Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит материально-производственных запасов на СХК "Филатовский"

Бухгалтерский баланс делится на две части - актив и пассив.

В активе отражается имущество предприятия, в пассиве - его источники.

Из общей суммы имущества предприятия выделяют оборотные и внеоборотные средства.

К внеоборотным средствам относятся основные фонды, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения. Все эти активы отражаются в 1 разделе актива баланса.

Оборотные активы отличаются от внеоборотных тем, что их жизненный цикл, как правило, не превышает одного года, а для многих равен производственному циклу. Это прежде всего производственные запасы и затраты, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и временно свободные денежные средства.

Результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период в сравнении с предыдущими периодами характеризуется следующими показателями, приведенными в таблицах №3, №4.

Таблица 3. Показатели оценки состояния источников средств

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменения (+;-)
				2008 от 2007	2009 от 2008
1.Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой независимости)	0,84	0,87	0,87	+0,03	0
2. Коэффициент капитализации или левериджа	0,16	0,13	0,13	-0,03	0
3. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (СОС)	0,01	0,01	0,05	0	+0,04
4. Коэффициент финансовой устойчивости	0,95	0,95	0,93	0	-0,02к

В таблице 4 представлены показатели финансового состояния СХК «Филатовский» за анализируемый период (2007-2009 гг.)

Таблица 4. Показатели оценки финансового состояния

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменения (+;-)
				2008 от 2007	2009 от 2008
1.Чистая прибыль, тыс. руб.	2 390	5 316	837	2 926	-4 479
2.Рентабельность от продаж	0,09	0,19	0,03	+0,1	-0,16
3.Рентабельность собственного капитала	0,04	0,09	0,01	+0,05	-0,08
3.Коэффициент текущей ликвидности	5,4	5,6	3,4	+0,2	-2,2
4.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,001	0,001	-0,019	0
5.Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,6	0,7	0,7	+0,1	0

Анализируя данные таблиц 9,10 можно сделать вывод о том, что СХК «Филатовский» является платежеспособным предприятием. Так, фактическое значение коэффициента текущей ликвидности выше рекомендуемого значения, что свидетельствует о наличии оборотных средств в полном объеме, которые могут быть использованы предприятием для погашения своих обязательств.

Анализ фактического значения коэффициента абсолютной ликвидности показал, что он в анализируемом периоде он не достиг рекомендуемых значений; это говорит о том, что в кратчайшие сроки предприятие не сможет погасить свою краткосрочную задолженность.

Таким образом, проведя анализ ликвидности СХК «Филатовский» можно сделать вывод о том, что в проверяемом периоде в целом предприятие можно назвать платежеспособным, однако, все значения показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, имеют минимальное значение. Это говорит о недостаточно устойчивом финансовом положении предприятия и необходимости принятия соответствующих мер по улучшению ситуации.

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами показало, что предприятие обладает в достаточном объеме собственными средствами, что показывает его финансовую устойчивость. Следует отметить, что данный показатель неуклонно растет.

Анализируя коэффициент финансовой независимости видно, что он принимает более высокие значения, по сравнению с необходимым значением. Это свидетельствует о том, что большая часть активов предприятия сформирована за счет собственных средств организации.

В целом, анализируя СХК «Филатовский», можно сделать вывод о его финансовой устойчивости - об это свидетельствует значение коэффициента сверх установленного норматива. Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования, способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Однако следует отметить, что в случае необходимости предприятие будет неспособно в кратчайшие сроки за чет собственных средств погасить свою кредиторскую задолженность.

2.2 Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов

Материалы могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

- приобретение за плату, в том числе по договорам мены;

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление;

- изготовление собственными силами;

- получение при ликвидации и демонтаже основных средств;

- выявление излишков при инвентаризации имущества.

При покупке материально-производственных запасов фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.).

Раскроем подробнее состав затрат на приобретение материально-производственных запасов. Таможенные пошлины -- это суммы, уплаченные при ввозе товаров на территорию России. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) -- затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов. Примерная номенклатура ТЗР содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Расходы на обработку подразумевают затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, т.е. на улучшение технических характеристик полученных запасов, их сортировку, фасовку и т.п.

При формировании фактической себестоимости учитываются также суммы вознаграждений, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением, расходы по страхованию и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. При приобретении запасов на условиях коммерческого кредита в фактическую себестоимость включаются также проценты, начисленные до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. Не включаются в себестоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением).

Учетной политикой СХК «Филатовский» установлено, что учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» ведется без счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения.

Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов производится на счете 10.

