Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

Далее проанализируем динамику источников формирования прибыли в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо за 2008-2009 гг. в таблице 1.8.

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1398 млн. р. (12,25%) и составила 12809 млн. р. Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 198 млн. р. (9,14%). Прибыль в организации в 2009 году составила 34 млн. р., что на 5 млн. р. (12,82%), меньше чем в 2008. Основным источником формирования прибыли является прибыль от реализации товаров, работ, услуг, которая увеличилась на 13 млн. р. (59,09%) и составила 35 млн. р. Прибыль от операционных доходов и расходов увеличилась в 2 раза. Однако наблюдается убыток от внереализационных доходов и расходов в размере 118 млн. р., что снизило общую прибыль.

Таблица 1.8

Динамика источников формирования прибыли (убытка) ЧУП “Высоковское” Каменецкого райпо за 2008-2009 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения,%
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	11411	12809	1398	112.25
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	1663	1901	238	114.31
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	7582	8544	962	112.88
4. Валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	2166	2364	198	109.14
5. Расходы на реализацию, млн. р.	2144	2329	185	108.63
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	22	35	13	159.09
7. Прибыль от операционных доходов и расходов, млн. р.	60	74	14	123.33
8. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р.	-43	-75	-118	174.42
9. Прибыль, млн. р.	39	34	-5	87.18



Таким образом, можно сделать вывод о том, что ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо следует и дальше проводить свою политику в сторону увеличения объемов высоко рентабельных товаров, усилить рекламную деятельность для привлечения большего количества покупателей.



2. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности

2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете

Бухгалтерская отчетность фиксирует имущественное и финансовое положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности. Полнота и достоверность отчетных данных зависит от последовательности и своевременности проведенных подготовительных работ по составлению бухгалтерской отчетности.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности организации, в том числе и в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо предшествует ряд заключительных учетных работ:

Ш планирование объемов и сроков работ по составлению отчетности, разработка графика их выполнения и назначение исполнителей;

Ш изучение инструктивных материалов и посещение работниками бухгалтерской службы семинаров по составлению бухгалтерской отчетности;

Ш организация своевременной сдачи отчетов материально ответственными и должностными лицами;

Ш контрольная самопроверка полноты и правильности учета выручки от реализации, расходов на реализацию, затрат на производство, операционных и внереализационных доходов и расходов, налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет;

Ш проверка полноты документального оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете;

Ш подтверждение достоверности статей бухгалтерского баланса (запасов, затрат, товаров, внеоборотных активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей) путем проведения плановых инвентаризаций и отражения их результатов в учете;

Ш проведение по постановлению правительства Республики Беларусь переоценки основных средств и других внеоборотных активов и отражение в учете ее результатов;

Ш внесение, в случае необходимости, исправлений в учетные записи по результатам проверок организаций со стороны государственных (инспекции Министерства по налогам и сборам, Фонда социальной защиты и социального обеспечения населения) и ведомственных (контрольно-ревизионная служба Брестского ОПС) контрольных органов, а так же аудиторских проверок (в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо не проводятся);

Ш исключение из учета методом сторнирования созданных и неиспользованных на конец года резервов предстоящих расходов;

Ш закрытие счетов аналитического и синтетического учета (подсчет оборотов и выведение сальдо на конец отчетного периода), сверка встречных сумм по учетным регистрам;

Ш проведение на конец года реформации финансового результата путем списания сальдо со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Все подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности со сроками их выполнения по мнению Е.В. Ильющенко и В.В. Кожарского сводятся к мероприятиям, представленным в таблице 2.1 [13, с. 70-71].

Таблица 2.1

Порядок и очередность проведения мероприятий по закрытию хозяйственных операций года

