Учет денежных средств

-132406

-

-178512

-

-118338

-

-46106

60174

134,8

66,3

Чистое увеличение денежных средств

3767

-

-5888

-

4077

-

-9655

9965

-156,3

-69,2

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

10597

-

4709

-

8786

-

-5888

4077

44,4

186,6

За анализируемый период, проведенных в таблице 2.3, поступление денежных средств от кредитов и займов, предоставленных другими организациями, ООО «Вахрушевец» за счет финансовой деятельности было на общую сумму в 2007 г. 110000 тыс. руб.., в 2008 г. на сумму 22600 тыс. руб.. и в 2009 г. на сумму 22696 тыс. руб.

Рисунок 2.4 - Структура денежных средств направленных по финансовой деятельности

Также за анализируемый период были и выбития денежных средств на погашение займов и кредитов и погашение обязательств по финансовой аренде, так в 2007 г. выбытие денежных средств составило 242406 тыс. руб.., в 2008 г. 200112 тыс. руб.., снижение составило 17% по сравнению с предыдущим годом, а в 2009 г. 141034 тыс. руб.., снижение составило 30% по сравнению с предыдущим годом.



Рисунок 2.5 - Структура оттока денежных средств по финансовой деятельности

Что касается чистых денежных средств от финансовой деятельности, то они на протяжении всего анализируемого периода отрицательные, на 2007 г. 132406 тыс. руб.., на 2008 г. 178512 тыс. руб.., темп роста составил 24,8% по сравнению с предыдущим годом, а на 2009 г. 118338 тыс. руб.., снижение составило 33,7%. Таким образом, финансовая деятельность ООО «Вахрушевец» так же не приносит дополнительных доходов.

Что касается структуры выбытия денежных средств от финансовой деятельности ООО «Вахрушевец», то она так же колеблется. Стабильно производятся выплаты на погашение обязательств по финансовой аренде: в 2007 г. 54,6% от общей суммы выплат, в 2008 г. 89,6%, в 2009 г. 98,1%. Структура выплат на погашение займов и кредитов составила в 2007г. 45,4%, в 2008 г. 104,%, снижение составило 80,9%, в 2009 г. 1,9%, снижение составило 87,2%.



Рисунок 2.6 - Динамика остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода

Не смотря на оттоки по финансовой и инвестиционной деятельностей общий остаток денежных средств в 2008 г. снизился с 10597 тыс. руб.. до 4709 тыс. руб.., отток составил 5888 тыс. руб.. или 55,6%, а в2009 г. остаток денежных средств увеличился на 4077 тыс. руб.. по сравнению с 2008 г. и составил 8786 тыс. руб.., темп прироста составил 86,6%. Присутствие остатков денежных средств, говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.

2.3 Анализ движения денежных потоков

Анализ движения денежных потоков проводится по данным отчетного периода. Результаты анализа финансовых результатов организации должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности организации своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Она зависит от реального денежного оборота организации, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный счет организации. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

На рисунке 2.7 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.4 - Анализ структуры расчетов ООО «Вахрушевец» за 2007- 2009 гг., тыс. руб..

Показатель наименование	2007 г.	2008г.	2009 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	сумма, тыс. руб..	уд. вес, %	сумма, тыс. руб..	уд. вес, %	сумма, тыс. руб..	уд. вес, %	2008 к 2007	2009 к 2008	2008 к 2007	2009 к 2008
Дебиторская задолженность:	62325	100	89338	100	141403	100	79078	-52065	226,9	63,2
краткосрочная -- всего	62325	100	89338	100	141403	100	79078	-52065	226,9	63,2
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	49079	78,7	83573	93,5	138214	97,7	89135	-54641	281,6	60,5
прочая	13246	21,3	5765	6,5	3189	2,3	-10057	2576	24,1	180,8
долгосрочная -- всего	-	-	-	-	-	-
Итого	62325	100	89338	100	141403	100	79078	-52065	226,9	63,2
Кредиторская задолженность:	101600	100	92338	100,0	93463	100	-8137	-1125	92,0	98,8
краткосрочная -- всего
в том числе:	101600	100	92338	100,0	93463	100	-8137	-1125	92,0	98,8
расчеты с поставщиками и подрядчиками	58452	57,5	38697	41,9	45968	49,2	6669	-1439	155,9	92,3
задолженность перед персоналом	11928	11,7	17158	18,6	18597	19,9	11347	5623	244,9	129,3
расчеты по налогам и сборам	7833	7,7	24803	26,9	19180	20,5	475	876	112,6	120,6
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3774	3,7	5125	5,6	4249	4,5	-14144	1086	27,9	119,9
прочая	19613	19,3	6555	7,1	5469	5,9	-9262	-3000	90,9	96,8
долгосрочная -- всего	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	101600	100	89338	100	92338	100	79078	-52065	226,9	63,2

