При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности материально-производственных запасов и разработать профилактические мероприятия.

Аудит материально-производственных запасов можно разделить на:

- проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

- проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

В ходе аудиторской проверки на СХК «Филатовский» была проведена выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей на складах №50 и №83. Расхождения между данными бухгалтерского учета и складского учета не установлено.

2.8 Особенности проверки бухгалтерского учета материально-производственных запасов

При проверке полноты оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.

В случае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров принимают к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре (п.14 ПБУ 5/01).

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также сырье и материалы, принятые в переработку в качестве давальческого сырья, должны храниться и учитываться отдельно от собственных производственных запасов. Такие ценности должны быть учтены на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

В ходе аудита материально-производственных запасов аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.

Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Уплаченные суммы НДС не включают в стоимость приобретения производственных запасов на счетах 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 10 "Материалы".

Дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным материальным ценностям, по которым по какой-либо причине НДС не может быть принят к вычету. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса.

Аудитор обращает внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы, так как по материалам непроизводственного назначения НДС, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", должен быть списан за счет собственных источников предприятия записью:

Д-т сч.91 "Прочие расходы",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,

- материальные ценности фактически оприходованы;

- материальные ценности приобретены для производственных нужд.

При определенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальные ценности, подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, в частности, когда:

- производственные запасы используют для изготовления продукции, выполнения работ или услуг, не облагаемых НДС;

- производственные запасы покупают за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;

- приобретают многооборотную тару;

- в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.

В п.6 ПБУ 5/01 приведен примерный состав фактических затрат на приобретение МПЗ. К ним относятся:

- затраты по заготовку и достав заготовительно-складского подразделения организации;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

При проверке правильности списания транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен, выявленных на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" либо непосредственно отдельными позициями на счете 10 "Материалы",нужно обратить внимание на случаи, когда счета транспортной или посреднической организации, с помощью которых приобретали материалы, получены позже, чем были оприходованы материально-производственных запасов. В этом случае транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их оприходования.

Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. Распределяют такие расходы, как правило, по окончании отчетного месяца.

В ходе выборочной проверки на СХК «Филатовский» аудиторам были запрошены и проанализированы несколько договоров поставки, приходные документы, документы оплаты. В результате проверки было установлено, что все материальные ценности полученные от этих предприятий в полном объеме оприходованы в соответствии с установленным на предприятии порядком, нарушений в порядке оприходования материальных ценностей не установлено.

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что по данным бухгалтерского учета числиться кредиторская задолженность по счету 60.1, образованная в 2005г. Предприятием был нарушен пункт 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в соответствии с которым суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, относятся на финансовые результаты предприятия. Указанное нарушение привело к искажению показателей бухгалтерской отменности: строки 621 Бухгалтерского баланса и строки 090 Отчета о прибылях и убытках.

2.9 Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство в СХК «Филатовский»

При проверке операций по реализации и прочему списанию материально-производственных запасов аудитор должен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, проверить, выделен ли в них отдельной строкой НДС).

Операции по реализации должны быть отражены по кредиту счета 10 "Материалы"и дебету счета 91.2 "Прочие расходы" на суммы балансовой стоимости МПЗ и одновременно по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материалы.

По безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет правильность определения их стоимости для целей налогообложения. Их списание должно быть отражено записью:

Д-т сч.91.2 "Прочие расходы",

К-т сч.10 "Материалы".

Проверка списания потерь материально-производственных запасов.

Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки материально-производственных запасов, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Например, по товарно-материальным ценностям, перевозимым в герметической упаковке, такие нормы не применяются, а по материалам, поступающим в стеклянной таре, следует применять нормы допустимого боя во время транспортировки. Потери в пределах и сверх норм естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя организации в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости.

Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных норм, а также потерь от порчи и уценки. В соответствии с п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, либо устаревшие материальные ценности или частично потерявшие первоначальные качество могут быть в конце года уценены, т.е. определена цена их возможной реализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, то разница в ценах относится на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов.

Кроме того, аудитор на основании первичных документов проверяет достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом) [32].

В ходе аудиторской проверки фактов списания материальных ценностей сверх установленных норм, а также потерь от порчи и уценки не установлено на СХК «Филатовский».

