Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию» и 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

В таблице 1.2 представлена корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат.

Таблица 1.2 Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость)	20, 23, 44	70
Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость)	25, 26, 29	70
Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость)	10, 15, 08	70
Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость)	28	70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации	84	70
Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70

Так же на предприятиях практикуется натуральная оплата труда. Натуральная форма оплаты труда - это выдача в качестве заработной платы вместо денежных средств товарно-материальных ценностей, находящихся на балансе предприятия, передача результатов выполненных работ, оказание услуг работнику предприятием-работодателем. Натуральная форма оплаты труда, существовавшая при социализме в основном в сельскохозяйственном производстве, широко распространилась в нашей стране в условиях дефицита свободных денежных средств, развития "зачетных" схем, кризиса неплатежей. И в настоящее время многие работодатели не хотят отказываться от выдачи заработной платы в натуральной форме по ряду причин (сохранение денежных средств в обороте; реализация собственной продукции, товаров, работ, услуг и т.п.). Если на предприятии вводится натуральная форма оплаты труда, то необходимо, в первую очередь, обеспечить соблюдение требований международной "Конвенции об охране заработной платы", заключенной в Женеве 1 июля 1949 года и ратифицированной Президиумом Верховного Совета СССР в 1961 году. Эти требования заключаются в следующем:

- выдаваемая продукция должна быть предназначена для личного, семейного или домашнего использования работником;

- продукция должна соответствовать интересам работника и членов его семьи;

- продукция должна быть оценена по справедливой и разумной цене;

- запрещается выплата заработной платы в виде спиртных и наркотических средств;

- получение работниками заработной платы (полностью или частично) в натуральной форме производится на добровольной основе.

Также следует руководствоваться положениями об оплате труда, закрепленными в Кодексе законов о труде Российской Федерации (статьи 25, 85):

- системы оплаты труда относятся к существенным условиям труда;

- администрация предприятия обязана известить работника о введении новых или изменении существующих условий оплаты труда не менее, чем за два месяца до их введения.

Руководители и главные бухгалтеры должны знать, что отказ работника от получения заработной платы в натуральной форме, даже при соблюдении установленных сроков предупреждения, не может являться причиной его увольнения. В таких случаях работодателю придется изыскать возможность выплатить причитающуюся работнику заработную плату в денежной форме. В целях соблюдения норм законодательства при введении натуральной формы оплаты труда работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме на предприятии. К таким документам относятся:

- коллективный договор (в нем необходимо предусмотреть возможность натуральной формы оплаты труда);

- положение об оплате труда;

- положение о премировании;

- трудовой контракт с работником;

- документ, регулирующий вопросы оформления и бухгалтерского учета выдачи заработной платы в натуральной форме, порядок ценообразования на товары (работы, услуги), выдаваемые работникам. Такой документ может быть оформлен в виде стандарта предприятия, утвержденного приказом руководителя.

2. Бухгалтерский, налоговый учет и аудит оплаты труда на ООО «Бородулинское»

2.1 Общая организационно - экономическая характеристика предприятия

ООО «Бородулинское». Форма собственности - частная. Адрес: 620005, Свердловская область, Сысертский район, поселок Октябрьский ул. Свердлова 45 А, тел.:(343) 74-45-435, Руководство предприятия:

Макаров И.Г. - генеральный директор;

Черноскутов В.М.- главный инженер;

Истомин Е.М. - главный ветеринар;

Коробко Л.А. - главный агроном;

Соломатова З.Л. - главный зоотехник;

Горшков Б.В. - главный юристконсулььт;

Гагарина К.Н. - главный бухгалтер;

Третьякова И.К. - начальник отдела кадров.

ООО «Бородулинское» - одно из ведущих сельскохозяйственных предприятий занимающимся производством и распростронением молочной продукции. География поставки не очень велика. Свою продукцию предприятие поставляет в города Екатеринбург, Сысерть и Арамиль. Предприятие расположено в южной части Свердловской области

Такое местоположение является выгодным - ООО «Бродулинское» имеет свои собственные поля на которых выращивают культуры идущие на корм скоту, что позволяет не тратить денежные средства на покупку и перевоз корма. Предприятие имеет свой собственный транспорт, что так же позволяет без лишних затрат перевозить корм и доставлять свою продукцию в магазины. На предприятии имеется цех растениеводства, в котором хранят корма. Так же есть цех животноводства, в котором выращивают скот для получения молока, очень маленький процент идет на мясо.

