Организация учета основных средств в Республике Беларусь

Непроизводительные затраты рабочего времени рассчитываются следующим образом: необходимо сложить себестоимость окончательно забракованных изделий и расходы по исправлению брака. По анализируемому предприятию эта сумма составила 241 тыс. руб., что составило 0,0114% ( 241 / 2120 872), где 2 120 872 тыс.руб. - это фактическая себестоимость произведенной продукции в сопоставимых ценах. Следовательно, снижение выпуска продукции за счет затрат на брак составит 241,807 тыс. руб. ( 2 120 872 * 0, 0114 / (100 - 0, 0114)), где 2 120 872 - объем фактически выпущенной продукции, тогда непроизводительные затраты машинного времени равны 68,17 машино-часов ( 241 807 / 3 546,609), где 3 546,609 - фактическая среднечасовая выработка единицы оборудования.

Расчет факторов изменения среднечасовой отдачи работы единицы оборудования представлен в таблице 3.4.4.

Факторы третьего порядка , связанные с изменением среднечасовой отдачи работы единицы оборудования, доводятся до уровня первого путем умножения уровня их влияния на фактические уровни показателей: количества действующего оборудования. Продолжительности (времени) работы единицы оборудования и удельного веса активной части основных средств.

Факторы четвертого порядка изменения фондоотдачи доводятся до уровня первого путем умножения уровня влияния по соответствующему фактору третьего порядка на долю (удельный вес) определенного фактора четвертого порядка и на фактические уровни показателей: количества действующего оборудования, продолжительности работы единицы оборудования и удельного веса активной части основных средств.

На анализируемом предприятии изменение интенсификации производства составило 41,6%, совершенствование системы управления - 37,9%, совершенствование организации производства - 20,5%. Расчет факторов третьего и четвертого порядков изменения фондоотдачи произведен в таблице 3.4.5. структура факторов любого порядка рассчитана по отношению к изменению результативного показателя (фондоотдаче промышленно-производственных основных фондов). Наиболее существенное влияние на изменение фондоотдачи оказало внедрение новой, более эффективной техники и прогрессивной технологии. Под влиянием этого фактора фондоотдача увеличилась на 0,7131 руб или на 100,52%, в том числе за счет механизации и автоматизации фондоотдача увеличилась на 0,3751 руб. или на 52,88% за счет использования прогрессивной технологии на 0,1877 руб. на 26,4%, за счет модернизации действующего оборудования на 0,1521 руб. Вследствие влияния целосменных и внутрисменных простоев оборудования фондоотдача увеличилась на 0,2027 руб. (23,49%) и на 0,4833 (56%) соответственно.

Таблица 3.4.4

Расчет факторов изменения среднечасовой отдачи работы единицы оборудования

Факторы	Расчет уровня влияния
	Алгоритм	Цифровой расчет	Уровень влияния, руб.	Структура факторов, %
А	1	2	3	4
1.Изменение уровня загрузки оборудования и организации производства	(ОП1/Фа1 +- /\С/Фа1) / (В1 - Вн - Внтп) - Очо = Оч` - Очо	(2120872+133196)/171548/ (598- 0,06817+226) - 0,014592=0,0159474 - 0,014592	+0,001355	+22,29%
2.Внедрение новой более эффективной техники и прогрессивной технологии (мероприятия по НТП)	( ОП1/Фа1 +- /\С/Фа1) / (В1 - Вн) - Оч`= Оч`` - Oч`	(2120872+133196)/171548/ (598 - 0,068817) - 0,0159474=0,02197504 - 0,0159474	+0,006028	+98,14%
3.Непроизводительные затраты машинного времени	( ОП1/Фа1 +-/\С/Фа1) / В1 - Оч``= Оч```- Оч``	(2120872 + 133196)/171548 / 598 - 0,02197504=0,002197253 - 0,02197504	- 0,0000025	-0,04%
4.Изменение структуры продукции	(ОП1/Фа1) / В1-Оч``` = Оч1 - Оч```	2120872 / 171548 / 598 - 0,02197253 = 0,02067414 - 0,02197253	- 0,0012984	-21,36%
Итого	Оч1 - Очо	0,02067 - 0,014592	+0,00608	+100%

