Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния Воложинского филиала КУП "Миноблкиновидеопрокат"

К вспомогательным критериям можно отнести показатели и неформализованные признаки, низкий (неблагоприятный) уровень или динамика которых не являются основанием для рассмотрения текущего финансового состояния как критического, но они сигнализируют о возможности резкого его ухудшения, если не будут приняты соответствующие действенные меры. К ним можно отнести: нарушение ритмичности, продолжительные остановки производства, недальновидную инвестиционную политику, участие в судебных разбирательствах сомнительного характера и др.

Перечисленные основные и вспомогательные критерии используются при внутреннем и внешнем анализе: при внутреннем - для своевременного принятия соответствующих мер, устранения выявленных симптомов, при внешнем -- для адекватного реагирования по заключенным или предполагаемым сделкам. Преобладающим в практике подходом оценки вероятности банкротства является использование ограниченного количества показателей, на основании которых ее можно прогнозировать. Перечень этих показателей и их нормативные значения устанавливаются соответствующим постановлением правительства.

Согласно Инструкции основными критериями для прогнозирования вероятности банкротства являются следующие показатели [6].

1. Коэффициент текущей ликвидности.

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л) характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Он определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам предприятия, за исключением резервов предстоящих расходов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кобесп) характеризует наличие у предприятия, собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение разности капитала и резервом, включая резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов. Он показывает, какую долю всех оборотных средств организация покрывает за счет собственного оборотного капитала (формула (2.24).

К обесп = III + стр.550 - I / II = ЧОК / II, (2.24)

где К обесп - искомый коэффициент;

ЧОК - чистый (собственный) оборотный капитал;

II - итог раздела II бухгалтерского баланса.

При расчете данного показателя за 2008 год формула (2.25)

К обесп = III + стр.640 - I / II = ЧОК / II, (2.25)

Для промышленных предприятий на этот коэффициент установлен норматив не ниже 0,3, для прочих 0,2. Это означает, что не менее 30% (20%) оборотных средств предприятия должно обеспечиваться собственным оборотным капиталом.

По данным (Приложение Ш) коэффициент текущей ликвидности на исследуемом предприятии составил соответственно на начало 2007 года 2,83, на конец 2007 года - 1,2, на 1 июля 2008 года - 2,1. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами на начало 2007 года был равен 0,65 (13625/21069); на конец 2007 года 0,16 (21,948/133,757), на 1 июля 2008 года равен 0,52 (190,111/358,838). Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является наличие одновременно следующих условии:

1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности имеет значение ниже нормативного (<1,5 для филиала);

2) коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности предприятия имеет значение ниже установленного норматива (<0,2 для филиала).

На начало 2007 года предприятие было вполне платежеспособным: коэффициент текущей ликвидности превышал норматив в 1,89 раз (2,83:1,5), а коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами превосходил установленный норматив более чем в 3 раза (0,65:0,2). На конец 2007 года оба показателя снизились, оказались ниже нормативного значения. Однако по результатам работы филиала за первый квартал 2008 года данные показатели существенно возросли по сравнению с 2007 годом, коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,9 и составил 2,1, коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами увеличился на 0,36 (0,52 - 0,16) и составил 0,52. Данные коэффициенты превышали нормативные значения: коэффициент текущей ликвидности в 1,4 раза (2,1:1,5), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2,6 раза (0,52:0,2). По сравнению с 2007 годом предприятие стало более устойчиво платежеспособным.

Основанием для отнесения неплатежеспособности предприятия к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность предприятия в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.

Предприятие считается устойчиво неплатежеспособным в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств актинами (Кфо), превышающего 0,85.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств предприятия, за исключением резервов предстоящих расходов к общей стоимости активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (Кфо) рассчитывается по формуле (2.26)

Кфо = IV - стр. 550 / ВБ, (2.26)

где IV - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (стр.590);

ВБ - валюта бухгалтерского баланса (стр. 300 или 600).

В нашем примере на конец 2007 года данный коэффициент равен 0,05,

Кфо = (120,080-8,271)/2232,866).

Формула по исчислению данного показателя на 1 июля 2008 год (2.27)

Кфо = IV + V - стр.640 / ВБ, (2.27)

где IV - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (стр.590);

V - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (стр.690);

ВБ - валюта бухгалтерского баланса (стр. 300 или 700).

В нашем примере за 2 квартал 2008 года данный коэффициент равен 0,06 ((176,998-8,271)/3054,373). Сложившиеся в филиале временные трудности связаны с реконструкцией кинотеатра "Юность", в течении 2007 года кинотеатр не работал. В филиале была получена выручка только от сельских кино-, видеоустановок. Открытие кинотеатра планируется на июль 2008 года, после этой даты все показатели финансово хозяйственной деятельности значительно изменяться в лучшую сторону. В случае признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а предприятия -- неплатежеспособным осуществляется анализ зависимости установленной неплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед ним (далее - анализ зависимости). В целях указанного анализа под задолженностью государства перед предприятием понимаются не исполненные в срок обязательства органа исполнительной власти Республики Беларусь по оплате заказа, от исполнения которого предприятие в силу действующего законодательства не вправе отказаться (являющегося обязательным для исполнения предприятием)[6].

Заключение

На примере Воложинского филиала КУП "Миноблкиновидеопрокат" была рассмотрена методика составления бухгалтерского баланса и проведен анализ финансового состояния. По результатам произведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский баланс - это совокупность обоб-щенных, взаимоувязанных и сгруппированных по опре-деленным: признакам показателей о состоянии активов, источников их покрытия, обязательствах, финансовых результатах деятельности предприятия.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Из всех форм бухгалтерской отчетности следует выделить бухгалтерский баланс, так как его значение настолько велико, что часто его выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которому является отчет. Бухгалтерский баланс - важнейшая форма периодической и годовой отчетности. В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так бухгалтерский баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, кредиторами, инвесторами, покупателями, продавцами, или ему угрожают финансовые затруднения.

Финансовый учет и формирование бухгал-терской (финансовой) отчет-ности в Республике Беларусь претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап-тацией к требованиям международных стандартов бухгал-терского учета. Предложения автора по строгому соблюдению принципа возрастания (убывания) ликвидности при составлении бухгалтерского баланса (соответствующего принципам МСФО) заслуживает одобрения, его целесообразно направить в Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь для дальнейшей проработки и обобщения.

Забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль анализа финансовой деятельности, основным содержанием которого является комплексное исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью обеспечения финансовой безопасности предприятия. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура и насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Следует также отметить, что для анализа финансового состояния исследуемого предприятия автором разработана прикладная методика, учитывающая специфику деятельности предприятия, при этом в целях уменьшения трудоемкости аналитического процесса и принятия грамотных управленческих решений компьютеризированы расчеты показателей характеризующих финансовое состояние предприятия и разработаны таблицы, которые используются работниками филиала, о чем у автора имеется Справка о внедрении результатов выпускной квалификационной работы (Приложение А).

В ходе исследования было выявлено, что плановые показатели прибыли доводимые КУП "Миноблкиновидеопрокат" на практике не всегда выполняются филиалом, в целях стимулирования посещаемости применяются скидки на кино-, видеобилеты для наименее защищенных слоев населения (солдаты срочной службы), предложенные автором, о чем имеется Справка о внедрении результатов выпускной квалификационной работы (Приложение А).

Глоссарий