Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основы формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

1.2 Понятие и виды бухгалтерской отчетности

1.3 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

2. Формирование бухгалтерской отчетности в строительной организации

2.1 Формирование актива бухгалтерского баланса

2.2 Формирование пассива бухгалтерского баланса

2.3 Отчет о финансовых результатах и его содержание в строительной организации

3. Анализ бухгалтерской отчетности в строительной организации

3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса

3.2 Анализ финансовых показателей по данным бухгалтерского баланса

3.3 Анализ прибыли и рентабельности строительной организации

Заключение

Список использованных нормативных материалов, специальной литературы

Введение

Тема данной дипломной работы "Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации".

В ходе своей деятельности каждое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Информация о хозяйственных операциях, за определенный период времени, обобщается и группируется в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Цель данной работы - изучить порядок формирования бухгалтерской отчетности и сделать анализ финансового состояния предприятия на примере ООО "Жилсоцстрой".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие, виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть порядок формирования бухгалтерской отчетности;

- провести анализ бухгалтерской отчетности в строительной организации.

Объект исследования - ООО "Жилсоцстрой".

Теоретическую основу дипломной работы составили: Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99) и др. Практическую основу работы составили данные бухгалтерской отчетности ООО "Жилсоцстрой".

1. Основы формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Нормативное регулирование представляет собой сложную иерархическую систему федеральных законов и подзаконных правовых актов, отражающих государственную политику в части организации и контроля бухгалтерского учета юридическими и физическими лицами. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативно регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня призваны раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных федеральным законодательством, в конкретных ситуациях делового оборота.

Верхний уровень системы нормативного регулирования представлен федеральными законами, например, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2013 года и будет действовать вместо Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 года К высшему нормативному уровню относят также Указы Президента и Постановления правительства РФ.

Поскольку федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за формирование учетной методологии возложена на Правительство РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами Минфина РФ, Центральным Банком РФ и иными уполномоченными государственными органами, следует относить ко второму уровню иерархии нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. При этом общее методологическое руководство нормативного регулирования остается на Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных структур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди которых наибольшей известностью пользуются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Примерами Положений по бухгалтерскому учету являются ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и пр. Положения определяют общий порядок ведения учета, который распространяется на всей территории Российской Федерации.

Порядок применения Положений по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерских отчетов, а также реализация смежных вопросов для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в нормативных документах, выпускаемых уже упомянутыми государственными органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня. Примерами могут служить "Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации", утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или специализированными консалтинговыми фирмами по заказу организации.

Согласно нормативному регулированию бухгалтерской отчетности в 2012 году установлены следующие требования к ведению и учету документов:

- для хозяйственных операция обязательна двойная запись, в соответствии с Планом счетов, утвержденным Министерством финансов;

- учет ведется на русском языке. Если первичные учетные документы были составлены на ином языке, к ним необходимо приложить подстрочный перевод;

- учет осуществляется строго в национальной валюте - рублях. Если расчеты были произведены в иной валюте, необходимо сделать пересчет, учитывая данные Центрального банка России;

- учет затрат на производство продукции (услуг или работ) ведется отдельно от учета затрат на капитальные и финансовые вложения;

- все хозяйственные операции подлежат обязательному документированию, первичные учетные документы составляются на месте либо сразу же после свершения операции;

- регистры бухгалтерского учета и отчетности ведутся по установленным Министерством финансов и иными органами формам. Сведения, содержащиеся в регистрах, должны составлять коммерческую тайну предприятия;

- все объекты бухгалтерского учета подлежат денежной оценке. Если, например, какое-либо имущество было приобретено за плату, его оценка состоит из фактически произведенных на его покупку затрат. Имущество, которое получено безвозмездно, оценивается по своей рыночной стоимости на текущий момент; имущество, которое производит само предприятие, оценивается исходя из суммы затрат на его изготовление;

- активы и обязательства предприятия в обязательном порядке необходимо с определенной периодичностью инвентаризировать. Порядок и периодичность инвентаризации устанавливает руководство предприятия;

- на предприятии обязательно должна быть сформирована и утверждена учетная политика по ведению бухгалтерского учета. В этой политике необходимо учесть все установленные допущения и требования. Руководитель предприятия должен также разработать и утвердить правила ведения документооборота и технологию обработки учетной информации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) предусматривает такое нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности, как требования и допущения.