Рисунок 2.7 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

В таблице 2.4 проведен анализ движения денежных потоков ООО «Вахрушевец».

Из таблицы 2.4 и рисунка 2.7 можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская задолженность с 62325 тыс. руб.. в 2007 г., до 141403 тыс. руб.. в 2008 г. и снизилась до 89338 тыс. руб.. в 2009 г.. основную долю в структуре дебиторской задолженности составляет расчеты с покупателями и заказчиками: в 2007 г. она составила 78,7%, в 2008 г. 97,7% и в 2009 г. 93,5%.

Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что оно улучшилось. Объем кредиторской задолженности сократился с 101600 тыс. руб.. в 2007 г. на 8137 тыс. руб.. в 2008 г. или на 8%, и на 1125 тыс. руб.. в 2009 г. или 1,2% по сравнению с предыдущими годами. Это произошло в основном за счет снижения расчетов с поставщиками и подрядчиками с 57,5 % до 41,9 % от общей суммы кредиторской задолженности. Также имеется кредиторская задолженности по налогам и сборам и государственным внебюджетным фондам 7,7%-20,5% и 3,7%-5,6% соответственно.

Значительное место в анализе занимает деловая активность. Под деловой активностью понимают эффективность использования организацией всех видов имеющихся в его распоряжении ресурсов (материальных, финансовых и трудовых).

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать оборачиваемость организации, то есть насколько эффективно организация использует свои средства.

К этой группе показателей относятся различные показатели оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения фирмы, поскольку скорость оборота средств, то есть скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации, кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала организации.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться периодом оборота - средним сроком, за который организация возвращает вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства.

Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности организации и, в первую очередь, эффективностью стратегии управления его имуществом.

Показатели оборачиваемости в нижеприведенной таблице 2.5 свидетельствуют об улучшении показателей оборачиваемости, связанных с сокращением оборота основных видов имущества.

Таблица 2.5 - Оборачиваемость основных показателей ООО «Вахрушевец» за 2007 - 2009 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение
				2008 к 2007	2009 к 2008
Дебиторская задолженность, тыс. руб..	62325	89338	141403	27013	52065
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, %	68,0	79,3	66,2	11,27133	-13,082
Выручка от продажи товаров, тыс. руб..	550263	695585	650823	145322	-44762
Себестоимость продажи товаров, тыс. руб..	(553972)	(653493)	(643038)	-99521	10455
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов	8,8	7,8	4,5	-1	-3,3
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в дни	41	46	80	5	34
Запасы, тыс. руб..	9745	18792	18652	9047	-140
Коэффициент оборачиваемости запасов.	56,5	37,0	34,9	-19,485	-2,12202
Оборачиваемость запасов, в дни	6	10	10	4	0
Оборотные активы, тыс. руб..	68540	91714	112699	23174	20985
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, количество оборотов	8,0	7,6	5,8	-0,4	-1,8
Оборачиваемость оборотных активов, в дни	45	47	62	2	15
Кредиторская задолженность, тыс. руб..	67866	101600	92338	33734	-9262
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, количество оборотов	8,1	6,8	7,0	-1,3	0,2
Оборачиваемость кредиторской задолженности, в дни	44	53	51	9	-2

Анализируя данные таблицы 2.5 можно сделать вывод, что все показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значение. Положительным фактором является увеличение времени оборота дебиторской задолженности, по состоянию на 2009 г. один ее оборот занимает 80 дней.