Таблица 3.4.5

Расчет факторов изменения фондоотдачи

Факторы	Расчет уровня влияния
	Алгоритм	Цифровой расчет	Уровень влияния, руб.	Структура факторов, %
А	1	2	3	4
Факторы третьего порядка
2.2.1.Целосменные простои оборудования	/\Вц * К1 * Очо * У1	+1,3*54*0,014592*0,19785	+0,2027	+23,49
2.2.2.Внутрисменные простои оборудования	/\Вв * К1 * Очо * У1	+3,1*54*0,014592*0,19785	+0,4833	+56
2.2.3.Изменение времени на ППР	/\Вр * К1 * Очо * У1	-2,1*54*0,014592*0,19785	-0,3274	-37,93
2.2.4.Изменение времени на освоение нововго оборудования	/\Во * К1 * Очо * У1	-3,168*54*0,014592*0,19785	-0,4939	-57,22
Итого	/\Ве * К1 * Очо * У1	-0,868*54*0,014592*0,19785	-0,1353	-15,68
2.3.1.Изменение уровня загрузки оборудования и организации производства	(Оч` - Очо)* К1 * Ве1 * У1	0,001355*54*11,074*0,19785	+0,1602	+18,56
2.3.2.Внедрение новой, более эффективной техники и технологии	(Оч`` - Оч`)* К1 * Ве1 * У1	0,006028*54*11,074*0,19785	+0,7131	+82,62
2.3.3.Непроизводительные затраты машинного времени	(Оч``` - Оч``)* К1 * Ве1 * У1	-0,0000025*54*11,074*0,1978	-0,0003	-0,03
2.3.4.изменение структуры продукции	(Оч1 - Оч```)* К1 * Ве1 * У1	-0,0012984*54*11,074*0,1978	-0,1535	-17,78
Итого	/\Оч * К1 * Ве1 * У1	0,00608*54*11,074*0,19785	+0,7194	+83,35
Факторы четвертого порядка
2.3.1.1.Изменение интенсификации производства	(Оч` - Очо) Дч * К1 * Ве1 * У1	0,1602*0,416	+0,0666	+7,72
2.3.1.2.Совершенствование системы управления	(Оч` - Очо) Ду * К1 * Ве1 * У1	0,1602*0,379	+0,0607	+7,03
2.3.1.3.Совершенствование организации производства	(Оч` - Очо) До * К1 * Ве1 * У1	0,1602*0,205	+0,0328	+38
Итого	(Оч` - Очо) * К1 * Ве1 * У1	0,1602	+0,1602	+18,56
2.3.2.1.Механизация и автоматизация производства	(Оч`` - Оч`) * Да * К1 * Ве1 * У1	0,7131*0,526	+0,3751	+43,46
2.3.2.2.Использование прогрессивной технологии	(Оч`` - Оч`) * Дпт * К1 * Ве1 * У1	0,7131*0,2633	+0,1877	+21,75
2.3.2.3.Модернизация действующего оборудования	(Оч`` - Оч`) * Дм * К1 * Ве1 * У1	0,7131*0,2107	+0,1521	+59,33
Итого	(Оч`` - Оч`) * К1 * Ве1 * У1	0,7131	+0,7131	+82,62

На снижение фондоотдачи оказало влияние изменение времени на ППР и изменение времени на освоение нового оборудования.

Соответственно их влияние составило 0,3274 руб. или 37,93% и 0,4939 или 57,22%. Большое влияние на снижение фондоотдачи оказало изменение структуры продукции, в результате чего фондоотдача уменьшилась на 0,1535 или на 21,64%. Однако это влияние было снижено за счет изменения уровня загрузки оборудования, что увеличило фондоотдачу на 22,58% или 0,1602руб. и внедрнения новой, более эффективной техники, что увеличило фондоотдачу на 0,7131 руб или 100,52%.

3.5 ОБОБЩАЮЩАЯ ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОБЪЕМ ПРОДУКЦИИ И ДРУГИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Изменение эффективности использования основных фондов и их стоимость влияют на объем продукции. Поскольку ФО = ОП / Ф, то ОП = Ф * ФО. Имеем мультипликативный тип модели факторной системы. Для расчета влияния факторов состояния и эффективности использования основных фондов на объем выпущенной продукции можно использовать прием абсолютных разниц. Расчет влияния факторов приведен в таблице 5.1. Расчет влияния факторов второго, третьего, четвертого и пятого порядков приводится сразу, исходя из имеющегося уровня их влияния на фондоотдачу (таблицы 3.4.3. и 3.4.5.).

Объем выпущенной продукции увеличился на 620 352 тыс.руб. В том числе за счет изменения стоимости основных промышленно-производственных фондов на 5 258 тыс. руб. или на 1%. Большое влияние оказало изменение фондоотдачи.

Таблица 3.5.1

Расчет влияния промышленно-производственных основных фондов на объем выпущенной продукции

