Исследование разнообразия лизинговых операций и особенности их учета

Таблица 5 - Даты совершения операций с денежными средствами в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге по состоянию на 31 декабря. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

На счете 50 «Касса» отражается приобретение различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок и другие).

Основанием для изменений учетной политики для целей бухгалтерского учета могут быть следующие события:

- изменение законодательства по бухгалтерскому учету (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

- существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения могут приниматься в течение отчетного года).

2.3.4 Учетная политика для целей налогообложения

Основными целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основой для исчисления налогооблагаемой базы по налогам будут являться:

- данные регистров бухгалтерского учета;

- налоговые регистры.

Основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости. Единицей налогового учета основных средств считается инвентарный объект [13].

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Основные средства, приобретенные для производственных целей, учитываются на счетах налогового учета в программе 1С:Бухгалтерия Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств». Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг, учитываются на счете Н05.11 «Основные средства для передачи в лизинг».

По объектам основных средств, поступившим после 01.01.2002г., применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в соответствии с Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 г. N1 для целей налогового учета.

При начислении амортизации объектов основных средств в налоговом учете применяется линейный способ.

Амортизация для целей налогового учета приостанавливается в случае перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация для целей налогового учета не производить по объектам, переданным в безвозмездное пользование [13].

ОС стоимостью не более 10 000 руб. в целях налогового учета единовременно списывать на затраты при вводе их в эксплуатацию.

В качестве регистров формирования отчетных данных утверждены:

А. Регистр-расчет амортизации собственных основных средств;

Б. Регистр учета собственных основных средств, стоимостью менее 10 000 руб.;

В. По объектам, принятым на учет до 2002 г., остаточная стоимость которых менее 10 000 руб. - Анализ основных средств, стоимостью менее 10 000 руб. и подлежащих единовременному списанию в 2002 г.

Срок полезного использования основных средств, переданных в лизинг после 01.01.02, устанавливается сотрудником организации, ответственным за ведение соответствующей лизинговой сделки, самостоятельно и утверждается руководителем организации в Приказе ОС, по форме, установленной руководителем, исходя из сроков полезного использования соответствующей амортизационной группы, утвержденной в Постановлении Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 г. N1, технических характеристик имущества.

К основной норме амортизации организация применяет понижающие и повышающие коэффициенты для амортизируемых основных средств, переданных в лизинг, согласно ст. 259 НК РФ, которые определяются ответственными исполнителями соответствующих лизинговых сделок, фиксируются в Приказе об определении срока полезного использования ОС и утверждаются руководителем.

Специальный коэффициент ускорения для имущества, переданного в лизинг, предусмотренный п.7, ст.259 НК РФ, определяется исходя из интенсивности, сезонности эксплуатации имущества Лизингополучателем.

По однородным группам основных средств при сопоставимых условиях эксплуатации, применяется одинаковый срок полезного использования.

При начислении амортизации объектов основных средств в налоговом учете применяется линейный метод.

В качестве регистров формирования отчетных данных утверждены:

А. Расчет-регистр амортизации основных средств, переданных в лизинг;

Б. Регистр учета основных средств, переданных в лизинг, стоимостью менее 10 000 руб.

Списание стоимости объектов основных средств производить в следующих случаях:

- выбытие в случае продажи;

- выбытие в случае безвозмездной передачи;

- списание в случае морального и физического износа;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передача в качестве вклада в уставный капитал;

- в виду невозможности использования для производства продукции, для выполнения работ, для оказания услуг, для управленческих нужд организации.

При реализации основных средств в целях налогообложения прибыли финансовый результат подлежит учету в следующем порядке [13]:

- прибыль подлежит включению в состав доходов от реализации в тот период, в котором была осуществлена реализация имущества;

- убыток подлежит включению в состав расходов будущих периодов и подлежит включению в состав внереализационных расходов в течение срока, равного разнице между количеством месяцев срока полезного использования и количеством месяцев эксплуатации до момента его реализации. Данные операции подлежат отражению только в регистрах налогового учета, без корректировки данных бухгалтерского учета.

- нулевой результат подлежит отражению в тот период, в котором была осуществлена реализация имущества.

- при реализации имущества, по которому используются пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против обычных норм, в целях налогообложения не производится.

В соответствии со статьей 324 главы 25 Налогового кодекса Расходы на ремонт учитывать в составе прочих расходов [13].

Единицей налогового учета нематериальных активов считается инвентарный объект [13].

Амортизация для целей налогового учета приостанавливается в случае консервации организации по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Срок использования нематериальных активов утверждается в Бухгалтерской справке при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

При реализации нематериальных активов в целях налогообложения прибыли финансовый результат подлежит учету в следующем порядке:

Прибыль подлежит включению в состав доходов от реализации в тот период, в котором была осуществлена реализация имущества;

Убыток подлежит включению в состав расходов будущих периодов и подлежит включению в состав внереализационных расходов в течение срока, равного разнице между количеством месяцев срока полезного использования и количеством месяцев эксплуатации до момента его реализации. Данные операции подлежат отражению только в регистрах налогового учета, без корректировки данных бухгалтерского учета.