На 2009 г. в ООО «Вахрушевец» значительно увеличились запасы до 18652 тыс. руб.. с 9745 тыс. руб.. в 2007 г., с этим связано увеличение значения показателя оборачиваемости запасов на 4 дня в 2008 г. по сравнению с 2007 г..

Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала за анализируемый период увеличилась на 2 дня в 2008 г. и на 15 дней в 2009 г., что также является положительным фактором.

Уменьшение кредиторской задолженности за анализируемый период на 9262 тыс. руб.. в 2009 г. по сравнению с 2008г. привело к сокращению времени ее оборота на 2 дня в 2009 г. по сравнению с 2008г.

Рисунок 2.8 - Динамика оборачиваемости основных показателей

В целом по организации можно сказать, что ее оборачиваемость очень высокая, хотя наблюдается тенденция к ее снижению, что благоприятно сказывается на его финансовом положении.

2.4 Анализ движения денежных средств прямым методом

На практике используют два метода расчета денежных потоков - прямой и косвенный.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

· текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

· инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

· финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств».

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В Росси прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ движении денежных средств (прямой метод), тыс. тыс. руб..

№ п/п	Показатель	Отчетный год (2009г.)	Предыдущий год (2008г.)
1.	Текущая деятельность
1.1.	Поступило:
	выручка о продажи продукции	1217264	898446
	прочие поступления	33814	33814
	ИТОГО:	1251078	932260
1.2.	Направлено:
	на оплату материалов, товаров и т.д.	658099	388609
	на выплату заработной платы	214312	227918
	на выплату дивидендов	4327	943
	на оплату налогов и сборов	116652	116130
	ИТОГО:	993390	733600
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по текущей деятельности	257688	198660
2.	Инвестиционная деятельность
2.1.	Поступило:
	выручка от продажи основных средств	589	640
	дивиденды
	ИТОГО:	589	640
2.2.	Направлено:
	на приобретение основных средств	11945	24557
	на приобретение ценных бумаг
	ИТОГО:	11945	24557
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности	-11356	-23917
3.	Финансовая деятельность
3.1.	Поступило:
	полученные кредиты и займы	22600	22696
	ИТОГО:	22600	22696
3.2.	Направлено:
	возврат полученных ранее кредитов	21000	2696
	Погашение обязательств по финансовой аренде	180112	138338
	ИТОГО:	201112	141034
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности	-178512	-118338
	Общее изменение денежных средств за анализируемый период	67820	56405

По результатам анализа, проведенного в таблице 2.6, можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2009 г. получен приток денежных средств в размере 67820 тыс. тыс. руб.., что на 11415 тыс. тыс. руб.. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей деятельности, в результате инвестиционной и финансовой деятельности предприятие получило отток денежных средств 2009 г. в размере 11356 тыс. тыс. руб.. и 178512 тыс. тыс. руб.. соответственно.

Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило приток денежных средств от текущей деятельности в размере 257688 тыс. тыс. руб.., в предыдущем году также наблюдался приток денежных средств по текущей деятельности. От финансовой деятельности в отчетном периоде отток составил 178512 тыс. тыс. руб.. в 2009 г. и 118338 тыс. тыс. руб.. в 2008 г.. По инвестиционной деятельности произошел также отток денежных средств и в отчетном периоде в размере 11356 тыс. тыс. руб.. и 23917 тыс. тыс. руб.. в предыдущем году.

Главным образом приток денежных средств, от текущей деятельности, произошел за счет увеличения выручки от продажи продукции. Выручка в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличилась на 318818 тыс. тыс. руб.. и составила 1217264 тыс. тыс. руб.. В предыдущем году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения финансовых средств на заемной основе (22696 тыс. тыс. руб..), в отчетном периоде также привлекались заемные средства в размере 22600 тыс. тыс. руб.., однако основная их часть была погашена. В отчетном периоде полученные кредиты и займы были погашены на 93%, в предыдущем периоде лишь на 12%, что свидетельствует об увеличении кредиторской задолженности, а следовательно и о неустойчивости финансового положения предприятия. Существенное увеличение оттока денежных средств было вызвано в первую очередь снижением выручки от продажи основных средств с 640 тыс. тыс. руб.. в предыдущем периоде до 589 тыс. тыс. руб..