Территорию главного офиса предприятия окружают отделение почтовой связи, центральная столовая в поселке Октябрьском. Рядом с территорией цех животноводства расположено предприятие по изготовлению мясной продукции КФ ИП «Карамышев

Общество с ограниченной ответственностью «Бородулинское» в соответствии с Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством учреждено одним или несколькими лицами капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами разделов.

До 2003 года предприятие называлось «Кипучий Ключ», в его состав так же входила птицефабрика занимающиеся выпуском и поставкой куриной продукции. В следствии реорганизации в ООО «Бородулинское» птицефабрика была закрыта, бывший совхоз был приватизирован

На предприятии ООО «Бородулинское» существует линейно-функциональная форма управления.

Предприятие возглавляет генеральный директор. Он организует работу на предприятии и несет полную ответственность за его деятельность. Генеральный директор заключает договоры, открывает счета в банках, издает приказы и выполняет другие функции, предусмотренные Положением об обществе с ограниченной ответственностью.

Отдельные функции управления предприятием выполняют заместители генерального директора: главный инженер осуществляет руководство техническим развитием предприятия и руководит техническими службами; по производству - руководит основным производством и материальным обеспечением; по коммерции - руководит реализацией готовой продукции и маркетинговой службой; главный финансист ведает обеспечением финансовыми ресурсами.

Непосредственно генеральному директору подчиняется главный бухгалтер, юрист, начальник отдела кадров, начальник технического контроля.

Функциональное управление предприятием осуществляют отделы: планово-экономический, труда и заработной платы, технический, отдел снабжения и сбыта.

Планово-экономический отдел разрабатывает планы экономического и социального развития предприятия, основные показатели работы цехам и участкам, анализирует выполнение плана по производству, себестоимости и рентабельности продукции.

Отдел технического контроля проверяет качество выпускаемой продукции, следит за соблюдением технологической дисциплины на производстве.

Бухгалтерия предприятия осуществляет как предварительный контроль за законностью совершения хозяйственных операций, соблюдением режима экономии, так и последующий контроль путем систематического анализа использования хозяйственных ресурсов.

Отдел снабжения занимается материальным обеспечением производства, организует лимитное потребление материальных ресурсов, выполняет расчеты по запасам материала.

Отдел сбыта ведет учет сбыта готовой продукции и запасов продукции на складах предприятия. Заключает договора с новыми партнерами для сбыта своей продукции, а так же в отдел сбыта входит отдел снабжения, который занимается закупом материалов, спецодежды, канцтоваров и др.

Отдел кадров занимается подпором персонала на предприятии, а так же подписывают приказы на увольнение, отпуск, больничный.

Уставный капитал общества разделен на 20000 руб. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует

на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Предметом деятельности Общества является:

производство молочной продукции для населения Свердловской области;

продажа сельскохозяйственных культур выращенных на полях;

реализация товаров народного потребления населению;

Основными потребителями продукции предприятия являются: Минимаркет «Западный»; ООО «Европа»; ООО «Универсам «Звездный»; ООО «Орион»; ООО «Олес»; ООО «ТД «Комбит» и др.

В 2006 году чистая прибыль предприятия составила 14906 тыс. руб. Однако в 2007 году чистая прибыль снизилась на 17 % это составило 12390 тыс. руб.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Движение любых товарно - материальных ценностей, трудовых и материальных ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств, поэтому финансовое состояние хозяйствующего субъекта отражает все стороны его производственно - торговой деятельности.

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законом подлежит обязательному аудиту.

Результатом анализа ООО «Бородулинское» является общая оценка финансового состояния предприятия, а также определение платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса предприятия.

Источником информации для расчетов служила финансовая отчетность ООО «Бородулинское» за 2006, 2007, 2008 годы.

Финансово - устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, недопускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить платежеспособность предприятия, т.е. способность рассчитываться по своим обязательствам.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.