№ п/п	Наименование операций	Сроки	Ответственный за исполнение
1.	В организации объявляется инвентаризация	Не менее чем за 10 дней до наступления срока инвентаризации	Руководитель
2.	Выверяются остатки на всех счетах	В период проведения инвентаризации	Главный бухгалтер
3.	Проводится аудиторская проверка, выверяющая прибыль, которая будет направлена на выплату дивидендов	До утверждения годового отчета	Главный бухгалтер
4.	Снова выверяются остатки по счетам	До утверждения годового отчета	Главный бухгалтер
5.	Рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами	Перед реформацией бухгалтерского баланса	Главный бухгалтер
6.	Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за отчетный год	Перед реформацией бухгалтерского баланса	Главный бухгалтер
7.	Реформируется бухгалтерский баланс	До общего собрания акционеров	Главный бухгалтер
8.	Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности	До общего собрания акционеров	Главный бухгалтер
9.	Утверждается годовой бухгалтерский (финансовый) отчет	На общем собрании акционеров организации	Главный бухгалтер
10.	Заполняются формы годовой бухгалтерский (финансовый) отчет	До общего собрания акционеров организации	Главный бухгалтер
11.	Составляется пояснительная записка к бухгалтерскому балансу	До 31 марта года, следующего за отчетным	Главный бухгалтер
12.	Заполняются формы статистического учета	До 31 марта года, следующего за отчетным	Главный бухгалтер
13.	Готовится и утверждается приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период	До 31 декабря отчетного года	Руководитель организации, главный бухгалтер
14.	Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл	С 01 января года, следующего за отчетным	Главный бухгалтер
15.	Статистическая отчетность и баланс сдаются в статистическое управление	До сдачи отчетности в налоговые органы	Главный бухгалтер
16.	Годовая отчетность сдается в налоговые органы	До 31 марта года, следующего за отчетным	Главный бухгалтер

Если проанализировать таблицу 2.1, то можно сделать вывод, что в ней представлены как заключительные работы перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности (в очень укрупненном варианте), так и процедуры по ее представлению и утверждению.

На наш взгляд, который совпадает с П.Г. Пономаренко, подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются на три этапа: 1) организационный; 2) контроль достоверности отчетной информации; 3) завершение учетных процедур отчетного года [27, с. 349].

Первый этап подготовительных работ по составлению годовой бухгалтерской отчетности в ЧТУП “Высоковское” включает издание приказа о:

Ш о сроках сдачи отчетной документации должностными лицами;

Ш о сроках проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, иных видов активов и пассивов, а также переоценки основных средств (если она должна проводиться);

Ш сроках завершения процедур отчетного года, сверки соответствия данных синтетического и аналитического учета по счетам;

Ш исполнителях по участкам подготовительных работ и определении содержания представляемой ими отчетной информации.

На этом же этапе организуется изучение бухгалтерами инструктивных материалов по составлению годовой бухгалтерской отчетности.

На втором этапе составления годовой бухгалтерской отчетности в ЧТУП “Высоковское” осуществляется контроль достоверности отчетной информации путем инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организации самопроверок учетных записей за отчетный год, проведение аудиторских проверок хозяйственно-финансовой деятельности и т.п.

Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” (ст. 2) предусмотрено подтверждение всех статей бухгалтерского баланса и других форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации данными инвентаризации. Ею охватываются основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расходы будущих периодов, денежные средства и денежные документы, расчеты, резервы предстоящих расходов и платежей, другое имущество и финансовые обязательства (таблице 2.2).

Таблица 2.2

Этапы подготовки и проведения инвентаризации

№ п/п	Этапы проведения инвентаризации
1.	Составляется обязательный план инвентаризации на год
2.	Не менее чем за 10 дней до наступления срока инвентаризации готовится приказ о проведении инвентаризации, которым назначается комиссия из представителей администрации и материально ответственных лиц
3.	Начиная с даты проведения инвентаризации, прекращаются все хозяйственные операции
4.	Бухгалтер готовит сличительные ведомости (не заполняя графу “По данным бухгалтерского учета”) по объектам и подразделениям, подлежащим инвентаризации (не менее 2 экземпляров)
5.	Подготовленные сличительные ведомости раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения строки “Фактически имеется в наличии” с указанием сроков заполнения
6.	Бухгалтер проводит сличение данных о фактическом положении дел со сведениями, полученными по бухгалтерским документам
7.	Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности
8.	Руководитель организации выносит решение о источниках покрытия выявленных недостач и непригодных к эксплуатации объектов
9.	Делаются бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо также проверяют достоверность сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого организациям, с которыми возникли финансовые обязательства, направляются выписки из лицевых счетов с просьбой подтвердить задолженность на конец года.

Инвентаризация по расчетному и др. счетам в банке, а т.ж. задолженности по кредитам банка в ЧТУП “Высоковское” заключается в сверке данных бухгалтерского учета с выписками банка по соответствующим счетам.