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Аудит в основном теория, можно вставить программу и план аудита

запас себестоимость учет

Глава 3. Анализ материально-производственных запасов

3.1 Анализ состава и структуры материально производственных запасов на предприятии

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Недостаток запасов отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности предприятия. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы эти ресурсы не залеживались на складах. Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности. В СХК «Филатовский» за анализируемый период (2007 - 2009 гг.) остаток материально - производственных запасов увеличивается, так, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. он увеличился в 1,5 раза. Для начала произведем анализ структуры баланса, в котором материально-производственные запасы отражаются по строке 210 формы №1 «Бухгалтерский баланс» в разделе «Актив» (таблица 9).

Таблица 9. Анализ структуры баланса

За 2008 год валюта баланса предприятия увеличилась на 4 301 тыс. руб. по сравнению с 2007, а в 2009 году по сравнению с 2008 увеличилась на 524 тыс. руб.

Изменение имущества предприятия произошло за счет:

- Уменьшения внеоборотных активов в 2008 по сравнению с 2007 г. на 1 220 тыс. руб., а в 2009 увеличения по сравнению с 2008 г. 266 тыс. руб.:

Увеличения запасов в 2008 по сравнению с 2007 г. на 5 819 тыс. руб., а в 2009 по сравнению с 2008 г. 579 тыс. руб.:

Уменьшения дебиторской задолженности в 2008 по сравнению с 2007 г. на 241 тыс. руб., а в 2009 по сравнению с 2008 г. 325 тыс. руб.:

В 2009 году значительно увеличилась стоимость запасов по сравнению с 2008 годом, так же увеличение произошло в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Это произошло за счет увеличения суммы незавершенного производства в 2008 году 1 318 тыс. руб., а также увеличения стоимости готовой продукции в 2008 г. на 94 тыс. руб. Значительное увеличение суммы незавершенного производства связано с выполнением договоров с длительным производственным циклом.

Одним из важнейших факторов бесперебойного производства продукции на предприятиях является обеспеченность их материально-производственными запасами и их эффективное использование.

Одним из направлений детализации анализа оборотных активов является изучение активов в части запасов и затрат. В их состав входят следующие группы:

Производственные запасы.

Незавершенное производство.

Расходы будущих периодов.

Готовая продукция.

Прочие запасы и затраты.

Анализ состояния и использования материальных ресурсов позволяет руководству принять правильные решения по вопросам:

правильного выбора поставщика;

формы и сроки оплаты;

возможные сезонные колебания поставок;

определение количества и состава остатков, наличие сверхнормативных остатков;

сроки хранения;

оборачиваемость запасов;

ликвидность запасов;

как организовать учет и планирование материально-технического снабжения;

как организовать учет и контроль материалов по центрам затрат и местам возникновения;

пути снижения норм расхода материалов;

возможность уменьшения отходов в производстве, потерь;

применение новых прогрессивных технологий.

Нормальное функционирование снабжения на предприятии возможно при правильной организации нормирования и расходов материалов, топлива, энергии, правильном выборе поставщиков, форм поставок и системы расчетов.

Анализ наличия и обеспеченности материальными ресурсами начинается с анализа работы отдела материально-технического снабжения предприятия.

Первый цикл снабжения - это приобретение материальных ресурсов:

заключение договора, доставка товарно-материальных ценностей;

оформление оплаты за поставленные ценности.

В обстановке экономической и финансовой нестабильности, реорганизации производства многие экономические связи были нарушены. После кризиса сохранились немногие партнерские отношения, в обстановке финансовых неплатежей пришлось искать новых поставщиков. Это наложило отпечаток на работу отдела снабжения.

Предприятием были заключены договора на поставку материальных ценностей на 2008 год с рядом старых своих партнеров и некоторыми новыми поставщиками. Планом было предусмотрено стопроцентное обеспечение материальными ресурсами действующих заказов. Но исходя из сложного финансового положения объем заключенных договоров поставки составил 72,7 % от общей потребности материальных ресурсов. Фактически же план снабжения был выполнен на 63,8 %.

Рассмотрим размер и структуру МПЗ предприятия СХК «Филатовский» за период с 2007 по 2009 годы приведены в таблице 10.

Таблица 10. Наличие материально-производственных запасов и их структура.