Факторы	Расчет уровня влияния
	алгоритм	цифровой расчет	уровень влияния, руб.	структура факторов, %
А	1	2	3	4
Факторы первого порядка
1.Изменение стоимости основных промышленно-производственных фондов	/\Ф * ФОо	3022 * 1,7366	+5258	+1%
2.Изменение фондоотдачи	/\ФО * Ф1	0,7094 * 867062	+615094	+99%
Итого	ОП1 - Опо	2 120 872 - 1 500 520	+620352	+100%
Факторы второго порядка
2.1.Изменение удельного веса активной части	/\ФОу * Ф1	0,0564*867062	+48902,3	8%
2.2.Изменение отдачи активной части	/\ФОфоа * Ф1	0,653*867062	+566191,48	91%
Итого	/\ФО * Ф1	0,7094*867062	+615093,78	99%
Факторы третьего порядка
2.2.1.Изменение количества действующего оборудования	/\ФОк * Ф1	+0,069*867062	+59 741	+9,63 %
2.2.2.Изменение продолжительности работы единицы оборудования	/\ФОве * Ф1	-0,1353*867062	-117 314	-18,91%
2.2.3.Изменение среднечасовой отдачи работы единицы оборудования	/\ФОоч * Ф1	+0,7194*867062	+623 764,40	+100,56%
Итого	/\ФОфоа * Ф1	0,653*867062	+566191,48	+91%
Факторы четвертого порядка
2.2.2.1.Целосменные простои оборудования	/\ФОвц * Ф1	+0,2027*867062	+175 753	+28,33 %
2.2.2.2.Внутрисменные простои оборудования	/\ФОвв * Ф1	+0,4833*867062	+419 051	+67,55%
2.2.2.3.Изменение времени на ППР	/\ФОвр * Ф1	-0,3274*867062	-283 876	-45,76%
2.2.2.4.Изменение времени на освоение нового оборудования	/\ФОво * Ф1	- 0,4939*867062	- 428 242	-69,03%
Итого	/\ФОве * Ф1	-0,1353 * 867 062	- 117 314	-18,91%
2.2.3.1.изменение уровня загрузки оборудования и организации производства	/\ФОн * Ф1	+0,1602*867062	+138 558,27	+22,34%
2.2.3.2.Внедрение новой, более эффективной техники и прогрессивной технологии	/\ФО нтп* Ф1	+0,7131*867062	+618 302,91	+99,67%
2.2.3.3.Непроизводительные затраты машинного времени	/\ФОн * Ф1	-0,0000025*867062	-2,17	-0,0004%
2.2.3.4.Изменение структуры продукции	/\ФОс * Ф1	-0,1535*867062	-133 094,02	-21,45%
Итого	/\ФОоч * Ф1	+0,7194*867062	+623 764	+100,55 %
Факторы пятого порядка
2.2.3.1.1.Интенсификация производства	/\ФОии * Ф1	+0,0666*867062	+57746	9,3%
2.2.3.1.2.Совершенствование системы управления	/\ФОуи * Ф1	+0,0607*867062	+52630	8,5%
2.2.3.1.3.Совершенствование организации производства	/\ФОси * Ф1	+0,0328*867062	+28439	4,6%
Итого	/\ФОи * Ф1	+0,1602*867062	+138 558	22,34%
2.2.3.2.1.Механизация и автоматизация производства	/\ФОантп * Ф1	+0,3751*867062	+325235	52,43%
2.2.3.2.2.Использование прогрессивной технологии	/\ФОтнтп * Ф1	+0,1877*867062	+161748	26,07%
2.2.3.2.3.Модернизация действующего оборудования	/\ФОмнтп * Ф1	+0,1521*867062	+131319	21,17%
Итого	/\ФОнтп * Ф1	+0,7131*867062	+618302	99,67%

За счет этого фактора объем выпущенной продукции увеличился на 99% или на 615 094 тыс.руб., что было вызвано изменение отдачи активной части, в результате чего фондоотдача увеличилась на 91% или на 566 191 тыс.руб. и незначительное изменение удельного веса активной части в результате чего фондоотдача увеличилась на 48 902 тыс.руб. или на 8%. Наибольшее влияние на объем выпуска продукции оказало изменение среднечасовой отдачи единицы оборудования, что увеличило выпуск на 623 764,404 тыс.руб. или на 100,56%.

В то же время изменение продолжительности работы единицы оборудования снизило объем выпуска на 117 314 тыс. руб. или 18,91%. Это снижение было вызвано снижением количества времени на ППР и на освоение нового оборудования, что снизило выпуск на 283 876 тыс. руб. или на 45,76% и 428 242 тыс. руб. или 69,03% соответственно.

На объем реализованной продукции факторы состояния и эффективности использования основных фондов влияют в тех же уровнях, что и на объем выпущенной продукции.

Для расчета влияния промышленно-производственных фондов на прибыль от реализации продукции, балансовую и налогооблагаемую используют коэффициент К:

К=(Влияние изменения объема и структуры на прибыль от реализации продукции, налогооблагаемую)/(Изменение объема реализованной продукции, включая изменение объема выпущенной продукции и изменения ее структуры) (3.5.1)

Если этот коэффициент умножить на уровни влияния факторов изменения объема реализованной продукции (например, по факторам изменения состояния и эффективности использования основных фондов), то получим их влияние на прибыль от реализации продукции, налогооблагаемую. Для расчета влияния факторов используется прием долевого участия.

Для расчета влияния факторов на чистую прибыль также используется прием долевого участия. Рассчитывается коэффициент долевого участия К:

К = (Влияние изменения объема и структуры реализованной продукции на чистую прибыль) / (Влияние на прибыль от реализации продукции, налогооблагаемую этих же факторов) (3.5.2)

Если этот коэффициент умножить на уровень влияния факторов изменения прибыли от реализации продукции, налогооблагаемую (например по факторам изменения состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных фондов), то получим их влияние на чистую прибыль.

3.6 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ МОЩНОСТИ И ПЛОЩАДИ

Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный годовой выпуск продукции в номенклатуре и ассортименте, предусмотренных в плане при полном использовании оборудования и площадей с учетом применения передовой технологии, улучшения организации производства и труда. Производственная мощность рассчитывается на основании технических норм выработки или проектных показателей производительности оборудования, машин, установок и использования площадей, трудоемкости изделий, норм выхода продукции из сырья с учетом применения самой передовой технологии и самой совершенной организации производства и труда.

