Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния Воложинского филиала КУП "Миноблкиновидеопрокат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая глава. Бухгалтерский баланс, его роль и значение для анализа финансового состояния предприятия

1.1 Значение бухгалтерского баланса в системе экономической информации

1.2 Бухгалтерский баланс: понятие, структура и экономическое содержание

1.3 Бухгалтерский баланс предприятий за рубежом и его сопоставление бухгалтерским балансом в Республике Беларусь

1.4 Содержание и задачи анализа финансового состояния предприятия

2. Практическая глава. Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния Воложинского филиала

КУП "Миноблкиновидеопрокат"

2.1 Актив баланса, его содержание, структура и методика оценки отдельных статей

2.2 Содержание, характеристика разделов и статей пассива бухгалтерского баланса их оценка и методика заполнения

2.3 Анализ активов и пассивов

2.4 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности, аналитическая диагностика вероятности банкротства

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для анализа хозяйственной деятельности в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам и инструкциям, утвержденным Минфином Республики Беларусь. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.

В настоящее время данные баланса информируют собственника, учредителя, участника или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности организации, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния организации.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом состоянии организации для всех видов пользователей, кроме того, он также является основным источником для анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

1) составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

2) бухгалтерская отчетность является важнейшей основой, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

3) бухгалтерская отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа.

Вопросами составления бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния предприятия занимались такие экономисты, В.Н. Лемеш, Е.В. Ильющенко, Г.В. Савицкая, Н.А. Русак, Ермалович Л.Л., Гарост В.И. и другие.

Целью работы является выработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию составления бухгалтерского баланса и проведения анализа финансового состояния, направленных на усиление контроля над данными процессами.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи.

1. Изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния предприятия.

2. Проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния, пользуясь бухгалтерской отчетностью.

3. Осветить как можно шире проблемы в порядке составления бухгалтерской отчетности и анализе финансового состояния.

4. Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния предприятия.

Предметом исследования является методика составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния.

В качестве объекта исследования избран Воложинский филиал КУП "Миноблкиновидеопрокат".

Воложинский филиал КУП "Миноблкиновидеопрокат" создан по приказу КУП "Миноблкиновидеопрокат" и является его структурным подразделением.

Филиал не является юридическим лицом, имеет круглую печать с обозначением своего наименования.

Филиал выступает от лица КУП "Миноблкиновидеопрокат" закрепленной за ним государственной кино,- видеосетью, разрабатывает и проводит мероприятия по дальнейшему улучшению кино,- видеообслуживанию населения в соответствии с приказами и указаниями "Предприятия".

В своей деятельности "Филиал" руководствуется Законами Республики Беларусь, приказами, указаниями КУП "Миноблкиновидеопрокат" и Положением.

Фактическое расположение филиала соответствует его юридическому адресу: 222340, г. Воложин, ул. Белорусская, дом 4.

Основными целями деятельности филиала являются:

широкое использование кино и видео в эстетическом, патриотическом, трудовом и нравственном воспитании населения;

дальнейшее развитие кино, видеообслуживания населения;

обеспечение высокого качества, кино, -видеопоказа, сохранности фильмофонда, видеокассет, осуществление контроля за соблюдением Правил технической эксплуатации кино-, видеообслуживания, пожарной безопасности и другой нормативно-технической документации;

извлечение прибыли.

Теоретической и практической основой работы послужили: диалектика, декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, постановления и решения Правительства Республики Беларусь.

В работе использованы методические и инструктивные материалы Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния, а также данные периодической печати.

В процессе исследования, анализа и систематизации полученной информации применены методы наблюдения, сравнения, использовались средства вычислительной техники.

Элементы научной новизны заключаются в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса методических и практических рекомендаций, связанных с совершенствование составления бухгалтерской отчетности и анализом финансового состояния предприятия, а именно:

предложено компьютеризировать составление бухгалтерской отчетности;

разработана прикладная методика анализа финансового состояния предприятия, учитывающая специфику объекта исследования;

разработан порядок применения скидок наименее защищенным слоям населения (солдатам срочной службы).

О чем у автора имеется Справка о внедрении результатов выпускной квалификационной работы (Приложение А).

