Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ - «НИНХ»

Факультет повышения квалификации

Кафедра бухгалтерского учета

ЗАДАНИЕ

на выпускную квалификационную работу по специальности

высшего профессионального образования

080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

на тему: Учет импортных операций в коммерческой организации

Цель работы - анализ и систематизация теоретических и практических аспектов учета импортных операций в коммерческой организации и разработка рекомендаций по совершенствованию учетного процесса.

Задачи работы:

исследовать сущность, значение, виды импортных операций;

проанализировать правовые аспекты осуществления импортных операций;

изучить особенности учета импортных операций;

дать организационно-экономическую характеристику ООО «Эндиал»;

оценить состояние учетной политики;

рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета импортных операций в условиях конкретного предприятия;

разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета импортных операций.

План работы и сроки ее выполнения:

1.Теоретические аспекты учета импортных операций 01.10.2011

2. Организационно-технические аспекты учета импортных операций

ООО «Эндиал»28.10.2011

3. Методические аспекты учетного процесса 20.11.2011

Введение, заключение 30.11.2011

Руководитель(______________________)

(подпись, дата)

• ОГЛАВЛЕНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
• 1.1 Импорт: сущность, значение, виды
• 1.2 Правовые аспекты осуществления импортных операций
• 1.3 Организация учета импортных операций
• 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ЭНДИАЛ»
• 2.1 Характеристика особенностей деятельности ООО «Эндиал»
• 2.2 Оценка учетной политики
• 2.3 Документальное оформление импортных операций
• 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА
• 3.1 Учет поступления импортных товаров
• 3.2 Учет курсовых разниц
• 3.3 Учет операций на валютных счетах и расчетов с поставщиками
• 3.4 Оценка факторов, влияющих на результативность импортных операций
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Таблица П 1- Журнал учета хозяйственных операций, связанных с формированием полной импортной стоимости имущества
• ПРИЛОЖЕНИЕ 8
• ВВЕДЕНИЕ
• Внешнеэкономическая деятельность - одна из основных форм экономических связей Российской Федерации с иностранными государствами. С развитием рыночных отношений в нашей стране происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. К субъектам внешнеэкономической (в частности импортной) деятельности относятся непосредственно производственные промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные предприятия и прочие юридические лица, а также физические лица; посреднические организации (внешнеэкономические объединения); торговые организации.
• Многие производственные предприятия покупают материалы за границей, чтобы улучшить качество своей продукции. За рубежом приобретается также много товаров для перепродажи на российском рынке. Импортируемые материалы или товары пересекают таможенную границу, где на них оформляются необходимые документы. За границей можно приобрести не только материальные ценности, но и услуги. Например, получить консультацию у иностранной фирмы по финансовым вопросам или пригласить иностранных специалистов, которые обучат сотрудников работе на импортном оборудовании.
• Сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности импортных операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.
• Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность бухгалтерского учета и налогообложения импортных операций. Поэтому издания по бухгалтерскому учету импортных операций пользуются популярностью. Но постоянно поддерживать их в актуальном состоянии сложно, поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, имеют некоторые элементы новизны.
• Целью данной работы является анализ и систематизация теоретических и практических аспектов учета импортных операций в коммерческой организации и разработка рекомендаций по совершенствованию учетного процесса.
• Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:бухгалтерский учёт импортный операция

исследовать сущность, значение, виды импортных операций;

проанализировать правовые аспекты осуществления импортных операций;

изучить особенности учета импортных операций;

дать организационно-экономическую характеристику ООО «Эндиал»;

оценить состояние учетной политики;

рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета импортных операций в условиях конкретного предприятия;

разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета импортных операций.

Предмет исследования - теоретические, методологические и практические вопросы учета импортных операций.

Объектом данного исследования является круг финансово-хозяйственных операций общества с ограниченной ответственностью «Эндиал», связанных с осуществлением импортных операций.

Основная деятельность компании связана с импортом и реализацией медицинского инструментария для рентгенохирургии, ангиографии, кардиологии и сердечнососудистой системы (преимущественно производимой компанией TERUMO EUROPE N.V., которая на сегодняшний день соответствует самым высоким стандартам в медицинском мире и постоянно способствует улучшению здравоохранения людей в Европе).

Теоретической и методологической основой исследования послужили работы Н.Д. Бровкиной, Ионовой А.Ф, Ульяновой Н.В, Шишкоедовой Н.Н. и других авторов.

Правовая основа работы - законодательные и нормативные акты в области валютного, таможенного, налогового, бухгалтерского законодательства.

Практической основой дипломной работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Эндиал».

При написании дипломной работы были использованы такие методы исследования как:

анализ, необходимый для характеристики особенностей деятельности исследуемой организации для определения ее финансового состояния;

индукция и дедукция, необходимые для формирования выводов по проведенной оценке состояния бухгалтерского учета импортных операций;

синтез, необходимый для формирования выводов и рекомендаций по проведенной работе.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Импорт: сущность, значение, виды

Внешнеэкономическая деятельность представляет собой совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и коммерческих функций фирм и предприятий.

Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Под товаром в целях применения Закона N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» понимаются являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. А под импортом товара - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Согласно Закону «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под данной деятельностью понимается предпринимательство в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности. Понятие внешнеэкономических связей значительно шире.

Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических связей. Рациональная внешнеэкономическая политика государства может привести к повышению темпов роста национального дохода, ускорению научно-технического прогресса, повышение концентрации производства и эффективности капитальных вложений.

Предприятием является хозяйствующий субъект, который на основе использования экономических ресурсов производит и реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги. Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне предприятия внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение контрактов с иностранными партнерами. Внешнеэкономическая деятельность является составной частью всей работы большинства предприятий России. Развитие внешнеэкономической деятельности дает предприятию новые возможности, такие как использование преимуществ международной кооперации производства и свобода в принятии решений для осуществления своих производственных задач. Для российских предприятий это такие задачи, как:

1. Свободный выбор производственных ресурсов с опорой на возможности мирового рынка.

2. Свобода выбора направлений и форм реализации произведенной продукции с максимальной прибыльностью.

3. Свобода выбора производственного партнера по кооперации, в наибольшей степени отвечающего экономическим интересам предприятия;

4. Свобода выбора путей и возможностей повышения технического уровня производства и конкурентоспособности производимой продукции, укрепления экспортного потенциала.

5. Включаясь в международную кооперацию производства, предприятие становится участником международного производственного процесса как единого целого, отдельные элементы которого взаимосвязаны и взаимозависимы. Это создает основу для экономической стабильности отдельных его звеньев. [13]

Отличия внешнеэкономической деятельности предприятия от внутрихозяйственной заключаются в том, что внешнеэкономическая деятельность осуществляется на валютной основе, регулируется специальными мерами государства. На внешнеэкономическую деятельность предприятия оказывает влияние уровень развития и стабильность национальной экономики, система мировых цен, а также правовая система собственной страны и правовые системы стран, в которых предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

Импорт - совокупность множества коммерческих операций по закупке и ввозу иностранных товаров для последующей их реализации на внутреннем рынке своей страны. При этом ввозимый в страну товар может быть как готовой продукцией, предназначенной для реализации, так и сырьем, полуфабрикатами, подлежащими переработке, объектами капитального строительства в виде инвестиционного капитала, лицензиями, ноу-хау и т. д.

Непременным условием осуществления импортной операции является платежеспособность импортера.

Импорт является частью внешнеторговой деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Международные экономические отношения строятся государствами с учетом как их собственных интересов, так интересов других стран и третьих лиц. Поэтому регулирование международных отношений в любых сферах, в том числе и в сфере экономики, и в частности в области международной торговли, является важной функцией государства.

1.2 Правовые аспекты осуществления импортных операций

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в РФ осуществляется в целях обеспечения благоприятных условий для этого вида деятельности, а также для защиты экономических и политических интересов России.

Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности (в т.ч. операций импорта), порядок ее осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности определены Федеральным законом от 8 декабря 2003 № 164_ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее - Закон о внешнеторговой деятельности).

Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются:

1) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;

2) равенство и не дискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;

3) единство таможенной территории Российской Федерации;

4) взаимность в отношении другого государства (группы государств);

5) обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам Российской Федерации и осуществление возникающих из этих договоров прав Российской Федерации;

6) выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей, для осуществления которых предполагается применить меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

7) гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

8) обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

9) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;

10) обеспечение обороны страны и безопасности государства;

11) обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов Российской Федерации, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности;

12) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

13) единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации. (ст. 4 Закона о внешнеторговой деятельности).

В соответствии со статьей 3 Закона N 164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с данным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

Регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления ввозных и вывозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование). В отдельных случаях допускается и нетарифное регулирование.

В частности, согласно статье 21 Закона N 164-ФЗ импорт товаров осуществляется без количественных ограничений. Однако в исключительных случаях согласно части 2 данной статьи Правительство РФ может устанавливать ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в РФ в любом виде, если необходимо:

- сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

- сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара;

- снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товар некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

- снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

- ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в РФ товара, если производство в РФ аналогичного товара является относительно незначительным.

В этом случае согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 24 Закона N 164-ФЗ для осуществления импорта необходимо будет получать лицензию Министерства экономического развития и торговли РФ (Минэкономразвития России).

Кроме того, лицензия Минэкономразвития России на импорт нужна в случаях:

- реализации разрешительного порядка импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

- предоставления исключительного права на импорт отдельных видов товаров;

- выполнения Российской Федерацией международных обязательств. [13]

На практике большинство расчетов по внешнеторговым операциям осуществляется с использованием иностранной валюты.

Соответственно, такого рода процессы также не могут остаться без контроля со стороны государства.

Принципы осуществления валютных операций в России, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями определены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон о валютном регулировании).

Основным органом валютного регулирования в Российской Федерации является Центробанк РФ и Правительство РФ (ст. 5 Закона о валютном регулировании).

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля (см. рисунок 1). [19]

Перечень необходимой первичной документации по внешнеэкономическим сделкам достаточно обширен и включает:

· внешнеторговые и другие договоры и контракты, а также переписку по ним;

· паспорта сделок;

· документы по исполнению договоров и контрактов:

o счета-фактуры с указанием страны происхождения товара и номеров грузовой таможенной декларации (ГТД), инвойсы, счета (кассовые чеки);

o счета-проформы - для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых и вывозимых товаров;

o банковские и кассовые документы по оплате товара;

o товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.;

o приходные/расходные накладные, акты приема-передачи товаров;

o товарные отчеты, документы складского (количественного) учета;

o документы, необходимые для производства таможенного оформления:

o ГТД (формы ГТД-1 и ГТД-2);

o декларации таможенной стоимости (ДТС);

o документы по корректировке таможенной стоимости (формы КТС-1 и КТС-2);

o документы по уплате таможенных платежей;

o учетная карта участника внешнеэкономической деятельности;

o спецификации, упаковочные листы;

o лицензии на право ввоза/вывоза товара;

o сертификаты происхождения товара;

o сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности;

o гигиенические сертификаты;

o ветеринарные свидетельства;

o лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды;

o иные документы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

o организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения, положения, схемы) организации.

По своей сути внешнеторговый договор (контракт) является договором купли-продажи (поставки) товаров. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

К внешнеторговому контракту предъявляются дополнительные специфические требования исходя из положений о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Такого рода требования изложены в Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС РФ 29 февраля 1996 г. и доведенных до сведения заинтересованных сторон Письмом Центробанка РФ от 15 июля 1996 г. №300 «О Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца - продать, а покупателя - приобрести этот товар). Однако в целях государственного контроля за подобными операциями необходимо оформить еще паспорт импортной сделки. Этот документ содержит сведения из контракта между резидентом и нерезидентом, которые необходимы для проведения валютного контроля. Паспорт сделки составляется не только при расчетах между импортером и поставщиком в иностранной валюте. Оформлять этот документ придется и в том случае, если в контракте предусмотрена оплата импортных товаров валютой РФ, а также векселями, как в иностранной валюте, так и в валюте РФ.

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного таможенного тарифа) и нетарифного регулирования (например, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ и международными договорами РФ (ст. 12 Закона о внешнеторговой деятельности).

Так, таможенно-тарифное регулирование (установление импортных таможенных пошлин) применяется в целях контроля операций по импорту, в том числе для защиты внутреннего рынка России и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике, в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации.

С 1 января 2010 года введен в действие новый Таможенный тариф Таможенного союза, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. №18 (ред. от 18.10.2011 №844). Единый таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок таможенного оформления товаров и уплаты таможенных платежей, является Таможенный кодекс Таможенного союза. Согласно ст. 4 гл. 1 Таможенного кодекса Таможенного союза под товарами понимается любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (кроме транспортных средств, используемых в международных перевозках). Поэтому, говоря о таможенном регулировании, под товарами мы будем подразумевать не только ценности, приобретаемые для перепродажи (которые классифицируются как товары в бухгалтерском учете), но и прочие ввозимые организацией материальные объекты - например, сырье и материалы, приобретаемые для последующего производства продукции, а также основные средства (оборудование, автомобили и прочие объекты). В соответствии со статьей 209 Таможенного кодекса Таможенного союза ввоз товаров на территорию Таможенного союза с целью их использования в производственной деятельности или перепродажи на территории Таможенного союза - иными словами, если ввезенные товары остаются на таможенной территории России без обязательства об их вывозе с этой территории - осуществляется в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления. При этом согласно статье 210 Таможенного кодекса Таможенного союза товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При несоблюдении данных условий товары подлежат условному выпуску в соответствии со статьей 200 Таможенного кодекса Таможенного союза.

При прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию Таможенного союза в соответствии с пунктом 1 статьи 158 Таможенного кодекса Таможенного союза перевозчик обязан уведомить таможенный орган о прибытии на таможенную территорию Таможенного союза путем представления документов и сведений, предусмотренных статьей 159 Таможенного кодекса Таможенного союза, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка товаров. После этого товары могут быть разгружены или перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту. С момента предъявления товаров в месте их прибытия, такие товары приобретают статус находящихся на временном хранении. В соответствии со статьей 179 Таможенного кодекса Таможенного союза при перемещении товаров через таможенную границу они подлежат декларированию таможенным органам. Декларирование товаров, согласно статье 190 Таможенного кодекса Таможенного союза, может производиться путем заявления в таможенной декларации самим декларантом либо таможенным брокером (представителем), причем перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства участника Таможенного союза. В частности, в таможенной декларации могут быть указаны следующие основные сведения (в том числе в кодированном виде):

1) заявляемая таможенная процедура;

2) сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;

3) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем;

4) сведения о транспортных средствах международной перевозки и (или) транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем;

5) сведения о товарах:

- наименование;

- описание;

- классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

- наименование страны происхождения;

- наименование страны отправления (назначения);

- описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера);

- количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения;

- таможенная стоимость;

- статистическая стоимость;

6) сведения об исчислении таможенных платежей:

- ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

- применение льгот по уплате таможенных платежей;

- суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

- курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза и применяемый для исчисления таможенных платежей в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза;

7) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

8) сведения о соблюдении ограничений;

9) сведения о производителе товаров;

10) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под таможенную процедуру;

11) сведения о документах, представляемых в соответствии со статьей 183Таможенного кодекса Таможенного союза;

12) сведения о лице, составившем декларацию на товары;

13) место и дата составления декларации на товары.

Таможенная декларация подписывается сотрудником организации, составившим данную декларацию и удостоверяется печатью. Формы и порядок заполнения таможенной декларации, определяются решением Комиссии Таможенного союза.

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено Таможенным кодексом Таможенного союза.

К таким документам относятся:

1) документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию;

2) документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической следки, а в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а также и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта;

3) транспортные (перевозочные) документы;

4) документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;

5) документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;

6) документы, подтверждающие страну происхождения товаров в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Таможенного союза;

7) документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

8) документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей;

9) документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами, установленными Таможенным кодексом Таможенного союза, либо на уменьшение базы (налоговой базы) для исчисления таможенных пошлин, налогов;

10) документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;

11) документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров;

12) документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля, в соответствии с валютным законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно статье 190 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенная декларация подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза регистрировать таможенные декларации.

Дата и время подачи таможенной декларации, ее электронной копии и необходимых документов фиксируется таможенным органом, в том числе с использованием информационных технологий. Таможенный орган регистрирует или отказывает в регистрации таможенной декларации в срок не более 2 (двух) часов с момента подачи таможенной декларации в порядке, определяемом решением Комиссии Таможенного союза

При заполнении грузовой таможенной декларации импортеру необходимо указывать таможенную стоимость товара. Кроме того, налоговой базой для исчисления таможенных пошлин и налогов согласно статье 75 Таможенного кодекса Таможенного союза также в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика.

Методы определения таможенной стоимости, применяемые в России, соответствуют принятым в мировой практике.

1. По стоимости сделки с ввозимыми товарами -- основной метод определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту пересечения таможенной границы.

2. По стоимости сделки с идентичными товарами -- определение таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами. Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

- проданы для ввоза на территорию РФ;

- ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

- ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность. В случае, если при применении этого метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

3. По стоимости сделки с однородными товарами-- формально его применение не отличается от метода 2, за исключением понятия однородные товары -- товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

4. На основе вычитания стоимости -- базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии. Из цены при этом вычитаются затраты, характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть включены в таможенную стоимость (таможенные пошлины, обычные расходы в связи с транспортировкой и продажей и пр.)

5. На основе сложения стоимости -- на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в России. Требует особо тщательного таможенного наблюдения, так как получение подобной информации от изготовителя товаров зачастую затруднено, а в случае ее предоставления для проверки фактически не все документы и сведения могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.

6. Резервный метод-- применяется в случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами. Основан на расчетах и экспертных оценках, при этом оценки базируются в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров; используется стоимость, основанная на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции.

В случаях, когда для целей определения таможенной стоимости товара требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.

Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров устанавливается решением Комиссии Таможенного союза.

В соответствии со статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза за таможенное оформление взимаются таможенные платежи, к которым относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

В соответствии со статьей 71 Таможенного кодекса Таможенного союза ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные - сочетающие вышеуказанные виды.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Согласно статьи 84 Таможенного кодекса таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками акцизов признаются в том числе и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Ведь согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения акцизами. При этом подакцизными товарами являются:

- спирт и алкогольная продукция, включая различные вина и пиво;

- табак и табачные изделия, включая сигары, сигареты, сигариллы и папиросы;

- легковые автомобили;

- автомобильный и прямогонный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла.

Полный перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены в статье 193 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения по НДС. Как и при исчислении акцизов, особенности налогообложения ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость зависят от избранного таможенного режима.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 и статьей 177 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно - согласно пункту 3 статьи 161 Таможенного кодекса Таможенного союза - союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия.

Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 18% и 10% в соответствии с общеустановленными требованиями, указанными в пункте 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ, так же есть перечень товаров освобожденных от НДС.

Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ прописан в статье 160 Налогового кодекса РФ. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1)таможенной стоимости ввозимых товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, необходимо прибавить к таможенной стоимости все таможенные платежи, за исключением таможенных сборов (и, естественно, самой суммы НДС).

В случае, если ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС, или если они ввозятся для перепродажи, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету. Об этом гласит пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Порядок применения данного налогового вычета прописан в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (например, платежное поручение), а также первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных ценностей на учет (т.е. оприходование товаров, материалов, оборудования к установке, основных средств или нематериальных активов).

Если же, ввезенные ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС (например, если товары ввезены для продажи в розницу в рамках деятельности, подпадающей под ЕНВД, или, например, ввезенное сырье использовано при производстве продукции, не облагаемой НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ), сумму НДС, начисленную и уплаченную при их ввозе, нужно включить в их стоимость на основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Бухгалтерам фирм, применяющих "упрощенку", необходимо также учесть, что согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения не освобождает их от необходимости уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Поэтому при осуществлении импортных операций им нужно исчислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке. Однако поскольку в отношении остальных операций они не признаются налогоплательщиками НДС, сумму уплаченного при ввозе ценностей НДС предъявлять к вычету нельзя. В случае применения объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ее можно будет включить в состав расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

1.3 Организация учета импортных операций

Импорт -- ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.

Предметом импорта могут быть:

товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям;

сырье, материалы, оборудование для удовлетворения собственных производственных нужд импортера;

другие материальные и нематериальные ценности.

На организацию учета импортных операций влияют:

1) требования законодательства по валютному регулированию и контролю, таможенного законодательства, законодательных основ, формирующих правовые отношения условий поставки и ответственность за их нарушение, налогового законодательства,

2) порядок совершения международных расчетов и многообразие их форм,

3) характер и содержание расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму;

4) правила и обычаи международного торгового оборота,

5) распределение затрат по доставке и таможенной очистке товаров между продавцом и покупателем.

Цена приобретения товара по импортным операциям складывается из контрактной цены, расходов по доставке, перевалке, страхованию, хранению на складах на таможенной территории участников сделки, расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин и т.п. Указанные расходы оплачиваются как в иностранной валюте, так и в рублях.

При отгрузке товаров иностранная фирма в адрес предприятия-импортера присылает товаросопроводительные документы. В данном случае импортные товары находятся в пути, однако в учете необходимо отражать операции по импорту товаров. Задачами такого учета являются:

- контроль за движением импортного товара от иностранного поставщика до предприятия;

- получение при необходимости в любой момент точных данных о местонахождении товара по направлению движения и местам хранения;

- учет накладных расходов по импорту;

- контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

- учет расчетов с банком по полученным кредитам, с бюджетом по таможенным платежам;

- своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

На приобретение предприятием товара у иностранной фирмы заключается контракт. После подписания контракта подлинник сдается в бухгалтерию для контроля. Для наблюдения и контроля за ходом выполнения контракта лица, ответственные за внешнеэкономическую деятельность предприятия, осуществляют оперативный учет за выполнением обязательств по каждому контракту.

Бухгалтерский учет по импортным операциям ведется по странам, видам поставок и товарам. За страну закупки импортного товара принимается страна местопребывания инофирмы-поставщика, с которой осуществляются расчеты.

Для учета важно определение момента выполнения поставок. При торговле с отдельными странами поставка считается выполненной после выполнения иностранными поставщиками обусловленных в контракте условий сдачи товара предприятию.

Импортные товары учитываются по фактурной импортной стоимости, под которой понимается стоимость товара, включая тару и упаковку, т.е. по стоимости, оплачиваемой поставщику по счету в соответствии с условиями контракта. В зависимости от условий поставки товара в его фактурную импортную стоимость могут включаться импортными поставщиками и расходы по транспортировке товаров за границей. Транспортные расходы, возникающие по закупкам, а так же другие накладные расходы, оплачиваемые предприятием по отдельным счетам, в фактурную стоимость не входят и учитываются обособленно на счет «Издержки обращения».

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, под которой сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а именно:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая:

- расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения; затраты на услуги транспорта по доставке товаров, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например, затраты по подработке, сортировке, товаров;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В данный перечень затрат, включаемых в фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Однако поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты также следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать в их стоимость.

Поскольку стоимость импортных товаров обычно выражена в иностранной валюте, необходимо осуществить перевод данных сумм в рубли - ведь первым требованием к ведению бухгалтерского учета в РФ согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. Такой пересчет должен производиться в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Согласно пункту 15 ПБУ 5/01 оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. А датой принятия товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть не только дата фактического поступления товаров на склад покупателя или дата отгрузки товара поставщиком, но и любая другая дата, например дата пересечения таможенной границы, дата оформления таможенной декларации, дата погрузки товаров на корабль или передачи иному перевозчику и т.д.

Такой подход нашел отражение и в порядке определения даты совершения операций с ценностями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, четко прописанном в пункте 6 и в приложении к ПБУ 3/2006. Согласно данному документу датой совершения операции по импорту материально-производственных товаров (включая товары) считается именно дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары.

Дальнейшая переоценка стоимости товаров в зависимости от изменения курса валют не производится. А вот сумма кредиторской задолженности за товары, принятой к учету в момент перехода права собственности на товары к покупателю, в случае, если она не погашена до конца отчетного периода, подлежит корректировке - в конце каждого месяца необходимо доводить рублевый эквивалент этой задолженности до суммы, исчисленной по курсу ЦБ РФ, действующему на конец месяца, списывая возникающие курсовые разницы на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Помимо пересчета контрактной стоимости импортных товаров возникает также необходимость производить пересчет в рубли и других расходов, оплачиваемых организацией-импортером в иностранной валюте, например, расходов на транспортировку, страхование груза в пути и прочие расходы.

...