Теоретические основы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.

Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам проводится для того, что с помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

Проверка расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам.

Проводится проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И, наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц

Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п. 6.6 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33 н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Для более детального изучения деятельности предприятия аудитор вправе провести анализ активов и пассивов предприятия.

Рассмотрим анализ активов и пассивов на примере СПК «Зеленогорский»:

Анализ активов проводится в целях оценки эффективности их пользования, выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности, оценки ликвидности активов, степени их участия в хозяйственном обороте, выявления имущества и имущественных прав, приобретённых на заведомо невыгодных условиях, оценки возврата отчуждённого имущества.

Анализ активов проводится по группам баланса статей СПК «Зеленогорский» и состоит из анализа оборотных активов и внеоборотных активов. Динамика изменения оборотных и внеоборотных активов СПК «Зеленогорский» представлена в таблице.

Анализ внеоборотных активов:

По данным бухгалтерского учета на 01.01.2006 г. на балансе СПК «Зеленогорский» числятся основные средства на сумму 1443 тыс. руб.

При этом на протяжении двух последних лет наблюдалось снижение стоимости основных средств. Такое снижение основных средств за период с 01.01.2004 - 01.01.2006 г. объясняется тем, что для пополнения оборотных средств СПК «Зеленогорский» был вынужден реализовывать часть своего имущества. Основные средства требуют срочного капитального ремонта.

Нематериальные активы составляют 1443 тыс. рублей. Объекты незавершенного строительства отсутствуют. Доходные вложения в материальные ценности отсутствуют. Долгосрочные финансовые вложения отсутствуют.

Анализ оборотных активов проводится следующим образом:

Согласно данных бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2006 г. на балансе Должника также числятся товарно - материальные ценности на сумму 675 т.р. За последние два года происходило снижение запасов, что вызвано использованием их для производственной деятельности и отсутствием полноценного восполнения запасов, основную часть которых составляет сырье (ГСМ, запасные части, семена).

У СПК «Зеленогорский» имеется три открытых расчетных счета. Согласно справок банков денежные средства на них отсутствуют.

Дебиторской задолженности у СПК «Зеленогорский» нет. Краткосрочные финансовые вложения отсутствуют. Прочие оборотные активы отсутствуют.

Таблица 3.1 - Анализ оборотных активов

Вид актива	Балансовая стоимость, тыс.руб.	Предполагаемая стоимость, тыс.руб
Денежные средства	0	0
Краткосрочные финансовые вложения	0	0
Дебиторская задолженность	0	0
Векселя к получению	0	0
Задолженность дочерних и зависимых обществ	0	0
Авансы выданные	0	0
запасы	675	0
Сырье и материалы	675	0
Животные на выращивании и откорме	0	0
незавершенное строительство	0	0
Готовая продукция	0	0
Товары отгруженные	0	0
Основные средства	1443	600
Нематериальные активы	0	0

Анализ пассивов проводится в целях выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности СПК «Зеленогорский», выявления обстоятельств, которые могут быть оспорены или прекращены, выявления возможности проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств.

Уставный капитал СПК «Зеленогорский» составляет- 10 тыс. руб. Уставный капитал сформирован за счет паевых взносов учредителей.

Уставный капитал не изменился Резервный капитал - отсутствует.

Таблица 3.2 - Динамика изменения добавочного капитала

Показатели	01.01.2004	01.01.2004.	01.07.2004	01.10.2004	01.01.2004	01.04.2005	01.07.2005	01.10.2005	01.01.2006
Добавоч капитал	1743	1732	1721	3939	2175	1489	850	10	10

На основании данных приведенных в таблице наблюдается уменьшение добавочного капитала на 10 тыс. рублей (96%)

Целевое финансирование не производилось.

За последние два года у СПК «Зеленогорский» имеется непокрытый убыток 8234 тыс. рублей

По данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.06 общая сумма краткосрочных обязательств составляет 482 тыс. руб. Из них:

- задолженность перед гос. внебюджетными фондами 21 тыс.руб.

Увеличение кредиторской задолженности объясняется отсутствием денежных средств для расчетов с кредиторами, вызванными убыточной деятельностью СПК «Зеленогорский».

Обязательства, возникновение по которым может быть оспорено, по предварительным данным отсутствуют.

Обязательства, исполнение которых возможно осуществить в рассрочку или реструктуризировать по срокам исполнения путем заключения соответствующих соглашений с кредиторами, отсутствуют.

На основе анализа активов и пассивов СПК «Зеленогорский» можно сделать следующие выводы:

У СПК «Зеленогорский» отсутствуют внутрихозяйственные резервы обеспечения платежеспособности.

Активы, в большинстве своём, представляют малую ликвидность. Какие- либо обязательства оспорить не представляется возможным.

Возможность проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств отсутствует. Безубыточная деятельность СПК «Зелденогорский» не возможна.

Выполняя процедуру проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- в наличии имеются договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), оформленные в соответствии с требованиями законодательства?

-учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с положениями нормативных актов?

-учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

-корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

-данные аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют данным главной книги и баланса по вышеуказанному счету?

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения). В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указывается: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов аудита включает:

- обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

- оценку существенности выявленных отклонений;

- оценку достаточности аудиторских доказательств;

- оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

- оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

- значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;

- отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;

- хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания.

При оценке достаточности собранных доказательств следует учитывать стадию (планирование, проведение аудита), на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

В процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:

- оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;

- определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;

- дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;

- выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа: «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки» и «Аудиторское заключение». Целесообразно подготовку необходимой информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита.

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора. Аудит должен планироваться и проводиться таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности - «по нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия и финансовых результатов его деятельности.