Основных установленных требований всего шесть. К ним относятся:

- полнота - вся хозяйственная деятельность предприятия в учете должна быть отражена в полном объеме, со всеми необходимыми первичными документами;

- своевременность - любой факт хозяйственной деятельности должен быть отражен в учете немедленно, а не через несколько дней;

- осмотрительность - в бухгалтерском учете не допускается создание скрытых резервов, нельзя отражать доходы преждевременно и необходимо из возможных оценок для прибыли и доходов брать наименьшую, а для убытка и расходов - наибольшую;

- непротиворечивость - данные аналитического учета должны быть тождественны данным учета оборота и остатков в последний день каждого отчетного периода (месяца);

- приоритет содержания перед формой - хозяйственная деятельность в бухгалтерском учете должна отражаться по экономическому содержанию, а не правовому;

- рациональность - бухгалтерский учет должен вестись исходя из объемов производства и условий хозяйственной деятельности предприятия.

Правовое регулирование бухгалтерской отчетности предусматривает четыре допущения, к которым относятся:

- имущественная обособленность - это означает, что на балансе предприятия должно числиться только то имущество, которое принадлежит ему на законных основаниях;

- непрерывность деятельности - подразумевается, что предприятие будет осуществлять деятельность ежегодно и непрерывно, соответственно, и выполнять взятые на себя обязательства;

- последовательность применения учетной политики - этот принцип подразумевает, что единожды принятая учетная политика предприятия будет неизменно применяться из года в год;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - подразумевается, что любой факт хозяйственной деятельности совершен в тот временной промежуток, в котором имел место быть. Например, если предприятие продает офисное здание, договор купли-продажи оформлен и датирован мартом 2013 года, то продажа и полученный от нее доход учитываются в мартовском отчете, даже если средства фактически поступили в мае 2013 года.

1.2 Понятие и виды бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой некую систему показателей. Показатели отражают итоги хозяйственной деятельности организации или предприятия за отчетный период. Отчетность составляется на основе показателей бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Кроме того, отчетность помогает объективно оценить эффективность деятельности организации или предприятия, сделать экономический анализ в самой организации.

Бухгалтерская отчетность - это совокупность сведений, объединенных в общую систему данных об имущественном и экономическом положении организации и об, итогах ее хозяйственной работы.

Формирование бухгалтерской отчетности - заключительный этап учетного процесса, потому она состоит из общих итоговых признаков, которые высчитывают в конце отчетного периода методом подходящей группировки данных текущего учета. В бухгалтерской отчетности могут содержатся как количественные, так и качественные признаки, как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Бухгалтерская отчетность являет из себя главнейший источник информации для анализа и принятия решений.

Нельзя отрицать того требования, что отчетность должна быть достоверной и своевременной.

В бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- о последствиях событий после отчетной даты;

- о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Представление перечисленной информации может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и иная информация. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Функции бухгалтерской отчетности предполагают две самые важные:

- информационную,

- контрольную.

Информационная функция предполагает наличие в отчетности достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации или предприятия.

Что касается контрольной функции, то она предполагает обеспечение контроля достоверности данных бухгалтерского учета. Контроль достоверности данных проводится по каждому учетному циклу. Поэтому крайне важно, чтобы отчетность проводилась за каждый отчетный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность создана для удовлетворения потребностей в информации разных пользователей, также для воплощения контролирования за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией финансово- хозяйственной деятельности.

На основании требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, для формирования отчетных показателей необходимо проведение следующих установленных законодательством мероприятий:

- установленная Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. обязательная инвентаризация имущества и обязательств;

- реформация баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты отчетного года, то есть сводит их сальдо к нулю. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этой датой бухгалтер закрывает субсчета, открытые в развитие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", а также счет 99 "Прибыли и убытки". Однако выполнение этих процедур никак не отразится на сумме соответствующих балансовых статей, поэтому в настоящее время реформация баланса фактически утратила смысл;

- оценка статей бухгалтерской отчетности и формирование итоговых показателей;

- оценка величины чистых активов организации и соответствие их требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. В России она представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей: непосредственно заинтересованных в деятельности организации и не имеющих прямого интереса в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся:

- государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

- существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данной организацией;

- существующие и потенциальные собственники средств организации (инвесторы), которые хотят принять решение об увеличении или уменьшении доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей.