По дебету счета 10 аккумулируются все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материально-производственных запасов. Внутри этого счета открыты отдельные субсчета для учета запасов по объектам.

В соответствии с рабочим планом счетов на предприятии открыты следующие субсчета к счету 10:

10-1 Сырье и материалы (основное производство)

10-01 ТЗР по материалам и сырью

10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10-02 ТЗР по ПКИ

10-3 Топливо

10-4 Тара и тарные материалы

10-5 Запасные части

10-8 Спецоборудование и спецоснастка

10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности в подразделениях

10-10 Прочие материалы и хозпринадлежности

При приобретении материальных ценностей в бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 3).

Д 10 -- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Д 10, субсчет «Таможенная пошлина» -- К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- отражена сумма таможенной пошлины;

Д 10, субсчет «Транспортные расходы» -- К 76 -- отражены транспортные расходы по приобретению МПЗ на основании счета-фактуры транспортной организации;

Д 10, субсчет «Прочие расходы» -- К 76 -- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материально-производственных запасов на основании счета посредника;

Д 10, субсчет «Начисленные проценты» -- К 76 -- отражены начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету.

Например, 19.01.08 г. от СХК «Филатовский» были приобретены и оприходованы мешки в количестве 100 шт. по 16 руб. 10 коп, на общую сумму 1900 руб., в т.ч. НДС 289 руб. 83 коп. 18.01.08 г. поступила оплата по платежному поручению №236. Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены в таблице №5:

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
Оприходованы мешки	10.4	60.1	1610,17
Принят к вычету НДС	19.1	60.1	289,83
Оплата поступила	60.1	51	1900
Зачет НДС	68	19	289,83

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям МПЗ и местам их нахождения.

2.3 Учет движения материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии. Документальное оформление этих операций

Основными первичными учетными документами на оприходование поступающих МПЗ являются приходные ордера с прилагаемыми к ним товарно-транспортными накладными, квитанциями и спецификациями счетами-фактурами.

Формы первичных учетных документов по материально-производственным запасам утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а и применяются с 1 ноября 1997 года.

Организации могут самостоятельно разрабатывать и утверждать первичные учетные документы, формы которых отсутствуют в типовых альбомах. В этих случаях такие документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Материалы поступают в организацию от поставщиков через доверенное лицо. Для получения материалов со склада поставщика работнику организации выписывают доверенность.

Документы, связанные с получением товарно-материальных ценностей:

1. Доверенность М-2. (Приложение № 12)

Этот документ применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Порядок выдачи и оформления доверенностей содержится в Инструкции Минфина СССР от 14 января 1967 года № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза ТМЦ, но, как правило, не более чем на 15 дней. Согласно статьи 148 ГК РФ действие доверенности прекращается вследствие истечения срока доверенности.

Выданные доверенности регистрируются в корешке книжки доверенностей. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены выдавшему их предприятию на следующий день после истечения срока доверенности, о чем делается отметка в корешке книжки доверенностей или в журнале учета. Доверенность выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, выдается под расписку получателю. Доверенность должна быть обязательно полностью заполнена, подписана руководителем и главным бухгалтером организации и иметь в обязательном порядке образец подписи лица, на имя которого выписана.

Доверенное лицо должно сдать материалы на склад на основании следующих документов: ф. М-4 «Приходный ордер», ф. М-7 «Акт о приемке материалов», М-8 «Лимитно-заборная карта», а также товарно-транспортных накладных.

2. Приходный ордер М-4. (Приложение №13)

Применяется для учета поступления материалов от поставщиков или их переработки в случае соответствия фактического их количества данным документа поставщика. Приходным ордером оформляется хозяйственная операция по оприходованию ТМЦ. Приходный ордер составляется на насколько наименований материальных ценностей, поступивших единовременно от одного поставщика по единым товаросопроводительным документам. Если товары поступают от одного поставщика в течение дня несколько раз, то составляется один приходный ордер в целом за день. Приходный ордер составляется материально ответственным лицом в день поступления ТМЦ на склад в одном экземпляре, который хранится в бухгалтерии вместе с первичными документами поставщика

Правильно оформленный документ приходный ордер форма № М-4 с приложенной товарной накладной форма №ТОРГ-12 (приложение №14) является основанием для принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету, при этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 10

Кредит 60,71- оприходование поступивших ТМЦ.

Дебет 19

Кредит 60,71,76 - НДС по поступившим ТМЦ.

3. Акт о приемке материалов М-7. (Приложение № №15)

Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов, при предъявлении претензии поставщику, служит доказательством несоответствия фактических данных товаросопроводительных документов.

