышающий 1 год, то они являются долгосрочными обязательствами.

Требования к бухгалтерскому учету:

точность;

объективность;

документальность (каждый факт, операция находят обязательное отражение в документе);

обоснованность;

оперативность;

доступность;

обеспечение единых методологических принципов.



Функции бухгалтерского учета:

контрольная - позволяет определить достижение организацией целей бухгалтерского учета и выполнение его задач. Функция контроля финансовых отношений проявляется в деятельности работников учетного аппарата, контрольно-ревизионных служб, банков, аудиторских фирм, налоговых инспекций;

информационно-аналитическая - предусматривает своевременное поступление экономической информации и ее обработку для обеспечения результативности управления хозяйствующим субъектом. Кроме того, для реальной оценки и прогнозирования^инансового состояния предприятия, а также выявления доступных источников и средств для их мобилизации персоналом осуществляется анализ экономической информации;

обеспечение сохранности собственности - предусматривает технические и организационные мероприятия, направленные на предотвращение хищений, растрат, халатности работников; находит свою реализацию в оборудовании складских помещений, контроле измерительных приборов, правильной организации проведения инвентаризаций.

2. Основы организации бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета - это научно обоснованная система выполнения условий и элементов построения учетного процесса в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием трудовых, производственных и финансовых ресурсов.

При общей методологической основе бухгалтерского учета на каждом отдельном предприятии могут учитываться различные факторы, влияющие на его организацию: формы собственности на средства производства; отраслевая специфика; структура предприятия, разнообразие видов предпринимательской деятельности и т.п.

Бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности должны вести все юридические лица независимо от организационно-правовой формы, физические лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью, ведут учет своих доходов и расходов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Основными предпосылками рациональной организации ведения бухгалтерского учета являются:

изучение положений, указаний, инструкций и других документов, регламентирующих ведение учета, отчетность, а также организационные и производственные особенности предприятия;

определение объема и характера учетной работы;

установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями (структурными подразделениями) предприятия.

Самостоятельным структурным подразделением хозяйствующего субъекта является бухгалтерия. Ее возглавляет главный (старший) бухгалтер, имеющий в подчинении бухгалтерских и счетных работников, которые могут специализироваться на отдельных направлениях учетной работы.

Штатная численность бухгалтерии зависит от размеров предприятия, объемов выпускаемой продукции, объемов учетно-отчетных работ и их сложности, численности работающих и уровня автоматизации учета.

Структура бухгалтерии - это взаимосвязь и состав звеньев бухгалтерии, на которые возложены конкретные учетные функции по обеспечению экономической деятельности предприятий, организаций и учреждений.

Структура бухгалтерии крупного предприятия

Расчетный отдел {группа), работники которого на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение;

Материальный отдел (группа), работники которого ведут учет поступления материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов по местам их хранения и использования; учет основных средств и готовой продукции;

Производственно-калькуляционный отдел (группа), работники которого ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции; определяют состав затрат на незавершенное производство;

Общий отдел (группа), работники которого осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности;

Касса, работники которой осуществляют операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.



Ключевое значение в деятельности бухгалтерии любого уровня имеет главный бухгалтер. Законодательство (ст.7 ФЗ «О бухгалтерском учёте») определило статус главного бухгалтера следующим образом.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

В соответствии с квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих в должностные обязанности главного бухгалтера входят:

организация бухгалтерского учета и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также собственностью предприятия.

Основные требования к специалисту- бухгалтеру:

наличие высшего или среднеспециального образования;

прохождение специальной послевузовской учетной подготовки;

наличие стажа по специальности (как правило, не менее 5 лет);

положительная характеристика;

отсутствие судимости за экономические преступления.

§3. Учетная политика организации и ее юридическая оценка

Учетная политика - это совокупность избранных организацией способов ведения бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета:

первичное наблюдение;

стоимостное измерение;

текущая группировка;

итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (ч.З ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Изменение учетной политики (ч.4 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете») может производиться в случаях:

1)изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

2)разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

3)существенного изменения условий ее деятельности, смены собственника, реорганизации, изменения видов деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года, следующего за годом их утверждения, соответствующим приказом.