Для расчета факторов изменения уровня использования среднегодовой производственной мощности используется прием долевого участия. Влияние каждого фактора определяется путем отношения изменения выпуска продукции за счет соответствующего мероприятия по изменению организационно-технического уровня производства, а также других к среднегодовой мощности. По анализируемому предприятию расчет факторов и уровень их влияния представлены в таблице 3.6.1.

Таблица 3.6.1

Расчет факторов изменения уровня использования среднегодовой мощности

Показатели	Отчетный год	Изменение против плана	Расчет факторов, повлиявших на изменение уровня использования мощности
	по плану	фактически
1.Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.	1500520	2 120 872	+620 352	Х
2.Среднегодовая мощность, тыс.руб.	2 146 667	2 125 122	Х	Х
3.Использование среднегодовой мощности, % (стр.1 / стр.2)	69,90%	99,80%	+29,90%	Х
4.Увеличение выпуска продукции против прошлого года всего, тыс.руб.	256416	876768	+620352	+620352/2125122*100%=29,19%
в том числе за счет:
4.1.Технического перевооружения	355122	633040	+277918	+277918/2125122 * 100%=13,07%
4.2.Ввода новых мощностей	109286	451720	+342434	+342434/2125122 *100%=16,12%

Для расчета влияния факторов используется прием долевого участия. Выпуск продукции увеличился на 620 352 тыс.руб. Уровень использования среднегодовой мощности увеличился на 29,19%. В том числе за счет технического перевооружения на 13,67% и вседствии введения новых мощностей на 16,12%.

Интенсивное использование промышленно-производственных основных фондов характеризуется рядом натуральных и условно-натуральных показателей. Это съем продукции с одного квадратного метра производственной площади и т.д.

Показатель выпуска продукции на один квадратный метр производственной площади определяется как отношение объема продукции к величине площади. Чем больше продукции производится на один квадратный метр, тем эффективнее она используется.

По анализируемому предприятию имеются следующие данные (приложение ).

Таблица 3.6.2

Данные для анализа использования производственной площади

Показатели	По плану	По отчету
	уровень показателя	обозначение в алгоритме	уровень показателя	обознач. в алгоритме	отклонения (+,-)
1.Объем продукции, тыс.руб.	1 500 520	ОПо	2 120 872	ОП1	+620 352
2.Производственная площадь, м.кв.	1 200	По	1 420	П1	+220
3.Выпуск продукции на 1 м.кв.производственной площади цехов, руб.	1 250	Во	1 494	В1	+244

Выпуск продукции с одного метра квадратного вырос по сравнению с планом на 244 тыс.руб.

Влияние факторов на изменение объема продукции представлено в таблице 3.6.3.

Таблица 3.6.3

Расчет влияния состояния и использования производственной площади на объем продукции

Факторы	Расчет уровня влияния
	Алгоритм	Цифровой расчет	Уровень влияния, тыс.руб.	Структура факторов, %
1.Изменение производственной площади	(П1 - По) * Во	(1420 - 1200) * 1250	+275000	+44,15%
2.Изменение выпуска продукции с 1 м.кв. производственной площади	(В1 - Во) * П1	(1494-1250)*1420	+346 480	+55,85%
Итого	ОП1 - ОПо	2120872-1500520	+620 352	+100%

При проведении анализа используется прием абсолютных разниц. Объем продукции вырос на 620 352 тыс. руб. В том числе вследствие увеличения производственной площади цехов на 275 000 тыс. руб. или 44,15%. Вследствие изменения выпуска продукции с одного метра квадратного производственной площади на 346 480 тыс. руб или 55,85%. Таким образом увеличение выпуска продукции в большей степени было обеспечено влиянием интенсивного фактора - увеличением выпуска продукции с одного метра квадратного производственной площади.

3.7 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ

Оборудование - наиболее активная часть основных фондов. Улучшение использования производственного оборудования - один из главных факторов повышения фондоотдачи. При проведении анализа обеспеченности предприятия производственным оборудованием и эффективности его использования все оборудование целесообразно сгруппировать по его участию в процессе производства. Все оборудование подразделяется на: наличное, установленное и действующее. К наличному относится все имеющееся на предприятии оборудование, независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии.

Установленное оборудование - это смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах.

При этом часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации. Действующее оборудование - это фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от продолжительности.

Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования.

Сокращение количества неустановленного оборудования, ускорение ввода в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства.

С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования.

По анализируемому предприятию имеются данные, приведенные в таблице 3.5.4

Таблица 3.7.1

Анализ обеспеченности предприятия оборудованием и его использования

Показатели	По плану	Фактически	Отклонение от плана (+, -)
А	1	2	3
1.Количество наличного оборудования, ед.	52	54	+2
1.1.Установленного, ед.	51	53	+2
1.1.1.Действующего, ед.	51	53	+2
1.1.2.Недействующего, ед.	-	-	-
1.2.Неустановленного, ед.	1	1	-
2.Коэфф. исп. наличного оборудования:
по установленному (стр.1.1./стр.1)	0,9808	0,9815	0,0007
по действующему (стр.1.1.1./стр.1)	0,9808	0,9815	+0,0007
3.Коэффициент использования установленного оборудования (стр.1.1.1./стр.1.1.)	1	1	-

Недействующего оборудования на предприятии нет. Действующего и, следовательно, установленного оборудования больше, чем требуется по плану на 2 единицы. Все неустановленное оборудование находится в плановом монтаже.