Теоретическая и практическая ценность работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию составления бухгалтерской отчетности и ее компьютеризации, применению определенных скидок наименее защищенным слоям населения, основные положения которых приняты и используются в практике работы Воложинского филиала КУП "Миноблкиновидеопрокат". Внедрение прикладной методики анализа позволяет руководящим работникам филиала реально оценивать финансовое состояние предприятия, принимать грамотные управленческие решения.

баланс бухгалтерский анализ финансовый

1. Теоретическая глава. Бухгалтерский баланс, его роль и значение для анализа финансового состояния предприятия

1.1 Значение бухгалтерского баланса в системе экономической информации

Управление любым предприятием требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях его развития, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития предприятия на будущие периоды.

В условиях рыночной экономики особенно важно определить финансовую устойчивость предприятий, т. е. состояние финансовых результатов, при котором предприятие может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечить рост выпуска собственной продукции, а также произвести затраты на расширение и обновление материально-технической базы. Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности организаций, к нехватке денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, к банкротству, а избыточная будет препятствовать развитию, приводя к появлению излишних запасов и резервов, увеличивая сроки оборачиваемости капитала, сокращая прибыль. Разработать тактические решения организации, позволяет система отчетности.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления отчетности. В настоящее время данные баланса информируют собственника, учредителя, участника или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности организации, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния организации.

Термин "баланс" употребляется в качестве символа равновесия (от латинского "имеющий две весовые чаши"; фр. "весы"). Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения:

Активы = Пассивы (1.1)

Бухгалтерский баланс является источником информации для оценки деятельности организации, анализа ее финансового состояния, разработки тактики, стратегии и перспектив развития. Значение баланса проявляется в следующем.

1. Раскрывает структуру средств и их источников, удельный вес каждой группы средств и их взаимосвязь. По данным баланса рассчитываются важнейшие показатели, характеризующие деятельность организации, и ее финансовое состояние. Например, обеспеченность собственными средствами, правильность их использования, оптимальность размеров материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины.

2. Служит основой для выявления изменений в финансовом состоянии, выяснения причин отклонений, определения мероприятий, необходимых для их устранения. Например, по данным баланса может быть выявлена необходимость привлечения новых средств, пополнения материальных запасов, реализации скопившейся продукции и т.п.

3. Является средством контроля и изучения деятельности и финансового положения организации. Благодаря использованию аналитических методов баланс становится важным документом, раскрывающим внутренние взаимосвязи между элементами хозяйственной деятельности организации.

4. Благодаря сжатой и компактной форме является удобным и наглядным документом, который дает целостное представление об изменениях, произошедших в нем за отчетный период, путем сравнения показателей текущего бухгалтерского баланса с балансами предыдущих периодов и показателей на начало и конец года.

Таким образом, бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля за хозяйственной деятельностью организации, анализа ее финансового состояния.

1.2 Бухгалтерский баланс: понятие, структура и экономическое содержание

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"[1], типовым планом счетов бухгалтерского учета [3] и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 41 с изменениями и дополнениями [4], бухгалтерская отчетность за 2007 год годовая представляется в обязательном порядке по типовым формам, состоящим из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки.

Однако, начиная с 1 квартала 2008 года, при составлении организациями бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 19 [5].

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса. Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей составляется за отчетный год и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. К бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка.

Формы годовой бухгалтерской отчетности организаций, а также порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь.

Бухгалтерский баланс -- способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном измерении данных о средствах и источниках их образования, находящихся в распоряжении организации на определенную дату.

В основе бухгалтерского баланса лежит балансовое обобщение, которое отличается двойственным характером отражения объектов (объекты учета отражаются в балансе и рассматриваются с двух позиций: по виду средств и по источникам образования этих средств) и синтетическим обобщением информации (позволяет свести частные показатели в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных).

В бухгалтерском балансе отражается имущество предприятия, его капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве - капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

В белорусской учетной политике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

Активы=Капитал + Обстоятельства (1.2)

Схематически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей. Левая часть таблицы называется актив (от латинского асtives - деятельный) и служит для отражения средств по их составу и размещению. Правая часть называется пассив (от латинского раssivis - бездеятельный) и служит для отражения этих же средств, но по источникам их образования. Пассив отвечает на вопрос "откуда?" появились средства, а актив - "куда?" эти средства вложены.