Достоверность задолженности на конец отчетного года по расчетам с бюджетом по налогам и с внебюджетными фондами подтверждается в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо актами сверки расчетов.

Реальность числящейся задолженности по недостачам, расчетам с подотчетными лицами и персоналом, по прочим операциям в ЧТУП “Высоковское” устанавливают по документам, подтверждающим ее возникновение.

Деятельность ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо подвергается проверке со стороны органов государственного и ведомственного контроля. Если при этом установлены искажения отчетных данных или ошибки в бухгалтерский учет вносят исправления. Корректировку учетных данных осуществляют в том месяце, в котором проверкой были выявлены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде они были допущены.

При подготовке информации для составления годового бухгалтерского отчета работники учетной и др. служб ЧТУП “Высоковское” проводят работу по выявлению фактов, хозяйственных операций и первичных документов, не нашедших отражения в текущем бухгалтерском учете.

Особое внимание в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо обращают на отражение в бухгалтерском учете расходов на реализацию товаров (издержек обращения) и затрат на производство, соответствующих данному отчетному периоду, но не оплаченных до конца отчетного года (стоимость потребленной электроэнергии, воды, тепловой энергии и оказанных услуг). Они должны быть включены в затраты в момент их потребления, что обеспечивает соблюдение принципа адекватности расходов и доходов отчетному периоду.

В обязательном порядке в ЧТУП “Высоковское” проверяют достоверность переоценки основных средств (если она проводилась), правильность отнесения затрат на издержки обращения, исчисления налогов и платежей, соблюдения установленных норм расходования ресурсов, достоверность остатков сумм неиспользованных резервов и несписанных расходов будущих периодов, а также соответствие данных аналитического учета записям в Главной книге.

По выявленным до конца отчетного года фактам неправильного отражения хозяйственных операций исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том отчетном месяце, в котором они выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов - по дебету (кредиту) счетов 90 “Реализация”, 91 “Операционные доходы и расходы”, 92 “Внереализационные доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов в декабре отчетного года.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.

За анализируемый период в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо искажений и ошибок в бухгалтерском учете не было.

Достоверность отчетных данных зависит также от правильной организации и качества проведения третьего этапа подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - заключительного цикла учетных работ и процедур. В ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо он заключается в следующем:

Ш приемка от материально ответственных, должностных и подотчетных лиц письменных отчетов с документами и последующая их бухгалтерская обработка;

Ш составление расчета распределения издержек обращения (расходов на реализацию товаров), торговых надбавок (наценок, скидок) на остаток товаров и реализованные товары, списание на затраты расходов будущих периодов, амортизации основных средств и нематериальных активов и др.;

Ш подсчет итогов в журналах и книгах аналитического учета итогов и сверка встречных сумм по корреспондирующим счетам;

Ш регулирование сумм неиспользованных в отчетном году текущих резервов;

Ш составление мемориальных ордеров по данным аналитического учета и запись их итогов в регистрационный журнал;

Ш осуществление записей в Главную книгу на основании данных мемориальных ордеров;

Ш составление уточненных расчетов по налогам и сборам за отчетный год с последующей корректировкой учетных записей;

Ш составление ведомостей переоценки основных средств и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского учета (если она осуществляется);

Ш подсчет оборотов и определение сальдо по счетам Главной книги, сверка данных синтетического и аналитического учета;

Ш составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Выполнение всех заключительных работ, предшествующих составлению годовой бухгалтерской отчетности в бухгалтерии Ветковского райпо способствует получению своевременных и достоверных отчетных данных для всех пользователей, предусмотренных законодательством.



2.2 Содержание, оценка статей и порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается имущество организации - по составу и размещению (активы), и по источникам его образования (капитал (пассивы)).

Бухгалтерский баланс является основным источником информации и используется для оценки финансового положения организации. По его данным собственники и иные заинтересованные контрагенты устанавливают: имущественное и финансовое состояние организации, изменение состава и структуры ее активов и пассивов, а так же наличие прибыли (убытка) от хозяйственной деятельности; способность организации выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами; оценивают возможность банкротства субъекта предпринимательской деятельности.

Роль бухгалтерского баланса, как источника информации для принятия управленческих решений, в современных условиях хозяйствования возрастает. Содержащаяся в нем информация позволяет оценить результат финансово-хозяйственной деятельности организации через призму изменения ее финансового положения, с одной стороны, определить перспективу развития хозяйствующего субъекта и тактику управления им, с другой стороны.