Повышение эффективности использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) - отношение фактического количества отработанных машино-часов к плановому и интенсивным (по мощности) - отношение фактического выпуска продукции за 1 машино-час к плановому.

Кэкст. = 598 тыс.маш./часов / 621 = 0,96296

Кинт. = 3 546,609 / 2 416,296 = 1,4678

Коэффициент интегрального использования характеризует использование оборудования как по времени, так и по мощности и рассчитывается произведением коэффициента экстенсивного на коэффициент интенсивного использования оборудования.

Кинтегр. = 0,96296 * 1,4678 = 1,4134

Данные таблицы 3.4.1. позволяют выявить влияние изменений количества действующего оборудования, продолжительности работы единицы оборудования и его производительности на объем продукции (таблица 3.5.5.)

Таблица 3.7.2

Расчет факторов, повлиявших на изменение выпуска продукции

Факторы	Расчет уровня влияния
	алгоритм	цифровой расчет	уровень влияния, руб.	структура факторов, %
1.Изменение количества действующего оборудования	/\К * Вео * Впчо	2*11,942*2416,296	+57711	+15,35%
2.Изменение продолжительности (времени)_ работы единицы оборудования	/\Ве * К1 * Впчо	-0,868*54*2416,296	-113252	-18,25%
3.Изменение средней выработки продукции за 1 машино-час единицей оборудования	/\ВПч * К1 * Ве1	+1130,313*54*11,074	+675903	+108,95%
Итого	ОП1 - ОПо	2120872-1500520	+620352	+100

При проведении анализа используется прием абсолютных разниц. В результате снижения продолжительности работы единицы оборудования на 0,868 машино-часов предприятие упустило возможность дополнительного выпуска продукции на 113 252 тыс. руб. Однако, в результате изменения средней выработка продукции за один машино-час единицей оборудования на 1130,313 руб. объем продукции увеличился на 675 903 тыс. руб., а за счет увеличения количества действующего оборудования на 2 единицы, объем продукции увеличился на 57 711 тыс. руб. В итоге за счет влияния вышеперечисленных факторов общий прирост объема выпуска составил 620 352 тыс. руб. Большинство экономистов сходится во мнении, что объективные резервы роста фондоотдачи рассчитываются лишь на основе внедрения конкретных мероприятий НТП. Это влияние определяется по формуле:

/\ ФО = /\ Опнтп / Ф, (3.7.1.)

где /\ Опнтп - приращение объема продукции в результате внедрения мероприятий НТП.

Алгоритмы расчета изменения фондоотдачи в результате внедрения мероприятий НТП представлены в таблице 8.3. Данные для расчета используются из таблицы 3.4.3., 3.4.5., 3.5.1.

/\Опв = /\Фоантп * Ф1=+0,375 * 867 062 = + 325 235

/\Опм = /\Фомнтп * Ф1 = +0,1521 * 867 062 = +131 319

/\Опс = /\Фотнтп * Ф1 = +0,1877 * 867 062 = +161 748

Фондоотдача в результате внедрения мероприятий НТП выросла на 0,7131 руб. наибольшее влияние оказало ввод и освоение нового оборудования, в результате чего фондоотдача увеличилась на 0,375 руб. или 50,27%. Примерно одинаковое влияние оказали модернизация оборудования и совершенствование технологии и организации труда - на 0,1515 руб. и 0,1865 руб. соответственно.

Однако, если учесть только рост объема продукции в результате внедрения мероприятий НТП, можно сделать неправильные выводы, так как зачастую новая техника значительно дороже заменяемой, и это удорожание может не компенсироваться соответствующим ростом ее производительности. Поэтому следует изучать влияние на фондоотдачу изменения стоимости промышленно-производственных основных фондов, которая, например, уменьшается по снимаемому с эксплуатации оборудованию и увеличивается на сумму затрат, связанных с модернизацией основных фондов:

/\ ФО = (Резервы роста объема выпуска продукции) / (Фактическая среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов - стоимость снимаемого оборудования + затраты на модернизацию оборудования)

Таблица 3.7.3

Расчет изменения фондоотдачи в результате мероприятий НТП

Факторы	Расчет уровня влияния	Обозначение в алгоритме
	Алгоритм	Цифровой расчет	Уровень влияния, руб.	Структура факторов, %
А	1	2	3	4	5
1.Ввод и освоение нового оборудования (/\Фов)	/\ФОв = /\ОПв / Ф	+325 235/867 062	+0,375	+52,29	Ф-среднегод.ст-ть пром.-произв. основных средств
2. Замена устаревшего оборудования новым или модернизация оборудования (/\Фом)	/\ФОм = /\ОПм / Ф	+131 319 / 867 062	+0,1515	+21,25	/\ОПв -приращение объема продукции за счет ввода и освоения нового оборудования
3.Совершекнствование технологии и организации производства и труда(/\Фос)	/\ФОс = /\ОПс / Ф	161 748 /867 062	+0,1865	+26,16	/\Опм - приращение объема продукции за счет модернизации оборудования /\ОПс -приращение объема продукции за счет совершенствования технологии и организации производства
Итого	/\ФО = /\ОПнтп / Ф	618 302 / 867 062	+0,7131	+100

3.8 АНАЛИЗ ИСТОЧНИКОВ ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА И ОБНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Одним из важнейших условий финансового успеха любого предприятия является наличие долгосрочных инвестиций. Они могут осуществляться за счет собственных (внутренних) и заемных (внешних) источников.

