Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Тема: Бухгалтерский и налоговой учет, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета оплаты труда

1.1 Экономическая сущность оплаты труда

1.2 Нормативная база по учету оплаты труда

1.3 Учет расчетов по оплате труда

2. Бухгалтерский, налоговый учет и аудит оплаты труда на предприятии ООО «Бородулинское»

2.1 Общая организационно - экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Бородулинское»

2.3 Порядок начисления отпусков

2.4 Учет расчетов по временной нетрудоспособности

2.5 Учет удержаний из заработной платы

2.6 Аудит оплаты труда на предприятии ООО «Бородулинское»

2.7 Аудит учётной политики предприятия

2.8 Рекомендации аудиторской проверки оплаты труда в ООО «Бородулинское»

3. Анализ использования трудовых ресурсов

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

3.2 Анализ социальной защищенности членов трудового коллектива

3.3 Анализ использования фонда рабочего времени

3.4 Анализ производительности труда

3.5 Анализ трудоемкости продукции

3.6 Анализ фонда заработной платы

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия. Предприятия самостоятельно, в соответствии с законодательством разрабатывают штатное расписание, самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования по результатам труда. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот). Начисляется в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

В некоторых отраслях экономики заработная плата вместе с отчислениями единого социального налога составляет до 30 процентов затрат на производство. Кроме этого отчисления в единый социальный налог, это не просто сбор, это социальная защищенность каждого человека, живущего в Российской Федерации - это медицинское обслуживание, это гарантия оплаты больничных листков, это отдых работников и их детей, в конце концов это пенсия.

Как внутренние пользователи бухгалтерской отчетности (руководители, учредители), так и внешние (инвесторы, кредиторы) заинтересованы в формировании полной и достоверной информации о состоянии расчетов по оплате труда, в предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, что может быть достигнуто посредством проведения аудиторской проверки данного раздела учета.

В этой связи выбранная тема дипломной работы является весьма актуальной.

Объектом является система бухгалтерского учета оплаты труда на ООО «Бородулинское»

Предмет исследования бухгалтерский, налоговый учет, анализ и аудит оплаты труда.

Целью данной дипломной работы является изучение учета расчетов по оплате труда, анализ и аудит. Разработка рекомендаций по повышению и совершенствованию производительности труда.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты организации учета оплаты труда, и методики проведения аудита в организациях;

- исследовать систему бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии;

- провести аудит и анализ учета расчетов по оплате труда по результатам деятельности предприятия с 2006 по 2008 год;

- разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Методами исследования в работе является математический, статистический, балансовый.

В процессе изучения бухгалтерского учета и проведения анализа и аудита оплаты труда на данном предприятии могут быть выявлены нарушения и будут разработаны рекомендации, которые позволят оптимизировать систему бухгалтерского учета оплаты труда, и повысят достоверность информации о состоянии расчетов по оплате труда.

Методологической базой исследования являются нормативно - правовые документы, монографии и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету.

Теоретическая значимость работы то, что результаты настоящего исследования могут быть использованы в теоретическом курсе по предмету бухгалтерский учет и аудит.

Практическая значимость подразумевает возможность применения полученных результатов в практической деятельности ООО «Бородулинское» для решения конкретных задач или повышения эффективности работы, а также возможность их использования в практике образовательного и иного учреждения или для продолжения исследования.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обозначена актуальность, поставлена цель, сформулированы задачи, представлены объект и предмет исследования, а так же методы исследования.

Глава I «Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита оплаты труда» посвящена изучению нормативной базы по оплате труда, которая включает в себя следующие документы:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. №116н) и другие документы.

В данной главе изучены состав и структура оплаты труда. Состав и структура оплаты труда состоит из оплаты труда за проработанное время, оплаты труда за не проработанное время, единовременных поощрительных выплат и социальных выплат (на питание, проезд, жилье). Также в первой главе рассмотрены синтетический и аналитический учет оплаты труда и единого социального налога. Синтетический учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». Синтетический учет единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с теми же счетами, на которые была отнесена начисленная заработная плата.