В случае несоответствия фактически поступивших на склад материалов комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации составляет акт ф. М-7 в двух экземплярах с указанием количества , качества материалов, содержащихся в документах поставщика. Этот документ составляют и в случае, если материалы поступили без документов.

После приема материалов с приложением документов один экземпляр акта о приеме материалов передают в бухгалтерию принимающей материалы организации для их учета по количеству и сумме, указанным в акте; второй направляют поставщику вместе с претензионным письмом.

Надлежащим образом оформленный акт является основанием для принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету и уточнения взаиморасчетов с поставщиками. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика в двух экземплярах. После приемки ценностей акты с приложением документов передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой в отдел снабжения или юридический отдел для предъявления претензионного письма поставщику.

На недостачу материалов покупатель предъявляет поставщику претензию. К претензии должен быть приложен акт о недостаче со следующими приложениями:

копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия материалов с данными, указанными в документах

поставщика; квитанции железнодорожной станции, пристани назначения о проверке массы груза; других документов (коммерческих актов, свидетельствующих о причинах возникновения недостачи).

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60,76 - оприходование поступивших ТМЦ;

Дебет 19 Кредит 60,76 - НДС по поступившим ТМЦ;

Дебет 76 Кредит 60 - предъявлены претензии поставщику в случае количественного, качественного, ассортиментного расхождения поступивших ТМЦ с договорными условиями;

Дебет 76 Кредит 91.1 - расчеты по штрафным санкциям за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем.

4. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений М-35. (Приложение № 16)

Форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных к использованию. Эта форма составляется комиссией, включающей в себя представителей подрядчика в трех экземплярах: первый и второй экземпляры остаются у заказчика , третий - у подрядчика. Акт подписывается материально ответственным лицом, ведущим учет материальных ценностей, а также членами комиссии, состоящей из представителей заказчика и подрядчика и утверждается руководителем организации - заказчика.

При использовании формы М-35 в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 91.1 - оприходование ТМЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Нефтепродукты приходуются на основании товарно-транспортных накладных и паспорта качества нефтепродуктов, где указывается их наименование, марка, плотность, стандарт или другие технические условия.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и т.п. оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Документы, связанные с перемещением материалов внутри предприятия

5. Карточка учета материалов М-17. (Приложение № 17)

Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру.

Карточка заводится на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Карточка заполняется материально ответственным лицом в одном экземпляре, после закрытия сдается в бухгалтерию. Карточка является сводным учетным документом, составляемым на основании первичных учетных документов, которыми оформляются хозяйственные операции и в соответствии с которыми эти операции принимаются к учету. Таким образом, карточка служит для обобщения информации первичных учетных документов и не является основанием для совершения записей в бухгалтерском учете.

6. Лимитно-заборная карта М-8. (Приложение № 18)

Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Отпускаются материалы со складов, обозначенные в карте. Лимитно-заборная карта заводится лицом, устанавливающим лимит, и ведется материально ответственным лицом в двух экземплярах на одно наименование материала: один экземпляр - потребителю материалов, другой - на склад. Вместе с отчетом о движении материальных ценностей лимитно-заборные карты после использования лимита, но не реже одного раза в месяц, сдаются работником склада в бухгалтерию и являются основанием для отражения в учете передачи ТМЦ в производство. По карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. В бухгалтерском учете операции, оформляемые с использованием формы М-8 делаются следующие записи:

Дебет 20

Кредит 10 - материалы в пределах лимита переданы в производство;

Дебет 10

Кредит 20 - возврат неиспользованных в производстве материалов.

7. Требование - накладная М-11. ( Приложение № 19)

Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную оформляет материально ответственное лицо структурного подразделения, затребовавшего ТМЦ в двух экземплярах: по одному для сдающего материальные ценности и для принимающего материальные ценности [24]. Вместе с отчетом о движении материалов требование-накладная по окончании месяца сдается в бухгалтерию материально ответственным лицом каждого подразделения. В бухгалтерском учете операции, оформляемые с использованием формы М-11 отражаются следующим образом:

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 10 - материалы переданы в производство;

Дебет 10 (субсчет «Склад А») Кредит 10 (субсчет «Склад Б») - материалы, переданы с одного склада предприятия на другой склад;

Дебет 10 Кредит 20, 23, 25, 26 - неиспользованные материалы возвращены из производственного подразделения на склад;

Дебет 10 Кредит 28 - отходы и брак сданы на склад по цене возможного использования.