Термин “баланс” употребляют в качестве символа равновесия (от латинского “имеющий две весовые чаши”; французского “весы”). Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения:

Активы = Пассивы

По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на: сальдовые, оборотные и шахматные.

В сальдовом балансе отражаются остатки имущества организации и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату.

Оборотные бухгалтерские балансы помимо остатков средств организации и их источников, отражают данные об их движении за отчетный период.

Шахматный баланс применяется в организациях, где не предусмотрено составление оборотных ведомостей. Он составляется на основе применяемых в организации корреспондирующих счетов бухгалтерского учета.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяются на: вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительные балансы составляются в момент создания организации. В них отражается капитал, с которого субъект начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляются в течение всего периода функционирования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы составляются в начале и конце отчетного года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного года.

Санируемые балансы применяются в тех случаях, когда организация находится на пороге банкротства (неплатежеспособности). Для его составления привлекаются независимые аудиторы, которые должны выдать заключение о реальном положении дел у субъекта. Результатом этого баланса является принятие решения: либо организация объявляется банкротом, либо ей предоставляется испытательный срок. Санирующие балансы являются разновидностью промежуточных бухгалтерских балансов.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и в следующие сроки: на начало периода ликвидации (вступительный); в течение периода ликвидации (промежуточный); на конец периода ликвидации (заключительный).

Разделительный (передаточный) баланс составляется в момент разделения крупной организации на несколько более мелких. Они также нужны при передаче одной или нескольких структурных единиц от одного хозяйствующего субъекта к другому.

Объединительные балансы составляются при объединении (слиянии) нескольких хозяйствующих субъектов в одну организацию или в случае присоединения одной или нескольких структурных подразделений к данному субъекту.

По виду деятельности организации могут составляться балансы по основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, зарегистрированная в уставе организации. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.

По степени обобщения и представления информации различают первичные и сводные (консолидированные) балансы.

Первичный баланс характеризует деятельность только одной юридически самостоятельной организации.

Сводные (консолидированные) балансы составляют вышестоящие организации на основании первичных балансов подведомственных хозяйствующих субъектов путем простого суммирования одноименных показателей объектов бухгалтерского учета.

По способу оценки и отражения объектов бухгалтерского учета различают балансы-брутто и балансы-нетто.

В балансе-брутто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической, т.е. первоначальной (в отдельных случаях восстановительной) стоимости. В его валюту включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.

В балансе-нетто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту такого баланса суммы, отраженные на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах. Он позволяет “очистить” и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета.

По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Она в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерва финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., №19 (в редакции Постановления от 11 декабря 2008 г., №187) [17] cостоит (как видно из рисунка 2.1) из двух разделов - актива и пассива.

В бухгалтерском балансе представлено имущество (активы) организации и источники его формирования (пассивы) в денежной оценке на начало отчетного года и конец отчетного периода. В активе баланса отражено наличие и размещение хозяйственных средств организации, а в пассиве эти же средства сгруппированы по источникам их образования. Поэтому в бухгалтерском балансе обеспечивается равенство его актива и пассива.

Активы и пассивы организации в бухгалтерском балансе сгруппированы по экономическому содержанию. В Республике Беларусь в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., №19 (в редакции Постановления от 11 декабря 2008 г., №187) [14] бухгалтерский баланс включает пять групп (разделов) активов и пассивов. Внутри групп (разделов) баланса виды имущества и источники его формирования представлены отдельными статьями (строками) с указанием номеров счетов, остатки по которым включены в данную статью.

Статьи бухгалтерского баланса имеют определенную оценку в бухгалтерском балансе. Так, основные средства и нематериальные активы показываются по остаточной стоимости; товары, сырье, материалы - по покупной стоимости; готовая продукция и незавершенное производство - по фактической себестоимости.

Рисунок. 2.1 - Структура бухгалтерского баланса

В активе бухгалтерского баланса имущество организации, в том числе и ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо, представлено двумя разделами (группами):

1. Внеоборотные активы - имущество, принадлежащее организации на праве владения, распоряжения и ином вещном праве, срок полезного использования и превращения в деньги превышает 1 год. В их состав входят: основные средства; нематериальные активы; доходные вложения в материальные ценности; вложения во внеоборотные активы. Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной и остаточной стоимости, с указанием суммы начисленной амортизации. В валюту баланса они включаются по остаточной стоимости.