Благодаря двойственному характеру отражения предмета учета итоги актива и пассива баланса должны быть равны между собой, так как сумма активов не может быть больше, чем сумма источников (пассивов), за счет которых они образованы.

Равенство итогов активов и пассивов является основной особенностью бухгалтерского баланса и служит обязательным условием его составления.

В бухгалтерском балансе за 2007 год предусмотрено выделение следующих разделов: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, обязательства. Первые два раздела включаются в состав актива, а последние два -- в состав пассива баланса.

В бухгалтерском балансе, составляемом в 2008 году, предусмотрено выделение следующих разделов: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. В балансе статьи объединяются в группы, а последние в разделы, в основе которых лежит экономическое содержание самих статей.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статьей называется показатель (строка) актива и пассива бухгалтерского баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования имущества (обязательства организация). Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов) и номер строки расположения в балансе.

Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского баланса - это укрупненные классификационные группы средств или их источников по определенным признакам.

Для отражения состояния объектов учета в бухгалтерском балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало года и на конец отчетного периода. При составлении бухгалтерского баланса используется только часть содержащейся на бухгалтерских счетах информации в виде сальдо.

Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке "Баланс" носит название валюты баланса. Она отражает бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов представленных собственниками и кредиторами.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату организаций. Однако в течение отчетного периода происходят хозяйственные операции, которые, фиксируясь на счетах, изменяют статьи, как актива, так и пассива баланса. Изменяться может состав, структура и размещение объектов учета. Валюта бухгалтерского баланса при этом также может изменяться, однако равенство актива и пассива сохраняется. Таким образом, каждая хозяйственная операция обязательно вызовет изменения в бухгалтерском балансе, которое можно отнести к одному из четырех типов, причем затрагивается как минимум две статьи (объекта учета) при обязательном соблюдении равенства между активом и пассивом баланса.

В отчете о прибылях и убытках показатели формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату. Источниками формирования показателей отчетного периода являются оборотные ведомости, журналы - ордера, аналитические данные по счетам учета финансовых результатов: 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Данные графы 4 данной формы заполняются на основе данных графы 3 за соответствующий период предыдущего года.

При составлении отчета о прибылях и убытках в 2008 году следует учитывать то, что данная форма претерпела некоторые изменения. В разделе "Доходы и расходы по видам деятельности" появился новый показатель "Валовая прибыль", которая рассчитывается как разность между выручкой, полученной от реализации товаров, работ, услуг, и исчисленными налогами и сборами, включаемыми в выручку от реализации товаров, работ, услуг, а также себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Для контроля за целевым использованием сумма полученной государственной поддержки (субсидии) на покрытие разницы в ценах и тарифах выделяется отдельной строкой и не включается в расчет показателя "Валовая выручка". Изменилась детализация операционных доходов и расходов. В отчете необходимо показать проценты к получению и уплате, доходы от участия в создании других организаций, доходы и расходы от операций с активами и прочие операционные доходы и расходы. В самостоятельный раздел вынесена расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов. Отчет дополнен информацией о расходах и доходах, не учитываемых при налогообложении, и соответственно о размере налогооблагаемой прибыли (убытка).

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течении года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования. По графе 3 отчета об изменении капитала приводятся данные об остатках сформированных на начало года фондов и резервов. По графам 4 и 5 отражаются данные об увеличении или уменьшении фондов и резервов организации. В графе 6 отражаются остатки фондов и резервов на конец отчетного года.

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса" (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (включая счета открытые по кредитным договорам), 57 "Переводы в пути", представляются в белорусских рублях. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк данного отчета.

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации. В первом разделе "Основные средства и нематериальные активы" приводятся состав основных средств и нематериальных активов. Во втором разделе "Незавершенные вложения во внеоборотные активы" приводится информация по составу счета 07 "Оборудование к установке" и счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". В третьем разделе "Доходные вложения в активы" приводится информация счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В четвертом разделе "Финансовые вложения" приводится информация о произведенных организацией финансовых вложениях в уставные фонды других организаций, о ценных бумагах, приобретенных организацией, по их видам и срокам, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения". В пятом разделе "Дебиторская задолженность" и шестом разделе "Кредиторская задолженность" приводится информация о составе дебиторской и кредиторской задолженности (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной дебиторской и кредиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством. В разделе семь "Полученные кредиты и займы" приводится информация по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" о суммах полученных и погашенных кредитов и займов, включая суммы начисленных и уплаченных по ним процентов.