К ним относятся:

- аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

- консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно размещения их капиталов;

- законодательные органы;

- юристы, использующие отчетную информацию для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

- пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

- государственные статистические органы, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

- профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

- руководство организации;

- общее собрание участников;

- работники - с точки зрения перспектив работы в данной организации;

- менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, формируют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

Руководство организации должно обеспечить пользователям возможность ознакомления с бухгалтерской отчетностью. Оно обязано представить годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами каждому учредителю, участнику или собственнику имущества в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Кроме того, организация обязана бесплатно представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации в определенные сроки.

Анализ сведений бухгалтерской отчетности позволяет найти верное имущественное и финансовое состояние компании, финансовую стабильность фирмы, ликвидность баланса. Отчетность разрешает определить единую стоимость имущества компании, стоимость иммобилизованных средств, стоимость (оборотных) средств, объем собственных и заемных средств компании.

По достоверным сведениям бухгалтерской отчетности высчитывается излишек или же недостаток, при всем этом имеется вероятность вычислить обеспеченность компании своими, кредитными и прочими заемными источниками.

Значение и функции бухгалтерской отчетности трудно переоценить.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- участникам или собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

Бухгалтерская отчетность можно разделить на три вида:

- бухгалтерская.

- статистическая.

- оперативная.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Так как бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период, то ее также можно разделить на группы в соответствии с периодичностью составления на внутригодовую и годовую.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

Так как обобщать статистические данные можно разными способами, то по способу обобщения можно говорить об отчетах первичных, составляемых организациями, и сводных, которые составляются на основе первичных.

Применяемая на практике бухгалтерская отчетность разделяется на виды по трем ключевым показателям:

- размеру данных, которые включаются в отчеты;

- целям, для которых оформляются отчеты;

- периодам, за которые составляются отчеты.

По размеру содержащихся в бухгалтерских отчетах данных, можно разделить на частную и общую отчетность. Частная отчетность содержит информацию об итогах работы какой-нибудь структурной единицы компании или же об отдельных направлениях ее работы, или же об итогах деятельности по определенным географическим регионам. Общая отчетность характеризует итоги работы фирмы в целом.

Исходя из назначения (целей составления) отчетность можно поделить на внешнюю и внутреннюю. Внешняя отчетность - создана для предоставления информации внешним пользователям - заинтересованным физическим и юридическим лицам - о характере работы, прибыльности и имущественном положении компании. Формирование внутренней отчетности вызвано необходимостью управления внутри компании.

В зависимости от периода, который указывается в отчетности, делится на периодическую и годовую отчетность. Распределяется также отчетность как: ежедневная еженедельная, ежедекадная, месячная, квартальная, полугодовая.

Анализ сведений бухгалтерской отчетности позволяет найти верное имущественное и финансовое состояние компании, финансовую стабильность фирмы, ликвидность баланса. Отчетность разрешает определить единую стоимость имущества компании, стоимость иммобилизованных средств, стоимость (оборотных) средств, объем собственных и заемных средств компании.

По достоверным сведениям бухгалтерской отчетности высчитывается излишек или же недостаток, при всем этом имеется вероятность вычислить обеспеченность компании своими, кредитными и прочими заемными источниками.

1.3 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса.