Анализируя данные таблицы 10 можно сделать вывод о том, что с каждым годом количество материально-производственных запасов увеличивается, что говорит о стабильности предприятии, а также достаточной обеспеченности МПЗ. Большую долю МПЗ занимает статья «сырье и материалы», которая составляет порядка 50% от общей суммы. Также следует отметить, что с каждым годом увеличивается количество животных на выращивании и откорме, что также свидетельствует о развитии предприятия. В целом, можно судить о достаточной обеспеченности материально-производственными запасами предприятием.

3.2 Нормирование расхода материальных ресурсов

Расчет норматива материальных оборотных средств производится, как правило, методом прямого счета на основе показателей производственной программы на планируемый период, объема производства и реализации, номенклатуры, периодичности поставок, длительности производственного цикла.

Расчет может производиться и аналитическим методом, исходя из отношения между темпами роста объема производства и размера нормируемых оборотных средств, в предшествующем периоде.

Норматив - это минимальный плановый размер материальных оборотных средств, постоянно необходимый СХК «Филатовский» для нормальной работы. Норматив (потребность) материальных оборотных средств в денежном выражении Н определяется по формуле:

Н = РД, (2)

где: Р. - однодневный расход материалов на производство, руб.;

Д - норма оборотных средств в днях запаса.

В СХК «Филатовский» расчет норматива не производится. Это является отрицательным моментом в деятельности предприятия, а также свидетельствует о неэффективном использовании оборотного капитала.

Произвести самостоятельно иначе нет смысла и упоминать

3.3 Анализ использования материально-производственных запасов

Материальные затраты занимают значительную часть в себестоимости производимой продукции. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции представлен в таблице 11.

Таблица 11. Структура затрат по элементам

Анализируя данные таблицы 11, видно, что основным затратным элементом себестоимости продукции являются материальные затраты, которые в структуре занимают в среднем 61 %, на втором месте находится оплата труда. Снижаются затраты на единицу продукции по содержанию основных средств в 2009 году по сравнению с 2008 и 2007 годами на 1,4% и 3% соответственно.

Таким образом, материально-производственные запасы являются одним из важнейших элементов в структуре себестоимости продукции.

Данные анализа себестоимости производства продукции по статьям затрат представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат, %.

Для правильной оценки данные о состоянии запасов и затрат необходимо брать в динамике за 2-3 года. Это позволяет основательно выявить не случайные отклонения данного года, а устойчиво складывающиеся тенденции.

Одним из обобщающих показателей, характеризующих эффективность производства в части использования материальных ресурсов является материалоемкость продукции или обратный показатель - материалоотдача.

Материалоемкость характеризует использование одного из ресурсов производства и определяется как частое от деления расхода материалов в общем объеме товарной продукции.

Источниками информации служат данные учета по калькуляционным группам материалов, сведения об отпуске материалов в производство по лимитным картам и разовым требованиям, данные комплектовочных ведомостей, сведения о нормах расхода, данные о плановых и фактических калькуляциях в части материальных затрат.

Вставить формулы матероиалоотдачи и материалоемкости

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется соотношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Данные показатели представлены в таблице 12.

Таблица 12. Эффективность использования сырья и материалов

Данные таблицы 12 свидетельствуют о менее эффективном использовании материальных ресурсов в 2008 и 2009 гг. по сравнению с предыдущим, 2006 годом, так как материалоемкость по отношению к товарной продукции возросла, а материалоотдача снизилась. Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. По данным таблицы можно увидеть, что товарная продукция в 2009 году увеличилась, как и существенно возросли материальные затраты на производство продукции; это связано с увеличением цен на сырье.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Оборачиваемость материальных средств (запасов) в СХК «Филатовский» представлена в таблице 13.

Оценивая состояние оборачиваемости материально-производственных запасов, приходим к выводу, что общая оборачиваемость товарно-материальных ценностей за анализируемый период (2007-2009 гг.) уменьшается. Это, в свою очередь, является отрицательным моментом, характеризующим деятельность предприятия.

Таблица 13. Оборачиваемость материальных средств (запасов)

Исходя из проведенного анализа состояния материально-производственных запасов, можно сделать следующие выводы:

Материально-производственные запасы и затраты занимают значительное место в общем составе оборотных средств.

2. Несколько изменилась и структура производственного капитала, отмечается небольшой рост удельного веса производственных запасов, что свидетельствует о некотором их накапливании. Анализируя состав и структуру оборотных активов, можно отметить, что общая величина оборотных активов увеличилась, возрос их удельный вес в имуществе предприятия. Более детальный анализ оборотных активов в части материально-производственных запасов и затрат позволяет сделать вывод о том, что основная доля приходится на сырте и материалы.