Отчет о целевом использовании полученных средств формируется по учетным данным некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли (дохода). В отчете приводится информация об источниках поступления средств в организацию и направлениях их расходования в отчетном году, остатках средств на конец отчетного года.

Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, обязательства, капитал, отдельные виды доходов и расходов, прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках [4].

Составление годовой бухгалтерской отчетности не сводится только к технике заполнения отчетных форм. Заполнению бухгалтерской отчетности предшествуют следующие операции.

1. Пересмотр нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

2. Уточнение оценки отражения в бухгалтерском учете активов и пассивов.

2.1. Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества.

2.2. Уточнение оценки имущества, работ, услуг, полученных (выполненных, оказанных) по неотфактуренным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

2.3. Создание и корректировка резервов предстоящих расходов на дату составления бухгалтерской отчетности.

2.4. Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.

2.5. Перерасчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц).

2.6. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

2.7. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

3. Проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2008 года и отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря 2007 года.

4. Проведение переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2008 года и отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря 2007 года.

5. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок.

6. Отражение финансового результата деятельности организации.

7. Сверка показателей синтетического и аналитического учета.

8. Подготовка изменений в учетную политику субъекта хозяйствования [13].

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с момента их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса. Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. В случае реорганизации юридического лица в форме слияния показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на начало отчетного года необходимо формировать с учетом, указанных в аналогичной отчетности по состоянию на начало года сливающихся организаций.

Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей составляется за отчетный год и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. К бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка.

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу повышения уровня ликвидности активов. В нем в начале отражаются менее ликвидные активы ("Нематериальные активы", "Основные средства и т.д.), а в конце - более ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютных счетах и т.д.) [16].

1.3 Бухгалтерский баланс предприятий за рубежом и его сопоставление с бухгалтерским балансом в Республике Беларусь

В отчетности о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций всех стран первое место занимает бухгалтерский баланс. Главное его назначение -- показать финансовое состояние организации, каким капиталом оно располагает, какой источник формирования этого капитала и как он размещен по стадиям своего кругооборота. В разных странах сущность и содержание капитала понимается по-разному. В одних странах -- это стоимость всего имущества организации или стоимость всех хозяйственных средств, независимо от источников его образования. В других стоимость - только собственного имущества или собственных активов. Различаются страны и по структуре капитала, его размещению в бухгалтерском балансе, названию и содержанию его статей.

В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса.

1.Форма счета, или горизонтальная форма (США, Франция, Россия).

2.Форма отчета, или вертикальная (Великобритания).

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы в правой;

При вертикальной активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, а именно с начало актив, затем пассив.

В США основные компоненты балансового отчета группируются и излагаются в следующем порядке:

1) активы располагаются в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные деньги). Такое расположение обусловлено тем, что платежеспособность компании является одной из основных характеристик ее места на рынке, а ликвидность статей определяет платежеспособностью (в начале активной части баланса располагаются денежные средства в конце нематериальные активы);

2) обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

3) собственный капитал отражается в порядке его постоянства, то есть первыми показываются его разновидности, в наименьшей степени подверженные изменениям.

В бухгалтерском балансе Франции статьи актива располагаются в порядке возрастания ликвидности. В первом разделе актива показываются "Недвижимые активы" в трех группах статей:

1) нематериальные активы (учредительные расходы, расходы на НИОКР, концессии, патенты, аналогичные права, Гуд-вилл прочие нематериальные активы и авансы по нематериальным активам);

2) основные средства (земельные участки, авансы по основным средствам и другие статьи, как в бухгалтерском балансе хозяйственных субъектов Республики Беларусь);

3) долгосрочные финансовые вложения (паи после переоценки, прочие паи, дебиторская задолженность, связанная с паями, прочие ценные бумаги долгосрочных финансовых активов, ссуды, прочие финансовые активы).