2. Оборотные активы - это имущество, способное превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла. Как правило, срок их оборота не превышает 1 года. В этой группе средств выделяют подгруппы: запасы и затраты (сырье, материалы, незавершенное производство, расходы на реализацию, налоги по приобретенным ценностям; готовая продукция и товары, товары отгруженные, выполненные этапы по незавершенным работам, расходы будущих периодов); дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты (расчеты с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и др.); расчеты с учредителями, финансовые вложения (ценные бумаги и т.п.); денежные средства (в кассе, на расчетном, валютных и специальных счетах в банке); прочие оборотные активы. Материальные оборотные активы в бухгалтерском балансе отражаются по фактической стоимости их приобретения.

Пассив бухгалтерского баланса любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо тремя группами источников:

3. Капитал и резервы, которые включают: уставный фонд (капитал); собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей), резервный и добавочный фонды, чистую прибыль (убыток) отчетного периода; нераспределенную (нераспределенную) прибыль (непокрытый убыток); целевое финансирование; доходы будущих периодов.

4. Долгосрочные обязательства - в этом разделе отражаются долгосрочные кредиты и займы, а так же прочие долгосрочные обязательства (срок их погашения более 1 года).

5. Краткосрочные обязательства - в этом разделе показывается кредиторская задолженность организации по следующим направлениям:

а) банкам и займодавцам (краткосрочная - срок погашение менее одного года) по полученным кредитам и займам;

б) поставщикам и подрядчикам - за полученные товары, работы, услуги; в) акционерам (учредителям) - по выплате доходов (дивидендов);

г) по оплате труда и прочим операциям с персоналом;

д) по уплате налогов и сборов, страховых взносов;

е) прочим кредиторам.

Кроме кредиторской задолженности в пятом разделе баланса отражается информация о резервах предстоящих расходов.

За итогом бухгалтерского баланса приводится таблица о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В ней отражаются остатки имущества на конец отчетного периода, не принадлежащего организации на праве собственности или ином вещном праве и учтенные на забалансовых счетах.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации об имущественном положении организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости. Он позволяет сторонним пользователям информации сделать выводы о возможности налаживания и расширения партнерских взаимоотношений с хозяйствующим субъектом, а внутренним пользователям - определить стратегию и тактику дальнейшего развития организации.

2.3 Характеристика других типовых и ведомственных форм бухгалтерской отчетности

Другие формы бухгалтерской отчетности (кроме бухгалтерского баланса) дополняют, уточняют и расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса. Состав бухгалтерской отчетности для хозяйствующих субъектов всех форм собственности определен Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” [25], а также Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерва финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., №19 (в редакции Постановления от 11 декабря 2008 г., №187) [14]

В нее, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), отчет о движении целевых средств (форма 6) и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо, как и у всех других юридических лиц, содержит сравнение суммы всех доходов и доходов организации от продажи товаров или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных субъектом хозяйствования для поддержания его деятельности. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убыток за данный период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях является документом более важным, чем бухгалтерский баланс организации, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамичная информация о том, каких успехов достиг субъектом хозяйствования в течение отчетного периода и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Этот отчет дает представление о тенденциях развития организации, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В последнее время внесены значительные изменения в схему построения отчета о прибылях и убытках. Так сейчас отсутствуют показатели, носящие налоговый характер, которые по своей сути не могут быть предметом данного отчета. Расширен состав показателей, характеризующих формирование финансовых результатов организации.

Главные изменения коснулись составляющих затрат, вычитаемых из выручки от реализации при исчислении конечного финансового результата. Эти составляющие в виде себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов должны определяться в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В белорусской учетной практике отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с показателями прошлого года.

Отчет о прибылях и убытках, в соответствии с вышеназванными законодательными и инструктивными материалами, в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо составляется по итогам работы организации за квартал или год с приведением в нем данных, как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо, как и у всех других хозяйствующих субъектов, расшифровываются доходы и расходы организации, обеспечившие получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проанализировать формирование прибыли (убытка) организации. Для этих целей в отчете доходы и расходы сгруппированы по трем разделам.

В первом разделе отражаются доходы и расходы по видам деятельности, предусмотренные уставом организации: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (брутто - с налогами и нетто - без налогов); налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль; управленческие расходы; расходы на реализацию; а так же выводится финансовый результат от реализации - прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Во втором разделе расшифровываются операционные доходы и расходы: операционные доходы (брутто и нетто); налоги и сборы, включаемые в операционные доходы; расшифровка операционных доходов (проценты к получению, доходы от участия в создании других организаций и от операций с активами, прочие операционные доходы); операционные расходы, в том числе по направлениям их осуществления (проценты к получению, расходы по операциям с активами, прочие операционные расходы); прибыль (убыток) от осуществления данного вида операций.

В третьем разделе приводятся данные о внереализационных доходах и расходах: внереализационные доходы (брутто и нетто); налоги, начисляемые на внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

В этом отчете приводится информация об общей сумме прибыли (убытка), полученной за отчетный период с указанием сумм доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, а также об уплате налогов и сборов и расходов, произведенных из прибыли, о сумме полученных льгот по налогу на прибыль и о величине чистой прибыли (убытка). Справочно в отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала (форма 3), будучи относительно новой самостоятельной формой (введена начиная с годового отчета за 1990 г.) по содержанию показателей является производной от формы №5 (бывший ее первый раздел).

Отчет об изменении капитала (форма 3), в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо, как и у всех других хозяйствующих субъектов, содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, чистой прибыли (непокрытом убытке. В отчете дается информация о наличии и об изменении (начислении и использовании) источников собственных средств по каждому источнику на начало и конец отчетного периода (приложение).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) в том виде, в котором он сейчас составляется, является переходной формой, так как в ней пока еще не учтены требования международных стандартов финансовой отчетности. Кроме того, на практике составление формы №4 показывает определенные трудности, которые связаны, в частности, с тем, что бухгалтерский учет реализации хозяйствующие субъекты могут вести по методу начисления, т.е. по факту отгрузки товаров, которая не совпадает с движением денежных потоков.

Форма №4 в последние десятилетия стала одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе очень часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо (приложение), как и у всех других юридических лиц, дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то форма №4 поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за определенный период. Эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в данном отчете. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

При составлении отчета о движении денежных средств в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо используется информация со счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 55 “Специальные счета в банке”.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) в ЧТУП “Высоковское”, как и у всех других хозяйствующих субъектов, содержит сведения о потоках денег в организации, которые сводятся к следующему:

а) по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходы от продажи внеоборотных активов, от сдачи активов в аренду и лизинг, от совершения операций с акциями, от операций с иностранной валютой; суммы полученных кредитов и процентов по предоставленным займам, полученные дивиденды и доходы; целевое финансирование; полученные проценты от банка);

б) по направлениям их расходования (оплата приобретаемых активов, расходы по выбытию внеоборотных активов, аренде и лизингу, от операций с ценными бумагами и с иностранной валютой, использование средств целевого финансирования и поступлений на строительство, погашение полученных кредитов и займов, оплата дивидендов и доходов, сумма предоставленных займов и зачисленные на депозитные счетатруда;, расходы по оплате труда, расчеты с персоналом и по уплате налогов и сборов; прочие выплаты).

В отчете движение денежных средств приведено в увязке с их остатками на начало и конец отчетного периода. Информация о движении денежных средств отражается по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под видами деятельности понимается:

- текущая деятельность - деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве таковой цели. К этому виду деятельности относятся производство готовой продукции, выполнение строительных работ, осуществление сельскохозяйственных работ, торговли, общественного питания, заготовок сельскохозяйственных продуктов и сырья, сдачи имущества в аренду и др.;

- инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями хозяйствующего субъекта с целью приобретения земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

- финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) в ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо, как и у всех других юридических лиц, содержит следующие разделы (таблицы):

1) основные средства и нематериальные активы;

2) незавершенные вложения во внеоборотные активы;

3) доходные вложения в активы;

4) финансовые вложения;

5) дебиторская задолженность;

6) кредиторская задолженность;

7) полученные кредиты и займы

8) справка о платежах в бюджет и целевые бюджетные фонды.

В первом разделе приводится информация о наличии на начало и конец отчетного периода, а так же о поступлении и выбытии основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости с выделением их видов (здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения, капитальные затраты в улучшение земель, прочие основные средства) и нематериальных активов по первоначальной стоимости так же с выделением отдельных видов.

Справочно в первом разделе приводится информация об амортизации основных средств и нематериальных активов; о потери стоимости, суммах индексации амортизации и переоценке основных средств; источниках финансирования инвестиционных расходов с выделением их видов.

Второй раздел формы 5 содержит информацию о наличии на начало и конец года, поступлении и выбытии незавершенных вложений во внеоборотные активы и источниках их финансирования по видам. Здесь сумма затрат по незавершенному строительству расшифровывается в разрезе производственного и жилищного строительства, возведения коммуникаций, прочих объектов, справочно приводится информация о консервации и переоценке строительства. Так же в этом разделе находят отражение прочие инвестиционные расходы с расшифровкой их видов (приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по заемным средствам, курсовые и суммовые разницы, реконструкция и модернизация, прочие).

В третьем разделе отражаются виды доходных вложений на начало и конец года, а именно: активы для передачи в лизинг, предоставляемые по договору проката и аренды. Справочно приводится информация о сумме начисленной амортизации по каждому виду перечисленных объектов.

В четвертом разделе приводится расшифровка остатков финансовых вложений по их видам (вклады в уставные фонды дочерних и зависимых организаций, долгосрочные и краткосрочные государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (векселя на срок до и свыше 12 месяцев), предоставленные долгосрочные и краткосрочные на начало и конец отчетного года.

Пятый раздел отражает состояние дебиторской задолженности (расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, работы, услуги; авансах выданных; расчеты с бюджетом; прочая дебиторская задолженность). Сведения приводятся отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности в виде остатков на начало года и конец отчетного периода. Отдельными строками показываются дебиторская задолженность, не погашенная в срок.

Шестой раздел расшифровывает состояние кредиторской задолженности на начало и конец года в разрезе сроков погашения (долгосрочная (перед поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, обязательства по лизингу, прочая кредиторская задолженность) и краткосрочная (перед поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по оплате труда, с персоналом по прочим операциям, налогам и сборам, социальному страхованию, прочая кредиторская задолженность).

В седьмом разделе приводится информация о полученных кредитах и займах банков: долгосрочные, исходя из их целевого назначения (под доходные вложения в материальные ценности, на строительств, прочие) и краткосрочные (на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда, прочие). В отчете даются остатки задолженности на начало года и конец отчетного периода, а так же ее увеличение и погашение за отчетный период.

Восьмой раздел отражает состояние расчетов с бюджетом и целевыми бюджетными фондами по видам налогов и платежей в разрезе сумм причитающихся к уплате по расчету, израсходованных и перечисленных в бюджет и фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности, которые используются для реализации цели, предусмотренной уставом указанного хозяйствующего субъекта. В отчете показываются остатки целевых взносов на начало и конец отчетного года и суммы поступления в разрезе их видов, а так же поступление и использование безвозмездно поступивших в белорусских рублях и иностранной валюте. В этом же разделе приводится расшифровка произведенных в отчетном году расходов по видам.

В пояснительной записке, как минимум, должна содержаться следующая информация:

Ш отражаются данные об объеме реализации продукции, товаров, работ и услуг по видам деятельности;

Ш дается оценка деловой активности организации (широты рынков сбыта), степени выполнения плановых заданий по темпам роста продаж по сравнению с предшествующими периодами, уровня эффективности использования ресурсов;

Ш анализируется динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации;

Ш описываются предстоящие капитальные вложения и другие экономические мероприятия инвестиционного характера;

Ш перечисляются виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и дается оценка их эффективности;

Ш дается расчет влияния основных факторов на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации в отчетном году;

Ш приводится решение, принятое собственниками (акционерами), по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности;

Ш раскрывается распределение прибыли в организации за отчетный период;

Ш указываются причины изменения вступительного баланса на начало года (переоценка основных средств, деноминация и т.п.);

Ш обосновываются предстоящие изменения в учетной политике организации с указанием причин и последствий от внесения изменений в учетную политику;

Ш оценивается состояние основных средств, нематериальных активов, кредиторской и дебиторской задолженности

Ш обосновываются причины появления изменений в имущественном и финансовом положении организации;

Ш прочие показатели.