Например:

Материальные ценности, оприходованные по приходному ордеру М-4, были списаны в производство в количестве 100 шт. Отражение хозяйственной операции по списанию материалов в производство, приведено в таблице №6

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций

Операция	Дт	Кт	Сумма
Списаны мешки в производство	20.112	10.4	1610-17

8. Накладная на отпуск материалов на сторону М-15. (Приложение №20)

Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладная выписывается работником структурного подразделения на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке, в двух экземплярах. Накладная на отпуск материалов на сторону должна оперативно передаваться в бухгалтерию не только для проверки правильности составления документа, заполнения соответствующих разделов и отражения хозяйственной операции в учете, но и для предъявления счета покупателю.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 79 Кредит 10 - материалы переданы в филиалы, представительства и иные территориально обособленные подразделения предприятия, имеющие самостоятельный баланс;

Дебет 91.2 Кредит 10 - продажа материалов сторонним организациям.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. В карточках проставляются шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), которого принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером. С кладовщиком заключают по установленной форме договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передаче их по акту.

Учет движения и остатков материалов кладовщик осуществляет в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. В результате склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы, заведующий складов обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение складского учета материалов допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Первичные документы сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.

Поступившие со склада первичные документы по движению материалов в бухгалтерии подвергают проверке, а затем фиксированию по твердым учетным ценам. После этого они служат основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов (без оборотов расхода и прихода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Материально ответственные лица ежемесячно составляют отчет о движении материальных ценностей, в котором отражают наличие и движение материалов на начало месяца. После проверки приходных и расходных документов бухгалтер подтверждает правильность остатков на конец отчетного месяца. В связи со спецификой показателей и особенностями движения по нефтепродуктам составляется специальный отчет о движении горючего и смазочных материалов в двух экземплярах. Приходную часть отчета составляют на основе счетов фактур, лимитно-заборных ведомостей, накладных внутрихозяйственного назначения. На основании учетных первичных документов о выдаче материалов составляется расходная часть отчета.

2.4 Учет операций по списанию (выбытию) материально-производственных запасов на предприятии

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) должно производиться в течении отчетного года и отражаться в учетной политике организации, исходя из допущенной последовательности применения учетной политике [7].

Учетной политикой предприятия определен порядок списания МПЗ по средней себестоимости.

Метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета материально-производственных запасов отражается по средней себестоимости.

Например:

На начало месяца в организации остаток семян составляет 1 500 кг, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1кг. В течение месяца поступили следующие семена:

1-я партия: 1 000 кг. по цене 89,5 рубля за 1 кг.;

2-я партия: 500 кг по цене 100 рублей за 1 кг;

3-я партия: 1 200 кг. по цене 80 рублей за 1 кг;

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 кг. семян

Средняя себестоимость семян составляет:

(1500 х 95 + 1000 х 89,5 + 500 х 100 + 1200 х 80) : (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублей за 1 кг.

Стоимость списанных в производство семян составляет: 3 500 х 90 = 315 000 рублей.

Остаток семян на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 кг.

Стоимость остатка семян на конец месяца: 700 х 90 = 63 000 рублей.

2.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.96-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия и организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации является обязательным:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ [6].

В соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н перед составлением годовой бухгалтерской отчетности может не проводится инвентаризация того имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Федеральном законе №129-ФЗ подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

- проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.

При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Назначение инвентаризации назначается приказом по организации. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем организации.

Инвентаризация проводится по месту хранения материальных ценностей и материально ответственным лицам.

После проведения инвентаризации материально-производственных запасов составляются сличительные ведомости по ценностям, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Выявленные расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета. Выявленные излишки приходуются и относятся на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц. Недостача или порча в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя организации списывается на себестоимость работ. Недостача материальных ценностей и другого имущества сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные инвентаризации обобщаются в ведомости результатов инвентаризации, составляемой по форме № 5 к Методическим указаниям.

Материально-производственные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)

Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается в носить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации.

В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками.

Предварительно должна быть произведена сверка этих расчетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, плата которых по чему-либо отражена на других счетах или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость, дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам и целевому назначению.

При инвентаризации товаров нужно, с одной стороны, сличить объем их запасов в натуре с данными аналитического и синтетического учета по счету 41 «Товары» и забалансовых счетов, а с другой - подтвердить правильность их оценки. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 рассматривает товары как часть материально-производственных запасов организации, приобретенную или полученную от других юридических или физических лиц для продажи или перепродажи без предварительной обработки. Таким образом, товары можно оценивать по общим правилам оценки материально-производственных запасов, т.е. по фактической себестоимости.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один из методов оценки по каждому виду товаров. Если в течение года появляются новые товары, не предусмотренные номенклатурой на начало отчетного периода, и это существенно изменяет условия деятельности организации, нужно внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике.

