Организация учета основных средств в Республике Беларусь

Для сохранения и поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо периодически проводить ремонт основных средств. Наиболее эффективной является система планово-предупредительного ремонта. Суть ее в том, что основные средства ремонтируются по заранее составленному графику, независимо от их физического состояния. Специальной службой на предприятии составляется на год с разбивкой по месяцам график выполнения ремонтов, где указывается модель и код оборудования, инвентарный номер, категория ремонтной сложности, вид ремонта, трудоемкость в часах, простой в днях, подпись мастера о приемке из ремонта.

По объему, сложности и периодичности различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт - ремонт, проводимый с периодичностью менее 1 года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей с целью предупреждения преждевременного износа основных средств. При проведении текущего ремонта может производиться частичная разборка объекта, устраняются неисправности, основные узлы и детали не заменяются и не ремонтируются.

Средний ремонт - проводится с периодичностью более 1 года. При его проведении производится частичная разборка объектов основных средств, а также замена изношенных деталей и узлов.

Капитальный ремонт - является самым большим по объему, сложности и стоимости. Проводится с периодичностью свыше одного года. При проведении капитального ремонта производится полная разборка объекта основных средств, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, конструкций зданий и сооружений.

Затраты на поддержание средств в рабочем состоянии, то есть на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонтов включаются в соответствии с пунктом 13 «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» в себестоимость производимой продукции.

При текущем ремонте - в себестоимость того отчетного периода,, в котором он проводился. При капитальном ремонте - за счет специально создаваемого ремонтного фонда, средства которого числятся в бухгалтерском учете на счете 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Ремонтный фонд создается в целях недопущения необоснованного завышения себестоимости продукции (работ, услуг) на основе плановой сметы затрат. Отчисления в ремонтный фонд производятся по нормативам, утвержденным учетной политикой предприятия. Нормативы устанавливаются в % к стоимости соответствующих видов основных средств и включаются в издержки производства или обращения. В случае превышения затрат на ремонт над сформированной величиной резервного фонда сумма превышения учитывается на счете 31 «Расходы будущих периодов» и равными долями списывается на счета учета издержек производства или обращения. В случае экономии средств ремонтного фонда сумма экономии в конце года списывается на уменьшение издержек обращения или производства методом красного сторно или же переходит на следующий год в случае планирования значительных объемов ремонтных работ в предстоящем году.

В учете отчисления в резервный фонд отражается следующей корреспонденцией счетов: по Д-ту сч. 20 «Основное производство», 23»Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения» и К-ту сч. 89 «Резервный фонд».

Ремонтные работы могут вестись хозяйственным и подрядным способом. Текущий и средний ремонт, как правило, выполняются хозяйственным способом, то есть силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов. Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. По окончании ремонта, реконструкции и модернизации составляется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов» формы № ОС2. Акт, подписанный работником цеха, уполномоченным на приемку основных средств и представителем цеха, производившего ремонт, сдают в бухгалтерию предприятия. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом, реконструкцией или модернизацией.

Отражение в бухгалтерском учете затрат по проведению ремонтов:

При выполнении ремонтных работ силами тех структурных подразделений, где эксплуатируются основные средства:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»,

89 «Резервный фонд»

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по соцстраху», 68 «Расчеты с бюджетом», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При выполнении ремонтов специализированным ремонтным цехом:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» собираются все затраты на ремонт

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по соцстраху», 68 «Расчеты с бюджетом», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В конце месяце после определения фактической стоимости ремонта затраты вспомогательного цеха списывают по направлениям затрат:

Д-т сч. 25«Общепроизводственные расходы»-на сумму затрат по ремонту . основных средств цехов основного . производства

26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму затрат по ремонту . основных средств общезаводского назначения

29 «Вспомогательные производства и хозяйства» - на сумму затрат по . . ремонту основных средствжилищно- коммунального хозяйства

44 «Издержки обращения» - на сумму затрат по ремонту основных . средств фирменных магазинов

89 «Резервный фонд»- за счет средств из созданного ремонтного фонда

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

Записи производятся в журнале-ордере №10.

При подрядном способе ремонта предприятие заключает с подрядчиком договор, где подробно оговариваются условия, сроки и стоимость ремонта. В этом случае сумма счета, предъявленного подрядчиком за ремонт отражается по Д-ту сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения», 89 «Резервный фонд» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата по счетам по Д-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и К-ту сч. 51 «Расчетный счет» ( журнал-ордер № 2).

При перечислении подрядчику авансов по промежуточным счетам, по частичному выполнению работ данные суммы отражаются по Д-ту сч. 61 «Расчеты по авансам выданным» и К-ту сч. 51 «Расчетный счет» (журнал-ордер №2), Д-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и К-ту сч. 61 «Расчеты по авансам выданным» по окончании платежей в журнале-ордере №8.

Вместе с ремонтами может проводиться модернизация оборудования, техническое перевооружение, дооборудование, реконструкция, достройка и т.п.

Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация и модернизация комплекса средств труда (технологических линий).

При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счет производственных затрат или же ремонтного фонда.

В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость. Они учитываются аналогично, как и при ремонте.

Модернизация комплекса средств труда (технологических линий) проводится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, кредитов банка и других средств. Затраты, связанные с проведением такой модернизации, учитывают на счете 08 «Капитальные вложения».

При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы. Фактические затраты на модернизацию в аналитическом учете отражаются в разрезе отдельных объектов.

Реконструкция предприятия - переустройство существующих цехов и объектов основных средств, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений с целью совершенствования производства и повышения его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса.

При проведении реконструкции производится расширение отдельных зданий и сооружений, когда новое, более производительное оборудование не может быть размещено в «старых» цехах, строительство новых и расширение существующих цехов в целях ликвидации диспропорций, строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия.

При реконструкции обеспечиваются увеличение производственной мощности предприятия, прежде всего, за счет ликвидации диспропорций в технических звеньях, внедрение прогрессивных технологий, сокращение числа рабочих мест, повышение производительности труда и т.д.

Затраты по реконструкции также учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» и по окончании списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

2.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПОРЯДОК ИХ ПРОВЕДЕНИЯ

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности № 42-3 от 25 июня 2001 года, а также методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 года №54».

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, собственником имущества данного предприятия или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Проведение инвентаризации обязательно:

При смене собственника или реорганизации предприятия, при ликвидации предприятия;

Перед составлением годовой отчетности;

При смене руководителя предприятия или другого материально-ответственного лица;

При установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие и т.п.);

По решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предприятия. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации [2, с.5].

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. До начала инвентаризации также рекомендуется проверить:

Наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

Наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации

Наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи (приложение 2,3) или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятий.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности предприятий.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данных, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, число этажей, год постройки и др.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера не отражены в бухгалтерском учтете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятий, инвентаризируются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.) [10, с.43].

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По этим объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Необходимо также помнить, что одновременно с проведением инвентаризации основных средств проводится инвентаризация содержащихся в них драгоценных металлов.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании центральной инвентаризационной комиссии, на котором выявляются причины недостач или излишков. О результатах инвентаризации главный бухгалтер докладывает руководителю, который принимает решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств рассматривается как внереализационные доходы и подлежит оприходованию на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства» на сумму первоначальной стоимости

К-т сч. 02 «Износ основных средств» на сумму износа

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» на сумму остаточной стоимости

Выявленные полностью самортизированные основные средства, использование которых в дальнейшем признано нецелесообразным, подлежат спаисанию с баланса организации:

Д-т сч. 47 «Реализация основных средств» на сумму первоначальной

К-т сч. 01 «Основные средства» стоимости

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» на сумму износа

К-т сч. 47 «Реализация основных средств»

Выявленные недостачи отражаются в учете следующим образом:

Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму . . первоначальной стоимости

К-т сч. 01 «Основные средства»

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» на сумму износа

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму, взыскиваемую с

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» работника

Д-т сч. 81 «Использование прибыли» на сумму, списываемую за счет прибыли,

К-т сч.84«Недостачи и потери от порчи ценностей» остающейся в распоряжении предприятия

По данным инвентаризации, проведенной на ООО «Эком» на 1.01.03 излишков и недостач основных средств не обнаружено.

Переоценка основных средств:

Переоценка основных средств проводится в соответствии с Положением о порядке переоценки основных средств организаций за 2002 год.

Данное положение устанавливает, что проведение переоценки является обязательным для всех организаций, независимо от форм собственности и видов деятельности. Впервые правом проведения переоценки могут воспользоваться и индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности основные средства, используемые в предпринимательской деятельности.

Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, как действующие, так и находящиеся в запасе (резерве на складе), консервации, основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и т.д. Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами.

Не подлежат переоценке: находящиеся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования; библиотечные фонды; основные средства, расположенные в зонах отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма износа основных средств.

Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов: методом прямого пересчета, методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов, методом пересчета валютной стоимости основных средств[5, с.7].

Метод прямого пересчета:

Этот метод представляет собой прямой пересчет в цены, сложившиеся на момент переоценки на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально организацией, самостоятельно проводящей переоценку, или оценщиком. Если организация проводит прямую оценку самостоятельно, она подтверждает восстановительную стоимость каждого объекта документально, то есть прилагает сведения о стоимости производства аналогичных видов основных средств, полученные от предприятий-изготовителей, торгующих организаций (прайс-листы, счета-фактуры), либо сведения о ценах аналогов, опубликованные в средствах массовой информации и спецлитературе. Все вышеуказанные документы и материалы являются основанием для переоценки и сохраняются вместе с ведомостью переоценки.

Помочь в подборе соответствующего аналога могут технические специалисты и инженеры организации. Поэтому в состав комиссии по проведению переоценки целесообразно включить кроме главного бухгалтера и бухгалтера, отвечающего за учет основных средств, также главного инженера, главного технолога, начальника техотдела, начальника отдела капитального строительства.

Метод прямой оценки позволяет достичь наиболее достоверных результатов при переоценке. Однако его существенным недостатком являются большие временные и трудовые затраты по сравнению с остальными методами [5, с.9].

Индексный метод:

Индексный метод заключается в умножении первоначальной стоимости объектов по состоянию на 1 января 2002 года на соответствующий коэффициент. Для определения коэффициента пересчета стоимости каждый объект основных средств необходимо соотнести с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января 2002 года согласно Таблице коэффициентов пересчета стоимости основных средств (Приложение 5). Группировка основных средств при их переоценке осуществляется на основе шифров норм амортизации, действующих с 1990 года. После отнесения объектов основных средств к определенным группам применяются коэффициенты пересчета стоимости основных средств соответствующей группы.

Правила пользования таблицей коэффициентов заключаются в следующем: если объект был введен до 1 января 2001 г., то применяется коэффициент графы 1; если объект был введен в 2001 году, то применяется коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию (графы 2-13).

Восстановительная стоимость = Первоначальная стоимость * Коэффициент

Метод пересчета валютной стоимости объекта:

Если импортированные основные средства, изготовленные зарубежными производителями приобретались за иностранную валюту, их переоценка может быть произведена путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря 2001 года.

При переоценке такого объекта по курсу Национального банка РБ необходимо для определения его восстановительной стоимости произвести следующий расчет: пересчитать стоимость таможенных платежей и иных затрат по приобретению, доставке, монтажу и установке, которые уплачивались в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу Национального банка РБ на момент их уплаты и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на 31 декабря 2001 года.

После переоценки первоначальной стоимости каждого объекта основных средств предприятие переходит к переоценке износа и остаточной стоимости.

% износа = сумма начисленного износа до переоценки / первоначальную стоимость объекта до переоценки * 100%

Сумма износа после переоценки = Восстановительная стоимость * % износа / 100%

Остаточная стоимость после переоценки = Восстановительная стоимость - Сумма износа после переоценки

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является Ведомость переоценки основных средств (приложение 5). Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. В ведомости переоценки записи производятся отдельно по каждому объекту. После окончания работ по переоценке составляется Акт по результатам переоценки. Акт подписывается членами комиссии по переоценке основных средств и утверждается руководителем организации. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2003 года.

Корреспонденция счетов при отражении в бухгалтерском учете результатов переоценки на ООО «Эком» за 2002 год:

Д-т сч. 01 «Основные средства» 274 559 799 К-т сч. 88 «Фонды спец. назначения/Фонд переоценки статей баланса»

Д-т сч. 88 «Фонды спец. назначения/

/Фонд переоценки статей баланса» 46 743 901 К-т сч. 02 «Износ основных средств»

После отражения результатов проведенной переоценки в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 января 2003 года организации осуществляют формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных средств, с учетом проведенной переоценки основных средств [5, с.12].

2.5 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ КАК ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА НАЛИЧИЯ И СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Методики учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», № 17 «Аренда» и № 4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к оценке и отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов. В стандартах обращается внимание на разработку единых подходов к определению сущности амортизации и износа основных средств, описание используемых методик начисления износа, а также связанных с ними понятий.

К основным средствам в международной практике относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Если получение таких выгод неочевидно, то расходы на приобретение материальных объектов не могут признаваться активами и должны быть отнесены на уменьшение прибыли отчетного периода.

Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной учетной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты:

Цель приобретения

Длительность срока использования

Наличие материальной формы [12, с.37].

Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия - производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 не допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

Если основные средства приобретаются для продажи в текущем отчетном периоде, то согласно требованиям стандарта они должны отражаться в составе оборотных активов предприятия. При этом предполагается, что в течение одного финансового года они изменят свою натуральную форму на денежную. Основные средства, не используемые в производстве и предназначенные для продажи в отдаленном будущем, отражаются в учете как инвестиции. Произведенные при этом вложения средств не увеличивают масштабов производственной деятельности и не повышают ее результативности. В результате такие вложения принято индентифицировать как отвлеченные средства (долгосрочные инвестиции).

Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.

Наличие материальной формы позволяет обособить основные средства от нематериальных активов.

Таким образом, в составе признаков, выделяющих основные средства из состава прочих активов, в международной учетной практике отсутствует стоимостной критерий. Зарубежным предприятиям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит, выше которого приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учетной политике зарубежных предприятий и характеризует предельную величину расходов, выше которой их фактическая сумма капитализируется, а ниже которой - рассматривается как расходы текущего отчетного периода [12, с.40]..

Классификация основных средств в зарубежной учетной практике приводится в наиболее общем виде. Она и используется для обобщения особенностей начисления амортизации и учета отдельных групп амортизируемых активов. Для достижения этой цели в составе основных средств выделяются следующие классификационные группы:

Земля

Здания и сооружения

Машины и оборудование

Включение земли в состав объектов бухгалтерского учета представляется возможным только в том случае, если в стране существует механизм оценки земли по ее качественным признакам и правовая база совершения сделок с земельными участками. Для целей бухгалтерского используется правило, согласно которому поставленные на баланс земельные участки сохраняют свою первоначальную стоимость и качество. На эти активы не начисляется амортизация и износ, а расходы, связанные с поддержанием и улучшением качества земельных участков, учитываются на отдельном сче6те в составе внеоборотных активов. Такие расходы должны отражаться в учете в течение ограниченного срока, в пределах которого они подвергаются амортизации или списанию.

Отличительной особенностью зданий и сооружений является их пассивный характер участия в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации.

Машины и оборудование относятся к активной части основных фондов, и их использование в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении данной группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.

Выделение трех классификационных групп в составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная операция предполагает использование различных форм хозяйственных договоров и различный состав расходов по их исполнению [12, с.43].

Оценка основных средств:

Согласно требованиям международных стандартов выделяют несколько вариантов оценок основных средств, каждая из которых имеет свое целевое назначение.

Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости основных средств в международной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта га учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Наиболее общими позициями, формирующими первоначальную стоимость основных средств, являются:

Покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом;

Невозмещаемые налоги в составе стоимости реализации;

Таможенные сборы;

Комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью;

Расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам, адвокатам и т.п.).

При формировании первоначальной стоимости земельных участков в ее состав включают затраты на осушение, очистку, улучшение земли. Эти расходы позволяют улучшить первоначальное качество земельного участка. Поэтому в составе первоначальной стоимости они должны иметь неограниченный срок использования, аналогично, как и весь земельный участок. Кроме того, в состав первоначальной стоимости земли включают затраты по доведению земельного участка до состояния, в котором возможно его эффективное использование. Расходы, связанные с дальнейшим улучшением качеств земельного участка в его первоначальную стоимость не включают и накапливают на отдельных счетах бухгалтерского учета. В отношении таких расходов устанавливают сроки списания и правила распределения в течение установленного периода списания.

При покупке зданий и сооружений в их первоначальную стоимость включают расходы по ремонту, необходимые для приведения здания в рабочее состояние. При самостоятельном строительстве первоначальная стоимость объекта формируется из общей суммы затрат застройщика, включая стоимость лицензии на строительство. При использовании услуг специализированной строительной организации в первоначальную стоимость включается контрактная цена и прочие расоходы по вводу объекта в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость машин и оборудования, к которому относятся транспортное, офисное оборудование, мебель и другие аналогичные активы, состоит из покупной цены за вычетом предоставленных скидок и затрат на доставку, включая расходы по страхованию, уплаченные при покупке налоги, расходы на установку и монтаж, затраты на проведение контрольных испытаний и т.п.

Первоначальная стоимость основных средств, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации и износа и определения амортизируемой стоимости [12, с.45].

В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке на учет основных средств наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия(списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта. Если личного опыта бухгалтера не достаточно, то для этих целей может привлекаться не0ависимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объектов основных средств.

В понятие срока полезного использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.

Достоверное определение ликвидационной стоимости и срока полезного использования основных средств позволяют определить норму амортизации.

Международные стандарты допускают дальнейшее использование основных средств, по которым полностью начислен износ.

Предусматриваются различные методы определения износа основных средств: метод прямолинейного списания, производственный метод, метод суммы лет, метод уменьшающейся балансовой стоимости.

В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного ранее износа дополнительными или сторнировочными записями. После внесения корректирующих записей ежемесячная сумма начисленного износа включается в состав текущих затрат предприятия [12, с.47].

При отражении в бухгалтерском учете расходов на содержание основных средств возникает проблема определения источника покрытия данных расходов. Произведенные при этом вложения средств могут классифицироваться как поддержание основных средств в рабочем состоянии, капитальный ремонт, модернизация и т.п.

Покрытие расходов на содержание основных средств производится списанием затрат на расходы отчетного периода с образованием резерва на замену отдельных объектов основных средств и в фактически установленных суммах. Расходы на модернизацию должны накапливаться (капитализироваться), в результате чего происходит увеличение остаточной стоимости основных средств и уменьшается сумма накопленного износа.

Международные стандарты устанавливают общее правило, согласно которому следует различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. Пори этом капитализация расходов (увеличение первоначальной стоимости), т.е. модернизация происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих трех условий:

Увеличивается срок полезного использования основных средств

Увеличивается мощность или количество производимых единиц продукции с использованием данного объекта основных средств

Улучшается качество продукции, производимой с использованием основных средств.

Выполнение каждого из трех перечисленных условий приводит не только к изменению внешнего вида модернизируемого объекта основных средств, но прежде всего связано с определением дополнительного выпуска продукции.

В соответствии с положениями международных стандартов оценка основных средств при составлении финансовой отчетности может производиться по восстановительной стоимости. Ее определение осуществляется в результате переоценки, которая должна проводиться на регулярной основе. В качестве базы для переоценки используется рыночная стоимость основных средств. Поэтому результатом переоценки может быть как повышение, так и понижение первоначальной стоимости основных средств.

В случае увеличения первоначальной стоимости основных средств положительный результат от переоценки отражается в составе собственного капитала по статье «Результат от переоценки (увеличение стоимости)». Если в предыдущие отчетные периоды имело место снижение первоначальной стоимости, то полученный положительный результат должен первоначально компенсировать допущенные ранее снижения.

Отрицательный результат от переоценки учитывается как расход, если он не направляется в первоочередном порядке на снижение ранее полученного положительного результата.

Таким образом, в балансе зарубежного предприятия имеет место только один результат от переоценки: общее снижение или увеличение стоимости основных средств. При выбытии основных средств, подвергавшихся переоценке, разность между восстановительной и первоначальной стоимостью переносится на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли без отражения на счете прибылей и убытков отчетного года и не подлежит налогообложению.

Таким образом, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация:

Общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе предприятия)

Затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и убытках)

Первоначальная стоимость по классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленную сумму амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом (в приложениях к балансу предприятия)

Описание используемых методов начисления амортизации по основным видам основных средств, установление лимита отнесения материальных активов в состав основных средств, определение порядка списания капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в учетной политике предприятия)

Рассмотрим приближенность учета наличия и состояния основных средств в бухгалтерском учете Российской Федерации

С 1 января 2001 года в Российской Федерации был введен в действие новый план счетов, в который включены основные подходы и требования, содержащиеся в международных стандартах финансовой отчетности. Основанием для перехода на новый учетный план явился приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [12, с.36].

В новом Плане счетов применяется метод отнесения объектов к основным средствам, соответствующий международным стандартам, то есть в нем отсутствует понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В результате все материальные активы, срок использования которых превышает один финансовый год, учитываются в составе основных средств предприятия. Материальные активы, срок использования которых менее одного года, отражаются на субсчете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и по классификационным признакам включаются в состав материалов.

Основные счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении основных средств:

Счет 01 «Основные средства»

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Объекты на этом счете учитываются по первоначальной стоимости. Принятие к учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости при их достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»; изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Принимаемые ценности принимаются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»; амортизация этих ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно; при выбытии к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности » может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Также применяются забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа» -- этот счет используется организациями-подрядчиками; 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам; 011 «Основные средства, сданные в аренду» [12, с.38].

В настоящее время особую актуальность приобретает вопрос автоматизации учета на предприятиях, создание автоматизированных рабочих мест, поскольку это увеличивает производительность труда, облегчает работу бухгалтера, уменьшает затраты времени на проведение расчетов. В Республике Беларусь наиболее широко распространены следующие программы по автоматизации бухгалтерского учета: «1С Бухгалтерия», «Галактика», «Анжелика».

Состав и структура автоматизированного рабочего места по учету основных средств в различных программах неодинаковы. Наиболее проработанным является типовой перечень задач, включающий:

Учет наличия и движения основных средств в натуральном и стоимостном измерении по объектам, материально-ответственным лицам и структурным подразделениям;

Учет износа основных средств;

Учет объектов основных средств, сданных в аренду;

Формирование сведений о наличии драгоценных металлов и камней в составе основных средств;

Расчет переоценки основных средств;

Формирование и печать регистров синтетического и аналитического учета, отчетности по основным средствам.

Информационное содержание задач включает: формирование данных о движении и наличии основных средств по запросу, на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач основных средств; формирование данных о сумме износа, о результатах переоценки основных средств и др. [8, с.37].

Входную информацию составляют первичные документы, отражающие движение основных средств. Как правило, в современных бухгалтерских программах используются формы типовых документов, обязательных для всех предприятий и организаций: товарная накладная, товарно-0транспортная накладная, акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание основных средств, акт на списание автотранспортных средств, инвентарная карточка учета основных средств, опись инвентарных карточек по учету основных средств, карточка учета движения основных средств, инвентарный список основных средств.

Первичная информация представлена следующими данными: наименование объекта, дата, номер документа, код операции, синтетический счет, первоначальная стоимость объекта основных средств, инвентарный номер, код затрат, код амортизационных отчислений, вид оборудования, год выпуска, заводской номер, пробег транспортных средств, дата ввода в эксплуатацию, признак наличия драгоценных металлов, дата начала платы налога на недвижимость и др.

Нормативно-справочную информацию образуют заполненные справочники из действующих положений по учету основных средств(классификаторы основных средств, справочник норм износа, видов операций по движению основных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней) и справочники, формируемые в соответствии со спецификой предприятия (материально ответственных лиц, подразделений и аналитических объектов затрат).

Выходная (результатная) информация представлена различными регистрами синтетического и аналитического учета, расчетом налога на недвижимость, а также отчетными формами.

Технология выполнения работ на автоматизированном рабочем месте учета основных средств включает два основных режима: организация базы основных средств в разрезе инвентарных номеров; ведение учета наличия и движения основных средств, расчеты по начислению износа, формирование всех учетных регистров, включая формы годового отчета. Первый режим выполняется в полном объеме на момент внедрения автоматизированного рабочего места на основании картотеки инвентарных объектов. Второй режим обеспечивает ведение учета основных средств по различным группировочным признакам (МОЛ, структурным подразделениям, объектам затрат и др.) и по счетам, а также получение необходимых данных за отчетные периоды и по запросу в различной группировке.

Важным преимуществом автоматизированного ведения учета основных средств является возможность автоматического проведения переоценки объектов основных средств. Бухгалтеру необходимо ввести только коэффициенты переоценки по группам основных средств. По каждому объекту будут пересчитаны первоначальная стоимость, сумма начисленного износа, затем сформируется ведомость переоценки и бухгалтерские проводки по ее результатам [8, с.40].

Типичность задач по составу и методам из решений создает предпосылки для использования автоматизированного рабочего места по учету основных средств на многих предприятиях. Наиболее трудоемким является этап создания базы данных основных средств. Повседневная же работа бухгалтера по учету основных средств не требует больших затрат и проста в выполнении.

2.6 ОЦЕНКА УЧЕТА НАЛИЧИЯ И СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «ЭКОМ»

Бухгалтерский учет ведется на предприятии централизовано бухгалтерией. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно должностным инструкциям.

Руководство бухгалтерским учетом осуществляет Главный бухгалтер. Указания и распоряжения Главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с Главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется на предприятии практически без применения программных средств ЭВМ. С компьютера выводятся только бланки заполненных товарно-транспортных накладных и платежных документов, а также налажена связь с отделением банка через модем. Можно сказать, что компьютеризация учета облегчает работу кассира, снижает затраты времени и повышает производительность его труда. Остальные участки бухгалтерского учета ведутся вручную с заполнением стандартных бухгалтерских документов.

Ежегодно устанавливается Учетная политика предприятия, где указываются основные положения по ведению бухгалтерского учета на ООО «ЭКОМ».

На предприятии используются по своему составу и назначению основные средства. В соответствии с отраслевой принадлежностью ООО «ЭКОМ» его основные средства относятся к промышленности, т.е. к той отрасли, к которой отнесена выпускаемая продукция. Их первоначальная стоимость на 1.01.20021г. составила - 863 330 765 руб.

...