В пассиве баланса в первом разделе "Собственные капиталы", отражаются: уставный капитал или индивидуальный капитал, премии: на эмиссию, слияние, реальные взносы, фонд переоценки недвижимых активов, резервный фонд, уставные и контрактные фонды, регламентируемый фонд, прочие фонды, перенос остатка на новый период. Далее выделена строка "Чистый результат отчетного года" (+/-), субсидии на инвестиции, регламентируемые резервы". В пассиве также выделены разделы: резервы на покрытие рисков и будущих расходов; кредиторская задолженность, включающая девять статей; счета урегулирования.

Актив бухгалтерского баланса в Республике Беларусь также строится в порядке возрастающей ликвидности, однако на первом месте в разделе "Внеоборотные активы" находятся основные средства, а только лишь на втором нематериальные активы, что не соответствует принципу возрастающей ликвидности. Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал требования МСФО в разделе внеоборотных активов, на первом месте должны показываться нематериальные активы, которые, по своему составу менее реализуемы по сравнению с основными средствами, а в конце активной части бухгалтерского баланса должны располагаться денежные средства. В бухгалтерском балансе Республики Беларусь это место занимают финансовые вложения и прочие оборотные активы, что также не соответствует принципу МСФО.

Если сравнивать структуру бухгалтерского баланса в Республике Беларусь и в России, можно сделать следующие выводы, что методика составления бухгалтерского баланса в Республике Беларусь до 2008 года, значительно отличалась от российской методики.. Однако с выходом в свет постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 19 от 14.02.2008 года, балансы двух стран стали более схожи. Статьи актива бухгалтерского баланса России располагаются в порядке возрастания ликвидности, приближенные к международным стандартам. Бухгалтерский баланс в Республике Беларусь, также как и в Российской Федерации состоит из пяти разделов: (актив - внеоборотные активы, оборотные активы; пассив - капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства). Порядок заполнения статей бухгалтерских балансов двух стран, практически не имеет различий, кроме того, что на первом месте в активе бухгалтерского баланса в разделе "Внеоборотные активы" находятся нематериальные активы, а в конце второго раздела "Оборотные активы" находятся денежные средства и прочие оборотные активы. Из этого можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс Российской Федерации приближен к международным стандартам по принципу возрастания ликвидности.

1.4 Содержание и задачи анализа финансового состояния предприятия

Финансы предприятия - это система денежных отношений, складывающихся в процессе формирования, размещения и использования финансовых ресурсов.

Финансовое состояние предприятия выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов: денежных средств, поступающих за реализованную продукцию (товары, работы и услуги), кредитов банка и займов, временно привлеченных свободных средств специальных фондов. С переходом предприятий на рыночные условия работы остро встал вопрос об устойчивости его финансового состояния и изыскании путей его оздоровления. Актуальность этих, как отдельных предприятий, так и промышленности в целом. Следует различать понятия "финансовый анализ" и "анализ финансового состояния". Финансовый анализ - более широкое понятие, так как он включает наряду с анализом финансового состояния еще и анализ формирования и распределения прибыли, себестоимости продукции, реализации другие вопросы.

Анализ финансового состояния - это часть финансового анализа. Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Бесперебойный выпуск и реализация высококачественной продукции положительно влияют па финансовое состояние предприятия. Сбои в производственном процессе, ухудшение качества продукции, затруднения с ее реализацией ведут к уменьшению поступления средств на счета предприятия, в результате чего ухудшается его платежеспособность. Имеется и обратная связь, так как отсутствие денежных средств может привести к перебоям в обеспеченности материальными ресурсами, следовательно, и в производственном процессе. В практике работы предприятий нередки случаи, когда и хорошо работающее предприятие испытывает финансовые затруднения, связанные с недостаточно рациональным размещением и использованием имеющихся финансовых ресурсов. Поэтому финансовая деятельность должна быть направлена на обеспечение систематическою поступления и эффективного использования финансовых ресурсов, соблюдение расчетной и кредитной дисциплины, достижение рационального соотношения собственных и заемных средств, финансовой устойчивости с целью эффективного функционирования предприятия. Следовательно, финансовое состояние предприятия является результатом взаимодействия не только совокупности производственно-экономических факторов, но и всех элементов его финансовых отношений [27].

Финансовое состояние характеризуется системой таких показателей, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования и др. Существенная роль в достижении стабильного финансового состояния принадлежит анализу. Различают внутренний и внешний анализ финансового состояния предприятия.

