Учёт и аудит удержаний из заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ»

ИНСТИТУТ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учёт и аудит удержаний из заработной платы

Зав. кафедрой: д.э.н., проф. Пашигорева Г.И.

Руководитель работы: ст. преподаватель Стрелец Е.М.

Дипломник: Александрова Екатерина Алексеевна

Санкт-Петербург 2014 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета удержаний из заработной платы

1.1Законодательные и нормативные документы по регулированию удержаний из заработной платы

1.2 Экономическая сущность, порядок и очередность удержаний из заработной платы

1.3 Организация учета удержаний из заработной платы

1.4 Экономико-организационная характеристика деятельности предприятия

Глава 2. Учет удержаний из заработной платы

2.1 Документальное оформление учета удержаний

2.2. Синтетический и аналитический учет обязательных удержаний из заработной платы

2.3 Отражение в учете удержаний по инициативе организации

2.4 Учет удержаний по соглашению между работником и организацией

Глава 3. Аудит удержаний из заработной платы

3.1 Цели, задачи и план аудиторской проверки расчетов по учету удержаний из заработной платы

3.2 Источники информации для аудита удержаний из заработной платы

3.3 Методика удержаний по различным основаниям

3.4 Оформление результатов проверки для включения в общий аудиторский отчет

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Современные рыночные отношения внесли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Сложились новые отношения как в системе организации труда между государством, предприятием и работником, так и в формы регулирования трудовых отношений. В настоящее время непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Заработная плата работника регулируется трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Системы же оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами.

Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это и понятно. Ведь для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. А для работодателей - это одна из значительных статей расходов на персонал.

Любой работодатель периодически сталкивается с ситуацией, когда возникает необходимость осуществить из заработной платы работника различные удержания.

Удержания в пользу бюджета. Это штрафы, как за нарушение административного законодательства, так и за налоговые нарушения, налог на доходы физических лиц.

Удержания в пользу организации, в которой работник работает. Сюда могут быть включены материальный ущерб нанесенной ей работником, подотчетные сумму, которые работник своевременно не возвратил, а также отпускные выплаченные работнику за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником и т.д.

Кроме того, могут иметь место удержания в пользу третьих лиц. Одним из часто встречающихся удержаний такого рода являются алименты и суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда. Однако, к этой категории следует отнести также удержания и всевозможные взносы в благотворительные или страховые организации производимые по заявлению работника и т.п. перечисления.

Многие организации в информационных целях включают основные правила о случаях, размерах, порядке и условиях удержаний из заработной платы в текст положения об оплате труда или иного локального нормативного акта, регулирующего в организации вопросы оплаты труда. Это позволяет работодателю не объяснять каждый раз причины своего решения работникам, получившим заработную плату в меньшем размере.

Несмотря на то, что перечень удержаний из заработной платы строго ограничен, некоторые работодатели неправомерно его расширяют. Так, например, устанавливают систему штрафов за несоблюдение правил внутреннего распорядка.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии. Однако тема удержаний из заработной платы на сегодняшний день недостаточно освещается в учебной и методической литературе. Поэтому тема видов и учета удержаний из оплаты труда вызывает отдельный интерес и является достаточно значимой на сегодняшний день.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита удержаний из заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения этой цели, были выдвинуты следующие задачи:

1. Познакомиться с нормативно-правовой базой, регулирующей удержания из заработной платы;

2. Рассмотреть и проанализировать установленные законодательством случаи удержаний из заработной платы, а именно:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, по просьбе самого работника.

3. Рассмотреть наиболее типичные ошибки и нарушения, при осуществлении удержаний из заработной платы.

4. Провести аудит налога на доходы физических лиц.

Предметом исследования является учет и аудит удержаний из заработной платы.

Объектом исследования является магазин игрушек «Imaginarium» ЗАО «Корадо».

Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику учета, анализа и аудита расчетов по оплате труда предприятий в России. В качестве информационной базы использованы первичные и сводные документы по учету расчетов по оплате труда, и в частности по учету удержаний из заработной платы, данные бухгалтерской отчетности, нормативная, справочная литература, статистические сведения.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов с целью совершенствования методов учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. Теоретические основы организации учета удержаний из заработной платы

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы , размеры оплаты труда, материальное стимулирование его результатов.

В применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда определена двуединая задача. С одной стороны, хозяйствующим субъектам предоставлено достаточно много прав в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и др. С другой стороны, сохранено централизованное регулирование трудовых отношений, которое устанавливает нормы, обеспечивающие механизм защиты работников во взаимоотношениях с работодателями. Это, прежде всего установление нижнего уровня оплаты труда, обязательное предоставление льгот для отдельных категорий персонала, максимальная продолжительность рабочего дня и др. Установленные нормы обязательны для каждой организации независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Относится это и к учету труда и его оплаты. Он должен быть строго документированным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны.

Тема видов и учета удержаний из оплаты труда вызывает отдельный интерес и является достаточно значимой на сегодняшний день.

В нашей работе мы первоначально рассмотрим вопрос законодательного регулирования вопросов связанных с удержанием из заработной платы.

1.1 Законодательные и нормативные документы по регулированию удержаний из заработной платы

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, возникающих из трудовых отношений сотрудников и организации, не может быть ограничен лишь бухгалтерскими проводками и налоговым учетом.

В бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создании. Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями (Схема 1.1).

Схема 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

Общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством РФ, приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, Положения и рекомендации по ведению документов. Эти Положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета и обязательны для исполнения.

Все другие, регулирующие бухгалтерскую отчетность, документы составляются с учетом их требований и не могут противоречить их нормам. При этом отдельные методические рекомендации и комментарии носят рекомендательный характер и к исполнению не обязательны. Что касается законов и Положений , то требования этих документов обязательны для всех.

Рассмотрим более подробно содержание каждого уровня в представленной схеме 1.1 «Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации».

Первый уровень - это постановления Правительства и указы Президента, законодательные акты. Причем не только те, которые непосредственно касаются бухгалтерского учета, но и те, которые затрагивают данный вопрос косвенно.

Второй уровень - Положения и стандарты по бухгалтерской отчетности.

Третий уровень - инструкции и методические рекомендации Министерства финансов и иных организаций.

Четвертый уровень - внутренние акты самого предприятия.

К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ - это также документы первого уровня системы нормативного регулирования. К первому уровню относится закон «О бухгалтерском учете» - главный и основополагающий документ для любого бухгалтера любого предприятия или частного предпринимателя. Сегодня это новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.

Второй уровень составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом в настоящее время выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На данный момент принято 20 национальных стандартов.

Третий уровень - это методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции и указания. Разрабатывают методические рекомендации те, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов:

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 14.06.1995 г. № 49 ((в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н , (в редакции от 24.12.2010 N 186н) и другие.

К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (Последняя редакция утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 142н).

Четвертый уровень составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), действует в последней редакции Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

К документам четвертого уровня относятся различные внутренние документы, локальные нормативные акты .

В магазине игрушек «Imaginarium» ЗАО «Корадо» к внутренним документам относятся:

- график документооборота;

- формы внутренней отчетности;

- Положение о направлении работников в командировки;

- Положение о выдаче подотчетных сумм;

- Положение об оплате труда;

- Положение о премировании;

- Коллективный договор и другие.

Следует сказать , что внутренние локальные документы по учету труда и заработной платы являются нормативными актами, которые конкретизируя нормы трудового законодательства применительно к особенностям отдельного работодателя, создают организационно-правовую базу для индивидуального подхода к каждому работнику.

Состав заработной платы на современном этапе чрезвычайно усложнился. Помимо основной ставки (оклада) в него включаются различного рода надбавки, доплаты, компенсационные выплаты, о размере которых работник часто не знает. Поэтому впервые введенная Кодексом обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о соответствующих частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, а также о размерах и основаниях произведенных удержаний и общей сумме, подлежащей выплате, позволит работнику контролировать правильность начисленных ему денежных сумм и законность производимых из заработной платы удержаний. ( ст. 137, 138 ТК.) Трудовой кодекс РФ охраняет заработную плату работников от необоснованных удержаний, устанавливая исчерпывающий перечень случаев, когда работодатель вправе по своему распоряжению произвести их из причитающейся работнику заработной платы.

