Исследование разнообразия лизинговых операций и особенности их учета

Печать общества может содержать также фирменное наименование общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Обществам с ограниченной ответственностью разрешается иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации [30].

Общество должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке. Общество вправе иметь также полное и (или) сокращенное фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранных языках.

Полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью". Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью" или аббревиатуру ООО.

Фирменное наименование общества на русском языке и на языках народов Российской Федерации может содержать иноязычные заимствования в русской транскрипции или в транскрипциях языков народов Российской Федерации, за исключением терминов и аббревиатур, отражающих организационно-правовую форму общества.

Иные требования к фирменному наименованию общества устанавливаются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Полное и сокращенное наименование исследуемого предприятия совпадают и полностью соответствуют законодательству, включая указание формы собственности - ООО «Стоун-XXI».

Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации - 123056, Москва, М.Тишинский переулок, д.14-16. При этом фактическим адресом организации является 117105, Москва, ул. Нагатинская, д.1, стр.1, что не противоречит действующему законодательству.

Согласно п.2 ФЗ «Об ООО» отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности. Лицензия на осуществление лизинговой деятельности за номером 1214 выдана ООО «Стоун-XXI» 24 февраля 2000 года.

Что касается ответственности общества, то согласно законодательству по своим обязательствам Общество несет ответственность всем своим имуществом. При этом оно не несет ответственности по обязательствам своих участников. Равно как и участники несут ответственность только в пределах своих вкладов в уставный капитал общества. Однако, в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам [30].

Юридическим лицам присуща черта, полностью отсутствующая у физических лиц, а именно, возможность иметь филиалы и представительства.

Как и другие организации, ООО «Стоун-XXI» может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Создание обществом филиалов и открытие представительств на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований Федерального закона «Об ООО» и иных федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту.

Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиал и представительство наделяются имуществом, создавшим их обществом. Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их общество.

Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

В полном соответствии с законодательством ООО «Стоун-XXI» имеет действующие филиалы в городах Тула и Рязань, а также представительства в городах Казань и Курск.

Помимо филиалов и представительств ООО «Стоун-XXI» имеет дочерние организации ООО «Стоун-Авто», ООО «Стоун-Механизация», ООО «Стоун-Страхование».

Согласно ФЗ «Об ООО» организация может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

При этом Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом [30].

ООО «Стоун-XXI» было учреждено путем утверждения устава общества единственным учредителем. Им же были избраны (назначены) исполнительные органы общества.

Являясь учредительным документом общества устав содержит:

- полное и сокращенное фирменное наименование общества;

- сведения о месте нахождения общества;

- сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

- сведения о размере уставного капитала общества;

- сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;

- права и обязанности участников общества;

- сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;

- сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

- сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

Устав общества может также содержать иные положения, не противоречащие настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

Непременным атрибутом общества с ограниченной ответственностью является его уставный капитал. ФЗ «Об ООО» регулирует не только вопросы его формирования, но и различные варианты его уменьшения и увеличения, а также переход долей в обществе к другим его участникам и третьим лицам.

Также в особых случаях допускается выкуп доли самим обществом. В случае, если уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются, а также в случае отказа в согласии на уступку доли (части доли) участнику общества или третьему лицу, если необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю (часть доли). При этом общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Доля участника общества, исключенного из общества, также переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить исключенному участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

При этом ФЗ «Об ООО» запрещен учет доли, принадлежащей обществу при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, а также при распределении прибыли и имущества общества в случае его ликвидации.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об ООО».

В качестве единоличного исполнительного органа ООО «Стоун-XXI» в полном соответствии с законодательством выступает физическое лицо. Генеральный директор ООО «Стоун-XXI»:

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- осуществляет иные полномочия, не отнесенные настоящим Федеральным законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

Федеральным законом «Об ООО» предусмотрена возможность реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования) и даже ликвидации общества.

Не позднее тридцати дней с даты принятия решения о реорганизации общества, а при реорганизации общества в форме слияния или присоединения с даты принятия решения об этом последним из обществ, участвующих в слиянии или присоединении, общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов общества и опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества в течение тридцати дней с даты направления им уведомлений или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении вправе письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом.

Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного общества, юридические лица, созданные в результате реорганизации, несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами.

В случае слияния общее собрание участников каждого общества должно утвердить следующие документы:

- договор о слиянии;

- устав общества, создаваемого в результате слияния;

- передаточный акт.

В случае присоединения общее собрание участников каждого общества принимает решение о такой реорганизации, об утверждении договора о присоединении, а общее собрание участников присоединяемого общества принимает решение об утверждении передаточного акта.

В случае разделения общее собрание участников общества принимает решение о такой реорганизации, о порядке и об условиях разделения общества, о создании новых обществ и об утверждении разделительного баланса. Участники каждого общества, создаваемого в результате разделения, подписывают учредительный договор. Общее собрание участников каждого общества, создаваемого в результате разделения, утверждает устав и избирает органы общества.

В случае выделения общее собрание участников общества принимает решение о такой реорганизации, о порядке и об условиях выделения, о создании нового общества (новых обществ) и об утверждении разделительного баланса, вносит в учредительные документы общества, реорганизуемого в форме выделения, изменения, связанные с изменением состава участников общества, определением размеров их долей, и иные изменения, предусмотренные решением о выделении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества. Участники выделяемого общества подписывают учредительный договор. Общее собрание участников выделяемого общества утверждает его устав и избирает органы общества.

Если единственным участником выделяемого общества является реорганизуемое общество, общее собрание последнего принимает решение о реорганизации общества в форме выделения, о порядке и об условиях выделения, а также утверждает устав выделяемого общества и разделительный баланс, избирает органы выделяемого общества.

В случае ликвидации решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества.

Общее собрание участников в данном случае принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого общества выступает в суде.

Сам порядок ликвидации общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, действующими на территории Российской Федерации.

Таким образом, можно видеть, что ФЗ «Об ООО» регулируются все основные вопросы создания, деятельности и ее прекращения. Но, тем не менее, обществам с ограниченной ответственностью предоставляется свобода деятельности, позволяющая им успешно действовать в рыночных условиях [30].

5.2 Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете»

На ООО «Стоун-XXI», как и на любую коммерческую организацию в Российской Федерации распространяется действие Федерального Закона «О Бухгалтерском учете». Данный законодательный акт закрепляет основные положения, применяемые в бухгалтерском учете, как то:

- понятие бухгалтерского учета;

- понятие объекта бухгалтерского учета;

- основные задачи бухгалтерского учета [21].

Согласно данному Федеральному Закону, в ООО «Стоун-XXI» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Им же назначен на должность Главный бухгалтер организации.

Также в полном соответствии с законодательством бухгалтерский учет в ООО «Стоун-XXI» ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в рублях, имущество общества учитывается обособлено от имущества других юридических лиц, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременной регистрируются на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Бухгалтерская отчетность ООО «Стоун-XXI» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета в следующем составе:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации;

- пояснительная записка.

Отчетным годом для ООО «Стоун-XXI» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Месячная и квартальная отчетность в ООО «Стоун-XXI» в полном соответствии с действующим законодательством является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года

Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется ООО «Стоун-XXI» в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Таким образом, ООО «Стоун-XXI» выполняет все требования, указанные в Федеральном Законе «О Бухгалтерском учете».

5.3 Федеральный Закон «О Финансовой аренде (Лизинге)»

Основным видом деятельности ООО «Стоун-XXI» является финансовая аренда, более известная как лизинг. Данный вид деятельности регулируется отдельным законодательным актом - Федеральным законом «О Финансовой аренде (Лизинге)». В нем определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга. Целями являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга) (далее - лизинг), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования [3].

Федеральным законом ограничен список объектов, которые можно передавать в лизинг. Согласно ему предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. При этом предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Что касается субъектов лизинговых отношений, то здесь действующим законодательством нет строгих ограничений:

- лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

- продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Стоит упомянуть и возможность сублизинга, предусмотренную Федеральным Законом. Это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. В данном случае обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

Также Федеральный Закон «О Финансовой аренде (Лизинге)» определяет права и обязанности участников лизинговых отношений.