Для определения финансового состояния ООО «Бородулинское» рассчитаем следующие показатели:

1. Коэффициент финансовой устойчивости = (стр.490 ф№1+стр.590 ф№1) / стр.700 ф№1

на начало года: (57758+10036) / 95671 = 0,71

на конец года: (73162 + 12204) / 113252= 0,75

2. Коэффициент абсолютной ликвидности = (стр250 ф№1+стр.260 ф№1) / (стр. 610 ф№1+стр.620 ф№1+стр.630 ф№1+стр.650 ф№1+стр.660 ф№1)

на начало года: 6567 / 23484 = 0,2797

на конец года: 6423 / 21042 = 0,305

3. Коэффициент критической ликвидности = (стр290 ф№1-стр.210 ф№1+стр.220ф№1+стр.230 ф№1) / (стр. 610 ф№1+стр.620 ф№1+стр.630 ф№1+стр.650 ф№1+стр.660 ф№1)

на начало года: (47261-35443+0+517) / 23484 = 3,54

на конец года: (59539-43783+0+215) / 21042 = 0,769

4. Коэффициент текущей ликвидности = (стр290 ф№1-стр.230 ф№1) / (стр. 610 ф№1+стр.620 ф№1+стр.630 ф№1+стр.650 ф№1+стр.660 ф№1)

на начало года: (47261-517) / 23484= 1,9904

на конец года: (59539-215) / 31794 = 2,8

5. Рентабельность продаж = стр.050 ф№2 / стр.010 ф№2 * 100%

на начало года: (1151)/ 55849 * 100% = 2,06%

на конец года: 4101 / 70579 * 100% = 5,81%

Вывод: коэффициент финансовой устойчивости на начало, и конец периода имеет положительные значения, в целом финансовое положение предприятия оценивается как нормальное. Предприятие финансово - устойчивое.

Нужно отметить небольшой рост коэффициента абсолютной ликвидности (на 0,0253), хотя значение этого показателя остаются ниже оптимального и имеют очень низкую величину (0,2797 на начало рассматриваемого периода и 0,305 на конец), что говорит о возможности погашения лишь незначительной части краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время.

Коэффициент критической ликвидности за отчетный год снизился на 2,771%, значения показателя на начало и конец отчетного периода ниже нормы. Это свидетельствует о снижении прогнозируемых платежных возможностей ООО «Бородулинское». Коэффициент текущей ликвидности также снизился на 0,81 и значения этого показателя не удовлетворяют нормативному значению этого коэффициента.

По результатам проведенной оценки финансового состояния ООО «Бородулинское» можно сделать общий вывод: за анализируемый период финансовое положение данного предприятия улучшилось, т.е. стало еще более устойчивым. Отклонения можно посмотреть в таблице 2.1

Таблица 2.1 Основные показатели производственно - хозяйственной деятельности ООО «Бородулинское» за 2006 - 2008 гг.

Показатель	2006 год тыс.руб	2007 год тыс.руб	2008 год тыс.руб	Отклонение 2007г. к 2006, %	Отклонение 2008г. к 2007, %
1	2	3	4	5	6
Машины и оборудование	22682	27644	35450	121,9	128,2
Транспортные средства	1442	1374	1474	95,3	107,3
Продуктивный скот	14018	16200	19689	115,6	121,5
Земельные участки и объекты природопользования	8759	8696	8693	99,3	99,9
Выручка (нетто) от продажи товаров	94734	55849	70579	58,9	126,4
Себестоимость проданных товаров	(102230)	(50131)	(58883)	49,0	117,5
Валовая прибыль	7496	5718	11696	76,3	204,5
Коммерческие расходы	(10980)	(6869)	(7595)	62,6	110,6
Управленческие расходы	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	(18476)	(1151)	4101	6,2	(356,3)
Прочие доходы и расходы	-	-	-	-	-
Проценты к уплате	(1649)	(2022)	(2667)	122,6	131,9
Прочие доходы	8534	17924	17458	210,0	97,4
Прочие расходы	(3275)	(2330)	(2960)	71,1	127,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	(14866)	12421	15932	(83,6)	128,3
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(14906)	12390	15404	(83,1)	124,3
Среднегодовая численность, чел	341	181	172	53,0	95,0
Фонд оплаты труда, тыс.руб	23607	20057	23666	84,9	117,9
Коэффициент финансовой устойчивости	0,68	0,71	0,72	104,4	101,4
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,046	0,2797	0,305	608,0	109,0
Коэффициент критической ликвидности	0,26	0,77	3,54	296,2	459,7
Коэффициент текущей ликвидности	1,6	1,99	2,8	124,4	140,7
Рентабельность (убыточность) продаж,%	(19,6)	2,06	5,81	10,5	282,0
Валовая продукция	1415680,5	1409628,6	1410748,6	(6051,9)	1120
Фондоотдача	41,5	19,8	28,1	(21,7)	8,3
Фондоемкость	0,02	0,05	0,04	0,03	(0,01)
Фондовооруженность	99,9	393,4	291,9	393,8	74,2

Коэффициент финансовой устойчивости характеризует долю долгосрочных, «надежных» источников средств финансирования в валюте баланса. Наиболее часто встречающиеся рекомендации, что этот коэфф. должен быть равен 0,5. Исходя из таблицы видно, что видно что показатель больше данного значения, следовательно предприятие финансово устойчиво.