Основные правила учетной политики:

неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года;

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации, проведенной в этом периоде;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной деятельностью (издержки производства и обращения), и капитальных затрат;

ведение бухгалтерского учета рационально и экономично, сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности;

большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче там синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показате лей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического уче тов (требование непротиворечивости).

§ 4.Финансовый контроль

В Российской Федерации сложилась система государственного и негосударственного контроля за соблюдением законности и финансовой дисциплины в процессе реализации хозяйствующими субъектами учетной политики и организации бухгалтерского учета. Она является составной частью финансового контроля (рассматриваемой в рамках дисциплины «Финансовое право»).

Финансовый контроль - это осуществляемая с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных (в ряде случаев и негосударственных) органов, наделенных соответствующими полномочиями, в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности хозяйственной деятельности, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной и иной собственности.

Объекты финансового контроля - не только денежные средства, но и различные материальные, трудовые и иные ресурсы.

Задачи финансового контроля:

проверка исполнения финансовых обязательств перед государственными субъектами финансовых правоотношений;

проверка правильности использования предприятиями, учреждениями и организациями находящихся в их распоряжении денежных средств (бюджетных средств, банковских ссуд и т.д.), расчетов и хранения денежных средств предприятиями;

устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Органы, осуществляющие финансовый контроль:

Счетная Палата РФ;

Министерство финансов РФ (через структурные подразделения: Федеральное казначейство, контрольно-ревизионное управление, департамент страхового надзора);

Министерство по налогам и сборам РФ;

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ;

Федеральная служба по валютному и экспортному контролю;

Центральный Банк России;

Государственный таможенный комитет.

Государственный финансовый контроль включает:

общегосударственный,, те осуществляемый органами государственной власти общей компетенции, а также специальными контрольными органами;

ведомственный, т.е. проводимый на подведомственных предприятиях.

Он включает внутриведомственный контроль, который осуществляется отраслевыми министерствами и ведомствами за финансовой деятельностью подотчетных предприятий и организаций, и внутрихозяйственный контроль, проводимый в отношении предприятия и его отдельных структурных звеньев бухгалтерией, финансовым отделом и другими службами.

Негосударственный финансовый контроль включает аудиторский и внутренний контроль (самоконтроль) частных предприятий, коммерческих организаций.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ч.1 ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Самоконтроль подразумевает финансовый контроль, осуществляемый силами самого предприятия. Чаще всего он проводится финансовыми службами (бухгалтериями, внутренними аудиторами).

В зависимости от времени осуществления финансовый контроль подразделяется на:

1) предварительный контроль, который осуществляется до начала хозяйственной операции. Он как бы дает направление будущей хозяйственной операции и тем самым способствует предупреждению незаконных и неправильных действий. Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтера, работники бухгалтерии.

Вне предприятия данный контроль осуществляют банковские органы (контроль обоснованности получения кредитов, правильности оформления пла_тежных поручений, контроль за соблюдением лимита денежной наличности в кассе), органы местной администрации, управления (регистрация устава), финансовые органы (рассмотрение смет, ставок, фондов заработной платы и т.п.);

текущий контроль, который осуществляется в процессе хозяйственной деятельности. Внутри предприятия он производится руководителями, главными бухгалтерами, а также работниками, выполняющими хозяйственную операцию (экспедиторами, кладовщиками);

последующий контроль, осуществляемый после совершения хозяйственной операции и позволяющий охватить проверкой все стороны хозяйственной деятельности предприятия или всю совокупность определенных операций. Последующий финансовый контроль проводится, как правило, путем изучения и анализа первичных документов, проведения документальных ревизий. Основная цель последующего контроля - проверка законности и целесообразности совершения хозяйственной операции.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль делится на:

фактический контроль, который заключается в проверке наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и расчетов в натуре, т.е. по месту их хранения или осуществления хозяйственных операций. Одним из основных методов данного вида контроля является инвентаризация. К фактическому контролю относятся также: обследование, анализ сырья, материалов и готовой продукции, контрольные обмеры и др.;

документальный контроль, который производится при проверке финансово-хозяйственной деятельности как предприятия, организации, учреждения в целом, так и его структурных подразделений, в отдельности, путем изучения, анализа и сопоставления данных первичных документов, учетных записей и бухгалтерской отчетности;

комбинированный (документально-фактический) контроль, состоящий в сочетании двух вышеозначенных видов, где наряду с документальной проверкой первичной документации, бухгалтерских записей на счетах и отчетности одновременно для проверки тех или иных показателей применяются методы фактической проверки.

Наиболее действенной формой последующего финансового контроля является документальная ревизия хозяйственной деятельности предприятия, которая сочетает в себе методы документальной и фактической проверок.

Все виды контроля взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга. Они используются на практике в различных сочетаниях. Этим достигается наибольшая эффективность финансового контроля.

Тема 4. Основы бухгалтерского учета

§ 1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является объективное состояние и реальное использование хозяйственных средств предприятия (учреждения, организации); источники получения (формирования) этих средств и их движение в процессе производства, распределения и обращения.

Составляющей предмета бухгалтерского учета являются его объекты, которые, согласно ч.2 ст. 1 Закона « О бухгалтерском учета», представляют собой имущество организаций, их обязательства и осуществляемые в процессе деятельности хозяйственные операции.

Объекты учета можно разделить на две группы:

объекты, обеспечивающие экономическую деятельность (хозяйственные средства и их источники);

объекты, составляющие содержание экономической деятельности (хозяйственные процессы и их результаты).

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляется учет хозяйственной деятельности.

Каждый способ (прием) именуется элементом метода бухгалтерского учета (они перечислены в §1 гл.1 настоящего издания).

Способы бухгалтерского учета составляют его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены между собой. В результате их комплексного применения обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение данных в бухгалтерском учете.

Общими принципами построения бухгалтерского учета являются:

государственное регулирование бухгалтерского учета;

сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета;

повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции;

обеспечение достоверности аналитических данных бухгалтерского учета, позволяющих выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;

динамичность организации бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса;

применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели.

§ 2. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

Бухгалтерский баланс представляет собой способ периодического отражения информации об имуществе организации в обобщенном денежном выражении на определенную дату (первое число месяца, квартала, года) посредством ее группировки по составу и размещению хозяйственных средств (в активе баланса), а также по источникам их формирования (в пассиве баланса).

Структура баланса отражает имущественное состояние предприятия и представляет собой двухстороннюю таблицу, одна часть которой именуется активом, другая - пассивом.

Таблица 4.1

Актив	Пассив
Имущество по видам и функциональной роли	Имущество по источникам образования и назначения
Итого:	Итого:

Балансовая статья - строка актива или пассива баланса, характеризующая определенные виды имущества, источники его формирования, обязательства организации.

Актив показывает, где размещены средства, а пассив - откуда получены эти средства. Валюта баланса - итог по активу и пассиву баланса.

По составу средства, отражённые в активе, подразделяются на основные, оборотные и отвлечённые.

Таблица 4.2

Актив баланса	Дает ответы на следующие вопросы
Имущество 1.Внеоборотные активы (основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др.) 2.Оборотные активы (запасы, НДС, дебет, задолженность, денежные средства и др.) 3.Убытки (прошлых лет, от четного года).	1.Какова общая сумма средств, которыми располагает предприятие? 2.Каков состав этих средств? 3.В каких целях они фактически используются?
Пассив баланса	Позволяет узнать
Источники образования 1.Капитал и резервы. 2.Долгосрочные и кратко- срочные пассивы (креди- ты, заемные средства, под- лежащих погашению в течение 12 мес.)	1.Кому принадлежат средства, перечисленные в активе, т.е. являются они собственными или заемными? 2.Каковы источники их формирования? 3.Каково целевое назначение средств, указанных в активе?