Внутренний анализ осуществляется для нужд управления предприятием. Его результаты используются также для планирования, контроля и прогноза финансового состояния.

Внешний анализ производится всеми субъектами анализа, использующими публикуемую информацию. Содержание этого анализа определяется интересами собственников финансовых ресурсов и контролирующих органов.

Основными задачами как внутреннего, так и внешнего анализа являются:

общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;

изучение соответствия между средствами и источниками, рациональности их размещения и эффективности использования;

соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;

определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового состояния.

Для решения этих задач изучаются:

наличие, состав и структура средств предприятия; причины и последствия их изменения; наличие, состав и структура источников средств предприятия; причины и последствия их изменения;

состояние, структура и изменения долгосрочных активов;

наличие, структура текущих активов в сфере производства и обращения, причины и последствия их изменения;

ликвидность и качество дебиторской задолженности;

наличие, состав и структура источников средств, причины и последствия их изменения;

платежеспособность и финансовая гибкость;

эффективность использования активов и окупаемость инвестиций.

Источником информации для анализа финансового состояния Воложинского филиала КУП "Миноблкиновидеопрокат" является бухгалтерская отчетность, которая включает бухгалтерский баланс (Приложения Б, И), отчет о прибылях и убытках (Приложения В, К), отчет об изменении капитала (Приложения Г), отчет о движении денежных средств (Приложение Д), приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение Е), пояснительная записка (Приложение Ж).

2. Практическая глава. Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния Воложинского филиала КУП"Миноблкиновидеопрокат"

2.1 Актив баланса, его содержание, структура и методика оценки отдельных статей

Порядок составления и заполнение бухгалтерского баланса за 2007 год и за 2008 год в бакалаврской работе рассмотрен на примере бухгалтерского баланса Воложинского филиала КУП "Миноблкиновидеопрокат".

В филиале при составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняют: бухгалтерский баланс (Приложение Б), отчет о прибылях и убытках (Приложение В), отчет об изменении капитала (Приложение Г), отчет о движении денежных средств (Приложение Д), приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение Е), пояснительная записка (Приложение Ж).

На предприятии также составляется промежуточная бухгалтерская отчетность (квартальная). Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (Приложение И) и отчета о прибылях и убытках (Приложение К).

В бухгалтерском балансе за 2007 год (Приложение Б) предусмотрено выделение следующих разделов: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, обязательства.

В бухгалтерском балансе (Приложение И) составляемом за 2008 год предусмотрено выделение следующих разделов: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Главной отличительной особенность при составлении бухгалтерского баланса составляемого в 2008 году является то, что активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, что необходимо для совершенствования методики расчета показателей платежеспособности и ликвидности. В целях трансформации бухгалтерской отчетности, приближения бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам по статьям "Основные средства", "Нематериальные активы", "Доходные вложения в материальные ценности" в балансе введены такие показатели, как первоначальная стоимость, амортизация, остаточная стоимость. Они позволяют оценить процент изнашивания основных средств, нематериальных активов, сумму начисленной амортизации. По строкам 230, 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, - это задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты соответственно. Состав такой дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам.

Статьи актива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством Республики Беларусь.

Рассмотрим порядок заполнения активной части бухгалтерского баланса (Приложение Б) за 2007 год.

Актив бухгалтерского баланса состоит их двух разделов.

В разделе I "Внеоборотные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов. Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе приводятся по остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется).

Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По статье "Основные средства" (строка 110) приводится стоимость основных средств, учитываемых по счету 01 "Основные средства", за вычетом суммы начисленной амортизации, учитываемой по счету 02 "Амортизация основных средств". В нашем примере в графе 3 - 719,679 (1438,175 - 718,496)млн. руб., в графе 4 - 794,721 млн. руб. (1519,371 - 724,650).

Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье "Нематериальные активы" строка (120) показывается стоимость нематериальных активов, учитываемых по счету 04 "Нематериальные активы", за вычетом суммы начисленной амортизации, отраженной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", В нашем примере в графе 3 - 0,935 млн. руб. (0,951-0,016), в графе 4 - 0,745 млн. руб. (0,951- 0,206).