Коэффициент абсолютной ликвидности. Показывает возможность предприятия моментально выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на дебиторскую задолженность. Рекомендуемое значение для данного коэффициента -- интервал 0,2 -- 0,5. В нашем случае в 2006 году коэффициент был низкий, но в 2007-2008 гг. он составил норму, следовательно предприятие работает с регулярной оплатой дебиторской задолженности неработающих в производстве денег должно быть немного.

Коэффициент критической ликвидности. Позволяет определить способность предприятия выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на реализацию запасов (по западной классификации-медленно реализуемых активов). Считается нормальным, если значение этого коэффициента больше единицы. По сравнению с 2006-2007 гг. Ккл в 3 раза значит денежных средств на счетах и в расчетах меньше, чем краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности. Характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами предприятия суммы краткосрочных обязательств. Рекомендуемое нормальное значение для коэффициента ликвидности: Ктл >. 2. В нашем случае, в 2006-2007 гг. коэффециент не соответствовал норме, однако в 2008 году он больше 2 что свидетельствует об удовлетворительности структуры баланса с точки зрения кредиторов и выбранной менеджерами финансовой политики.

Рентабельность продаж. Показывает прибыль на одну денежную единицу продаж. В 2006-2007 г. Прибыль была очень низкая это может говорить о небольшом спросе на продукцию и высоких издержках. Но в 2008 году она возросла как правило свидетельствует об успехах фирмы в основной деятельности. Как видно из таблицы у предприятия увеличились транспортные средства, машины и оборудование, продуктивный скот. Земельные участки же на оборот сократились.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Бородулинское»

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

тарифной системой;

нормированием труда;

формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда [14].

Тарифная система включает:

тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Тарифной разряд присваивается каждой операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки.

Количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин, час). Норма выработки является величиной обратной норме времени и применяется чаще в массовых и крупных производствах.

Форма оплаты труда. Существует две формы заработной платы: сдельная и повременная с их разновидностями. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды доходов устанавливаются самостоятельно. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда [19].

Согласно ст.129 ТК РФ, месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу на основании действующих расценок за единицу работы и осуществляется по документации учета выработки, которая должна обеспечить работников учета данными:

о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Сумма заработной = Сдельная расценка за единицу * Количество изготовленной продукции

Сдельная расценка определяется по формуле:

Сдельная расценка = Часовая (дневная) ставка/Часовая (дневная) норма выработки

Сдельная форма оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельно-премиальная и аккордная. При первой форме заработок начисляется только за выполненную работу. При сдельно-премиальной форме работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие жалоб и другие. Размер премии устанавливается в процентах к сдельному заработку [15].

Аккордная форма оплаты труда - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Она применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Бухгалтерия определяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым работникам и его разрядом. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества.

На предприятии ООО «Бородулинское» используют сдельную оплату труда. При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением систем доплат и надбавок.

Доплата к заработной плате - это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда.

Цель надбавки к заработной плате - стимулирование работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а так же к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.) [19]

Работа в выходные и нерабочие (праздничные) дни. Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в Положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора, но он не может быть ниже предусмотренного законодательством.

Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- Рабочим-сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- Работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки;

- Работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.

По желанию работника денежная компенсация может быть предоставлением другого дня отдыха.

Так как в ООО «Бородулинское» имеются крупный рогатый скот, поэтому ему нужен постоянный уход. Работа в цехе животноводства ведется в любой день.

Пример. Доярка с окладом 6000 руб. работала в мае два праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни составил:

6000 руб. / 20 дней * 2 * 2 = 1200 рублей надбавка.

Таблица 2.2 Расчет заработной платы доярки.