При осуществлении лизинга лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством Российской Федерации и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Отдельно стоит заметить, что рамках обеспечения прав лизингодателем законодательством разрешено списание в бесспорном порядке со счета лизингополучателя лизинговых платежей в случае их неперечисления лизингополучателем более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа, что осуществляется путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Также лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Федеральным законом «О Финансовой аренде (Лизинге)» и договором лизинга.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Также важными моментами, регулируемыми Федеральным законом являются:

- риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизинговая деятельность настолько важна для государства, что Федеральный закон «О Финансовой аренде (Лизинге)» отдельно оговаривает меры ее государственной поддержки. Такими мерами являются:

- разработка и реализация федеральной программы развития лизинговой деятельности в Российской Федерации или в отдельном регионе как части программы среднесрочного и долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации или региона;

- создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в лизинг с использованием государственного имущества;

- долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно-лизинговых проектах;

- меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования;

- финансирование из федерального бюджета и предоставление государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов (Бюджет развития Российской Федерации), в том числе с участием фирм-нерезидентов;

- предоставление инвестиционных кредитов для реализации лизинговых проектов;

- предоставление банкам и другим кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга;

- предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности;

- создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно-правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговой деятельности;

- предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга;

- отнесение при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных;

- создание фонда государственных гарантий по экспорту при осуществлении международного лизинга отечественных машин и оборудования [3].

Заключение

В данной работе проведено исследование нормативно-правовой базы, регулирующей вопросы лизинговых операций. Выявлена глубокая проработка данного вопроса, нашедшего свое отражение во множестве актов, как то:

- Международные соглашения;

- Законодательные акты (Общий закон и ряд специальных законодательных актов);

- Подзаконные нормативные акты (Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ);

- Ведомственные нормативные акты.

Большинство законодательных актов зарубежных стран ориентировано на конвенцию о международном финансовом лизинге.

Выявлено множество параметров группировки лизинговых операций:

- по составу участников;

- по типу имущества;

- по степени окупаемости;

- по условиям амортизации;

- по объему обслуживания;

- по характеру лизинговых платежей.

Также были рассмотрены различные схемы бухгалтерского учета лизинговых операций:

1) бухгалтерский учет у лизингодателя:

- лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя;

- лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя;

2) бухгалтерский учет у лизингополучателя:

- лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя;

- лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя.

Были рассмотрены особенности налогового учета лизингового имущества:

- формирование первоначальной стоимости практически не отличается от таковой в бухгалтерском учете;

- необходимость исчисления налога на имущество носит спорный характер, особенно для лизингополучателя при учете имущества на его балансе. Данный вопрос требует официальных разъяснений Минфина РФ;

- исчисление и принятие к вычету налога на добавленную стоимость в случае лизинга соответствует общему порядку;

- исчисление налога на прибыль также не отличается от общепринятого порядка. Особенностью лизинга в данном случае является уменьшение налогооблагаемой базы у лизингополучателя на всю сумму лизинговых платежей;

- налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В следующих разделах дана характеристика ООО «Стоун-XXI» и его бухгалтерской службы, рассмотрены различные аспекты учетной политики. На примере данной организации рассмотрен бухгалтерский учет лизинговых операций. Также выявлено несоответствие между фактически уплаченными и начисленными лизинговыми платежами.

Вышеуказанное несоответствие вызвано наличием двух графиков в договоре лизинга - графика порядка расчетов и графика лизинговых платежей. Первый учитывает порядок расчетов лизинговой компании с кредитными организациями и систему снижения рисков, основанную на совместном участии в финансировании сделки лизингодателя и лизингополучателя в виде оплаты последним аванса на этапе заключения сделки. Второй график отражается принятие к учету лизинговых платежей в соответствии с законодательством, т.е. в виде равномерных начислений в течение всего срока лизинга.

Таким образом, все платежи по графику порядка расчетов носят авансовый характер и принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с графиком лизинговых платежей с использованием метода ФИФО.

В работе на примере НДС показано, как данное расхождение снижает экономическую эффективность финансовой аренды. Фактически уплачиваемый в составе лизинговых платежей НДС принимается к учету лишь с течением времени. Избежать данной ситуации без изменения соответствующей законодательной базы невозможно.