К внутренним источникам относятся: амортизация, прибыль, к внешним - кредит, аренда, лизинг.

Независимо от источника финансирования инвестиционных проектов предприятие осуществляет выбор наилучшего из них по многим критериям - технического совершенства, срока функционирования, стоимости и др. Аналитическая оценка инвестиционных проектов осуществляется в следующих этапах:

· Подготовка исходной информации;

· Расчет аналитических показателей;

· Интерпретация оценочных показателей.

На первом этапе собирается необходимая исходная информация для расчета предполагаемых основных экономических показателей.

На втором этапе производится расчет экономических показателей по годам. Для этого составляется аналитическая таблица, в которой в обобщенном виде представляется исходная информация.

Наиболее ответственным является третий этап - интерпретация оценочных показателей, так как кон непосредственно связан с принятием решения о выборе варианта проекта.

Все этапы аналитической оценки инвестиционных проектов тесно взаимосвязаны.

Одним из важнейших критериев оценки является экономический. Практическая реализация этого критерия осуществляется посредством конкретных показателей, а используемые для этого методы можно условно подразделить как базирующиеся на: а) учетных оценках, б) дисконтированных оценках. При использовании первого метода стоимость инвестиционных проектов не корректируется на временной фактор. При втором методе эта корректировка осуществляется, что позволяет принимать во внимание всю продолжительность жизни проекта. Выбор метода зависит от цели предприятия, экономической среды и доступности информации. Если же оцениваются и сравниваются два или более проектов, то необходимо использовать один и тот же метод. Это позволит обеспечить единство методики оценки проектов, их ранжирования и выбора наилучшего варианта.

Конкретными показателями реализации экономического критерия оценки инвестиционных проектов являются срок окупаемости инвестиций, рентабельность инвестиций. Расчет этих показателей на долговре5менную перспективу требует учета временного фактора. В связи с этим используется показатель чистая текущая стоимость, рассчитываемая по методу дисконтирования.

Оценка инвестиционного проекта по его окупаемости заключается в определении срока окупаемости в годах как отношение стоимости проекта к возможной годовой прибыли (если она распределена по годам равномерно). Если же прибыль распределена неравномерно, то срок окупаемости определяется методом прямого подсчета числа лет, в течение которых сумма инвестиций будет погашена прибылью.

Возьмем для примера два инвестиционных проекта для ООО «Эком» стоимостью 130 000 тыс.руб.

	Проект № 1	Проект № 2
Стоимость инвестиционного проекта, тыс.руб.	130 000	130 000
Прибыль от реализации проекта, тыс.руб.	160 000	200 000
В том числе по годам:
1-й год	65 000	40 000
2-й год	65 000	40 000
3-й год	13 000	40 000
4-й год	10 000	40 000
5-й год	7 000	40 000

В данном примере стоимость проектов одинаковая (130 000 тыс.руб.) Срок окупаемости первого проекта 2 года, так как за 1-й и 2-й годы сумма прибыли составила 130 000 тыс.руб., второго - 3,25 года (130000 / 40 000). Если учитывать только срок окупаемости, то проект №1 более выгоден, чем проект № 2. Однако этот метод оценки не учитывает общую сумму прибыли от реализации проекта и его рентабельность.

Рентабельность проекта рассчитывается как отношение ожидаемой суммы прибыли к стоимости проекта. В примере рентабельность проекта №1 составит 12,3% (160 000 * 100% / 130 000), а проекта № 2 - 15,4% (200 000 * 100% / 130 000).

Если оценивать проекты только исходя из уровня их рентабельности, то более выгоден проект №2. При выборе проекта могут учитываться и конкретные задачи, на решение которых направлены усилия администрации, например сохранение или повышение уровня ликвидности. В этом случае для руководства предприятия может оказаться главным не наиболее высокий уровень прибыльности проекта, а его быстрая окупаемость. С этой позиции может быть принят проект№1.

В нынешних экономических условиях, когда цены нестабильны и неустойчив спрос, предпочтительны проекты с быстрым сроком окупаемости.

Важнейшим методологическим принципом при сравнении вариантов проектов является сопоставимость сумм инвестиций во времени, так как платежи в одной и той же сумме, сделанные в различные периоды времени, реально неоднозначны (особенно в условиях инфляции). Поэтому до сравнения и выбора наилучшего варианта проекта сравниваемые показатели стоимости проектов приводятся к так называемой современной стоимости платежей. Для ее расчета используется метод дисконтирования, позволяющий учесть фактор времени.