Товары, цены на которые в течение отчетного года снижались, морально устаревшие или частично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, если они ниже первоначальной стоимости их приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

По итогам инвентаризации товаров на сумму разницы между ценой приобретения и новой оценкой товаров должна быть сделана запись:

Дебет счета 91 Кредит счета 41

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации. Названные формы утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в таком порядке (согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете):

излишки приходуются, а соответствующую сумму зачисляют на финансовые результаты организации;

Недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки обращения или производства, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал от взыскания ущерба с них, то убытки списывают на финансовые результаты организации. При этом налогооблагаемая прибыль организации не уменьшается.

Например:

В результате инвентаризации на СХК «Филатовский», проводившейся в 2008 году в соответствии с Приказом по предприятию №297 от 08.08.08 г. были выявлены излишки хозяйственного инвентаря на складе инструментального производства в количестве 5 шт. и выявлена недостача одного осциллографа в отделе 813. Информация о недостаче была передана в юридический отдел для выявления виновных лиц.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Таблица 7. Журнал хозяйственных операций

Операция	Дт	Кт	Сумма
Оприходование хозяйственного инвентаря, выявленного в результате инвентаризации	10.9	91.1	507
Списана недостача осциллографа на виновных лиц Полнее отразить в учете , ты показываешь только факт выявленной недостачи, а не списание на виновное лицо	94	10.9	3750

2.6 Налоговый учет материально производственных запасов на предприятии

Налог на прибыль

Материальные расходы входят в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее - НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК РФ;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки материально-производственных запасов, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов [1].

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из трех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

- по стоимости единицы запасов;

- средней стоимости;

- стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

В соответствии с учетной политикой, утвержденной на ФГУП «НПО автоматики», в состав прямых расходов входят материальные расходы: материалы, ПКИ, спецоборудование, аппаратура смежных систем с учетом сумм восстановленного НДС и отклонений в их стоимости.

Состав материальных расходов определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и хранение, и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ и оказании услуг) применяется метод оценки по стоимости единицы запасов (Ст.254 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется в соответствии со ст. 167 НК РФ

Для целей исчисления НДС ведется раздельный учет:

а) операций, освобождаемых от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ:

- медицинские услуги;

- услуги по содержанию детей в ДДУ;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые как за счет средств бюджетов, так и на основе хозяйственных договоров;

- реализация лома и отходов драгоценных металлов;

- другие операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

б) операций облагаемых по ставке 0% согласно пп.5 п.1 ст. 164 НК РФ.

Для раздельного учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) к счету 90 «Продажи» открыты субсчета: 90.1 «Выручка без НДС», 90.2 «Выручка с НДС», 90.7 «Выручка, облагаемая по ставке НДС 0%». В разрезе этих субсчетов по субконто ведется аналитический учет по видам деятельности.

Для учета затрат по операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, и по операциям, облагаемым по ставке 0%, предусмотрены субсчета к балансовым счетам 20, 29. Их перечень содержится в Плане счетов бухгалтерского учета ФГУП «НПО автоматики».

Раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам ), в том числе основным средствам и нематериальным активам и отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) согласно статье 170 НК РФ ведется следующим образом :

1. Суммы налога, предъявленные при приобретении товаров ( работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) при постановке на учет без отражения по бух. счету 19 «Налог на добавленную стоимость», если данные товары (работы, услуги) полностью используются при производстве товаров (работ. услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

2. Суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету, если данные товары (работы, услуги), полностью используются при производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

3. Суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) отражаются на б/счете 19.10 «Налог на добавленную стоимость по ставке 0%», если данные товары (работы, услуги) полностью используются при производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, или в соответствии с рассчитанной пропорцией.

Суммы налога по б/счету 19.10 предъявляются к возмещению из бюджета по мере реализации по соответствующему заказу и в соответствии с условиями, предусмотренными НК РФ.

Учет сумм НДС при производстве товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых (в т.ч. по разным ставкам), так и не подлежащих налогообложению (освобожденных о налогообложения) операций производится следующим образом:

1. Суммы налога, предъявленные при приобретении основных средств, нематериальных активов, услуг и расходов по командировкам общехозяйственного и общепроизводственного назначения принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, облагаются по разным ставкам, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

2.Суммы налога, предъявленные при приобретении сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений в стоимости материальных ценностей) по данным товарам, используемым для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС , полностью возмещаются из бюджета в момент оприходования ТМЦ на склад в порядке, предусмотренном статьей 171 НК РФ.

...