К удержаниям из заработной платы работника, которые производятся в случаях, предусмотренных иными федеральными законами, прежде всего, относят налоговые вычеты.

Налоговые вычеты регламентируются Налоговым Кодексом РФ, глава 23 Кодекса полностью посвящена налогу на доходы физических лиц где: - «Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)» Налоговый Кодекс часть 2 гл. 23, ст.207 п.1

Резюмируя все сказанное о нормативных документах, регулирующих удержания из заработной платы по нашему мнению можно сделать вывод:

- законодательством установлены правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства;

- законодательством предоставляется право работодателю на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК);

- в ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

1.2 Экономическая сущность, порядок и очередность удержаний из заработной платы

Рассматривая сущность заработной платы, прежде всего, следует иметь в виду, что это понятие используется применительно к лицам, работающим по найму и получающим за свой труд вознаграждение в заранее оговоренном размере. Заработная плата как экономическая категория есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс - труд. Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Удержания из заработной платы, это все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний: (схема 1.2)



Схема 1.2 Виды удержаний из заработной платы

Рассмотрим детально каждый вид удержания в таблице 1.1

Таблица 1.1.

Расшифровка отдельных видов удержаний из заработной платы

Виды удержаний	Характеристика удержаний
1.Обязательные	Удержания в пользу бюджета. Налог на доходы физических лиц.
	Штрафы, как за нарушение административного законодательства, так и за налоговые нарушения
	Удержания в пользу третьих лиц: по исполнительным документам.
	Суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда.
2. По инициативе работодателя (ст.137 ТК)	Возмещение сотрудником неотработанного аванса по зарплате.
	Удержание неизрасходованного аванса, который выдан в подотчет и своевременно не возвращен.
	Возврат излишне выплаченных сумм в результате счетных ошибок.
	Удержание за неотработанный отпуск (есть исключения по статьям увольнения).
	Взыскание причиненного работодателю ущерба (размер не более среднего месячного заработка, распоряжение вынесено не позже месяца со дня установления размера ущерба).
3. По согласованию между работником и работодателем	Ограничений по целям и размерам здесь нет. Работник должен написать заявление, в котором подробно указать, из каких доходов будут производиться удержания, куда будут перечисляться деньги.
	Профсоюзные взносы.
	Взносы на добровольное страхование (медицинское, пенсионное и др.)
	Перечисление платежей по кредитам, займам.
	На благотворительность и т.п.

Как уже отмечалось в нашей работе удержание из заработной платы в пользу бюджета это налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Его назначение - изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Определяется налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение - мобилизацию средств, в распоряжение государства. Иными словами, налог представляет собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций.

Основными функциями налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются в первую очередь - это фискальная функция (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами), и во вторую очередь - функция регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).

Основная цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением.

С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» работодатель в обязательном порядке должен производить удержания из заработной платы и иных доходов работников по исполнительным документам.

«Перечень удержаний по исполнительным документам приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) и включает:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

4) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

5) акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава-исполнителя;

8) акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

- со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;

- в трехдневный срок со дня удержания выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств, производятся за счет должника.

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуются». Из материалов эксперт Е.В. Воробьевой, к.э.н., члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации, автора книги «Заработная плата в 2012 году» и ряда других.

Источник: http://www.b-kontur.ru

Этот же закон № 229-ФЗ в ст. 101определяет виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание.

Приведем для примера некоторые из них, это выплаты, которые могут быть произведены работодателем в пользу работника.

К таким доходам относятся:

- денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);

- денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

- денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

- страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, в том числе пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погребение. Исключение - пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в связи с рождением ребенка, с регистрацией брака;

Почти все перечисленные выплаты освобождены от обложения НДФЛ (исключение - выплаты материальной помощи в связи с регистрацией брака, подлежащие налогообложению с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ). Последовательность удержаний из заработной платы для организаций всех форм собственности определена и утверждена на законодательном уровне.