А - актив баланса

П - пассив баланса

С - сумма операций

Виды балансов:

годовой бухгалтерский баланс - выступает в качестве заключительного, являющегося завершением текущего года и служащего основанием для открытия счетов в новом отчетном году;

вступительный (организационный) баланс - составляется в заново создаваемых организациях;

соединительный баланс - составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. При этом показатели обоих субъектов суммируются;

разделительный баланс - составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или выделении из общего баланса хозяйства определенной доли капитала для образования новой организации;

санируемый баланс - составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное финансовое положение организации. Чаще всего он составляется аудитором при оказании услуги по составлению бухгалтерской отчетности (п.1 ч.б ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

сводный баланс - формируется при соединении отдельных заключительных балансов (годовых, периодических).

сводно-консолидируемый баланс - представляет собой объединение юридически самостоятельных балансов, находящихся хотя и в разных, но экономически взаимосвязанных организациях. Особенностью данного вида баланса является то, что из него исключаются, прежде всего, все внутренние обороты и делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы.



Значение бухгалтерского баланса для юридической практики определяется тем, что данное понятие используется для характеристики основного элемента метода бухгалтерского учета и является важнейшим документом, отражающим финансово-хозяйственные операции.

В следственной и судебной практике данные баланса позволяют установить:

сохранность и бережность использования основных средств, товарно-материальных ценностей, наличие производственных запасов и разрешить другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушениями финансово-расчётной дисциплины;

сокрытие различных недостатков, а иногда и признаков прямых злоупотреблений работниками бухгалтерского аппарата путем фальсификации баланса;

признаки отклонений от учета и организовать первичный оперативный поиск по отдельным показателям баланса (и другим формам периодической отчетности) доказательственных материалов в целях предупреждения или выявления правонарушений.

§3. Счета бухгалтерского учета и их виды

В содержании бухгалтерского баланса отражаются лишь обобщенные сведения на момент его составления. Для повседневного и эффективного руководства экономической деятельностью этого недостаточно. Поэтому для текущего учета и контроля используются счета бухгалтерского учета, которые в течение месяца до составления баланса и отчётности сообщают сведения об изменениях в составе средств хозяйства и о ходе важнейших хозяйственных процессов.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения однородных средств, их источников и хозяйственных процессов в целях оперативного контроля за ними.

Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов приведен в Приказе Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу (рис.1), левая часть которой называется «дебет» (от naT.debet- «он должен»), а правая -«кредит» (от nazcredit- «он верит»).

Рис.1

Существует определенный порядок записи на счетах. В активных счетах запись в дебет означает увеличение (прибыло), а в кредит - уменьшение (убыло) учитываемого объекта в денежном выражении. В пассивном счете, наоборот, дебет означает «убыло», а кредит - «прибыло».

Итог сумм, записанных по дебету или кредиту за отчетный период без учета начального и конечного остатков, называется дебетовым или кредитовым оборотом. Остаток по счетам на конец или начало отчетного периода называется конечным или начальным сальдо.

В активных счетах сальдо записывается в дебет, а в пассивных, наоборот, - в кредит. Таким образом, в активных счетах сальдо может быть только дебетовое и нулевое, так как имущество не может выбывать в большем размере, чем оно имеется. В пассивных счетах сальдо может быть кредитовым или нулевым, поскольку уменьшение источника ограничено его размерами.

Изложенное правило имеет важное доказательственное значение при расследовании и рассмотрении уголовных дел о хищениях собственности или об экономических преступлениях.

На счетах может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо (развернутое сальдо). Такие счета называются активно-пассивными. Например, счет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Запись в счете бухгалтерского учета производится и с использованием метода двойной записи. Данное требование закреплено в п.4 ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», где сказано: «Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи во взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета». Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Метод двойной записи имеет основополагающее значение в бухгалтерском учете, так как благодаря ему обеспечивается выполнение всех задач бухгалтерского учета - полнота и достоверность информации о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении, контроль за наличием и движением этого имущества и обязательств, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов.

...