В рамках аналитического учета оплаты труда рассмотрены первичные документы и учетные регистры. К первичным документам и учетным регистрам в первую очередь относится расчетная ведомость (расчетный лист), основанием для составления которой служат следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени, наряды, приказы, накопительные карточки заработной платы (используется для исчисления заработной платы рабочих - сдельщиков), справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности и другие. Также в первой главе рассмотрены основы проведения аудита.

Глава II «Бухгалтерский, налоговый учет и аудит оплаты труда» посвящена процессу проведения бухгалтерского, налогового учета и аудита на ООО «Бородулинское». В данной главе рассмотрены характеристика ООО «Бородулинское». Также в этой главе рассмотрена методика проведения аудита и аудит оплаты труда на ООО «Бородулинское».

Глава III «Анализ оплаты труда», в этой главе проводится анализ трудовых ресурсов на предприятии ООО Бородулинское». В заключении приведены основные выводы по дипломной работе. Далее перечислен список литературы, содержащий источники информации.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета оплаты труда

бухгалтерский трудовой заработный отпуск

1.1 Экономическая сущность оплаты труда

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда.

Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения.

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Существуют следующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

Социальная функция заработной платы заключается в многочисленных выплатах, доплатах предпринимателей работникам на социальные цели, так называемый «социальный пакет».

Главной является стимулирующая. По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу.

В настоящее время наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

Организация оплаты труда предполагает:

- определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

- разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

- законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

- налоговое регулирование, путем предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и налоговых льгот по уплате единого социального налога;

- установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

- установление государственных гарантий по оплате труда.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий.

1.2 Нормативная база по учету оплаты труда

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральных законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность. Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

- разрешению трудовых споров».

Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемирную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу, который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает руководителям предприятий и бухгалтерам находить законодательные объяснения своих установок при работе с коллективом.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, например закон «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету, налоговый кодекс. Другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы целесообразно представить в виде четырехуровневой системы.

В рамках четырех уровней рассмотрены документы, относящиеся к учету и аудиту оплаты труда

- 1-й уровень:

Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129-ФЗ. Он определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт на предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность [3].

Следующим важным документом первого уровня является План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и является обязательным для исполнения. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами [12].

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ» №118 - ФЗ, принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 Налогового кодекса. Настоящей главой кодекса вводится единый социальный налог (взнос), предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды: 26% - в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% в Фонд социального страхования Российской Федерации (начисленные взносы могут быть использованы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на рождение, погребение и другие цели); 3,1% в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Также прописаны правила определения налоговой базы (статья 237), налоговые льготы (статья 239), ставки налога (статья 241) и другие [1].

Федеральный закон 167 - ФЗ от 15 декабря 2001 года, в котором прописан порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В статье 9 пункте 1 этого закона говорится, что страховой взнос состоит из двух частей. За счет первой финансируется страховая часть пенсии, а за счет второй - накопительная. Распределение между частями зависит от возраста и пола работника [6].

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие - «налог на доходы физических лиц»). Этим документом установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода (налоговую базу) включаются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в иностранной валюте, пересчитанные в рубли по курсу ЦБ РФ.

В статье 217 главы 23 Налогового кодекса приведен перечень выплат, не подлежащих налогообложению.

Ставка налога НДФЛ установлена в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика). Стандартный налоговый вычет на детей сейчас равен 1000 рублей. На работника 400 рублей.

Вычет предоставляется на каждого ребенка лицам, на обеспечении которых находится ребенок (дети), и которые являются родителями, усыновителями, супругами родителей и усыновителей, а также опекунами и попечителями.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Право на рассматриваемый налоговый вычет возникает (абзац 10 пп. 4 п. 1 статьи 218 НК РФ):

Вычет сохраняется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, или 24 года, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

В случае смерти ребенка право на вычет сохраняется до конца календарного года.

До 2009 года вычет предоставляется до месяца, в котором совокупный доход с начала года достигнет 40 000 рублей. С 2009 года размер совокупного дохода увеличен до 280 тысяч рублей.