Как уже отмечалось выше, нормальный ход производственной деятельности предприятия и ее результаты зависят от эффективной организации снабжения, а также от правильного и экономного использования материальных ресурсов. Характеризуя работу отдела снабжения нужно отметить, что по существу происходит восстановление этой службы, расформированной в кризисные для предприятия годы. Этой службе приходится восстанавливать старые и налаживать новые связи с поставщиками и покупателями. Естественно, такая ситуация сказывается на работе отдела снабжения, следствием чего являются недопоставки, неритмичность поставок. Кроме этого на работе отдела снабжения отражаются финансовые возможности предприятия.

Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов также свидетельствует о накапливании запасов на предприятии.

Анализируя материалоемкость продукции, следует отметить, что в силу специфики выпускаемой продукции она не является материалоемкой. В среднем удельный вес материальных затрат в общей себестоимости продукции составляет 61 %.

Основные мероприятия по повышению эффективности использования материальных запасов

От состояния оборотных средств зависит финансовое положение организации, поэтому необходимо предложить мероприятия по эффективному их использованию.

В связи с тем, что оборотные средства формируют основную долю ликвидных активов организации, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы предприятия

Использование оборотных средств в хозяйственной деятельности должно осуществляться на уровне минимизирующем время и максимизирующем скорость обращения оборотного капитала и превращения его в реальную денежную массу для последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств. Потребность в финансировании зависит от скорости оборота активов.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств в организации имеет большое значении для улучшения его финансового положения и повышения производства. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния организации, т. к. скорость превращения в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.

Ускорить оборачиваемость оборотных средств можно за счет:

- установления прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива и т. д.;

- замены дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевым без снижения качества продукции;

- осуществления контроля за состоянием складских запасов и продажей избыточных неликвидных запасов;

- ускорения реализации продукции;

- уменьшения кредиторской и дебиторской задолженности. Кроме того, ускорение оборачиваемости текущих активов может быть достигнуто как путем сокращения времени производства, так и времени обращения. Время производства можно уменьшить за счет применения скороспелых сортов сельскохозяйственных культур и пород животных, сокращения сроков уборки урожая. Время обращения оборотных средств сокращают путем улучшения системы сбыта продукции.

Также ускорить оборачиваемость оборотных средств можно за счет:

- улучшения организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения капитала в запасах;

- ускорения процесса отгрузки продукции и оформления расчетных документов;

- сокращения времени нахождения средств в дебиторской задолженности.

Применяя перечисленные мероприятия, организация сможет добиться увеличения выручки, а значит и ускорения оборачиваемости. В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты, т. к. рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка. Основными источниками увеличения собственного капитала является прибыль. Она представляет собой форму денежных накоплений, поэтому организации следует добиваться ее роста. Также наиболее эффективному использованию оборотных средств способствует увеличение объема производства сельскохозяйственной продукции, снижение себестоимости, укрепление расчетной дисциплины.

Кроме всех выше перечисленных мероприятий организации следует обеспечивать выполнение денежной выручки и прибыли. В сфере обращения ему необходимо иметь столько денежных средств, сколько их нужно для погашения срочных долгов. Для более эффективного использования оборотных средств предприятию нужно:

- укреплять финансовую и сметную дисциплины;

- осуществлять контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению, в соответствии с выделенными лимитами и сметами;

- обеспечивать контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;

- осуществлять выдачу и использование денежных средств в соответствии с целевым назначением.

Кроме того, важными мероприятиями по улучшению использования оборотных средств являются:

- расширение своего производства и прокручивание денежных средств в цикле оборотного капитала;

- инвестирование денежных средств в доходные проекты других субъектов хозяйствования, с целью получения выгодных процентов;

- уменьшение величины кредиторской задолженности, с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновление основных фондов, приобретение новых технологий и внедрение их в производство.

Таким образом, применяя все выше перечисленные мероприятия на практике, организация сможет добиться более эффективного использования оборотных средств, что приведет к повышению платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Заключение

Создание и хранение запасов сопряжено с большими затратами. Общая сумма затрат, связанных со снабженческо-заготовительной деятельностью, составляет обычно до 25% стоимости самих запасов. Поэтому важно, чтобы при минимальных затратах был обеспечен уровень запасов производства, необходимый для выполнения целей предприятия.