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 130) организации, осуществляющие доходные вложения в активы, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражают стоимость активов, учитываемых по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", за вычетом суммы начисленной амортизации, отраженной по счету 02 "Амортизация основных средств". В нашем примере данные по этой строке отсутствуют. Расшифровка состава активов, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По группе статей "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". В нашем примере в графе 3 - 18,780 млн. руб., в графе 4 - 1303,643 млн. руб.

Из данных этой статьи по строке 141 "незавершенное строительство" отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В нашем примере в графе 3 -18,780 млн. руб., в графе 4 - 1284,172 млн. руб.

Расшифровка состава незавершенных вложений во внеоборотные активы производится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) отражаются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса. В нашем примере строка 150 не заполняется, так как отсутствуют соответствующие данные.

В статье 190 "Итого по разделу I" приводится сумма строк 110, 120, 130, 140 и 150.

В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса приводится информация о стоимости товарно-материальных ценностей, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, денежных средствах организации.

По группе статей "Запасы и затраты" (строка 210) приводится информация об остатках товарно-материальных ценностей, приобретенных и (или) произведенных организацией, не завершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммы издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации. Ниже эти сведения расшифровываются в строках 211 - 219. В нашем примере в графе 3 - 11,964 млн. руб. (11,500+0,464), в графе 4 - 89,118 млн. руб. (88,596+0,522).

По строке 211 "Сырье, материалы и другие активы" отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других активов, учитываемых по счету 10 "Материалы". В нашем примере в графе 3 - 11,500 млн. руб., в графе 4 - 88,596 млн. руб.

При осуществлении организациями учета заготовления материально - производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по данной строке отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально - производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении показателя по данной строке.

По строке 212 "Животные на выращивании и откорме" отражаются активы, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". В нашем примере строка 212 не заполняется, так как отсутствуют соответствующие данные.

По строке 213 "незавершенное производство и полуфабрикаты" отражаются суммы расходов незавершенного производства, учитываемых по счетам 20 "Основное производство" и 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

По строке 214 "расходы на реализацию" отражаются суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организации, учитываемые по счету 44 "Расходы на реализацию". В нашем примере данные по этой строке отсутствуют.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке 215 "Готовая продукция и товары для реализации".

По строке 215 "готовая продукция и товары для реализации" показываются остатки готовой продукции, работ, услуг учитываемых по счетам 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В нашем примере данные по этой строке отсутствуют.

По строке 216 "отражены отгруженные" отражается сумма себестоимости отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45 "Товары отгруженные". В нашем примере данные по этой строке отсутствуют.

По строке 217 "Выполненные этапы по незавершенным работам" отражаются данные о стоимости законченных этапов работ, учитываемых по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По строке 218 "Расходы будущих периодов" отражаются суммы расходов будущих периодов, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь по счету 97 "Расходы будущих периодов". В нашем примере в графе 3 - 0,464 млн. руб., в графе 4 - 0,522 млн. руб.

По строке 219 "Прочие запасы и затраты" показываются прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы и затраты". В нашем примере данные по этой строке отсутствуют.

По статье "Налоги по приобретенным активам" (строка 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товаром, работам, услугам", суммы акцизов и иные аналогичные налоги. В нашем примере в графе 3 - 1,787 млн. руб., в графе 4 - 3,475 млн. руб.

По группе статей "Дебиторская задолженность" (строка 230) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товаром, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетом с персоналом.

Дебиторская задолженность в разрезе статей баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо. В нашем примере в графе 3 - 5,426 млн. руб., в графе 4 - 39,967 млн. руб.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценивание ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовое положение), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости данных резервов.

Расшифровка дебиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По строке 231 "покупателей и заказчиков" показывается сумма задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, отраженная по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В нашем примере в графе 3 - 3,942 млн. руб., в графе 4 - 6,867 млн. руб.

По строке 232 "Поставщиков и подрядчиков" отражается сумма выданных (перечисленных) авансов поставщикам и подрядчикам, исполнителям, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные. В нашем примере в графе 3 - 0,963 млн. руб., в графе 4 - 31,434 млн. руб.

Строка 233 "Разных дебиторов" отражает сумму расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемую на имеющих дебетовое сальдо аналитических счетах и субсчетах счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В нашем примере в графе 3 - 0,520 млн. руб., в графе 4 - 1,483 млн. руб.

...