Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации

В таблице 2.4 включаются сведения о стоимости переданных и полученных в аренду объектов, числящихся как на балансе, так и за балансом, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, об основных средствах, переведенных на консервацию, об ином использовании объектов (залог и др.).

Переоценку основных средств производят так же, как и в случае переоценки нематериальных активов. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" статья "Незавершенное строительство" входит в группу статей "Основные средства", таким образом, незавершенные вложения в основные средства можно представить в качестве расшифровки к строке "Основные средства" или включить их в состав статьи "Прочие внеоборотные активы".

Поскольку основной деятельностью ООО "Жилсоцстрой" является строительство, то в состав основных средств входят грузовые и строительные машины. Например, автокран МКТ -25.2 на шасси КАМАЗ 53215, МАЗ-555102-223, устройство ПВ раствора 3,5 м 3, устройство выдачи раствора, устройство прогрева бетона. А также в состав основных средств входит квартира, переданная заказчиками в счет оплаты выполненных работ по строительству одного из объектов.

В 2010 году стоимость основных средств ООО "Жилсоцстрой" составляла 8272 тысяч рублей. Однако в 2011году их балансовая стоимость стала ниже за счет продажи легкового автомобиля, принадлежащего организации, и составила 7534 тысяч рублей. В течение 2012 года была продана квартира, входившая в состав основных средств, а также списано с баланса, в связи с моральных и физическим износом, некоторое строительное оборудование. Таким образом балансовая стоимость основных средств ООО "Жилсоцстрой" в 2012 году составила 5130 тысяч рублей.

Строка "Доходные вложения в материальные ценности". Для формирования показателя этой строки остаток счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшается на сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02 "Амортизация основных средств".

Строка "Финансовые вложения" баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений, то есть активов со сроком обращения свыше 12 месяцев. Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", не считаются финансовыми вложениями товарные векселя и собственные акции, выкупленные акционерным обществом для дальнейшей их перепродажи или аннулирования.

К финансовым вложениям, отражаемых на счете 58, относятся:

- ценные бумаги;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 "Финансовые вложения" уменьшается на сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.

Строка "Отложенные налоговые активы". Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы". Эта строка заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Строка "Прочие внеоборотные активы". В эту строку входят показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса. Также по данной статье может отражаться информация:

- о вложениях во внеоборотные активы, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 08 (за исключением субсчета "Строительство объектов основных средств"). Это могут быть, например, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" затраты на создание нематериальных активов и затраты на проведение НИОКР.

- о стоимости оборудования, требующего монтажа (данные по счету 07 "Оборудование к установке");

- об учтенных в составе расходов будущих периодов (счет 97) суммах платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимых в виде фиксированного разового платежа (п.39 ПБУ 14/2007);

- об учтенных в составе расходов будущих периодов иных затратах организации, срок списания которых превышает 12 месяцев (данные по счету 97).

В составе статьи "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса ООО "Жилсоцстрой" входят:

- затраты по незавершенному строительству объекта

- грузовой автомобиль требующий ремонта и не введенный в эксплуатацию. Данный автомобиль был получен, в счет погашения задолженности перед ООО "Жилсоцстрой".

В 2010 году стоимость незавершенного строительства составляла 26661 тысячу рублей. Поскольку строительство занимает длительный период, то в 2011г. стоимость незавершенного строительства составила 132011 тысяч рублей. В 2012г. объект строительства был построен, введен в эксплуатацию и передан покупателям.

Строка "Итого по разделу I" формируется из сумм строк по данному разделу.

Таблица 2. Состав раздела II бухгалтерского баланса

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	На 31.12 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	905	6059	4242
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	13198
Денежные средства и денежные эквиваленты	5079	4119	15305
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	19180	10178	19547

"Оборотные активы" также изменился, согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н.

Состав 2 раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса:

- запасы;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность;

- финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- прочие оборотные активы.

Конкретные виды статей, отражаемых в строке "Запасы", организация определяет на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Данная статья не имеет строк для расшифровки отдельных видов запасов, поэтому детализацию, согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", следует отражать в пояснениях, приведенных в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010г. №66н.

По статье "Запасы" отражаются следующая информация:

- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (данные со счетов 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

- готовой продукции и товарах для перепродажи (данные отражаются на счетах 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 14, 15, 16);

- товарах отгруженных (данные по счету 45 "Товары отгруженные");

- незавершенное производство (данные по счету 20 "Основное производство");

- расходы на продажу (данные по счету 44 "Расходы на продажу").

Учетной политикой организации может быть предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией (товарами). В этом случае остаток по счету 44 на конец года включается в состав данных для заполнения статьи "Запасы".

В состав статьи "Запасы" бухгалтерского баланса ООО "Жилсоцстрой" относятся сырье и материалы, необходимые для строительства объектов недвижимости.

Например, кирпичи и бетон различных марок, брус деревянный, различные металлические швеллера и профили и другие материалы, необходимые для строительных и отделочных работ. В 2010году стоимость запасов составляла 4242 тысячи рублей, а в 2011году уже 6059 тысячи рублей, т.к. строительство объекта недвижимости еще продолжалось. После ввода объекта в эксплуатацию стоимость запасов уменьшилась и составила 905 тысяч рублей.

Строка "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" формируется из конечного сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По этой статье отражается информация о суммах "входного НДС", не предъявленных к вычету на конец года.

По статье "Дебиторская задолженность" показываются данные, как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.

При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остатках на конец года по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с прочими дебиторами или кредиторами".

В бухгалтерском балансе величина дебиторской задолженности показывается за вычетом суммы резервов по сомнительным долгам.

Если же сведения о данных задолженностях не существенны, то их можно отразить в пояснении к данному балансу, согласно Приложения №3 приказа №66н.

В 2012 году в ООО "Жилсоцстрой" из-за недобросовестности покупателей и несоблюдения сроков оплаты по договорам образовалась дебиторская задолженность в сумме 3198 тысяч рублей.

Краткосрочные финансовые вложения отражают по строке "Финансовые вложения" II раздела баланса.

Данная строка равна строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" ранее действовавшей формы бухгалтерского баланса. В этой строке отражается информация о краткосрочных финансовых вложениях (со сроком обращения (погашения) менее 12 месяцев). При этом в ней не нужно приводить данные о финансовых вложениях, которые могут быть квалифицированы как денежные эквиваленты.

Для заполнения данной строки используются данные по счетам 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Депозитные счета", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (информация о предоставленных работникам процентных займах).

При заполнении сведений о денежных средствах по статье "Денежные средства и денежные эквиваленты" используют данные о дебетовом сальдо счетов учета денежных, за исключением счета 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета", которого отражают в составе финансовых вложений.

Отнесение инвестиций к денежным эквивалентам и отражение их по строке "Финансовые вложения" или "Денежные средства и денежные эквиваленты" определяется организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике. Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы остатков по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки") и 57 "Переводы в пути".

Денежные средства на расчетных счетах и в кассе ООО "Жилсоцстрой" в 2010 году составляли 15305 тысяч рублей, в 2011 году 4119 тысяч рублей, а на конец 2012года 5079 тысяч рублей.

Строка "Прочие оборотные активы". В эту строку входят показатели, которые не вошли в предыдущие строки раздела "Оборотные активы". По строке "Прочие оборотные активы" могут отражаться следующие данные:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об и списании в состав затрат на производство (расходы на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи, которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Строка "Итого по разделу II" формируется из сумм строк раздела.

Строка "Баланс" формируется из сумм строк "Итого по разделу I" и "Итого по разделу II".

2.2 Формирование пассива бухгалтерского баланса

Наиболее важным изменением в пассиве баланса является исключение строк, расшифровывающих такие показатели как "Резервный капитал" и "Кредиторская задолженность", а также исключении строки "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", поскольку эта задолженность является кредиторской, то она может быть раскрыта в пояснениях к данному балансу.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- раздел III "Капитал и резервы";

- раздел IV "Долгосрочные обязательства";

- раздел V "Краткосрочные обязательства".

В разделе III "Капитал и резервы" баланса отражаются такие строки как:

- уставный капитал (складочные капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- переоценка внеоборотных активов;

- добавочный капитал (без переоценки);

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Строка "Уставный капитал" формируется из конечного сальдо счета 80 "Уставный капитал", которое должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

Таблица 3. Состав раздела 3 бухгалтерского баланса

Пояснения	Наименование показателя 2	На 31.12.2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	10	10	10
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	( )	( )	( )
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)	1	1	1
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2114	665	608
	Итого по разделу III	2125	676	619

После статьи "Уставный капитал" по отдельной строке отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, которая вычитается из уставного капитала.

Уставный капитал ООО "Жилсоцстрой" составляет 10000,00 рублей.

По строке "Собственные акции. Выкупленные у акционеров" показываются акции, выкупленные для аннулирования. Их стоимость показывается в круглых скобках.

С выделением переоценки активов в отдельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позволяет разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм, полученных при продаже акций выше номинала. Их происхождение имеет разную природу и по-разному характеризует рост капитализации.

Для отражения результатов переоценки предназначена новая статья "Переоценка внеоборотных активов". Введение данной строки обеспечит пользователей наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации.

Строка "Добавочный капитал" формируется из конечного сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п.14 ПБУ 3/2006);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (подп.1 п.3 ст. 170 НК РФ).

Согласно ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для осуществления свой деятельности за пределами России, в рубли подлежит зачислению не в состав прочих доходов или прочих расходов организации, как это было ранее, а в состав ее добавочного капитала. Ее результаты включаются в статью "Добавочный капитал (без переоценки)". В случае если организацией прекращена деятельность за пределами России, то часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовой разницы, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.

Строка "Резервный капитал". Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 "Резервный капитал", на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами".

Строка "Нераспределенная прибыль". Эта строка формируется из конечного сальдо счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В анализируемый период в ООО "Жилсоцстрой" происходило увеличение прибыли организации. На конец 2010г. нераспределенная прибыль организации составляла 608 тысяч рублей, на конец 2011 г. 665 тысяч рублей, на конец 2012г., после окончания строительства объекта недвижимости и его продажи уже 2114 тысяч рублей. Нераспределенная прибыль организации была направлена на выплату дивидендов учредителям ООО "Жилсоцстрой".

Строка "Итого по разделу III". Нужно сложить суммы строк по разделу.

Разделы IV и V пассива баланса именуются как "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" соответственно, статьи "Займы и кредиты" которых переименованы в "Заемные средства" в новой форме баланса.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства" формируется из следующих строк:

- заемные средства;

- отложенные налоговые обязательства;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

Строка "Заемные средства". Эта строка формируется из сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Строка "Отложенные налоговые обязательства". Эта строка формируется из сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Эта строка заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02.

Строки "Оценочные обязательства" данных разделов предназначены для отражения обязательств, согласно ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". В конце отчетного года оценочные обязательства следует пересматривать с целью их корректировки в свете текущей оптимальной оценки, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

В раздел IV добавлена новая строка "Оценочные обязательства", где отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства), которые организация собирается взять на себя в будущем периоде. В статье "Оценочные обязательства" отражают суммы только тех резервов, срок погашения или исполнения обязательств по которым распространяется на период больше 12 месяцев.

Строка "Прочие обязательства". В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела "Долгосрочные обязательства". Информация о долгосрочной кредиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев отражается в статье "Прочие обязательства" IV раздела баланса.

Долгосрочных обязательств ООО "Жилсоцстрой" в период 2010-2012 года не имела.

Строка "Итого по разделу IV" формируется из сумм строк по данному разделу.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" формируется из следующих строк:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- доходы будущих периодов;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

Таблица 4. Состав раздела 5 бухгалтерского баланса

Пояснения	Наименование показателя	На 31.12 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	-	-	20
	Кредиторская задолженность	22185	149129	53953
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	22185	149129	53943

Строка "Заемные средства". Эта строка формируется из сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

На конец 2010г. числилась непогашенная задолженность по краткосрочному займу в сумме 20 тысяч рублей. Заем был получен ООО "Жилсоцстрой" в связи с недостаточным количеством оборотных средств, необходимых для осуществления текущей деятельности организации. В 2011 году заем был погашен полностью.

В строке "Кредиторская задолженность" организация отражает сведения о краткосрочной задолженности в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Виды задолженности определяет сама компания, закрепляя свой выбор в учетной политике.

По этой строке показываются суммарные данные обо всех суммах кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев:

- кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- кредиторская задолженность перед работниками организации (собираются данные, отражаемые на счетах 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Подотчетные лица", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");

- кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами, отражаемая на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- кредиторская задолженность по налогам и сборам, отраженная на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, возникшая в связи с получением авансов и предоплат, отраженная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

-кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов, учитываемая на счете 75 "Расчеты с учредителями";

- прочая кредиторская задолженность, отраженная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Основной составляющей статьи "Краткосрочная кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса ООО "Жилсоцстрой" является кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По условиям договоров с поставщиками и подрядчиками, были произведены поставки материалов, выполнены работы и оказаны услуги поставщиками и подрядчиками, однако организация не могла вовремя рассчитаться по своим обязательствам. В период строительства ООО "Жилсоцстрой" объекта недвижимости кредиторская задолженность росла и в 2010 году составляла 53923 тысячи рублей, а в 2011г. уже 149129 тысячи рублей. В 2012 году большинство обязательств ООО "Жилсоцстрой" перед поставщиками и подрядчиками были исполнены полностью, а сумма кредиторской задолженности на конец года уменьшилась и составила 22185 тысяч рублей.

Строка "Доходы будущих периодов". Эта строка формируется из конечного сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".

При заполнении строки "Оценочные обязательства" раздела V "Краткосрочные обязательства" баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка "Прочие обязательства". В эту строку входят краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства". В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться суммы целевого финансирования, полученные организациями-застройщиками от инвесторов и порождающие обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты (счет 86 "Целевое финансирование").

Строка 690 "Итого по разделу V". Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк по данному разделу.

Строка 700 "Баланс". Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк - итогов по разделам III-V.

В новой форме бухгалтерского баланса исключен раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах", в котором отражалась информация о наличии ценностей, находящихся во временном пользовании или распоряжении организации условных прав и обязательств, а также материальных ценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета.

Введенные приказом Министерства Финансов №66н новые формы отчетности следует применять всем организациям без исключений. Однако детализацию показателей по статьям отчетов организация определяет самостоятельно. В отчеты, предназначенные для налоговых органов и органов статистики, нужно добавить дополнительную графу "Код". Она нужна, чтобы присвоить каждому показателю свой код согласно перечню, приведенному в Приложении 4 приказа № 66н.

Структура новых отчетов приближена к международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет заинтересованным пользователям дать реальную оценку о состоянии организации в динамике.

Главная задача максимально внедрить в практику все изменения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, так как хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только обнаружить скрытые резервы, выявить нарушение режима экономии, плановой и финансово-бюджетной системы, но и предупредить возможные потери и необоснованные затраты организации.

2.3 Отчет о финансовых результатах и его содержание в строительной организации

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах - это документ, дополняющий баланс и показывающий эффект от деятельности предприятия за отчетный период. В отличие от баланса, который характеризует состояние активов и пассивов на определенную дату, отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках за весь отчетный период.

Информация отчета о финансовых результатах в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности предприятия распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Он содержит следующие показатели:

- выручка;

- себестоимость продаж;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж;

- доходы от участия в других организациях;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- текущий налог на прибыль;

- изменение отложенных налоговых обязательств;

- изменение отложенных налоговых активов;

- прочее;

- чистая прибыль (убыток).

Таблица 5. Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя	За 31.12.2012 г.	За 31.12. 2011 г.	За 31.12.2010 г.
Выручка 5	150904	1567	3217
Себестоимость продаж	(146148)	(1310)	(2871)
Валовая прибыль (убыток)	4756	257	346
Коммерческие расходы	()	()	()
Управленческие расходы	()	()	()
Прибыль (убыток) от продаж		257	346
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате	()	()	()
Прочие доходы
Прочие расходы	(229)	(179)	(52)
Прибыль (убыток) до налогообложения	4527	78	294
Текущий налог на прибыль	(905)	(19)	(71)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)	3622	59	223

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.

По показателю "Выручка" отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 "Продажи" для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты.

Основной вид деятельности общества с ограниченной ответственностью "Жилсоцстрой":

- строительство многоквартирных жилых домов;

- общественных зданий и сооружений;

- малоэтажное строительство.

- строительства индивидуальных частных домов, ангаров, складских помещений.

Основными статьями доходов являются:

- продажа квартир по договорам долевого участия в строительстве;

- сдача в аренду недвижимого имущества и строительной техники;

- вознаграждения за выполнение функций генерального подрядчика.

Выручка ООО "Жилсоцстрой" в 2010году составила 3217 тысяч рублей, в 2011году 1567 тысяч рублей. В 2012году выручка организация возросла и составила 150904 тысячи рублей, связано это с окончанием строительства объекта недвижимости и продажей его покупателям.

По показателю "Себестоимость продаж" отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Себестоимость продаж ООО "Жилсоцстрой" состоит из:

- затрат на строительство объектов недвижимости;

- заработной платы производственных рабочих;

- обязательные страховые взносы, начисленные на заработную плату производственных рабочих;

- амортизации строительной техники и оборудования, используемые в производственном процессе.

В период строительства объекта недвижимости себестоимость продаж составляла в 2010 году 2871 тысяча рублей, в 2011 году 1310 тысяч рублей. В 2012г. по окончании строительства объекта себестоимость составила 146148 тысяч рублей, а валовая прибыль возросла и составила 4756 тысяч рублей.

Показатель "Валовая прибыль (убыток)" отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Валовая прибыль ООО "Жилсоцстрой" в 2010 году составила 346 тысяч рублей, а в 2011 году 257 тысяч рублей.

По показателю "Коммерческие расходы" проходят:

- по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу" и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);

- по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

По показателю "Управленческие расходы" производят записи организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 "Общехозяйственные расходы", списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26).

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

ООО "Жилсоцстрой" коммерческие и управленческие расходы не имеет.

Показатель "Прибыль (убытки) от продаж" отражает разницу между выручкой от продаж и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатель "Доходы от участия в других организациях" отражает доходы, подлежащие к получению:

- ценными бумагами, вложенными в другие организации;

- от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатели "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" охватывают:

- суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Показатели "Прочие доходы" и "Прочие расходы" фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.

К прочим расходам ООО "Жилсоцстрой" относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);

- расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

-расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;

- возмещение причиненных организацией убытков.

Так в 2010 году статья "Прочие расходы" была в сумме 52 тысячи рублей, в 2011 году 179 тысяч рублей, а в 2012 году составила 229 тысяч рублей. Рост статьи "Прочие расходы" связан с продажей, выбытием и списанием морально и физически изношенных основных средств, а также с отнесением остаточной стоимости выбывших основных средств.

Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.

Прибыль до налогообложения ООО "Жилсоцстрой" в 2012г. возросла и составила 4527 тысяч рублей, связано это с окончанием строительства объекта недвижимости. А в течение строительства прибыль до налогообложения составляла в 2010 году 294 тысячи рублей, а в 2011 году 78 тысяч рублей.

По показателю "Текущий налог на прибыль" приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.

В новой форме отчета о прибылях и убытках уточнено наименование строк "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы", а также порядок их заполнения. Это связано с тем, что раньше (в т.ч. в отчетности 2010 г.) эти показатели приводились как абсолютные, тем самым их значения неоднократно участвовали в расчете текущего налога на прибыль (т.е. многократно "задваивались"). Теперь по строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" новой унифицированной формы отчета приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода. В аналогичном порядке заполняется и строка "Изменение отложенных налоговых активов".

Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) возросла, то отклонение показывается в отчете без скобок. В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, напротив, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения - к уменьшению текущего налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив по той или иной операции появляется, если бухгалтерская прибыль по ней возникает в меньшей чем налоговая, сумме. Например, из-за использования разных способов амортизации основных средств, отражения некоторых видов расходов, нормируемых при налогообложении прибыли, и других аналогичных различий. В результате в учете возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражают по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом если в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо счета 09 (строка "Отложенные налоговые активы"), то в отчете о прибылях и убытках указывают дебетовый оборот по нему за вычетом кредитовых оборотов. Кредитовые обороты по счету 09 могут быть при уменьшении вычитаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли, с бухгалтерского учета (например, при его продаже, дарении и т.д.).

Отложенные налоговые обязательства появляются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль по данным бухгалтерского учета получена в большем размере, чем по данным налогового учета. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, это происходит в результате разного порядка отражения тех или иных операций. Например, амортизации основных средств, различного порядка учета процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов, и т.д.

В результате в учете возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В отчете о прибылях и убытках указывают кредитовый оборот по нему за вычетом дебетовых оборотов. Если на конец отчетного периода по счету 77 остается числиться кредитовое сальдо, его вписывают в строку "Отложенные налоговые обязательства" новой унифицированной формы баланса. Дебетовые обороты по счету 77 возникают при уменьшении налогооблагаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли.

Показатель Чистая прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют, как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль.

Чистая прибыль ООО "Жилсоцстрой" составила в 2010 году 223 тысячи рублей, в 2011 году 59 тысяч рублей, а в 2012 году уже 3622 тысячи рублей.

3. Анализ бухгалтерской отчетности в строительной организации

3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса

Горизонтальный анализ предполагает построение одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнены относительными - темпами роста или снижения.

Цель горизонтального анализа заключается в выявлении абсолютных и относительных изменений величин различных статей баланса за определенный период и оценке этих изменений.

Горизонтальный анализ дает характеристику изменений статей бухгалтерского баланса за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов.

При его проведении данные по каждой статье бухгалтерского баланса на начало отчетного периода принимают за 100 % - это будет являться базисом. Затем рассчитывают абсолютный прирост (снижение) каждого показателя, т.е. разницу между показателями за разные периоды. Отношение величины прироста (снижения) к базовой величине характеризует темп изменений.

Таблица 6. Горизонтальный анализ баланса (актив), тыс. руб.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.
		Сумма, тыс. руб.	Изменение, в %	Сумм, тыс. руб.	Изменение, в %
Внеоборотные активы, в том числе	35015	139627	398,76	5130	3,67
- основные средства	8272	7534	91,08	5130	68,09
- прочие внеоборотные активы	26743	132093	493,93	-	-
Оборотные активы, в том числе	19547	10178	52,07	19180	188,45
- запасы	4242	6059	142,83	903	14,90
- дебиторская задолженность	-	-	-	13198	-
- денежные средства и денежные эквиваленты	15305	4119	26,91	5079	123,30
Итого по активу	54562	149805	274,56	24310	16,23

Как видно из таблицы 6 в 2010 году основную долю в имуществе ООО "Жилсоцстрой" составляют внеоборотные активы, сумма которых равна 35015 тыс. руб. В 2011 году продолжается рост внеоборотных активов, и они достигают значения в 139627 тыс. руб. Значительный рост внеоборотных активов в 2011 году по сравнению с 2010 годом связан с ростом прочих внеоборотных активов в 493,93 %, т.к. возрастают затраты ООО "Жилсоцстрой" на строительство объекта недвижимости. В 2012 году наблюдается резкое снижение внеоборотных активов и на конец года они составляют 5130 тыс. руб., что составляет лишь 3,67 % по отношению к данным 2011 года. Это связано с окончанием строительства объекта, вводом его в эксплуатацию и его продажей.

В период с 2010 года по 2011 год в ООО "Жилсоцстрой" шел процесс строительства объекта недвижимости, что способствовало росту оборотных активов в разрезе статьи баланса "Запасы". Так материальные запасы организации увеличились в 2011 году в 142,83 % по сравнению с 2010 годом.

По окончании строительства в 2012 году запасы составляли лишь 14,9 % от суммы запасов 2011 года, однако появилась дебиторская задолженность покупателей и составила 13198 тысяч рублей.

Таблица 7. Горизонтальный анализ баланса (пассив), тыс. руб.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012г.
		Сумма, тыс. руб.	Изменение, в %	Сумм, тыс. руб.	Изменение, в %
Капитал и резервы, в том числе	619	676	109,74	2125	314,35
- уставный капитал	10	10	100	10	100
- добавочный капитал	1	1	100	1	100
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	608	665	109,38	2114	317,89
Краткосрочные обязательства, в том числе	53943	149129	276,46	22185	14,87
-кредиторская задолженность	53923	149129	276,56	22185	14,87
Итого по пассиву	54562	149805	274,64	24310	16,22

В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло резкое увеличение краткосрочных обязательств на 95186 тыс. руб., которые составили 149129 тыс. руб. за счет увеличения кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась в 276,56 % в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Это связано с договорными обязательствами, заключенными между ООО "Жилсоцстрой", подрядчиками и поставщиками. Были получены материалы для строительства, работы и услуги, однако обязательства по их оплате не были оплачены в полном объеме. Кредиторская задолженность была погашена в 2012 году по окончании строительства объекта недвижимости. Так кредиторская задолженность составила лишь 14,87 % по сравнению с 2011 годом и составила 22185 тысяч рублей. Это говорит об улучшении положения организации, т.е. в обороте организации находится больше денег и других оборотных активов, и они участвуют в процессе производства.

Так нераспределенная прибыль организации в 2012 году составила 2114 тысяч рублей, что больше нераспределенной прибыли организации в 2011 году в 317,89 %. Прибыль была получена после продажи оконченного объекта строительства.

Вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

- переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

- относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Вертикальный анализ баланса позволяет получить наиболее общее представление о происходивших качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также о динамике этих изменений. Цель вертикального анализа заключается в расчете доли отдельных статей в итоге баланса и оценке ее изменений.

Таблица 8. Вертикальный анализ баланса (актив), в %

Наименование показателя	2010 г. доля	2011 г.	2012 г.
		Доля	Изменение	Доля	Изменение
Актив
Внеоборотные активы, в том числе	64,18	93,20	29,02	21,1	-72,10
- основные средства	15,16	5,02	-10,14	21,1	16,08
- прочие внеоборотные активы	49,01	88,18	39,17	-	-88,18
Оборотные активы, в том числе	35,82	6,79	-29,03	78,9	72,11
- запасы	7,77	4,04	-3,73	3,7	-0,34
- дебиторская задолженность	-	-	-	54,3	54,3
- денежные средства и денежные эквиваленты	28,05	2,75	-25,3	20,9	18,15
Итого по активу	100	100	0	100	0

Вертикальный анализ актива баланса ООО "Жилсоцстрой" позволяет сделать следующие заключения:

- в 2010 году доля внеоборотных и оборотных активов составила 64,18 % и 35,82 % соответственно к активу баланса. Основную долю внеоборотных активов составили прочие внеоборотные активы, на которые пришло 49,01 % от суммы активов баланса. Это связано со строительство объектов недвижимости. Оборотные активы состояли из запасов и денежных средств и денежных эквивалентов, доли которых составили 7,77 % и 28,05 % соответственно к активу баланса;

- в 2011 году выросла доля внеоборотных активов до 93,2 % к активу баланса, в основном за счет увеличения внеоборотных активов до 88,18 %. Составляющей статьи "Прочие внеоборотные активы" являются затраты на строительство объекта. Их рост связан с продолжением процесса строительства.

Доля основных средств в 2011 году уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 10,14 %, это связано с выбытием из актива баланса основных средств в связи с моральным и физическим износом, а также с продажей автомобиля.

Оборотные активы в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 29,03 % в структуре актива баланса и составили 6,79 % от актива баланса, в том числе запасы составили 4,04 %, а денежные средства и денежные эквиваленты 2,75 %. Основные изменения произошли по статье "Денежные средства и денежные эквиваленты", доля данной статьи по сравнению с 2010 годом уменьшилась она 25,3 %. Это свидетельствует об уменьшении свободных денежных средств в обороте ООО "Жилсоцстрой".

- в 2012 году внеоборотные активы уменьшились к активу баланса и составили 21,1 % по отношению к активу баланса, это связано с уменьшением доли прочих внеоборотных активов в активе баланса, поскольку строительство объекта недвижимости закончился.

Оборотные активы увеличились и составили 78,9 % от актива баланса, в основном за счет появления дебиторской задолженности, размер которой составил 54,3 % от актива баланса. Задолженность возникла, из-за несоблюдения покупателями условий и сроков оплаты готовой продукции.

Таблица 9. Вертикальный анализ баланса (пассив), в %

Наименование показателя	2010 г. доля	2011 г.	2012г.
		Доля	Изменение	Доля	Изменение
1	2	3	4	5	6
Капитал и резервы, в том числе	1,12	0,45	-0,68	8,74	8,29
- уставный капитал	0,01	0,01	0,00	0,04	0,03
- добавочный капитал	0,003	0,007	0,004	0,004	-0,003
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1,11	0,44	-0,67	8,7	8,26
Краткосрочные обязательства, в том числе:	98,88	99,55	0,67	91,26	-8,29
- заемные средства	0,04	-	-	-	-
-кредиторская задолженность	98,84	99,55	0,71	91,26	-8,29
Итого по пассиву	100	100	0	100	0

Вертикальные анализ пассива баланса ООО "Жилсоцстрой" позволяет сделать следующие заключения:

Доля капитала и резервов в 2010 году составила 1,12 % в пассиве баланса, а доля краткосрочных обязательств 98,88 % в пассиве баланса. Краткосрочные обязательства в 2010 году в основном состояли из кредиторской задолженности 98,84 %. Для строительства объекта были заключены договора с поставщиками и подрядчиками, получены материалы и выполнены работы, однако полностью не оплачены.

В 2011 году существенного изменения в пассиве баланса не произошло: доля капитала и резервов в пассиве баланса составила 0,44 %, а доля краткосрочных обязательств 99,55 %.

В 2012 по сравнению с 2011 годом произошло увеличение доли капитала и резервов до 8,74 % в пассиве баланса, это ...