Имущественным налоговым вычетам полностью посвящена статья 220 Налогового кодекса. Она выделяет два вида таких вычетов: вычеты при продаже собственного имущества и вычеты при строительстве или приобретении жилья. Имущественный налоговый вычет равен 2.000.000 рублей (налоговые вычеты при покупке квартиры, дачи, дома) и вычет с ипотечных процентов, если вы воспользовались ипотекой.

Социальный налоговый вычет равен 120.000 рублей за образование (налоговый вычет обучение)

Социальный налоговый вычет равен 120.000 рублей за лечение

Имущественный налоговый вычет может предоставляться каждому человеку только один раз в жизни

Федеральный закон от 31 октября 2008 года № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяется из расчета фактической заработной платы за последние двенадцать месяцев, при условии, что работник имеет непрерывный стаж не менее трех месяцев. В случае если в последних двенадцати календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности у работника отработано менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда [7].

- 2-й уровень:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 116н). В нём содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета [8].

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 года, № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое определяет особенности исчисления средней заработной платы. Согласно пункту 10 этого постановления средний заработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за двенадцать календарных месяца на двенадцать и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждена приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н.

В данном положении регламентируются основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

- 3-й уровень:

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена Постановлением Государственного комитета по статистике от 24. 11.2000г. № 116 [10].

- 4-й уровень:

Коллективный договор является основным документом, который регулирует социально-трудовые отношения, отражает права и обязанности работодателя и работников предприятия. В нем предусмотрены формы, системы и размеры оплаты труда, условия выплаты доплат, социальных и других гарантий и выплат.

Приказы предприятия, которые являются основанием для начисления заработной платы.

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить и рассмотреть основные понятия, применяемые в дипломной работе.

Что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход» [14].

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях.

В новом Трудовом кодексе РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы (статьи 234--236). Так, в соответствии с частью первой статьи 142 Трудового кодекса РФ работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно статье 232 (часть первая) Трудового кодекса РФ сторона трудового договора (как работник, так и работодатель), причинившая ущерб другой стороне, обязана возместить этот ущерб в соответствии с данным Кодексом и федеральными законами.

Дисциплинарная ответственность. Согласно части первой статьи 192 Трудового кодекса РФ к дисциплинарной ответственности может быть привлечен работник организации за неисполнение или ненадлежащее исполнение по своей вине возложенных на него трудовых обязанностей. Несвоевременная выплата работникам заработной платы по вине руководителя организации или иных уполномоченных лиц может рассматриваться как ненадлежащее исполнение ими своих трудовых обязанностей и повлечь наложение одного из предусмотренных статьей 192 Кодекса дисциплинарных взысканий. Административная ответственность. Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях. В соответствии со статьей 5.27 данного Кодекса нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда. Пунктом 2 этой статьи установлена ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда лицами, которые ранее были подвергнуты административному наказанию за аналогичное административное правонарушение.

Действующим законодательством предусмотрены также меры уголовной ответственности за невыплату заработной платы. Так, в соответствии с частью 1 статьи 145.1 Уголовного кодекса РФ, невыплата свыше 2 месяцев заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат), совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Возмещение морального вреда. При задержке или невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Право работника на компенсацию морального вреда. Трудовой кодекс РФ является одним из основных прав работника.

Согласно статье 237 Кодекса причиненный неправомерными действиями или бездействием работодателя моральный вред подлежит возмещению работнику в денежной форме в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора; в случае возникновения спора между работником и работодателем факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Действия работника по истребованию у работодателя неполученных сумм. Действительно, факт выплаты работникам наряду с «белой» «черной» зарплаты очень трудно выявить, «концы» обычно очень глубоко прячутся в двойной бухгалтерии. Расходные ордера на получение «черной» зарплаты могут не явиться достаточным доказательством, так как работодатель может сослаться на то, что произведенная работнику выплата была поощрительной премией и т.д. Зарплата работника -- та, которая указана в трудовом договоре.

С «черной» зарплаты работодатель не платит налоги, и она нигде не отражается. Если при налоговой проверке работодателя будет выявлен факт ведения двойной бухгалтерии, то установленные в результате проверки данные могут позволить определить размер заработной платы, причитавшейся работнику, и использоваться в качестве доказательства неправомерных действий работодателя.