Так как прочая бухгалтерская отчетность дополняет и расшифровывает статьи бухгалтерского баланса - основного источника информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, то она позволяет принимать более детальные управленческие решения как внутренним, так и внешним пользователям информации.

Законом “О бухгалтерском учете и отчетности” всех хозяйствующим субъектам дано право самостоятельно разрабатывать дополнительные отчетные таблицы, отражающие специфику функционирования отрасли и дающие возможность более глубоко отражать деятельность организаций.

Для контроля за расходами на реализацию товаров организаций кооперативной собственности, Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансов Республики Беларусь внутриведомственная форма бухгалтерской отчетности - Отчет о расходах на реализацию товаров. Он составляется организациями, осуществляющими деятельность торговой сфере, общественном питании и заготовках, в том числе и ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо.

Отчет о расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденной номенклатуры текущих расходов за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала года. В нем отражают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма расходов на реализацию товаров, отраженная в рассматриваемом отчете, должна равняться расходам по реализации товаров, приведенным в отчете о прибылях и убытках.

Так же он содержит информацию о прибыли (убытке) по каждой торговой отрасли, рассчитанной без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности в рассматриваемом отчете формируется показатель прибыль (убыток) от реализации товаров каждой отрасли, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.

Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них торговые организации, в том числе и ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо, отражают показатели характеризующие выручку от реализации по видам торговой деятельности, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Другой внутриведомственной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности потребительской кооперации является отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7). Его составляют структурные подразделения, занимающиеся производственной деятельностью и оказанием услуг, в том числе и ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо. Он состоит из двух разделов.

В первом разделе формы 7 отражаются: объем выпущенной продукции; фактическая себестоимости выпущенной продукции, в том числе на производство изделий (производственная себестоимость), реализацию продукции и полная себестоимость по установленной номенклатуре статей затрат; объем реализованной продукции; результат от реализации продукции по промышленному производству, как в целом, так и по отдельным видам производств (прибыль или убыток от реализации отдельных видов продукции, как рассчитанная с учетом ограничений для целей налогообложения, так и без их учета.

В этом разделе производственная и полная себестоимость произведенной продукции показываются как с учетом установленных ограничений, так и рассчитанная по фактическим затратам без учета ограничений отдельных видов расходов. Справочно указывают число убыточных производств.

Во втором разделе отчета отражают выручку от реализации продукции, работ, услуг, затраты на их производство и реализацию, финансовый результат по всем видам производственной деятельности.

Показатели отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) должны быть тождественны соответствующим показателям в отчете о прибылях и убытках производственной организации.

Другой формой отчетности, разработанной Белкоопсоюзом и составляемой ЧТУП “Высоковское” Каменецкого райпо, является отчет о сохранности кооперативной собственности (форма 11). Он отражает состояние расчетов по возмещению недостач и хищений на начало года и конец отчетного периода, которые были выявлены при проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей и денежных средств. Недостачи и хищения в нем показываются по количеству и сумме, а уменьшение задолженности по ним - по источникам их погашения или направлениям списания в отчетном периоде. Задолженность по недостачам и хищениям на конец отчетного периода группируется по степени готовности ее к взысканию и обеспечению исковыми документами.



2.4 Перспективы развития и совершенствование бухгалтерской отчетности при переходе на международные стандарты

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обуславливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций, и, в конечном счете, эффективность их деятельности. Координацию работы хозяйствующих субъектов, рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированность всех сфер народного хозяйства обеспечивает свободная конкуренция, а не директивы и указания государственных управленческих органов.

Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражений в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческие решения, руководство организации вынуждено постоянно анализировать целесообразность покупки средств производства, объема реализации, соизмерять затраты с полученными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли. Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность. То на современном этапе развития экономики Республики Беларусь их данные используются более активно и широко. Они не только отражают финансово-хозяйственную деятельность, но и воздействуют на нее.

В настоящее время пользователями бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторами, предъявляется много жалоб к качеству ее составления. Главная претензия - отчетность не прозрачна. В то время как документы, принятые и принимаемые правительством, в том числе и Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, указывают на необходимость повышения информативности деятельности организаций, причем не только отдельных крупных организаций, а абсолютно всех субъектов.

Изучив МСФО, опыт Российской Федерации, Украины и Молдовы в области построения финансовой отчетности предлагаем для Республики Беларусь, следующую структуру баланса, приведенную в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Предлагаемая модель бухгалтерского баланса

...