Нулевой результат подлежит отражению в тот период, в котором была осуществлена реализация нематериального актива [13].

Метод признания выручки для целей налогообложения - по дате получения денежных средств либо по дате отгрузки, в зависимости от того, что наступит раньше [13].

В случае если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), учитывается принцип существенности, т.е. 5% отклонение удельного веса выручки по необлагаемым операциям в общей сумме выручки, а также обеспечивается ведение раздельного учета таких операций в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также в первичном и аналитическом учете [13].

Раздельный учет организован по двум направлениям:

1) по выручке - выручка, необлагаемую НДС учитывается на отдельных статьях доходов счета 91 «Прочие доходы и расходы», и отдельных субконто счета 58 «Финансовые вложения».

2) по затратам на приобретение товаров, работ, услуг, основных средств - разделяются затраты, относящиеся к облагаемой НДС выручке; затраты, относящиеся к необлагаемой НДС выручке и общие расходы - общехозяйственные, управленческие затраты, связанные с облагаемой НДС выручкой и одновременно связанные с операциями по реализации векселей и с иной неналогооблагаемой выручкой.

В случае если в отчетном периоде удельный вес выручки по необлагаемым операциям в общей сумме выручки составил менее 5%, к вычету принимается вся сумма налога, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг) [13].

В случае если в отчетном периоде удельный вес выручки по необлагаемым операциям в общей сумме выручки составил более 5%, к вычету не принимается сумма НДС, предъявленная поставщиками по затратам, связанным с необлагаемой НДС выручкой и часть НДС по общим затратам, рассчитанная с применением пропорции, указанной в п.4 ст.170 НК РФ.

Организация начисляет и уплачивает Транспортный налог, согласно норм и положений главы 28 Налогового Кодекса РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на имя Лизингодателя - ООО «Стоун-XXI».

Если договором лизинга предусмотрена временная регистрация транспортного средства на имя Лизингополучателя на срок действия договора лизинга без первичной регистрации на имя Лизингодателя, то обязанность по начислению и уплате Транспортного налога возлагается на Лизингополучателя.

Начисление налога осуществляется организацией самостоятельно ежегодно 31 Декабря регламентным документом «Начисление транспортного налога».

Предприятие использует метод определения выручки _ по мере отгрузки (т.е. по дате перехода к покупателю права собственности).

Регистры Налогового учета ООО «Стоун-XXI» представлены в табл. 6.

Таблица 6 - Регистры Налогового учета

Предприятие использует двухступенчатую систему налогового учета, при которой данные бухгалтерского учета формируются таким образом, что на их основании могут быть сформированы регистры налогового учета с отражением данных пригодных для заполнения налоговой декларации.

Начисление процентов по полученным займам (кредитам) производится равномерно в течение всего периода действия договора. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, предельная величина которых принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, _ при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам _ по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для случаев, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы и расходы распределяются предприятием самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Сумма ежемесячных авансовых платежей определяется исходя из прибыли за прошлый квартал.

Организация формирует резервы по сомнительным долгам.

При оценке сырья, материалов и покупных товаров, при списании их стоимости на расходы предприятие использует метод оценки ФИФО.

Предприятие при списании стоимости ценных бумаг на расходы использует метод оценки по стоимости каждой единицы учета финансовых вложений.

Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:

- изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

- существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются начиная со следующего отчетного года).

2.3.5 Учет лизинговых операций, применяемый ООО «Стоун-XXI»

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N 15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

В настоящее время ООО «Стоун-XXI» использует схему учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. При этом все платежи по графику порядка расчетов, носят авансовый характер. При их учете и соотнесении с графиком лизинговых платежей, носящем равномерный характер, используется метод ФИФО.

Рассмотрим все возможные варианты бухгалтерского учета лизинговых операций на основе данных, приведенных в таблице 7. Результаты представлены в таблицах 8 и 9.

Таблица 7 - Параметры лизинговой сделки

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки для лизингодателя

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки для лизингополучателя

В приведенных выше таблицах заметно некоторое расхождение между начисляемыми и фактически уплачиваемыми платежами. Описание данной ситуации будет приведено в следующем разделе настоящей работы.

3 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета лизинговых операций на исследуемом предприятии

Если лизинговые платежи перечисляется лизингополучателем авансом (вперед за несколько месяцев), то суммы уплаченного НДС принимаются к вычету у лизингополучателя не единовременно, а только по мере наступления тех месяцев, к которым относятся лизинговые платежи. Такой порядок применения налоговых вычетов обусловлен тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы «входного» НДС по приобретаемым услугам принимаются к вычету только после принятия этих услуг к учету, то есть только после фактического оказания услуги.