Начисления	Удержания
1	2	3	4	5
Вид начисления		Сумма	Вид удержания	Сумма
Оклад, руб		6000	Аванс	3200
Премия по приказу		0	НДФЛ, 13%	1053
Выходные, час		1200
Районный коэффициент, %	15	900
Всего начислено		8100	Всего удержано	4253
В ведомость за месяц	3847

Хозяйственные операции представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3 Хозяйственные операции при работе в праздничные дни

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	2	3	4
Начислена заработная плата	20-2	70	8100
Удержан НДФЛ	70	68	1053
Итого к выдаче из кассы	70	50	3847

Работа в ночное время. ТК РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда предприятием, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством (ст. 154 ТК РФ). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по медицинским показаниям [18].

Оплата времени простоя. Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. В таком же размере оплачивается простой по причинам, не зависящим от работника и работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Гарантии по оплате непроработанного времени.

Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:

- При выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время;

- За время нахождения в медицинском учреждении на обследовании - за работниками, обязанными проходить такое обследование;

- За донорами - в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;

- В других случаях, предусмотренных законодательством.

2.3 Порядок начисления отпусков

Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой собственности, независимо от степени их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоянием их здоровья и т.д. (например, работник моложе 18 лет, работники детских учреждений, учебных заведений и др.).

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечении шести месяцев.

Отдельные категории работников, в соответствии с законодательством, имеют право на дополнительный ежегодный отпуск.

Отпуск за второй и последующие годы может предоставляться в любое время рабочего года, в том числе и авансом, в соответствии с очередностью. Но при этом отпуск не может начинаться раньше, чем рабочий год, за который он предоставляется [21].

Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средне дневной заработок.

Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты ежегодных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях исчисления средней заработной платы.

Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние три календарных месяца на коэффициент 29,4 (при условии, что расчетный период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, - отработан полностью).

При расчете средней заработной плату учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей организации независимо от источников этих выплат [21].

Пример. Приложение 1. Работнице Миназетдиновой Л. З предоставляется отпуск с11 февраля 2008 г. Продолжительностью 28 календарных дней. В течении года работник брал больничный и 3 дня работал не полностью.

Таблица 2.4 Расчет оплаты отпуска зоотехника

Расчетный период	Отработанно календарных дней расчетного периода	Выплаты учитываемые при определении среднего заработка	Среднедневной заработок,руб.	Сумма отпускных, руб.
1	2	3	4	5	6
Год	Месяц	9,12
2008	Февраль	29,4	3126,85
2008	Март	29,4	9380,55
2008	Апрель	29,4	9388,60
2008	Май	29,4	9206,90
2008	Июнь	29,48	6372,15
2008	Июль	23,71	6315,80
2008	Август	9,48	1929,70
2008	Сентябрь	24,5	7348,50
2008	Октябрь	29,4	7614,15
2008	Ноябрь	29,4	9841,70
2008	Декабрь	29,4	8254,70
2009	Январь	29,4	5170,40
	Итого	298,09	83950	281,64	7885,53

Величина отпускных составит:

281,64 * 28 дн. = 7885,53 руб. Хозяйственные операции при начислении отпускных в таблице 2.5

Таблица 2.5 Хозяйственные операции при начислении отпускных

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма руб
1	2	3	4
Начислены отпускные	96	70	7885,53
Удержан НДФЛ	70	68	1025,12
Выдана сумма отпускных	70	50	6860,41

Если отчетный период отработан не полностью или же из него исключалось время по основаниям, предусмотренным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, например, время нахождения на больничном листе, то среднедневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного (29,4) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах.

2.4 Учет расчетов по временной нетрудоспособности

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по дубликату.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен [21].

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным (домашняя работница не считается членом семьи). Матери при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.

Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем на 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.

Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному их родителей или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет - за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.

Пособие работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может ухаживать за ребенком.

Если работник находится в очередном или дополнительном отпуске, частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, пособие по уходу за заболевшим членом семьи не выдается.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;

- работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;

- по уходу за больными детьми;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

б) в размере 80 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в) в размере 60 процентов заработка работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа [22]

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 139 ТК РФ). Поэтому пособия исчисляются из среднего заработка, определяемого в соответствии с Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922, с учетом нормативных документов о социальном страховании в РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника, выплаченной ему работодателем за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, в том случае если работник проработал фактически не менее 3 месяцев.

Пунктом 69 Положения об обеспечении пособиями предусмотрен перечень выплат работникам, которые не учитываются в сумме заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности: заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу; оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнение государственных или общественных обязанностей; выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Правила учета премий в среднем заработке установлены п.14 Положения о среднем заработке [29].