Прежде чем обращаться в государственные органы или в суд работнику следует подготовить письмо бывшему работодателю, в котором изложить свои требования, а также указать, в какие инстанции он вынужден будет обратиться в случае отказа работодателя выполнить свои обязательства по выплате заработной платы и процентов за ее несвоевременную выплату. Такое письмо направляется работодателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

При отсутствии реакции со стороны работодателя работник может обратиться в государственную инспекцию труда или в суд.

Для обоснования своих требований в суде работник может представить следующие документы, содержащие доказательства неисполнения работодателем своей обязанности: документы, подтверждающие наличие трудовых отношений с работодателем (трудовой договор, трудовая книжка, иные); документы, подтверждающие размер заработной платы за последние 3--4 месяца работы до начала задержки ее выплаты (например, квитанции или иные кассовые или бухгалтерские документы). По представленным документам, будут рассмотрены в суде. В качестве доказательств в суде также будут рассматриваться любые фактические данные, которыми, в частности, могут быть свидетельские показания, справки из налоговой инспекции или внебюджетных фондов (выданные по запросу суда), сберегательные книжки и т.п.

1.3 Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [16]. По отношению к балансу этот счет пассивный. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем видам оплат и пособий за счет средств социального страхования. По дебету, удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам оплаты труда [12].

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукции, то счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли - счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных, для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по субсчету «Резерв на сумму отпусков рабочих».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан (на рождение, погребение и других), отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по субсчету «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению».

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу». Суммы удержания по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы. Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве» [15].

Суммы удержания в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы удержания за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по субсчету 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит». В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержания из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счетом 76 по субсчету 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб. Синтетический учет единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По отношению к балансу счет пассивный. На этом субсчете отражаются расчеты по начислению и перечислению ЕСН. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет три субсчета:

- 69.1 Фонд социального страхования Российской Федерации

- 69.2 Пенсионный фонд Российской Федерации

- 69.3 Фонд обязательного медицинского страхования

По дебету счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует с теми же счетами, на которые была отнесена начисленная заработная плата. По кредиту счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 51 «Расчетный счет», на сумму перечисленного ЕСН.

В отношении затрат на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения в составе прямых расходов, следует опираться на обороты, отраженные за месяц бухгалтерской записью Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету 20 «Основное производство» счета отражаются суммы начисленной заработной платы работников функциональных отделов (основных центров ответственности): отдела генплана и транспорта, электротехнического отдела, отдела ВК, архитектурно - строительного и т.д. Кроме того, необходимо вычленить сумму начисленной оплаты труда главного архитектора (инженера) из общей суммы, отраженной корреспонденцией Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не относятся к прямым расходам затраты на оплату труда персонала вспомогательных центров ответственности: дирекции, общего, финансового отдела, отражаемых в бухгалтерском учете корреспонденцией Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Указанные расходы являются косвенными.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику, независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (сводная расчетная ведомость). Основанием для составления расчетной ведомости служат первичные документы:

Аналитический учет оплаты труда рассматривается в следующих первичных документах и учетных регистрах по оплате труда.

Таблица 1.1 Первичные документы по учету и оплате труда.

№ формы	Название формы
1	2
Форма Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Форма Т-2	Личная карточка работника
Форма Т-2 ГС (МС)	Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Форма Т-3	Штатное расписание
Форма Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Форма Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Форма Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Форма Т-7	График отпусков
Форма Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)
Форма Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Форма Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Форма Т-10	Командировочное удостоверение
Форма Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Форма Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51	Расчетная ведомость
Форма Т-53	Платежная ведомость
Форма Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54	Лицевой счет
Форма Т-54а	Лицевой счет (свт)
Форма Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов»);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [19].

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

3) Дебет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 40 «Выпуск продукции» на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год [19, с.263].

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам -- по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, -- как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50 «Касса», 51 «Расчетные счета»-- на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» -- на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство;

Дебет других счетов производственных затрат (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

...