Для частичного исправления данной ситуации предложено выделение в договоре лизинга дополнительной услуги в виде комиссионного вознаграждения лизингодателя за оформление сделки. Это приводит также и к перераспределению учитываемого в составе лизинговых платежей НДС. Первый счет-фактура, таким образом, выставляется на большую сумму, поскольку учитывает платеж как за сам лизинг, так и за его оформление.

Предложенное нововведение уменьшает недостатки, присущие финансовой аренде и повышает ее привлекательность для лизингополучателя.

Среди программных продуктов, используемых в области учета и налогообложения лизинговых операций доминирующее положение занимают две надстройки к 1С: Бухгалтерия:

- Инталев: Лизинговый модуль;

- Лизинг 7.7.

Обе надстройки предоставляют широкие возможности в сфере учета лизинговых операций, в т.ч. бухгалтерский и налоговый учет предлагаемого нововведения.

Список использованных источников

1 Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.).

2 Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге".

3 Федеральный закон от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

4 Комментарий к Федеральному закону "О финансовой аренде (лизинге)" / Под ред. Н.М.Коршунова. - М.: Издательство Норма, 2003.

5 Постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. №467 "О мерах по государственной поддержке лизинга сельскохозяйственной техники и оборудования".

6 Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1999 г. №228 "О лизинге машиностроительной продукции в агропромышленном комплексе Российской Федерации с использованием средств федерального бюджета".

7 Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. №1020 "Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на осуществление финансовой аренды (лизинга)".

8 Приказ МАП РФ от 21 июня 2000 г. №467 "Об утверждении Перечня видов финансовых услуг, подлежащих антимонопольному регулированию, и состав активов финансовой организации, приобретаемых в порядке уступки прав требования, для расчета оборота финансовой услуги".

9 Постановление Правительства РФ от 7 марта 2000 г. №194 "Об условиях антимонопольного контроля на рынке финансовых услуг и об утверждении методики определения оборота и границ рынка финансовых услуг финансовых организаций".

10 Приказ МАП РФ от 6 мая 2000 г. №342 "Об утверждении Порядка определения доминирующего положения лизинговых организаций на рынке лизинговых услуг".

11 Бойкова М. Учет и особенности налогообложения у лизингодателя // АКДИ "Экономика и жизнь". - 2002. - N 4.

12 Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на

добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 06.08.2002 N БГ-3-03/412, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, от 19.09.2003 N БГ-3-03/499, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721, от 11.03.2004 N БГ-3-03/190@, с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 04.11.2003 N 10575/03, от 16.01.2004 N 14521/03).

13 Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 13.10.2008).

14 Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 14.07.2008 с изм. и доп., вступившими в силу с 01.09.2008).

15 Письмо МНС РФ N ВГ-6-03/404 от 21.05.01"О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

16 Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (ред. от 11.05.2006).

17 Письмо Министерства Финансов РФ N 03-05-05-04/14 от 30 июня 2008.

18 Группа консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» «Налогообложение лизинговых операций», 2005.

19 Официальный сайт ООО «Стоун-XXI» // (http://www.stone-xxi.ru/corp/).

20 4000 договор лизинга компании Стоун-ХХI // (http://www.leasinginfo.ru/news/content/1165365114.html).

21 Федеральный Закон "О Бухгалтерском Учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).

22 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).

23 Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н).

24 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

25 Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

26 Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

27 Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов " ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н).

28 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте " (ПБУ 3/2006).

29 Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущества. 6-й завод. - М.: «Статут», 2004. - 800 с.

30 Федеральный Закон N 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федеральных законов от 11.07.1998 N 96-ФЗ, от 31.12.1998 N 193-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 29.12.2004 N 192-ФЗ, от 27.07.2006 N 138-ФЗ, от 18.12.2006 N 231-ФЗ, от 29.04.2008 N 58-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 27.10.2008 N 175-ФЗ).

31 Автоматизация лизинга: самодельный софт умер. Статья, 03.12.2004 // (http://www.cnews.ru/reviews/index.shtml?2004/12/03/169522).

32 Функциональные возможности модуля "Инталев: Лизинговый модуль", 2007 // (http://www.vnedri.ru/management/lis/intal_lis.php).