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В 2006 году установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 18700 руб.

Если заработок работника превышает 18700 руб., то работодатель имеет право выплатить ему пособие в большей сумме, но ФСС РФ возместит расходы только в пределах ограниченной суммы.

Без ограничения максимального размера выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Согласно п.1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня болезни за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в следующем порядке:

1) исчисляется средний дневной заработок работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на количество фактически отработанных дней за этот расчетный период.

2) определяется размер дневного пособия с учетом трудового стажа;

3) сумма пособия рассчитывается как произведение дневного пособия на количество рабочих дней, в течение которых работник был нетрудоспособен [21].

Рассчитанная сумма пособия выплачивается из двух источников: за первые два дня болезни, приходящиеся на рабочие дни, - за счет средств работодателя, за рабочие дни, начиная с третьего дня нетрудоспособности - за счет ФСС РФ.

Рассмотрим пример. Секретарь ООО «Бородлинское» Белова Л. А. находилась на больничном с 04.02.2009 - 11.02.2009 т.е. 8 дней. Непрерывный трудовой стаж с 10.08.2000 г. - 9 лет, поэтому больничный лист оплачивается в размере 100% фактического заработка.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

Таблица 2.6 Расчет средней заработной платы для больничного листа

Расчетный период	Число календарных дней	Сумма заработной платы, руб	Средняя з/пл, руб. за 1 день	Ограничение за 1 день, руб
1	2	3	4	5
Февраль 2008	29,00	7590,00
Март 2008	31,00	10165,00
Апрель 2008	30,00	8165,00
Май 2008	31,00	8165,00
Июнь 2008	15,00	4082,50
Июль 2008	31,00	8165,00
Август 2008	31,00	8165,00
Сентябрь 2008	30,00	8165,00
Октябрь 2008	17,00	5524,63
Ноябрь 2008	31,00	9775,00
Декабрь 2008	31,00	9775,00
Январь 2009	31,00	9775,00
Итого	337,00	97512,13	289,35	289,35

97512,13 руб.: 337 дней = 289,35 руб.

2. Размер дневного заработка с учетом непрерывного стажа составит:

289,35 руб. x 100% = 289,35 руб.

289,35 руб. x 8 дн. = 2314,80 руб.

За счет средств работодателя оплачены первые два дня болезни работника, т.е. 4 и 5 февраля в сумме 578,70 руб., а остальные шесть дней болезни оплачены за счет фонда социального страхования в сумме 1736,10 руб.

Таблица 2.7 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

С какого по какое	За число дней	Пособие в % к заработной плате	Пособие за 1 день, руб	К выдаче, руб.
04.02.2009 - 05.02.2009	2	100	289,35	578,7
06.02.2009 - 11.02.2009	6	100	289,35	1736,10
Итог	8			2314,80

Таблица 2.8 Хозяйственные операции при оплате временной нетрудоспособности

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма руб
1	2	3	4
Начислена сумма пособия за 2 дня	20	70	578,70
За последующие дни	69	70	1736,10
Получена сумма из ФСС на р/с	51	69	1736,10
Переведена сумма пособия в кассу	50	51	1736,10
Получено пособие работником из кассы	70	50	2314,80

Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработал фактически менее 3 месяцев, пособие выплачивается в размере не более одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

Повышение заработной платы учитывается с фактической даты повышения. То есть при определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не применяются коэффициенты, как при расчете отпускных.

Существуют следующие виды пособий, которые выплачивают работодатели за счет средств ФСС РФ, утвержденные Федеральным законом N 81-ФЗ.

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских - учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на погребение.

Так как при направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ), то дни нахождения в командировки и начисленная за это время заработная плата не учитываются при исчислении среднего заработка. Такой порядок распространяется и на начисления, связанные с получением пособия по временной нетрудоспособности.

При определении среднедневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Кроме того, при подсчете среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные сумы, когда:

- За работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- Работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- Работник в других случаях освобождается от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- Работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;

- Работнику предоставлялись дни отдыха (отгул) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе работы организации;

- Работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

- Работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- Работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.

Годовые премии и единовременные вознаграждения за выслугу лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени, не может быть менее установленного законодательством на день выплаты минимального размера оплаты труда.

Фактически начисленные суммы очередных или...