В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите. Предприятию необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому предприятиям рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства.

Рассмотрим основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов на предприятии.

Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира. Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При линейно-позиционном способе учёта, контроль полноты и своевременности расчётов ведётся по каждой совершаемой операции. В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта. Если производится ввод данных с товарного счёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.

Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта.

При линейно-позиционном способе расчётов по товарным операциям, обязательными реквизитами машинограмм являются: код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по товарным операциям которого производятся расчёты; код аналитического счёта, в качестве которого выступает код товарного партнёра; код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов; номер отчёта; номер и дата документа; код операций, код корреспондирующего счёта, субсчёта; код корреспондирующего аналитического счёта.

Каждая сторона машинограммы соответствует одной машинной записи, введённой при обработке товарных, отчётов, выписок банка или бухгалтерских справок. Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например, при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения-обязательства, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара. В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту.

Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом. Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического учёта. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

С учётом вышеизложенного необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов.



Заключение

В рамках дипломной работы исследована теория, методология и практическая организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский». Правомерно сделать следующие выводы:

теория бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена большим числом научных и практических работ. Наиболее актуальными являются те из них, которые освещают риски предприятия, связанные с получением убытков вследствии неправильного или несвоевременного ведения бухгалтерского учета;

методология бухгалтерского учета представлена в трудах отечественных и зарубежных ученых - Н.П. Кондракова, О.Г. Лапиной, М.З. Пизенгольца и других ученых, описывающих последовательность операций бухгалтера по учету расчетов с поставщиками при автоматизированной и неавтоматизированной журнально-ордерной форме учета;

нормативное регулирование бухгалтерского учета, контроля и аудита расчетов с поставщиками регламентируется законом «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», нормативными документами Центрального Банка Российской Федерации, аудиторскими стандартами, прочими документами Министерства Финансов и Минсельхоза РФ;

бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский» построен в полном соответствии с федеральным законодательством и осуществляется бухгалтерской службой хозяйства по журнально-ордерной форме учета без использования средств автоматизации;

бухгалтерский учёт операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается на активно-пассивных балансовых счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Используется журнально-ордерная форма учета и упрощенный журнал-ордер формы №6-АПК. Аналитический регистр по расчетам с поставщиками совмещен с журналом-ордером;

отражение дебиторской и кредиторской задолженности в регистрах учета осуществляется на основании первичных документов - накладных формы М-15, актов выполненных работ, договоров, доверенностей, счетов-фактур и прочих документов. В установленном порядке ведется главная книга предприятия, формы финансовой и статистической отчетности;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляет главный бухгалтер хозяйства. Инвентаризация расчетов проводится эпизодически. Акты сверки расчетов с контрагентами не производятся;

СПК «Зеленогорский» в соответствии с действующим законодательством не относится к хозяйствующим субъектам, которые обязаны ежегодно подтверждать данные финансовой отчетности. Инициативные аудиторские проверки и ревизии со стороны вышестоящих организаций не проводились. При анализе бухгалтерской отчетности на соответствие нормам законодательства установлены отдельные недостатки в оформлении документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, нарушения предельного размера наличных платежей между юридическими лицами по одному договору;

в целях совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется использовать унифицированные формы первичных документов, полный пакет регистров журнального ордерной формы. Наиболее эффективным направлением совершенствования учета является автоматизация на базе программы 1:С «Предприятия», с конфигурацией «Сельское хозяйство».



Список использованных источников

1. Комментарий к ГК РФ, части второй (постатейный), изд. 3-е испр. И доп. 1998г -799 с.

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2001 г. № 190-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ Утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998. - М, № 34 н.

6. 22 положения по бухгалтерскому учету сборник документов , Омега-2005 г 352 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н.

8. Письмо Высшего Арбитражного суда РФ о праве организаций кредиторов, претензии которых не признаны должником, на обращение с исками в Арбитражный суд от 27 декабря 1999 г № с-1-7/ОП 867.

9. Постановление правительства РФ о порядке ведения журналов учета счетов фактур при расчетах НДС: от 29.07.2000 г № 914.

10. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999 г. Протокол № 6.

11. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 27.04.1999 г. Протокол № 3.

12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2004 г. - 351 с.

13. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве (т.1.ч1. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. -М: Финансы и статистика, 2002.-480 с.

14. Бератор Самоучитель по бухучету 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра ,2003.-368 с.

15. Бабаев Ю.А Бухгалтерский учёт.- М.: Юнити, 2002. - 276 с.

16. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2002 г. - 480 с.

17. Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки // Аудиторские ведомости - 2003 - № 12.

18. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов- изд.2-е; доп. и перераб.-Ростов Н/Д Феникс - 2005г -252 с.

19. Голомазова Л.А. Бухгалтерский учет, М.: 1998 г.-260 с.

20. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. - М.: "Интер-Тех", 2003 г. - 112 с.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. - М.: 2002 - 352 с.

22. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет - 2004 - № 4.

23. Кондраков Н.П.. Учебное пособие Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 1998г. - 280с.

24. Карпова Т.П. Основы управленческого учета : Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2002 - 392 с.

25. Климова М.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих договоров - М: Налоговый вестник, 2002 - 230 с.

26. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях , 2-е изд. перераб. и доп.- М: Финансы и статистика, 2002г -800 с.

27. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве -М.:Финансы и статистика, 2002 - 480 с.

28. Уваров С.О.. Как бухгалтерии разобраться с нормативными документами // Автоматизация бухгалтерского учета.. - 1998г. -111с.

Размещено на Allbest.ru

...