Управление запасами - это функциональная деятельность, цель которой - довести общую сумму ежегодных затрат на содержание запасов до минимума при условии удовлетворительного обслуживания клиентов. Управление материальными запасами подразделяется на две области - плановое управление и непосредственное управление производством.

Плановое управление включает процедуры поддержания достаточного запаса каждого вида сырья и материалов, покупных деталей и вспомогательных материалов, необходимых для производства данного продукта. Чрезмерное образование запасов приводит к увеличению денежных ресурсов в обороте и замедлению их оборачиваемости, к снижению дохода на вложения в оборотные средства, повышению суммы налога на имущество. Управление запасами можно разделить на технику управления запасами и практику управления ими.

Техника управления запасами включает определение следующих показателей:

продолжительности страховых циклов;

продолжительности циклов поставки;

размера заказываемых партий;

суммарного цикла заказа.

Установление оптимального запаса является базой контроля. Расчеты позволяют установить тот уровень запасов, при котором следует пополнять материалы, а также размер повторного заказа. Расчеты проводятся в составе процедур контроля и регулирования, так как они основываются на фактических данных.

Практика управления запасами заключается в изменении условий или в разработке мероприятий в целях уменьшения общей ежегодной суммы затрат на обеспечение запасов.

Цель управления запасами - удерживать на минимальном уровне ежегодную общую сумму затрат по обеспечению запасами. Контроль за этими затратами осуществляется практически сведением к минимуму следующих показателей:

количество заказов на год;

длительность страховых циклов;

длительность времени поставки, изготовления и внутризаводских перевозок;

длительность циклов хранения на складе;

количество товаров, находящихся на складе;

количество кладовых и складов.

Суммарные капиталовложения в запасы должны быть самыми выгодными по объему в существующих условиях.

Каждое предприятие должно иметь свою систему управления запасами, созданную с учетом его специфических требований.

Основная причина создания запасов состоит в том, что ни теоретически, ни практически невозможно совместить моменты конца образования необходимых ресурсов и начала их потребления. Она в свою очередь сводится к организации хранения запасов и снабжения продукцией, что связано с определенными расходами. Издержки хранения складываются из затрат на аренду склада, амортизацию собственного склада, а также потерь от иммобилизации денежных средств. Издержки на поставку отдельной партии - из расходов на транспортировку, охрану, страхование, оформление поставки и др. Стремление уменьшить расходы на хранение запасов влечет за собой увеличение числа поставок, что автоматически повышает расходы на поддержание последних. Причем затраты на хранение в несколько раз меньше затрат на поставку продукции.

Существо задач управления запасами как раз и заключается в том, чтобы применительно к конкретной хозяйственной ситуации решить, когда запасать и сколько запасать, чтобы своевременно и в необходимом размере удовлетворить имеющиеся потребности и при этом обеспечить минимум совокупных издержек на хранение и поставку отдельных партий товарных ресурсов. В качестве исходных данных в моделях управления запасами фигурируют следующие элементы: интенсивность спроса во времени, организация пополнения запасов, удельные издержки на хранение и поставку отдельных партий запасаемых ресурсов, а иногда и удельные издержки из-за дефицита.

Подводя итог, можно сделать вывод, что в ходе дипломного исследования была сделана попытка показать организацию бухгалтерского учета, аудита и анализа материально-производственных запасов на СХК «Филатовский». В первой главе была показана методическая основа учета материально-производственных запасов. При этом особое внимание было уделено изучению нормативной базы регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов, изменениям, произошедшими в нормативных документах МФ РФ за последнее время. Во второй главе рассмотрены вопросы организации учета материально-производственных запасов на предприятии, при этом приведена порядок организации учета в бухгалтерии и на складе; порядок инвентаризации МПЗ.

В третьей главе рассмотрены вопросы аудита учета МПЗ, приведены примеры некоторых ошибок, обнаруженных в ходе дипломного исследования. Предприятие подпадает под обязательный аудит, жизнь настоятельно требует необходимость организации службы внутреннего аудита, которая могла бы своевременно выявлять нарушения в бухгалтерском учете и организовать бухгалтерский учет с целью минимизации налогов. В главе 4 «Анализ состояния и использования МПЗ» сделана попытка проанализировать состояние МПЗ в составе имущества предприятия и их использовании в производстве.