33 Лизинг 7.7. Статья // (http://www.1c-leasing.ru/leasing_prof.html).

34 Д-р экон. наук, проф. В.А. Горемыкин, Классификация лизинговых операций. Статья. Журнал "Справочник экономиста" №7, 2005.

35 Бухгалтерский учет и стоимость услуги лизинга

// (http://www.leasing. ru/ru/clientage/100_20.12.07).

36 Р. Базылев. "1С:Предприятие 7.7" для автоматизации лизинговых компаний.

Статья, 01.10.2004. // (http://www.1c.ru/news/finnews/finnews.jsp?id=60).

37 Интернет-версии системы КонсультантПлюс: законы РФ и другие нормативные документы // (http://www.consultant.ru/online/).

38 Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Изд. 2-е, перераб., доп. Серия: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002.

39 Ковалев В.В. Учет, анализ, бюджетирование лизинговых операций. М.: Издательство Финансы и статистика, 2005.

40 Обзор действующего законодательства о лизинге

// (http://www.fadr.msu.ru/rin/leasing/legisl.html).

41 Ненашева С.С. Налогообложение лизинговых операций // (http://www.nisse.ru/analitics.html?id=lizing_operations).

42 Поспелков И.С. Аудит и оценка эффективности лизинговых операций. Статья в журнале "Налоги. Инвестиции. Капитал." №4-6, 2006.

43 Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций // (http://www.lk-medved.ru/leasing/business_accounting.php).

44 Бухгалтерский учет лизинговых операций

// (http://www.erudition.ru/referat/printref/id.45746_1.html).

45 Гаген Антон. Бухгалтерский учет лизинговых операций, 01.06.2008 // (http://www.rb.ru/community/articles/articles/2008/06/01/185002.html).

46 Д-р эк. наук Гаджиев Н.Г., Ибрагимов Х.А. Бухгалтерский учет лизинговых операций: практический аспект

// (http://alldocs.ru/download/index.php?id=671).

47 Бухучет лизинговых операций // (http://www.nomos-leasing.ru/all-lising/buh/index.php).

48 Учет по договору финансовой аренды // (http://www.car-lease.ru/448/477).

49 Исторические аспекты лизинговых операций, 26.04.2005

// (http://www.cfcrus.ru/useful/detail.php?ID=1130).

50 Учет лизинговых операций, 10.09.2006

// (http://kreditov.ru/index.php?name=News&file=print&op=PrintPage&sid=170).

51 Вагапова А. Учет лизинговых операций, 26.09.2005

// (http://www.pravcons.ru/publ26-09-05-4.php).

52 Бухгалтерский учет лизинговых операций, 2006

// (http://www.aft-leasing.ru/sp/?l=leasing.buch).

53 Иванеев А.И. Налоговый учет лизинговых операций, 2007

// (http://www.rusautoleasing.com/?action=category&id=55).

54 Панина И.В. Учет и анализ лизинговых операций / И.В. Панина. - Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2005. - 285 с.

55 Патров В.В., Пятов М.Л. Учет лизинговых операций, 11.03.2005 // (http://www.buh.ru/document-732).

56 Бухучет лизинговых операций // (http://www.leasing-strategy.ru/buhuchet).

57 Этапы лизинговых операций, лизинговые платежи // (http://www.expoleasing.ru/88).

58 Пегов И.Г. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций для лизингополучателя // (http://taxhelp.ru/articles/1043271259.html).

59 Непомнящий Е.Г. Инвестиционное проектирование. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003.

60 Отражение операций с лизинговым имуществом в налоговом учете лизингополучателя при учете имущества на его балансе

// (http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/784/?p=370&sid=cjyxu4cgzl-1sjek3).

61 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с лизинговым имуществом у лизингополучателя // (http://www.buhgalteria.ru/article/485).

62 Проф. Газман В.Д. Налогообложение лизинговых операций: порядок и условия взимания налогов. Статья в журнале "Строительная техники а технологии", № 2(42), 2006.

63 Учет лизинговых операций, 11.03.2005 // (http://www.buh.ru/itemsItem-2230).

Размещено на Allbest.ru

...