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

· изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

· неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

· иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат операций неденежного характера. Например, выбытие объектов основных средств и нематериальных активов вызывает учетный убыток в размере их остаточной стоимости. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Для расчета изменений по статьям оборотных активов и краткосрочных обязательств используется вспомогательная таблица 2.7.

Таблица 2.7 - Сведения об изменении статей собственного капитала, тыс. тыс. руб..

Статьи баланса	2008 год	2009 год	Абсолютное отклонение
Производственные запасы	14966	11968	-2998
Расходы будущих периодов	3686	2681	-1005
Дебиторская задолженность	89338	141403	52065
Краткосрочные финансовые вложения	0	8004	8004
Денежные средства	4709	8786	4077
Краткосрочные займы и кредиты	1612	10031	8419
Расчеты с кредиторами	38697	45968	7271
Расчеты с персоналом	17158	18597	1439
Расчеты с внебюджетными фондами	5125	4249	-876
Расчеты с бюджетом	24803	19180	-5623
Расчеты с прочими кредиторами	6555	5469	-1086

Таким образом, для рассматриваемого предприятия скорректированные данные изменения денежных средств за 2009 г. по видам деятельности будут: текущая деятельность + 257688 тыс. тыс. руб.., инвестиционная деятельность 11356 тыс. тыс. руб.., финансовая деятельность - 178512 тыс. тыс. руб.. Общее изменение денежных средств, очевидно, осталось неизменным: + 67820 тыс. тыс. руб.. Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (на 52065 тыс. тыс. руб.) и резкое увеличение краткосрочных финансовых вложений (на 8004 тыс. тыс. руб.), повлекшее отток денежных средств. Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (45968 тыс. тыс. руб.). Полученная чистая прибыль в сумме 67820 тыс. тыс. руб. практически вся была направлена на финансирование возросших оборотных активов. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в основном за счет привлечения долгосрочных заемных средств.

Данные таблиц 2.6 и 2.7 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

3. РАЗРАБОТКА УЧЕБНОЙ ПРОВЕРКИ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО ЭФФЕКТИВНОМУ АНАЛИЗУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Организация учебной проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых в банках тыс. руб.левых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307;

- Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.

- Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;

- Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о тыс. руб.левых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по тыс. руб.левым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО «Вахрушевец» приведен ниже (таблица 3.1).

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Таблица 3.1 - Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Вахрушевец»
	с 01.01 по 31.12.09
	280
	Нежданов Г.В.
	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
	4%
	1%
№	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
4	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5	Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
6	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга
7	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
8	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
В. Валютные операции
9	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
10	Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга
11	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
12	Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
13	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
14	Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «Вахрушевец» приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А.Внутренний контроль
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
8	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
18	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

- Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

- Проверка организации материальной ответственности.

- Документальное оформление движения денежных средств.

- Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

- Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

3.2 Аудит учета денежных средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;

- выдача средств на оплату труда;

- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете. Составлению программы проверки предшествовала оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО «Вахрушевец» в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Тесты контроля кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
		Уполномоченному лицу
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей
3	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Только главному бухгалтеру	Образец подписи руководителя организации
		Уполномоченному лицу
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации	Нет
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной проверки
9	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде	Нет
		Да
10	Была ли проведена ревизия при смене кассира	Нет
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы	Нет
		Да	Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы	Нет
		Да	Акт внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
14	Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные	Нет
		Да
15	Имеются ли в организации ККМ	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
16	Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах	Нет
		Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
17	Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ	Нет
		Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
18	Ведется ли в организации кассовая книга	Нет
		Да	Кассовая книга
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
		Да	ККМ
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
		Да	Журнал учета выданных доверенностей
21	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет
		Да	Журнал регистрации платежных ведомостей
22	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом...

Подобные документы

• Учет операций в валюте и движений денежных средств на счетах и в кассах предприятия

  Особенности обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках, порядок совершения и оформления операций, отражение их в бухгалтерском учете предприятия. Учет средств на специальных счетах в банках.
  
  реферат [27,2 K], добавлен 16.09.2009
  

• Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

  Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.
  
  курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010
  

• Финансовый учет денежных средств на счетах в банке

  Учет движения денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках. Списание денежных средств. Документальное оформление движения средств предприятия на счетах в банках. Хранение средств в иностранной валюте и операции, связанные с расчетами.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 14.01.2016
  

• Состояние и перспективы развития учета денежных средств

  Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.
  