Для целей налогообложения лизинговые платежи подлежат признанию равномерно в течение срока договора лизинга. Налоговое ведомство считает, что в случае, когда лизинговые платежи носят неравномерный характер, лизингодателю необходимо применять пункт 2 статьи 271 НК РФ, согласно которому, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Аналогичная проблема возникает с признанием расходов в виде лизинговых платежей у лизингополучателя. Пункт 1 статьи 272 НК РФ, в общем случае предписывающий признавать расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, предусматривает из данного правила следующее исключение: если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Неясность в вопросе порядка признания лизинговых платежей приводит к тому, что участники лизинговых отношений, избравшие равномерный график уплаты лизинговых платежей, оказываются в лучшем положении, чем участники, установившие неравномерный график. Дело в том, что участники, установившие неравномерный график, вынуждены исчислять налог не на основании реальных возникающих экономических показателей, а неким искусственным образом. В ряде случаев это приводит к тому, что лизингодатели вынуждены уплачивать налог с неполученных лизинговых платежей, а лизингополучатели не могут отнести на расходы фактически уплаченные лизинговые платежи [35].

Подобная ситуация имеет место быть и у ООО «СТОУН-XXI». В целях совмещения графика лизинговых платежей с графиком погашения задолженности перед банком-кредитором ООО «Стоун-XXI» указывает в договоре порядок расчетов между лизингополучателем и лизингодателем. Данные платежи носят авансовый характер и могут иметь как равномерный, так и неравномерный вид. Для их закрытия ООО «Стоун-XXI» применяет метод ФИФО закрытия авансов, т.е. авансовые платежи списываются в лизинговые начисления, имеющие равномерный вид, в последовательности их поступления. Таким образом, в договоре присутствует сразу два графика - фактических (таблица 10) и лизинговых платежей (таблица 11).

Таблица 10 - График порядка расчетов

Таблица 11 - График лизинговых платежей

Данное различие между фактически уплаченными лизингополучателем и списанными в лизинговые начисления суммами является одним из недостатков лизинга. В данном случае фактически уплаченный лизингополучателем НДС может быть принят им лишь по прошествии определенного времени. Графически, разница в платежах представлена на рисунке 13.

Следовательно, уплаченный в составе этих платежей НДС также не совпадает с начисленным. Разрыв между фактически уплаченным и начисленным НДС, выстроенным с применением метода накоплений, представлен на рисунке 14.

Из рисунка 14 видно, что вышеуказанное различие уменьшается с течением времени и к концу срока лизинга исчезает. Но с точки зрения оптимизации налогообложения, особенно принимая во внимание ставку, взимаемую по данному налогу, данная ситуация весьма болезненно переносится предприятиями-лизингополучателями. При выборе из методов приобретения объектов основных средств на этот вопрос приходится едва ли не больше сомнений, чем на какой-либо другой.

Таким образом, исправление данной ситуации становится значительным преимуществом, как перед другими лизинговыми компаниями, так и перед аналогичными схемами приобретения объектов основных средств.

Рисунок 13 - Различие между фактическими и начисляемыми платежами

Рисунок 14 - Разрыв между уплаченным и принятым к зачету НДС

Решением данной проблемы может стать выделение дополнительной услуги в рамках договора лизинга. Например, оплата за оформление и сопровождение сделки. В данном случае в текст договора необходимо включить следующий пункт:

«В первый лизинговый платеж включено разовое вознаграждение Лизингодателя в сумме 32 733,49 (Тридцать две тысячи семьсот тридцать три и 49/100) рубля, в том числе НДС 18% за организацию лизинговой сделки, включающую в себя, рассмотрение заявки Лизингополучателя на лизинг ТС и оформление сопроводительных документов». Сумма вознаграждения в данном случае составляет 2% от стоимости передаваемого предмета лизинга.

Таким образом, график лизинговых платежей принимает вид, представленный в таблице 12.

Таблица 12 - График лизинговых платежей с учетом выделенной дополнительной услуги

В результате перераспределяются суммы НДС, входящие в лизинговые платежи. Сравнение двух вариантов начисления НДС приведено на рисунке 15.

Рисунок 15 - Сравнение двух вариантов начисления НДС

На рисунке 16 можно видеть, что предложенное нововведение приближает суммы начисляемого НДС к фактически уплаченному.

Рисунок 16 - Сравнение вариантов начисляемого НДС с фактически уплаченным

Таким образом, выделение дополнительной услуги в договоре лизинга позволяет при сохранении преимуществ финансовой аренды, несколько уменьшить ее недостатки.

4 Программное обеспечение

4.1 Обзор рынка программных продуктов в РФ в области учета и налогообложения лизинговых операций

4.2.1 Инталев: Лизинговый модуль

Структура лизингового модуля:

1. Структура лизингового проекта и "справочники-спутники".

2. Бухгалтерские операции и процедуры:

- операции с основными средствами для лизинга;

- регламентные процедуры.

3. Отчетность:

- универсальный отчет по свойствам "справочников-спутников";

- акт сверки расчетов;

- отчет о задолженности;

- исполнение договорных обязательств;

- отчет по статистическим данным.

4....