Основные понятия, используемые в бухгалтерской отчетности и содержащихся в ней основных отчетах;

- отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации;

- актив бухгалтерского баланса - часть бухгалтерского баланса, в которой отражается наличие имущества по составу и размещению в денежной оценке;

- амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг);

- баланс бухгалтерский - это источник информации, отражающий в денежном выражении состояние имущества организации по составу и размещению их источников формирования (собственные и заемные обязательства), составленный на отчетный период;

- валюта бухгалтерского баланса - итоги по активу и пассиву баланса за отчетный период, выраженные в денежной оценке;

- выручка - денежные средства, полученные, вырученные организацией, фирмой, предпринимателем от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- доход организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества;

- инвентаризация - уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату;

- прибыль - экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год;

- валовая прибыль - эта разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг;

- прибыль и убыток от продаж - это разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

- прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль (убыток) от продаж, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы;

- прибыль чистая - от прибыли до налогообложения вычитают текущий налог на прибыль и отложенные налоговые обязательства и прибавляют отложенные налоговые активы;

- расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества);

- статьи бухгалтерского баланса - строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имущества организации и ее обязательства.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

- достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

- обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

- исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

- чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному периоду. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

- всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

- подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организация. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Бухгалтерские отчеты бывают:

- частными и общими - в зависимости от объема сведений, включенных в них;

- внутренними и внешними - в зависимости от целевого назначения;

- годовыми, полугодовыми, квартальными и так далее - в зависимости от периода времени, за который они составлены.

Аудиторское заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

Название формы	Нормативный акт	Срок представления
Бухгалтерский баланс	Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)	30 дней по окончании квартала
Отчет о прибылях и убытках		90 дней по окончании года
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств
Приложение к бухгалтерскому балансу

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. бухгалтерская отчетность строительная показатель

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

(часть 4 в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ)

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом №402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом №402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом №402-ФЗ, устанавливается федеральными стандартами.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 30 сентября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую отчетность:

- участникам или собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Все они, за исключением бюджетных, представляют годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. На самом нижнем уровне - первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах. На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

С 2013 года отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах. Ранее к пакету документов, направляемому на контроль, необходимо было прилагать пояснительную записку с детальной расшифровкой информации и итог аудиторской проверки, без которой отчетность считалась недействительной. По новым правилам эти бланки больше не требуются, однако предприятия, которые публикуют данные о своем финансовом положении публично, все же должны проходить проверку, как раньше, и публиковать ее результаты, тоже как раньше.

Основные формы бух отчетности - это баланс и данные о финансовых результатах или же о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс - этот документ составляется по форме 1 и содержит соотношение активов и обязательств предприятия. То есть является наглядной иллюстрацией всего имущества, средств, сырья, материалов, оборудования - всего, чем владеет предприятие хотя бы краткосрочно - и всех долгов, как погашенных, так и нет. Показатели по активам и обязательствам должны полностью совпадать.

Отчет о финансовых результатах - это содержит сведения обо всех финансовых перемещениях, хозяйственных операциях, расходе и поступлении средств. В какой-то степени этот отчет дополняет и более подробно объясняет некоторые позиции баланса, но является совершенно самостоятельным документом, который можно и нужно рассматривать и отдельно.

2. Формирование бухгалтерской отчетности в строительной организации

2.1 Формирование актива бухгалтерского баланса

Представление текущей информации об имуществе организации в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Согласно приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" с 2011 года вводятся существенные изменения в области финансовой отчетности организации. Новые формы обязаны предоставлять все компании, за исключением малых предприятий, для которых предусмотрена специальная упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности.

Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов в рамках утвержденных групп статей и специфики своей деятельности.

Наиболее существенные изменения произошли в форме бухгалтерского баланса. В связи с исключением из состава отчетности формы №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", в новой форме введена новая графа "Пояснения" перед показателями статей. В ней указывается номер соответствующего пояснения к данному отчету и Отчету о прибылях и убытках. Данные пояснения организации оформляют самостоятельно в виде таблиц, с учетом приведенных образцов в Приложении №3 к приказу №66н или в текстовой форме с нумерацией, на которую можно дать ссылку рядом с соответствующей статьей, содержание которой необходимо раскрыть.

В новой форме бухгалтерской отчетности предоставляют динамику изменений показателей за 2 предшествующих отчетному периоду года, таким образом, информация должна отражаться за 3 периода:

- на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Предоставление бухгалтерской информации в таком виде предоставит заинтересованным пользователям наиболее полную информацию о финансовом положении организации за последние периоды.