Долгосрочные инвестиции по существу являются финансовыми операциями. С точки зрения расчета дохода от них различают операции наращения и дисконтирования. Сущность операций наращения состоит в определении суммы денег, которой будет располагать инвестор в конце финансовой операции. В этих операциях заданными являются исходная сумма и процентная ставка, искомой - возвращаемая сумма. Следовательно, здесь денежный поток движется от настоящего к будущему.

Расчет дохода от финансовых операций наращения осуществляется с помощью простых и сложных процентов. При использовании простых процентов сумма дохода (Д) на инвестированные (вложенные) средства в течение всего срока рассчитывается на первоначальный взнос по формуле:

Д = С * Iг / 100%,

Где С - сумма, на которую начисляются проценты, Iг - годовая процентная ставка в процентах.

При использовании сложных процентов сумма дохода на вложенные средства исчисляется из суммы первоначального взноса плюч начисленные проценты, т.е. с наращенной суммы.

В операциях дисконтирования денежный поток рассчитывается от будущего к настоящему. Здесь заданными являются возвращаемая сумма и дисконтная ставка. Дисконтная ставка отражает годовой процент возврата инвестору на инвестируемую сумму. Расчеты дисконтирования называеют еще приведением стоимостного показателя к заданному моменту времени, а неизвестная сумма по экономическому смыслу отражает текущую (современную) стоимость возвращаемой суммы. Следовательно, дисконтирование позволяет учитывать в финансовых расчетах фактор времени. Поскольку суммы долгосрочных инвестиций прогнозируются на 3-5 и более лет, то преимущественно имеется объективная необходимость в расчетах их современной (текущей) стоимости. Эти расчеты делаются с целью определения доходности проектов.

Сумма дохода от финансовых операций (Дд), рассчитываемая по методу дисконтирования при использовании простых процентов, определяется по формуле:

Дд = Сд * Iд / 100 %,

Где Сд -- сумма, на которую начисляется дисконт (стоимость проекта); Iд - годовая дисконтная ставка.

Приведенная текущая стоимость:

С”д = Сд * (1- Iд).

Если проект рассчитан на несколько лет, то используется следующая формула:

С”д = Сд * (1- Iд)^п

Для оценки эффективности инвестиционного проекта используется показатель чистая текущая стоимость (Счт), которая равна разности между суммой полученного дохода за все годы функционирования проекта и текущей стоимостью инвестиций.

Одним из наиболее перспективных способов финансирования долгосрочных инвестиций является лизинг. Он способствует осуществлению политики ускоренного обновления основных средств на каждом предприятии. В широком смысле слова под Лизингом понимаются имущественные отношения по поводу приобретения и передачи во временное пользование основных фондов.

Преимуществами лизинга в сравнении с кредитами банка и займами на техническое перевооружение и обновление основных фондов являются:

· Полное (100%) кредитование и возможная отсрочка начала платежей; получение же банковского кредита на техническое перевооружение предполагает определенную оплату ( например, 15-20%) за счет собственных средств;

· Временно высвобожденные в связи с лизингом денежные средства могут быть использованы на другие цели, что даст значительный экономический эффект;

· Гибкость лизинговых соглашений в части сроков и сумм погашения обязательств;

· Возможность более низкой ставки лизинговых платежей, чем банковская процентная ставка за счет использования налоговых и других льгот;

· Повышение кредитоспособности лизингополучателя, так как финансируются все расходы, в том числе и накладные, а стоимость оборудования, полученного по лизингу, может не включаться в баланс, арендные платежи освобождаются от налогов;

· Быстрое возрастание производственных мощностей;

· Создание оптимальных условий для развития научно-технического прогресса.

Анализ лизинговых операций производится у лизингодателя и лизингополучателя. Осуществляется предварительный и последующий анализ.

Поскольку ООО «Эком» может выступать только в роли лизингополучателя, рассмотрим анализ, проводимый у лизингополучателя.

Важнейшим аналитическим аспектом предварительного анализа является оценка выгодности лизинга по каждому конкретному договору. Она осуществляется сравнением возможных вариантов финансирования обновления основных фондов за счет кредита банков, займа, лизинга.

Для сравнения двух вариантов финансирования необходимо определить их текущую стоимость.

Применительно к лизингу надо еще учесть: налоговые льготы, а если объект лизинга не является собственностью, то амортизационные льготы не предоставляются; оплату расходов по техобслуживанию (если объект лизинга покупается), если объект лизинга не находится на балансе лизингшополучателя, то он теряет право на остаточную стоимость и др.

До начала сравнительного анализа составляются расчеты по годам: 1. амортизационных отчислений; 2. платежей по кредиту.

Эти расчеты необходимы для определения суммы уменьшения налогов в связи с предоставлением льгот по лизингу в части налогобложения. В зарубежной литературе они называются «амортизационный налоговый щит» и «процентный налоговый щит». У лизингополучателя допускается ускоренная амортизация.

Амортизационный налоговый щит (Анщ) равен годовой сумме амортизации (Аг), умноженной на ставку налога (Сн) в процентах:

Анщ = Аг * Сн / 100%

Процентный налоговый щит (Пнщ) определяется аналогично, только вместо суммы амортизации берется сумма процентов.