  курсовая работа [63,7 K], добавлен 10.02.2011
  

• Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами

  Характеристика задач и основ организации учета денежных средств в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках. Операции с подотчетными лицами.
  
  курсовая работа [51,4 K], добавлен 09.01.2011
  

• Учет движения денежных средств

  Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютных счетах; составление отчета о движении денежных средств; анализ движения денежных средств на предприятии.
  
  дипломная работа [101,3 K], добавлен 21.04.2005
  

• Учет денежных средств предприятия

  Теоретико-практические основы учета денежных средств предприятия на примере ООО "Севертранс". Порядок ведения кассовых операций и инвентаризации. Документальное оформление наличных денежных средств. Учет операций на расчетном и специальных счетах в банке.
  
  курсовая работа [69,5 K], добавлен 30.09.2011
  

• Учет денежных средств на примере ООО “Иркут”

  Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.
  
  реферат [17,6 K], добавлен 27.02.2003
  

• Аудит учета банковских операций

  Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках.
  
  курсовая работа [63,3 K], добавлен 24.08.2010
  

• Аудит денежных средств на примере предприятия ЗАО "Торговый Дом "ЦентрОбувь"

  Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.
  
  курсовая работа [68,3 K], добавлен 01.04.2013
  

• Учет и аудит денежных средств организации

  Учет и аудит денежных средств предприятия, находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке. Анализ и аудит учета денежных средств ЗАО "Электромаш", рекомендации по совершенствованию эффективности их учета и использования.
  
  дипломная работа [108,4 K], добавлен 23.07.2010
  

• Аудит денежных средств

  Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.
  
  курсовая работа [149,0 K], добавлен 24.11.2013
  

• Учет и анализ движения денежных средств

  Понятие и состав денежных средств предприятия. Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных средств и средств, находящихся на счетах в банке, вложенных в ценные бумаги. Анализ эффективности использования денежных средств предприятия.
  
  дипломная работа [205,3 K], добавлен 21.03.2009
  

• Учет денежных средств на специальных счетах в банках

  Сущность и формы безналичных расчетов. Их правовое регулирование, задачи учета. Порядок и схемы осуществления операций по данному счёту в организации. Совершенствование учета денежных средств на специальных счетах в банке на основе опыта крупных компаний.
  
  курсовая работа [186,4 K], добавлен 21.11.2011
  

• Учет и аудит денежных средств ООО "ТРАНС-СТРОЙ"

  Краткая финансово-экономическая характеристика ООО "ТРАНС-СТРОЙ", учет денежных средств и документов, операций по расчетному счету на данном предприятии, пути их улучшения. Проведение аудиторской проверки движения денежных средств ООО "ТРАНС-СТРОЙ".
  
  дипломная работа [500,5 K], добавлен 15.08.2010
  

• Учет денежных средств на специальных счетах в банке

  Исследование теоретических основ учета денежных средств на специальных счетах в банках. Изучение особенностей учета операций по аккредитивной форме расчетов и по депозитным счетам. Документальное оформление операций по расчетам чеками и чековыми книжками.
  
  курсовая работа [59,9 K], добавлен 03.08.2014
  

• Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

  Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.
  
  дипломная работа [461,5 K], добавлен 13.02.2015
  

• Аудит учета денежных средств на расчетном счете

  Анализ экономических показателей деятельности предприятия. Оценка надежности системы внутреннего контроля. План аудиторской проверки безналичных расчетов. Аудит тождественности данных бухгалтерской отчетности по учету денежных средств на расчетном счете.
  
  курсовая работа [103,8 K], добавлен 08.12.2014
  

• Бухгалтерский учет денежных средств

  Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств. Безналичные формы расчетов, их виды и характеристика. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке. Учет кассовых операций и прочих денежных средств.
  
  курсовая работа [74,1 K], добавлен 13.04.2012
  

• Учет и аудит денежных средств организации

  Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в Российской Федерации. Планирование и организация аудиторской проверки учета денежных средств. Улучшение учета и контроля за денежными средствами по результатам проведенной проверки.
  
  дипломная работа [10,0 M], добавлен 09.01.2023
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам