Исследование разнообразия лизинговых операций и особенности их учета

Гарантированный лизинг организуется с учетом распределения рисков между несколькими гарантами лизингополучателя или путем страхования объекта лизинга и выплаты лизинговых платежей.

Коммерческий прокат осуществляется специализированными лизинговыми компаниями по многократному предоставлению в пользование чаще всего автомобилей и дорожно-строительной техники.

Бытовой прокат -- сходная с лизингом форма деятельности, в которой субъекты сделки обычно - частные лица, объекты -- потребительские товары, срок -- до одного года, по окончании договора объект не выкупается, является публичной сделкой. [34].

1.3 Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя

Учет операций у лизингодателя представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерский учет операций у лизингодателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Приобретено лизинговое имущество	08	60
2. Произведена оплата поставщикам	60,76	51
3. Учтен НДС по приобретенному имуществу	19	60,76
4. Лизинговое имущество введено в эксплуатацию	03.3	08
5. Принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении имущества	68	19
Если имущество числится на балансе лизингодателя:
6. Передано имущество лизингополучателю	03.1	03.3
7. Учтены затраты по лизинговому имуществу	20	02
8. Списаны затраты по содержанию лизингового имущества	90	20
9. Начисление лизинговых платежей	62	90
10. Получение лизинговых платежей	51	62
11. Начисление НДС с лизингового платежа	90.3	68
12. Возвращено лизинговое имущество	03.3	03.1
Если имущество числится на балансе лизингополучателя:
6. Передано имущество лизингополучателю	91 011	03.3 -
7. Начисление лизинговых платежей	62	91
8. Получение лизинговых платежей	51	62
9. Начисление НДС с лизингового платежа	91	68
10. Возвращено лизинговое имущество	-	-
а) Стоимость которого погашена не полностью	03.3	62
б) Стоимость которого погашена полностью	03.3	91

Учет операций у лизингополучателя представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерский учет операций у лизингополучателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
Если имущество числится на балансе лизингодателя:
1. Получено лизинговое имущество	001	-
2. Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за несколько месяцев)	20, 26 (97)	76Л
3. Оплачен лизинговый платеж	76Л	51
4. Начисление НДС с лизингового платежа	19	76Л
5. Возвращено лизинговое имущество	-	001
Если имущество числится на балансе лизингополучателя:
1. Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя	08.4	76
2. Принято на учет лизинговое имущество	01Л	08.4
3. Начисление лизинговых платежей	91	76Л
4. Оплачен лизинговый платеж	76Л	51
5. Начисление НДС с лизингового платежа	19	76Л
6. Начисление амортизации	20,26	02Л
7. Списана амортизация	90	20
8. Возвращено лизинговое имущество	01В 02 91	01АО 01В 01В

1.4 Особенности налогового учета в сфере лизинга

1.4.1 Особенности налогового учета лизингового имущества

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм вычета по НДС [13].

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, также за исключением сумм вычета по НДС. В связи с тем, что предметы лизинга являются, в том числе и амортизируемым имуществом, их первоначальная стоимость формируется также и за счет расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (то есть, в порядке, применяемом для обычных основных средств).

При этом необходимо учесть, что в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются исключительно в состав внереализационных расходов. Поэтому для целей налогообложения они не включаются в первоначальную стоимость основных средств, даже если эти заемные средства были привлечены для их приобретения. Это же подтверждается и пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729.

Следует обратить внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (в том числе лизингового имущества) практически не отличается от аналогичного порядка в бухгалтерском учете. Однако, что касается процентов по заемным средствам, которые привлечены для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств, то они включаются в первоначальную стоимость актива. То же самое следует из пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Однако в пункте 30 ПБУ 15/01 уточнено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Оставшиеся проценты списываются как операционные расходы (пункт 11 ПБУ 10/99). Таким образом, в результате отличий между бухгалтерским и налоговым учетом, возникают временные разницы.

Если же порядок формирования первоначальной стоимости основных средств у предприятия будет одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета, то данные для целей налогообложения (первоначальная стоимость лизингового имущества, расчет амортизации) можно получить непосредственно из бухгалтерского учета [18].

1.4.2 Налог на имущество

В соответствии с нормами НК РФ объектом обложения налогом признается имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Предмет лизинга согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ является имуществом переданным во временное владение и пользование.

Сложившаяся практика в России показывает, что договоры лизинга не редко заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» на основании договора купли-продажи. Кроме того, статья 19 этого Закона разрешает предусматривать в договоре лизинга переход права собственности на предмет лизинга, как по истечении указанного договора, так и до его истечения при условии согласия сторон.

Договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно приказу Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга» по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.

С одной стороны, объект лизингового имущества, учитывающийся на балансе лизингодателя и предполагаемый к дальнейшей передаче на баланс лизингополучателю на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям для признания актива основным средством, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Тем не менее, в настоящее время представители налоговых органов в разъяснениях на частные вопросы организаций высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток по дебету счета 03 включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Что же касается учета имущества лизингополучателем при условии учета объекта лизинга на его балансе, то позиция Минфина России, высказанная в письме от 5 мая 2003 года №16-00-14/150, заключается в том, что ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя по причине отсутствия у последнего прав собственности на объект лизинга. Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не включается в облагаемую базу по налогу на имущество). Однако указанное Письмо не носит нормативного характера, а является разъяснением по конкретному запросу. Таким образом, до официальных разъяснений Минфина России о порядке включения в состав объекта обложения по налогу на имущество объектов лизингового имущества (учитывающихся как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя), данная ситуация остается спорной. Но по факту отражения в бухгалтерском учете на основании плана счетов, лизингополучателю следует платить данный налог, или зарезервировать сопоставимые суммы на оплату услуг юристов [18].

1.4.3 Налог на добавленную стоимость

В связи с отсутствием в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, регулирующей порядок исчисления и применения налоговых вычетов по НДС, каких-либо особенностей для принятия к вычету НДС, уплаченных при приобретении имущества, предназначенного для передачи в лизинг, лизингодателю следует руководствоваться общим порядком исчисления и принятия НДС к вычету при приобретении основных средств [11].

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае не относятся на затраты производства и обращения, а покрываются за счет источников финансирования. Несмотря на то, что данные положения отсутствуют в гл. 21 НК РФ, они не противоречат общим принципам порядка исчисления НДС [12].

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС [13].

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование [14].

Плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Их размер, способ осуществления и периодичность определяются договором [3].

Таким образом, лизинговые платежи, включающие сумму, возмещающую стоимость лизингового имущества (в том числе НДС), вознаграждение лизингодателя, а также иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС, т.е. на всю сумму лизинговых платежей должен начисляться НДС.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга [3].

Поскольку договор долгосрочного лизинга длится, как правило, в течение трех и более лет, выставление счетов-фактур лизингополучателю должно производиться не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялось оказание этих услуг в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения [15].

В рассматриваемом случае такая регистрация будет осуществляться в том налоговом периоде, в котором у предприятия возникает налоговое обязательство [16].

Налоговое обязательство у лизингодателя наступает по мере поступления денежных средств (т.е. лизинговых платежей) от лизингополучателя [13].

1.4.4 Налог на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль c 2002 г. регулируется гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ [13].

Доходом для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество и имущественные права [13].

Таким образом, в анализируемой ситуации выручкой лизинговой компании для целей исчисления налога на прибыль будет признаваться сумма лизинговых платежей, причитающаяся лизингодателю.

Доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав [13].

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов [13].

В качестве расходов лизингодатель, представляющий имущество в лизинг на постоянной основе, принимает расходы по лизинговой деятельности как расходы, связанные с производством и реализацией, которые подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы [13].

В отношении начисления амортизации имущество, полученное (переданное) по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу для начисления амортизационных отчислений той стороной, у которой данное имущество должно учитываться на балансе в соответствии с условиями договора лизинга. При этом налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Это правило установлено в отношении любого лизингового имущества, за исключением того, которое относится к 1 - 3-й амортизационным группам, предусмотренным п. 3 ст. 258 НК РФ, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом [13].

В этой связи участники лизинговой сделки вправе по своему усмотрению установить повышающий коэффициент к основной норме амортизации основного средства, но не выше 3, что должно быть отражено в учетной политике предприятия, применяемой для целей налогообложения.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность по применению специального коэффициента к основной норме амортизации в размере 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. Причем эта норма в контексте п. 9 ст. 259 НК РФ распространяется на организации, получившие указанные транспортные средства в лизинг.

Можно предположить, что это касается только непосредственного получателя (лизингополучателя) лизингового имущества. При таком толковании нормы п. 9 ст. 259 НК РФ лизингополучатель, учитывающий на своем балансе лизинговое имущество (транспортные средства), оказывается в неравном положении по сравнению с лизингодателем при условии, если бы тот по договору учитывал это имущество на своем балансе.

Министерство РФ по налогам и сборам, комментируя рассматриваемый пункт ст. 259 НК РФ в своих Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом от 26.02.02 N БГ-3-02/98, предусматривает применение его положений к обеим сторонам договора лизинга транспортных средств в зависимости от того, у кого на балансе состоит это имущество. Кроме того, если предприятие по этим же транспортным средствам использует повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, рассчитывается как произведение повышающего коэффициента (не более 3) на 0,5.

1.4.5 Транспортный налог

Согласно ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.

Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.

Таким образом, в случае если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств [17].

Также по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества [3].

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию [17].

2 Анализ системы учета ООО «Стоун-XXI»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия ООО «Стоун-XXI»

Организационно-правовая форма предприятия есть просто форма юридической регистрации предприятия, которая создает этому предприятию определенный правовой статус.

По правовому статусу предприятия можно разделить на общества и хозяйственные товарищества, государственные и муниципальные унитарные предприятия, индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и производственные кооперативы.

ООО "СТОУН-XXI" относится к обществам с ограниченной ответственностью. Таковым признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов [14].

ООО "СТОУН-XXI" зарегистрировано 20 января 2000 г. Приступило к осуществлению своей основной деятельности со второго квартала 2000г. Лицензия на осуществление лизинговой деятельности за номером 1214 выдана 24 февраля 2000 года.

Основным видом деятельности компании является предоставление услуг по финансовой аренде (лизингу) автотранспорта и оборудования для российских организаций и предприятий.

В мае 2002г. на совете директоров ОАО «Инвестиционная группа «АЛРОСА» принято решение о приобретении 80% доли уставного капитала ООО «СТОУН-XXI» и увеличении уставного фонда до 3 млн. руб. 20% доли уставного капитала осталось у нынешнего участника общества.

ООО «Стоун-XXI» -- универсальная лизинговая компания, предоставляющая в лизинг промышленное оборудование, автотранспортные средства и другую технику. В Компании работают более 70 опытных сотрудников, обеспечивающих высокий уровень сервиса. По состоянию на 01.07.2008 г. компанией заключено более 7000 лизинговых договоров на общую сумму свыше 17 млрд. рублей. В основном это [19]:

- автотранспорт различного назначения;

- полиграфическое оборудование;

- строительная техника;

- дорожно-строительная техника;

- компьютерное и телекоммуникационное оборудование;

- погрузчики и складское оборудование;

- пищевое и упаковочное оборудование;

- и др.

Лизинг автотранспорта (автомобилей и самоходной техники) является приоритетным направлением деятельности компании, его доля составляет более 60% от общей стоимости приобретенного компанией имущества для передачи в лизинг [19].

В настоящее время компания ежемесячно передает в лизинг имущества общей стоимостью свыше 10 млн. долларов США. Среди клиентов компании более 800 российских фирм и организаций различных форм собственности.

Для привлечения западных инвесторов компания ООО "СТОУН-XXI" составляет отчетность по МСФО [20].

Постоянными клиентами компании являются: АК "АЛРОСА", ЗАО "Автоэнергосервис", ОАО "ХК Главмосстрой", ЗАО "Аптеки 36,6", ЗАО "ВЕРОФАРМ", ЗАО "ЙОРК Интернэшнл", CMA SnallSystem AB, ООО "ИПФ СТЕЗЯ", ООО "ПК МАСТЕР", Центр эксплуатации наземной космической инфраструктуры при Российском аэрокосмическом агентстве, ТД "Детский мир" и его дочерние структуры, ФГУП "Щелковский биокомбинат", ФГУП "Издательство Известия", ОАО "Московские учебники и картолитография", ОАО "Тульская типография", ООО "Мак Дак", "Амо ЗИЛ", ООО "Атомэнергомонтаж", ФГУП "Атомтехэнерго", ОАО "Московский завод по обработке цветных металлов", группа компаний "ГЕКСА", ФГУП "Почта России" и многие другие.

2.2 Характеристика бухгалтерской службы предприятия

Организационная структура ООО "СТОУН-XXI" представлена на рисунке 12

.

Рисунок 12 - Организационная структура ООО "СТОУН-XXI"

Данный рисунок вовсе не так сложен, как может показаться на первый взгляд. В прямом подчинении Директора находится ядро компании - рабочие группы, они же центры прибыли:

- отделы лизинговых операций;

- отдел по работе с регионами;

- отдел проектного финансирования.

Остальные отделы являются обеспечивающими и поддерживают успешное функционирование организации.

Такая организационная структура позволяет компании непрерывно расти и при этом сохранять гибкость и оперативность в реагировании на изменяющиеся внешние факторы.

Рост обеспечивается двумя способами:

- увеличение состава рабочих групп и вспомогательных служб;

- увеличение количества рабочих групп.

Причем происходит выделение новых рабочих групп из уже существующих, служащих своеобразной «кузницей кадров».

Главный бухгалтер ООО «Стоун-XXI» назначен на должность руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению [21].

Должностные обязанности главного бухгалтера:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

4. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

5. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

6. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

7. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия;

8. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;

9. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

10. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;

11. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

12. Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами;

13. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

14. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

15. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

16. Руководит работниками бухгалтерии.

Главный бухгалтер вправе:

1. Требовать от руководства создания необходимых условий для выполнения служебных обязанностей.

2. В пределах своей компетенции сообщать непосредственному руководителю о всех выявленных в процессе деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению, а также вносить предложения по совершенствованию работы бухгалтерии.

3. Знакомиться с проектами решений руководства организации, касающимися его деятельности.

4. Запрашивать лично или по поручению генерального директора у руководителей и специалистов предприятия информацию и документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей.

5. Проверять соблюдение действующего законодательства и локальных нормативных актов в структурных подразделениях.

6. Привлекать к решению возложенных на него задач

специалистов других отделов с согласия соответствующих

руководителей.

Главный бухгалтер несет ответственность в пределах, определенных действующим законодательством Российской Федерации, за:

1. Ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей инструкцией.

2. За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности.

3. Нарушение внутреннего распорядка предприятия.

Заместитель главного бухгалтера относится к категории руководителей и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру предприятия.

На заместителя главного бухгалтера возлагаются следующие функции:

1. Организация своевременного и правильного учета товарно-материальных ценностей, готовой продукции, основных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами, с работающими.

2. Составление бухгалтерской и статистической отчетности.

Для выполнения возложенных на него функций заместитель главного бухгалтера обязан:

1. Осуществлять контроль за кассовыми и банковскими операциями, дебиторской и кредиторской задолженностью, соблюдением финансовой дисциплины предприятия.

2. Осуществлять контроль за правильным распределением начисленной оплаты труда, учетом материальных ценностей, основных средств.

3. Осуществлять контроль за правильным и своевременным начислением и уплатой в бюджет налогов.

4. Своевременно составлять месячные, квартальные и годовые отчеты на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей и представлять по установленным адресам и в установленные сроки.

5. Осуществлять контроль за выходом и своевременным доведением до исполнителей законодательных и нормативных актов по финансам, бухгалтерскому учету и налогообложению.

6. Осуществлять работу предприятия с ценными бумагами.

7. Контролировать расчеты по экспортно-импортным операциям.

Заместитель главного бухгалтера имеет право:

1. Получать всю необходимую для работы информацию от руководителей соответствующих подразделений и специалистов.

2. Требовать от соответствующих работников своевременного и качественного оформления и предъявления документов.

3. Давать указания соответствующим работникам о порядке оформления и представления требуемых документов.

4. Не принимать неправильно оформленные документы.

5. Подписывать разработанные им документы.

6. Визировать полученные и проверенные первичные документы.

7. Подписывать банковские документы.

Заместитель главного бухгалтера несет ответственность:

1. За неисполнение (ненадлежащее исполнение) своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в пределах, определенных действующим трудовым законодательством.

2. За совершенные в процессе осуществления своей деятельности правонарушения - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством.

3. За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым, уголовным и гражданским законодательством.

Бухгалтер относится к категории специалистов предприятия. Он непосредственно подчиняется главному бухгалтеру или руководителю соответствующего подразделения бухгалтерии.

Бухгалтер выполняет следующие функции:

1. Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета.

2. Учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности.

3. Начисление и перечисление платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды.

4. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств и товарно-материальных ценностей.

5. Подготовка данных по участкам бухгалтерского учета для составления отчетности.

Бухгалтер имеет право:

1. Требовать от руководства создания нормальных условий для выполнения служебных обязанностей.

2. Вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными данной должностной инструкцией обязанностями.

3. Знакомиться с проектами решений руководства организации, касающимися его деятельности.

4. В пределах своей компетенции сообщать непосредственному руководителю о всех выявленных в процессе деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению.

5. Запрашивать лично или по поручению главного бухгалтера у сотрудников организации информацию и документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей.

Бухгалтер несет ответственность за:

1. Ненадлежащее исполнение своих обязанностей, предусмотренных настоящей инструкцией.

2. Нарушение внутреннего распорядка предприятия.

2.3 Анализ учета лизинговых операций на исследуемом предприятии

2.3.1 Общие положения учетной политики

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций и оценки имущества учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета считаются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Основанием для формирования данных налогового учета считаются:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);

- аналитические регистры налогового учета;

- аналитические документы бухгалтерского учета;

- специальные расчеты налоговой базы;

- программная надстройка к программе 1С: Предприятие 7.7.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами [22].

Концептуальные принципы формирования данных финансовой отчетности:

Обеспечение полного и достоверного раскрытия информации о событиях финансово-хозяйственной деятельности, результатах деятельности, финансовом положении.

Непрерывность деятельности. При составлении отчетности предполагается, что компания ведет свою деятельность непрерывно и будет продолжать вести свою деятельность в обозримом будущем.

Надежность информации. Надежная информация подразумевает отсутствие существенных ошибок и искажений, что включает в себя преобладание сущности информации над её формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.

Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые обладают необходимыми знаниями в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а также желанием изучать предоставленную информацию.

Баланс между выгодами и затратами (рациональность). Выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на её получение.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

2.3.2 Организационные аспекты учетной политики

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов ООО «Стоун-XXI», разработанного на предприятии с учетом положений Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и отраслевых особенностей деятельности предприятия.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете хозяйственные операции оформляются с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке в соответствии с унифицированными формами первичных учетных документов:

- по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);

- по учету кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88) и т.д.;

- по утверждению срока полезного использования ОС для передачи в лизинг, применяется разработанная на предприятии форма Приказа об определении срока полезного использования основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета.

Учет ведется на компьютере с использованием бухгалтерской программы 1С Предприятие 7.7.

В случае необходимости используются формы стандартных регистров, разработанных Минфином или иными уполномоченными органами: письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден Генеральным директором (Руководителем).

Инвентаризация проводится не реже одного раза в три года, перед составлением годовой финансовой отчетности. Конкретная дата проведения инвентаризации определяется отдельным приказом Руководителя [23].

2.3.3 Методологические аспекты учетной политики

Организация учитывает в составе основных средств активы, одновременно соответствующие следующим условиям:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- срок полезного использования актива превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает перепродажу актива;

- актив способен приносить экономическую выгоду [24].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, считается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Проценты по кредитам и займам, полученным на финансирование закупок основных средств, включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов за период с даты получения кредитных ресурсов до момента ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.

Инвестиционным активом организация считает основное средство при одновременном выполнении следующих условий:

- длительный срок поставки - свыше 90 дней по условиям договора купли-продажи;

- стоимость единицы основного средства свыше 500 000 рублей без НДС;

- основное средство требует монтажа (по условиям договора купли-продажи или по условиям эксплуатации основного средства).

При этом транспортные средства и мебель не являются инвестиционными активами, даже при выполнении вышеперечисленных условий.

Единицей бухгалтерского учета основных средств считается инвентарный объект.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Переоценка основных средств не производится.

Основные средства, приобретенные для производственных целей, учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства».

Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности. Аналитический учет по счету 03 ведется по объектам доходных вложений, контрагентам (лизингополучателям) и лизинговым сделкам. К счету 03 открыты субсчета 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные во временное владение», 03.3 «Доходные вложения в материальные ценности в организации», 03.5 «Выбытие доходных вложений».

По объектам основных средств, поступившим после 01.01.2002г., применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в соответствии с Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 г. N1 для целей бухгалтерского учета.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Стоимость ОС не превышающая 10 000 руб. в целях бухгалтерского учета переносится на затраты в виде нематериально-производственных запасов.

Амортизация для целей бухгалтерского учета приостанавливается в случае перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования основных средств, переданных в лизинг после 01.01.02, устанавливается организацией самостоятельно и утверждается руководителем в Приказе по ОС, по форме, установленной руководителем, исходя из срока эксплуатации в период действия договора лизинга, при этом срок договора лизинга соответствует сроку полной амортизации имущества, учитывая интенсивность, сезонность эксплуатации имущества Лизингополучателем.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный метод.

Списание стоимости объектов основных средств производится в следующих случаях:

- выбытие в случае продажи;

- выбытие в случае безвозмездной передачи;

- списание в случае морального и физического износа;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передача в качестве вклада в уставный капитал;

- в виду невозможности использования для производства продукции, для выполнения работ, для оказания услуг, для управленческих нужд организации.

Доходы и расходы в связи со списанием с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Затраты на ремонт включаются в расходы того отчетного периода, в котором они понесены, без создания ремонтного резерва.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов считается инвентарный объект _ совокупность прав, возникающих из одного документа _ патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. [25].

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания его с бухгалтерского учета, начисление амортизации прекращается.

Амортизацию для целей бухгалтерского учета приостанавливается в случае консервации организации по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Срок использования нематериальных активов утверждается в Бухгалтерской справке при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливается в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям.

Доходы и расходы в связи со списанием с бухгалтерского учета объектов нематериальных активов отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Общество ведет учет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке на счете 58 «Финансовые вложения» в разрезе контрагентов, вида ценных бумаг по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретаемых ценных бумаг определяется исходя из уплачиваемой цены приобретения ценных бумаг без учета сумм уплачиваемых в качестве брокерских и биржевых комиссий, а так же затрат на информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг в качестве финансовых вложений, если размер подобных дополнительных расходов не превышает уровень существенности. Уровень существенности определяется в размере 5% дополнительных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, к цене приобретения, уплачиваемой продавцу. Такие несущественные затраты организация признает прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором принимаются к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Общество ведет учет ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, векселя, приобретенные как объекты финансовых вложений и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций на счете 58 «Финансовые вложения» в разрезе аналитики, позволяющей вести раздельный учет доходных и недоходных финансовых вложений.

Финансовые вложения учитываются в сумме фактически понесенных затрат для инвестора.

Организация использует метод постепенного отражения разницы между первоначальной и номинальной стоимостью векселей в составе финансовых результатов (доведение первоначальной стоимости до номинальной) [26].

При выбытии ценных бумаг (векселей третьих лиц) организация применяет метод оценки по первоначальной стоимости каждой единицы учета (за единицу учета принят каждый вексель).

При выбытии акций организация применяет метод списания на расходы выбывших ценных бумаг - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, отражаются в Книге учета ценных бумаг.

Беспроцентные займы, беспроцентные и бездисконтные векселя третьих лиц учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». В отчетности беспроцентные займы и векселя отражаются в составе показателей строки «Дебиторская задолженность».

Организация учитывает в составе материально-производственных запасов следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при оказании услуг (выполнении работ);

- используемые для управленческих нужд организации, при условии их использования в течение периода, не превышающего 12 месяцев [27].

Оценка материально-производственных запасов производится в денежном выражении. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 10/99.

При формировании фактической себестоимости МПЗ не используются дополнительные счета 15 «Заготовление и приобретение материально-производственных запасов» и 16 «Отклонение в стоимости приобретения материально-производственных запасов».

Единицей учета МПЗ при приобретении канцелярских товаров считается приобретенная партия канцтоваров без разделения на составляющие, хозяйственно-бытовых товаров считается приобретенная партия хозяйственных товаров без разделения на составляющие, по всем остальным МПЗ единицей учета считается номенклатурный номер.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату приобретения. Предприятие, получившее актив безвозмездно (за исключением случаев, описанных в законодательстве), учитывает как полученный доход.

При отпуске и ином выбытии МПЗ, они оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

Имущество, переданное организацией в залог, остается собственностью предприятия. При передаче имущества в залог, по дебету забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» отражается передача имущества в залог в сумме, указанной в договоре. При получении извещения (или иного документа), о погашении обязательства или окончании срока выданных гарантий и возвращении имущества, являвшегося предметом залога, стоимость этого имущества списывается - счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» кредитуется. Аналитический учет на счете 009 ведется по контрагентам, договорам, предметам залога.

Прямые и косвенные затраты, связанные с ведением лизинговой деятельности, учитываются на счете 20 «Основное производство», 91 «Прочие доходы и расходы»; общехозяйственные (управленческие) расходы учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно в полной сумме списывать на уменьшение выручки от реализации продукции.

Начисление процентов по полученным займам (кредитам) производится равномерно в течение всего периода действия договора.

Начисление процентов по предоставленным займам производится равномерно в течение всего периода действия договора.

Перевод долгосрочных займов в краткосрочные займы не производится. Дополнительные расходы, связанные с получением займов (кредитов), списываются на операционные расходы, в том отчетном периоде, когда они были произведены.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. Данные расходы подлежат списанию на себестоимость готовой продукции равномерным способом, кроме затрат на ремонт.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции [28].

Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Даты совершения операций с денежными средствами в иностранной валюте представлены в таблице 5.

...