Для сравнительного анализа покупки оборудования и лизинга на ООО «Эком» сделаем соответствующие расчеты по следующим данным:

Предприятию необходимо оборудование стоимостью 130 000 тыс. руб. Его нормативный срок службы равен 5 годам, прогнозируемая остаточная стоимость - 20 000 тыс. руб.

Плата за техобслуживание оборудования, предложенная производителем, равна 5 000 тыс. руб. в год, ставк4а налога - 30%. При покупке оборудования можно получить кредит в банке в сумме 110 000 тыс. руб. по ставке 15% годовых.

Результаты расчетов для сравнительного анализа оформлены в таблице 3.8.1.

Таблица 3.8.1

Сравнительный анализ покупки и лизинга

Показатели	Годы
	0	1	2	3	4	5
А	1	2	3	4	5	6
График начисления амортизации
1.Первоначальная стоимость оборуд.	130 000
2.Ежегодная амортизация (производственным методом)		26 000	42000	25000	20000	17000
3.Остаточная стоимость		104	62	37	17	-
График платежей по кредиту банка
4.Общая сумма платежа		38500	35200	31900	28600	25300
5.Неуплаченная часть	110000	88000	66000	44000	22000	-
6.Основной платеж		22000	22000	22000	22000	22000
7.Сумма процентов		16500	13200	9900	6600	3300
Посленалоговая стоимость покупки
Изменения в движении средств
8.Посленалоговая стоимость техобслуживания (+)		3500	3500	3500	3500	3500
9.Аммортизационный налоговый щит (-)		7800	12600	7500	6000	5100
10. Ликвидационная стоимость (-)						14000
11.Итого		-4300	-9100	-4000	-2500	-15600
Движение потока заемных средств 12. Общая сумма платежа по ссуде (показ.4) (+)		38500	35200	31900	28600	25300
13.Первый взнос (+)	20000
14.Процентный налоговый щит (-)		5000	4000	3000	2000	1000
15.Итого	20000	33500	31200	28,9	26,6	24,3
16.Поток денежных средств (чистой наличности) (показ.15-показ.11)	20000	29200	22100	24900	24100	8700
17.Коэффициент дисконтирования	1000	917,4	841,7	772,2	708,4	649,9
18.Текущая (приведенная) стоимость (показ.16*показ.17)	20000	26800	18600	19200	17100	5700
19.Общая текущая стоимость покупки	107400	(20000+26800+18600+19200+17100+5700)
Посленалоговая стоимость лизинга
Движение средств по лизингу
20.Посленалоговая стоимость лизинга (+)		20300	20300	20300	20300	20300
21.Возможность покупки в конце договора (+)	-	-	-	-	-	--
22.Итого	20300	20300	20300	20300	20300	20300
23.Коэффициент дисконтирования	1000	917,4	841,7	772,2	708,4	649,9
24.Текущая приведенная стоимость		18600	17100	15700	14400	13200
25.Общая текущая стоимость лизинга	79000	(18600+17100+15700+14400+13200)

Сравнение показателей 25 и 19 таблицы свидетельствует о выгодности лизинга оборудования, который дает возможность снизить его стоимость на 28 400 тыс.руб. (107400 - 79000).

Эффект от использования лизинговых основных срендств выражается в частных и обобщающих показателях. К частным относятся рост производительности труда, общего объема продукции, повышение ее качества и конкурентоспособности, снижение себестоимости и др. Обобщающими показателями являются окупаемость, прибыль, рентабельность.

Ол = Зл / Пгл, где

Ол - срок окупаемости

Зл - затраты по лизингу

Пгл - годовая прибыль от использования оборудования по лизингу.

Рентабельность лизинга рассчитывается как отношение прибыли к сумме затрат по лизингу.

3.9 ПРИМЕНЕНИЕ ЭВМ И ЭММ В АНАЛИЗЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Одним из направлений совершенствования анализа хозяйственной деятельности является внедрение экономико-математических методов и современных ЭВМ. Их применение повышает эффективность экономического анализа за счет расширения изучаемых факторов, обоснования принимаемых управленческих решений, выбора оптимального варианта использования хозяйственных ресурсов, выявления и мобилизации резервов повышения эффективности производства.

Экономический анализ обычно начинается с определения целей и , соответственно, требований к информации и применяемым информационным технологиям. При этом непосредственно анализу предшествует сбор информации, организация ее накопления и хранения, чем обеспечивается возможность многократного и длительного ее использования.

Автоматизированная система сбора, обработки и хранения, представляющая собой разветвленную сеть регистрирующих устройств, линий связи и ЭВМ, сокращает время между возникновением информации и ее использованием в аналитической работе. Технические средства обеспечивают своевременное доведение информации о хозяйственных процессах, происходящих на предприятии, до руководителей и других работников управления. Применение современных ЭВМ дает возможность выполнения быстрого поиска и трудоемких расчетов, а также отображения результатов в наиболее воспринимаемом человеком виде.

При использовании современных ЭВМ объем информации сокращается на 30% и более, так как появляется возможность унифицировать документы, сократить число форм отчетности, рационализировать хранение, интегрировать обработку и использование данных.

Внедрение ЭВМ в анализ хозяйственной деятельности и в управление экономикой позволило объедин...