Наиболее существенные изменения произошли в активе и пассиве баланса. Показатели об отдельных активах и обязательствах могут быть представлены общей суммой с последующим раскрытием в пояснении к бухгалтерскому балансу, при условии, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации заинтересованными пользователями.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в определенной группировке. Баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность предприятия".

Актив баланса состоит из двух разделов:

- Раздел I. Внеоборотные активы

- Раздел II. Оборотные активы.

Внеоборотные активы - это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы - вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Составляя бухгалтерский баланс, бухгалтер должен четко представлять, какие изменения произошли в учете и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность.

Таблица 1. Состав раздела I бухгалтерского баланса

Поясне-ния	Наименование показателя	На 31.12 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства	5130	7534	8272
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы		132093	26743
	Итого по разделу I	5130	139627	35015

"Внеоборотные активы" в активе баланса новой формы включает измененный состав статей:

- нематериальные активы;

- результаты исследований и разработок;

- нематериальные поисковые активы;

- материальные поисковые активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

Строка "Нематериальные активы". При формировании информации о нематериальных активах берутся данные по счета 04 05. Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ. К таким правам относятся:- на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), базы данных, исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания), изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, коммерческие обозначения.

Если организация приобретает исключительные права на перечисленные в ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности, то эти права подлежат учету в составе нематериальных активов.

Бухгалтерское законодательство не позволяет организациям установить стоимостной предел для отнесения активов к нематериальным. Поэтому любые активы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007, независимо от их стоимости подлежат учету в составе нематериальных активов.

При формировании строки "Нематериальные активы", организация, ежегодно переоценивающая нематериальные активы должна приводить данные о результатах переоценки на конец отчетного года, а не на начало, как это было ранее. Согласно ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", результатом может быть дооценка, сумма, которой зачисляется в добавочный капитал организации. Такой результат отражается в балансе отдельно по строке "Переоценка внеоборотных активов" III раздела "Капитал и резервы" пассива баланса. При уценке объекта нематериальных активов в результате переоценки, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете 84 "Нераспределенная прибыль", как это учитывалась раньше. Если по данному объекту числится сумма дооценки в составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта нематериальных активов над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала относят на прочие расходы. В том случае, если объект дооценивают, то вначале восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на прочие доходы, а затем сумму превышения - на добавочный капитал.

Организация ООО "Жилсоцстрой", данные бухгалтерского баланса используемые в данной дипломной работе, не имеет нематериальных активов.

Появилась новая строка "Результаты исследований и разработок", где выделена часть активов, не учтенных в составе статьи "Нематериальные активы". По данной строке отражается суммы расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не учтенные на счете 04 "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Строки "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы" заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Материальные поисковые активы - это поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму.

Иные поисковые системы признаются нематериальными поисковыми активами.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.), оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.), транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований, результаты разведочного бурения, результаты отбора образцов, иная геологическая информация о недрах, оценка коммерческой целесообразности добычи.

Строка "Основные средства" формируется на основании данных, отраженных на счетах:

-01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" (в части объектов, принятых к учету в составе основных средств);

- 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части информации о незавершенном строительстве);

- 60 "(Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов, выданных в связи со строительством);

-97 "Расходы будущих периодов" (в части крупного капитального ремонта с большим временным шагом).

В строке "Основные средства" отражают данные об остаточной стоимости основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 основными средствами в бухгалтерском учете признаются не только активы, учитываемые на счете 01 (т.е. активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих организаций), но и активы, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (т.е. активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование).

Однако в балансе по данной строке отражается информация только о тех объектах, которые учитываются на счете 01 "Основные средства".

Информация об объектах, приобретенных специально для сдачи в аренду (лизинг), учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", отражаются по отдельной статье баланса, которая так и называется.

Подробная информация о наличии и движении основных средств приводится в пояснениях к балансу.

В таблице 2.1 типовой формы Пояснений отражаются данные о начисленной и накопленной амортизации по группам основных средств и доходных вложений в материальные ценности, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации объектов в результате их переоценки.

В таблице 2.3 приводятся данные об увеличении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и об уменьшении стоимости объектов в результате их частичной ликвидации.

...