Для более конкретного описания порядка и очередности удержаний из заработной платы, обратимся к разъяснениям Н.З. Ковязиной, заместителю директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России. В представленных разъяснениях автор подробно, на примерах описывает как, и в какой последовательности производить удержания из зарплаты по исполнительным документам:- «Базовая величина, на основании которой рассчитывается максимальный размер удержания, - это совокупный доход сотрудника, оставшийся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Поэтому прежде чем определять месячную сумму взысканий, рассчитайте НДФЛ с доходов сотрудника. При расчете этого налога действует обычный порядок, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть сотруднику предоставляются стандартные (ст. 218 НК РФ), а в некоторых случаях имущественные и социальные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). …. Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживайте суммы, указанные в исполнительных листах (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте следующую очередность.

В первую очередь удерживайте алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда.

Во вторую очередь удерживайте требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).

Остальные удержания производите в третью очередь.

Такая последовательность удержаний из доходов сотрудников по исполнительным листам прописана в части 1 статьи 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229 ФЗ. Требования каждой последующей очереди удовлетворяйте только после полного погашения требований предыдущей очереди (ч. 2 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ» Н.З. Ковязина заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России. Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

Источник: http://hghltd.yandex.net Это HTML-версия документа от 03.12.2013.

Независимо от количества исполнительных документов, поступивших на сотрудника, максимальный размер удержаний по общему правилу ограничен 50 процентами его месячного дохода. При этом для расчета удержаний применяется сумма дохода, уменьшенная на сумму НДФЛ. Такие правила установлены частями 1 и 2 статьи 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и подпунктом 3 пункта II приложения № 1 к Методическим указаниям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.

Если половины месячного дохода сотрудника не хватает, чтобы погасить всю сумму задолженности, ее остаток удержите в следующих месяцах. Удерживая задолженность по нескольким исполнительным документам, соблюдайте очередность погашения требований.

На практике встречаются самые разные ситуации по расчетам с работниками.

Рассмотрим конкретный пример расчетов по сотруднику исследуемого магазина игрушек «Imaginarium» ЗАО «Корадо», проследим последовательность проведения удержаний по нескольким исполнительным документам разной очереди.

По состоянию на 01.04.2013 года в магазине по сотруднику, Федорову С.А., имеется исполнительный лист на взыскание с доходов алиментов в размере 25 процентов месячного дохода.

В апреле 2013 года в организацию поступил еще один исполнительный лист на взыскание с Федорова С.А. сумм в погашение невозвращенной ссуды - 12500 руб.

Ежемесячная зарплата Федорова С.А. составляет 23 500 руб.

К апрелю доходы Федорова С.А., облагаемые НДФЛ по ставке 13 %, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Сумму удержаний за апрель бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.

Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:

23 500 руб. - (23 500 руб. Ч 13%) = 20 445 руб.

Максимальный размер удержаний из дохода сотрудника равен:

20 445 руб. Ч 70% = 14 311 руб.

В первую очередь из дохода Федорова С.А. бухгалтер удержал алименты:

20 445 руб. Ч 25% = 5111 руб.

Во вторую очередь из дохода Федорова С.А. бухгалтер удержал ссуду:

14 311 руб. - 5111 руб. = 9200 руб.

Оставшуюся часть непогашенной ссуды в размере 3300 руб. (12500 руб. - 9200 руб.) бухгалтер удержал из дохода Федорова С.А. в следующем месяце.

Из приведенного примера мы видим, что решение вопросов по учету расчетов с сотрудниками любого предприятия это прерогатива бухгалтера.

Элементами бухгалтерского дела являются многочисленные виды документов, это финансовые, расчетно-денежные, первичные учетные, отчетно-статистические, организационно-распорядительные.

Несоблюдение отдельных принципов, правил и требований бухгалтерского учета без достаточных на то оснований при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета и неудовлетворительная организация бухгалтерского дела.

1.3 Организация учета удержаний из заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством каждое предприятие, независимо от формы и вида собственности, должно вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, предоставлять государственным органам информацию, необходимую для ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации, контроля налогообложения и др. Искажение этой информации может повлечь за собой материальную, административную и даже уголовную ответственность.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий для получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия. Слагаемые этой системы - первичный учет, документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и объема учетной работы, а также наличия технических средств учета. Корпоративные сети на сегодняшний день предоставляют множество сервисов и технологий, предназначенных как для повышения эффективности рабочего процесса, так и облегчения коммуникаций персонала компании.

В структуру бухгалтерии магазина Imaginarium ЗАО «Корадо» входит два человека , главный бухгалтер и бухгалтер кассир. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.

С работниками бухгалтерии заключены трудовые договора. Определен круг обязанностей в должностных инструкциях, закреплены участки учета и сформирован внутренний регламент деятельности бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер Imaginarium ЗАО «Корадо» несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и за своевременное начисление налогов, это закреплено в приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2013 год.

В обязанности главного бухгалтера входит контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов, всех норм и положений утвержденной учетной политики общества, исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров. Главный бухгалтер оказывает методическую помощь работникам других служб по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности, рассматривает и согласовывает договора и соглашения по сделкам , операциям, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение магазина Imaginarium ЗАО «Корадо», финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Бухгалтер-кассир выполняет порученную главным бухгалтером работу по ведению бухгалтерского учёта кассовых и банковских операций. Осуществляет получение и выдачу наличных денежных средств общества. В соответствии заключенного трудового договора несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств и документов строгой отчетности.

Все основные функции и задачи бухгалтерской службы компании Imaginarium ЗАО «Корадо» отражены в «Положении о бухгалтерии», которое утверждено директором.

В компании ЗАО «Корадо» разработана учетная политика на 2013 год для бухгалтерского и налогового учета для всех франчайзи. Учетная политика утверждена приказом руководителя. На 2013 год ЗАО «Корадо» принимает следующие правила ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих условий хозяйствования: первое, это способ ведения бухгалтерского учета. Учет ведется автоматизировано с использованием бухгалтерской программы «1С»:Предприятия версии ПРОФ. «1С:Управление производственным предприятием 8» - современная система, с большими функциональными возможностями для дальнейшего развития и адаптации под нужды предприятия. Разработчик осуществляет поддержку программы.

Использование прикладного решения «1С:Управление производственным предприятием 8» позволило автоматизировать в магазине Imaginarium ЗАО «Корадо» и запустить в промышленную эксплуатацию такие участки учета, как: бухгалтерский учет ; налоговый учет ; кадровый учет организации ; расчет заработной платы работников организации ; управление продажами ; управление закупками ; управление запасами. В качестве партнера для исполнения проекта по внедрению и дальнейшему сопровождению ПП «1С:Управление производственным предприятием 8» была выбрана компания «1С:Автоматизация», как квалифицированный и надежный партнер, имеющий большой опыт автоматизации учетных систем и внедрения программных продуктов 1С. В настоящее время с помощью программы автоматизированы все основные функции представленные в программе.

Учетная политика - документ, который играет важную роль в учетной деятельности всей сети Imaginarium ЗАО «Корадо». Именно от него зависит правильность бухгалтерского и налогового учета. Инструменты системы 1С: позволяют настроить Учетную политику, как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Учетная политика в сети Imaginarium ЗАО «Корадо» является единым документом для всех франчайзи, это обусловлено условиями контракта. Франчайзи (магазин Imaginarium ЗАО «Корадо»), обязуется продавать товары или услуги по заранее определенным законам и правилам ведения бизнеса, которые устанавливает франчайзор. В обмен на осуществление всех этих правил франчайзи получает разрешение использовать имя компании, ее репутацию, продукт и услуги, маркетинговые технологии, экспертизу, и механизмы поддержки. Франчайзи сам оплачивает затраты на содержание бизнеса, делает первоначальный взнос франчайзеру, затем выплачивает ежемесячные взносы (роялти), сумма которых оговаривается во франчайзинговом договоре (контракте). Работая под определенным контролем магазин Imaginarium ЗАО «Корадо» , тем не менее, осуществляет самостоятельную предпринимательскую деятельность и остается независимым участником бизнеса.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете магазина Imaginarium ЗАО «Корадо» регламентируется графиком документооборота. Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель магазина. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Применение в бухгалтерском учете программы «1С», в исследуемом магазине «Imaginarium» ЗАО «Корадо» позволило оптимизировать труд бухгалтеров, быстро получать расчеты, избегать арифметических ошибок.

Специализированная подсистема учета заработной платы и кадров, входящая в состав 1С, решает задачи по учету движения кадров, начислению заработной платы персонала магазина с оформлением соответствующих документов, исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов. Подсистема формирует автоматически отчеты по НДФЛ, включая подготовку персонифицированной отчетности.

При приеме на работу сотрудника в документе «Прием на работу» подробно в справочнике о физическом лице заполняются все сведения, необходимые в последующем для правильного расчета налогов, удержаний (если таковые имеются у работника) и для правильного формирования отчетности по НДФЛ.

Комплексное решение задачи по кадровому учету и учету расчетов с персоналом магазина , позволяет избежать ошибок при проведении учета удержаний из заработной платы. Двойной контроль со стороны кадровой службы и бухгалтерии полностью исключает возможность сокрытия фактов и оснований для вычетов у работника.

1.4 Экономико-организационная характеристика деятельности предприятия

Магазин игрушек «Imaginarium», в котором проходила практика, является представителем франчайзинговой системы компании IDEAS4RETAIL (в лице ЗАО «Корадо»), расположенного по адресу: 105568, г Москва, ул. Челябинская, д 19, корпус 4, офис 3.

ИНН 7719778113; ОГРН 1117746336180; Частная собственность.

Организационно-правовая форма (ОПФ) - Закрытые акционерные общества

Дата регистрации компании - 27 апреля 2011 года

Регистратор: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 46 по г. Москве. Уставный капитал - 30000 руб.

Компания IDEAS4RETAIL (в лице ЗАО «Корадо») - розничный оператор, объединяющий в себе группу компаний и специализирующийся на продвижении на российском рынке перспективных мировых брендов, в основе которых лежат семейные ценности.

Сеть магазинов развивающих детских игр и игрушек Imaginarium- один из брендов, который представляет розничный оператор IDEAS4RETAIL в России.

Компания Imaginarium была создана в 1992 г. в Сарагосе в Испании. Сеть объединяет 350 моно брендовых магазинов в 28 странах мира, из которых примерно две трети - франчайзинговые. Нынешний президент компании Феликс Тена Комадран руководит деятельностью группы «Imaginarium» с момента её основания. Ideas4retail (ЗАО «Корадо») является его представителем в России.

Ideas4retail - новый розничный проект на рынке детских товаров. Динамично развивающаяся компания, которая дает большие возможности для карьерного роста и профессионального развития своим сотрудникам.

Полное фирменное наименование Общества: Ideas4retail Закрытое акционерное общество «Корадо». Сокращенное фирменное наименование Общества: Ideas4retail ЗАО «Корадо».

Устав компании утвержден решением общего собрания акционеров Общества. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества.

Устав - это основной нормативный акт, на основании которого франчайзи осуществляет свою деятельность. Устав представляет собой основу любой франчайзинговой системы и ее программы.

Наименование системы франчайзинга основывается на юридическо-деловой основе. Система франчайзинга может распространяться на несколько регионов, а суть ценностей франчайзинга - это лицензирование бизнеса и ноу-хау, следовательно, торговая марка является одной из самых главных ценностей франчайзера.

Торговая марка выполняет несколько функций, в частности, указывает источник происхождения товара или услуги, если этот источник анонимен; обозначает стандарт качества, который воплощен в данный товар или услугу; символизирует добрую волю хозяина и мотивирует потребителей покупать товар с этой маркой.

Торговой маркой компании Ideas4retail ЗАО «Корадо» является логотип компании Imaginarium

2012 год, это первый год работы сети магазинов развивающих игр и игрушек Imaginarium в России.

За год существования в России было открыто 27 магазинов в Москве и 11 регионах, в таких городах как:

Санкт-Петербург, Воронеж, Ростов-на-Дону, Екатеринбург, Краснодар, Казань, Самара, Новосибирск и Уфа. Первый в Санкт-Петербурге магазин всемирно известной сети "Imaginarium" открылся в "Гранд Каньоне" в июле 2012 года.

Магазин Imaginarium на Невском проспекте, открылся в Санкт-Петербурге 14 декабря 2012 года на четвертом этаже ТЦ «Невский центр» (Санкт-Петербург, Невский проспект, 114/116) .

Организационная структура вновь созданного магазина выглядит следующим образом ( схема 1.3)

Схема 1.3 Организационная структура магазина

Магазин имеет свой Устав и договор концессии, заключенный с Ideas4retail ЗАО «Корадо». Магазин работает как самостоятельное юридическое лицо, но его деятельность строго регламентирована договором с Ideas4retail ЗАО «Корадо» - франчайзера.

Франчайзор не разглашает третьим сторонам информацию, представляющую собой ноу-хау франчайзора, как в течение времени действия соглашения, так и по его истечении.

В современных экономических отношениях франчайзинг является уникальным правовым средством, которое обеспечило сочетание единой коммерческой политики крупных компаний с инициативой и предприимчивостью начинающих бизнесменов или собственников небольших розничных предприятий.

Крупные компании получают возможность распространить свое влияние на розничную сеть, расширить сбыт, улучшить рекламу, наконец, просто получить вознаграждение.

В настоящей работе показатели финансовой деятельности магазина изменены и приводятся в условных значениях.

Возглавляет магазин директор.

В обязанности директора входит оперативное управление и организация работы магазина, контроль за выполнением ключевых показателей магазина, оценка эффективности работы магазина, составление отчетности, контроль за расходами магазина. Контроль за кассовой дисциплиной и финансовой отчетностью. Проведение инвентаризаций, прием и отпуск товарно-материальных ценностей, хранение и учета товара, работы с сопроводительными документами. Управление персоналом (проведение обучения, контроль работы торгового персонала, организация работы торгового персонала, формирование кадрового резерва, наставничество).

Администратор выполняет административную работу в отсутствие директора магазина (отчеты, контроль за работой персонала, решение оперативных задач). Контролирует выполнение плановых показателей продаж с соблюдением стандартов обслуживания (личные продажи). Прием поставок товара (пересчет, оприходование в базу данных, распределение товара на складе и в зале). Осуществляет контроль за соответствием цен прайс-листу Компании Ideas4retail ЗАО «Корадо».

Особые требования предъявляются к продавцам магазина.

На должность продавца детских товаров назначается лицо, имеющее среднее профессиональное образование и специальную подготовку по установленной программе, без предъявления требований к стажу работы.

Продавец товаров должен знать: нормативные правовые акты, положения, инструкции, другие руководящие материалы и документы, регулирующие продажу детских товаров.

Используя имеющуюся доступную финансовую отчетность розничного оператора IDEAS4RETAIL в лице ЗАО «Корадо», проведем анализ развития компания с момента ее регистрации.

Компания Ideas4retail в лице ЗАО «Корадо» свою деятельность начала в 2011 году. (Таблица 1.1).

Таблица 1.1

Основные экономические показатели ЗАО «Корадо» за 2011-2012 год

№ п/п	Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение
				Абсол. + -	Относ %
1	Активы	180292	702038	+521746	+3,9 раз
2	Выручка от продажи тыс. руб.	30418	485192	+454774	+ в 16 раз
3	Собственный капитал тыс. руб.	-24788	-136856	-112068	-5 раз
4	Доля основных средств в активах	25,8%	21,5%	-4,3	83%
5	Себестоимость продаж тыс. руб.	55287	597760	+542473	+9,8 раз
6	Прибыль от продаж тыс. руб.	-24869	-112568	-87699
7	Чистая прибыль тыс. руб.	-24846	-112068	-87222
8	Рентабельность собственного капитала %	100%	82%	-18%
9	Рентабельность активов %	-13,4	-15,9	+2,5
10	Коэффициент чистой прибыльности %	-81,7	-23,1	+58,6
11	Рентабельность продукции (продаж) %	-82%	-23%	+59%
12	Оборачиваемость капитала	0,2	2	+1,8
13	Долгосрочные обязательства	175068	373850	+198782
14	Коэффициент текущей ликвидности	4,24	0,99	-3,25

Проводя анализ показателей компании ЗАО «Корадо» можно сделать выводы:

1. Валюта баланса по сравнению с 2011 годом увеличилась на 521746 тыс. руб., это говорит о том, что потенциал предприятия развивается.

2. Выручка от продажи увеличилась в 16 раз или на 454774 тыс. руб.

3. Уменьшается доля основных средств в активах, уменьшение составило 17 %. Структура активов становится менее устойчивой к инфляции, так как снижается доля основных средств, которые в меньшей степени подвержены инфляции.

4.Размер уставного капитала не изменился.

5.Уменьшилась величина собственного капитала общества на 112068 тыс. руб. Это говорит о том, что компания еще не вышла на запланированные объемы прдаж и в связи с открытием новых точек продаж имеет организационные убытки.

Инвестиции в открытие одной точки составляют 200-250 тыс. долл., или более 6 млн. руб.

6.Увеличились на 198782 тыс. руб. долгосрочные обязательства. Задолженность по долгосрочным заемным средствам увеличилась на 197544 тыс. руб.

7. Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с прошлым 2011 годом снижен на 3,25 и составил меньше 1, это говорит о высоком финансовом риске .

8. Не смотря на снижение показателей ликвидности необходимо отметить, что рентабельность продаж выросла на 59%.

По нашему мнению говорить сегодня о результатах не объективно, в практической деятельности, в большинстве случаев новое предприятие начинает приносить прибыль лишь со второго или третьего года - все зависит от характера самого предприятия и объема первоначальных издержек.

Компания Ideas4retail ЗАО «Корадо» - франчайзинг при организации новых торговых точек, несет много единовременных затрат (на разработку концепции проектов и программы, приобретение оборудования, аренду площадей и др.). Большие затраты приносят и текущие расходы, это приобретение производственных запасов, товаров, выпуск продукции и услуги, оплата комиссионных услуг, транспортные расходы, реклама, обучение управлением сетью франчайзи, представительские расходы и другие

Увеличение сети Imaginarium позволит ЗАО «Корадо» сократить убытки, выйти на стабильную доходность и общую конкурентоспособность компании.

Открытие одного объекта торговой недвижимости, т. е. магазина сети Imaginarium, по словам учредителя Евгения Бутмана, стоит порядка шести миллионов рублей. На сегодняшний момент открыт уже 45-ый магазин этой компании. Обоснованность данного вывода можно подтвердить показателями отдельно взятого магазина за 2013 год , которые приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Основные экономические показатели магазина (тыс. руб.)

Показатели	I квартал	II квартал
Выручка (средняя за месяц)	3041	2950
Себестоимость (средняя за месяц)	2220	2122
Валовая прибыль (средняя за месяц)	821	828
Общие расходы (средняя за месяц)	550	560
Чистая прибыль (средняя за месяц)	271	268
Товарные запасы в ценах закупа	14428	14856
Дебиторская задолженность	0	0
Кредиторская задолженность	1132	1128
Маржа/наценка	37%	39%
Скорость товарооборота в днях	195	210
Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях	11	11
Операционный цикл в днях	195	210
Финансовый цикл в днях	184	199
Валовая рентабельность	27%	28%
Рентабельность продаж	9%	9%

Приведенные данные говорят о стабильной работе торговой точки, достаточно высоком уровне валовой рентабельности (28%) при стабильном уровне объема и рентабельности продаж.

Глава 2. Учет удержаний из заработной платы

Правильный расчет зарплаты, своевременное начисление и правильность производимых удержаний из заработной платы входят в обязательный круг обязанностей работодателя. В соответствии со ст.135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. На основании части 1 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Как видно, данная норма запрещает любые удержания, которые прямо не предусмотрены законом.

Отдельного Положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего оплату труда, учет и налогообложение на сегодняшний день нет. На практике (в работе организаций) применительно к оплате труда используют ПБУ «Расходы организации» 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов России от 06.05.99 № 33 н. Специфика расчетов с персоналом по всем видам начислений и удержаний заключается, прежде всего, в следующем:

...