Исходя из проведенного анализа состояния и использования МПЗ, можно сделать вывод, что в силу специфики производства, продукция предприятия является не материалоемкой, удельный вес МПЗ в составе имущества предприятия невелик, состояние страховых запасов и их оборачиваемость свидетельствуют о некотором накапливании запасов на предприятии.

В целом неплохо, но много ошибок по нормоконтролю

Список используемой литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Собрание законодательства РФ. 2009 г.

Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 ( Приложение к Приказу Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н ).

Положение по бухгалтерскому учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 ( утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. В ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. №38н, от 18.09.2006 г. № 115н);

Баканова М.И. (Под ред.) "Бухгалтерский учет в торговле" учеб. пособие. -- 2-е изд, перераб. и доп. 624 Пер. 2007г

Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. - Екатеринбург, 2006г.

Булавина Л.Н. и др."Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет" учеб. Пособие 320 Обл. 2006г.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет" учебник. -- 3-е изд., перераб. и доп. 624 Обл. 2006

Дмитриева И.М. "Бухгалтерский учет и аудит" учеб. Пособие 272 Обл. 2006

Дусаева Е.М., Курманова А.Х. "Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания" учеб. Пособие 288 Пер. 2008г.

Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. М.: Интел-Синтез,2007.

Ивашкевич В.Б. "Практикум по управленческому учету и контроллингу"учеб. пособие 192 Обл. 2009

Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2007.

Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). -- М.: Финансы и статистика, 2006. -- 294 с.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008.

Лебедева Н.В. Аудиторская проверка запасов товарно-материальных ценностей. Автореферат. - СПБ, 2007.

Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов. /Бухгалтерский учет. 2008 г. N 12.

Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М., Аудит, ЮНИТИ,2007.

Соколов Я.В. и др. "Счета бухгалтерского учета: содержание и применение" 576 Обл. 2006г.

Сорокина Е.М. "Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций" учеб. пособие. -- 2-е изд.192 Обл. 2008г.

Ткаченко И.Ю., Стефанова С.Н., Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю., Стефанова С.Н., Ткаченко С. Бухгалтерский учет. 5-Е ИЗД. 2007 г

Часова О.В. "Финансовый бухгалтерский учет" учеб. Пособие 544 Обл. 2007г.

Яковенко М.Е., Прокофьева В.Ю. "Теория бухгалтерского учета" учеб. Пособие 304 Пер. 2008

30. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Т.1:Ч.1: Учебник, Изд. 4-е, перераб., доп.,2007 г.

31. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Т.2:Ч.2: Учебник, Изд. 4-е, перераб., доп.,2007 г.

32. Подольский В.И. Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. Аудит: Учебник для вузов / - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2007.

33. Савицкая Г.В. Анализ производственно - финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник.-3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2007 г.

34. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 224 с.

35. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. - Ростов н/Д: «Феникс», 2007.

36. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. М.: 2008.

37. Камышанов П.И., Камышанов А.П.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2007. - 591 с.

38. Басалаева М.А. Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №21 С.29-35

39. Ефремова А.А. Формирование учетной стоимости материально - производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2002. -№ 14.-С. 53-57

40. Патров В.В. Новое в учете материально - производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 10. - С. 45 - 50

41. Сухов М.В. Налоговый учет расходов на сырье и материалы // Главбух. - 2002. -№ 6 С. 43 - 50

42. Старостин С.Н. Учет ГСМ: Расширенный комментарий к новым нормам расхода топлив и смазочных материалов. - М.: МЦФЭР, 2008. - 176с. - (Приложение к журналу «Консультант», 21-2008).

43. Подольский В.И. Аудит: - Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 655

44. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Минск: 2008. -С. 287-311

45. Фудина А.В и др. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.- М.: Агропомиздат, 2008.- 256 с.

46. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ.- М.: ПРИОР, 2006.-160 с.

47. Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.- М.: Агропромиздат, 2007.- 279 с.

48. Гинзбург А.И. Экономический анализ.2-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 208с.

49. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях. - М.: Издательство «Дело», 2007. - 456с.

50. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: Теория и практика: Учебное пособие. - М: «Издательство ПРИОР»,...