Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии и проведение анализа их движения на примере ЗАО "Ленточные пилы"

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия ЗАО «Ленточные пилы» проверяет:

· правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

· правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недосдачам и хищениям;

· правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Обнаруженные при инвентаризации денежных средств недостачи взыскиваются с кассира путем списания недостающих денег в кассе; предъявления иска кассиру; по мере взносов кассира в возмещении недостачи. За нарушение установленного порядка налагаются различные административные штрафы.

Глава 3. Анализ денежных средств предприятия ЗАО «Ленточные пилы»

3.1 Анализ состава и движения денежных средств

ЗАО «Ленточные пилы» большое внимание уделяет изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные.

Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценки движения денежных потоков предприятия.

ЗАО «Ленточные пилы» в настоящее время составляет и сдает форму №4 «Отчет о движении денежных средств», на основании которой проводится анализ движения денежных средств, представленный в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» прямым методом

Показатели	2010г.	2011г.	Изменение
	Тыс. руб.	Удельный вес,%	Тыс. руб.	Удельный вес,%	Тыс. руб.	Удельный вес,%
Остаток денежных средств на начало года	2071	-	3928	-	1857	-
Движение денежных средств по текущей деятельности:
Средства, полученные от покупателей	73361	99,5	103573	99,79	30212	0,29
Прочие доходы	395	0,5	222	0,21	-173	-0,29
Денежные средства, направленные
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и других оборотных активов	63409	84,63	94276	86,13	30867	1,5
на оплату труда	938	1,25	1887	1,72	949	0,47
на расчеты по налогам и сборам	6497	8,67	8464	7,73	1967	-0,94
на прочие расходы	4114	5,45	4833	4,42	719	-1,03
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-1203	-	-5664	-	-4461	-
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:
Поступления	0	0	0	0	0	0
Расходы	0	0	0	0	0	0
Движение денежных средств по финансовой деятельности:
Поступления	0	0	0	0	0	0
Расходы	0	0	0	0	0	0
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	-1203	-	-5664	-	-4461	-
Остаток денежных средств на конец года	3928	-	1588	-	-2340	-
Поступило денежных средств, всего	73726	100	103795	100	30069	100
Израсходовано денежных средств, всего	74929	100	109459	100	34530	100

Проведенный анализ движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» показал, что предприятие не осуществляет инвестиционную и финансовую деятельность, все движение денежных средств связано только с текущей деятельностью.

Поступления от текущей деятельности увеличились на 30069 тыс. руб. и на 99,5% в 2010 году и на 99,79% в 2011 году формируются за счет средств, полученных от покупателей. Расходы предприятия выросли на 34530 тыс. руб., удельный вес средств на оплату оборотных активов увеличился на 1,5% и расходов на оплату труда на 0,47%. В тоже время, не смотря на абсолютный рост расходов по налогам и сборам на 1967 тыс. руб., их удельный вес уменьшился на 0,94%. Соотношение доходов и расходов в 2010 году составляло 0,984 и в 2011 году 0,948, то есть сумма доходов на один рубль расходов уменьшилась на 0,036 руб.

Для проведения комплексного анализа движения денежных средств необходимо осуществить их группировку, используя принципы построения, которые характерны для этой формы, это позволит осуществить классификацию денежных средств по отношению к видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с привлечением дополнительных данных с привлечением счетов бухгалтерского учета. Для проведения анализа используем следующие данные за 2011 год:

1. Затраты на проданную продукцию:

• Материальные затраты - 63705 тыс. руб.

• Заработная плата - 2378 тыс. руб., в том числе страховые взносы - 491 тыс. руб.

• Амортизационные отчисления - 144 тыс. руб.

• Прочие расходы - 19574 тыс. руб.

Всего за год 85801тыс. руб.

Удержанный налог на доходы физических лиц - 245 тыс. руб.

2. Оборот на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 9,6 тыс. руб. (приобретена компьютерная программа).

3. Обороты на счете «Основные средства» отсутствуют.

4. Доходы от внереализационных операций: оборот по кредиту 2041 тыс. руб., оборот по дебиту 2594 тыс. руб., сальдо -553 тыс. руб.

5. Погашен долгосрочный кредит на сумму 103 тыс. руб.

6. Чистая прибыль составляет 9904 тыс. руб.

7. Уменьшение текущих обязательств по кредиторской задолженности -7055 тыс. руб. (кредиторская задолженность на конец года 12473 тыс. руб. минус кредиторская задолженность на начало года 19528 тыс. руб.), что означает отток денежных средств под влиянием этого фактора.

8. Увеличение дебиторской задолженности 4929 тыс. руб. (дебиторская задолженность на конец года 26967 тыс. руб. минус дебиторская задолженность на начало года 22038 тыс. руб.), что означает отток денежных средств под влиянием этого фактора.

9. Увеличение запасов 359 тыс. руб. (запасы на конец года 6304 тыс. руб. минус запасы на начало года 6663 тыс. руб.), что означает отток денежных средств.

10. Изменение текущих фондов потребления, резервов, доходов будущих периодов отсутствует.

Проведем анализ движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» за 2011 год косвенным методом с учетом дополнительных данных об их движении (табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Анализ отчета о движении денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» косвенным методом (тыс. руб.)

	Приток	Отток
Наименование показателя	денежных	денежных
	средств	средств
1. Потоки денежных средств по производственно- хозяйственной деятельности
1.1. Чистая прибыль	9904
1.2. Амортизационные отчисления	144
1.3. Изменение текущих обязательств по кредиторской	-	7055
задолженности
1.4. Изменение текущей дебиторской задолженности	-	4929
1.5. Изменение запасов		359
Чистые денежные средства по производственно-хозяйственной деятельности		2295
2. Потоки денежных средств инвестиционной деятельности
2.1. Приобретение нематериальных активов	-	9,6
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности		9,6
3. Потоки денежных средств по финансовой деятельности
3.1. Погашение долгосрочного займа		103
Чистые денежные средства по финансовой деятельности		103
Чистый отток денежных средств за отчетный период		2407,6

В результате проведенного анализа отчета о движении денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» за 2011 год косвенным методом было выявлено, что чистый отток денежных средств составил 2407,6 тыс. руб. В тоже время уменьшение суммы денежных средств по форме №4 составляет 2340 тыс. руб. Таким образом, на основе анализа отчета о движении денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» выявлено расхождение в сумме 67,6 тыс. руб. Это можно объяснить тем, что источником денежных средств предприятия является не только прибыль, но и заемные средства. Погашение долгосрочного займа, а также расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация), оказали влияние на возникновение выявленного расхождения.

3.2 Анализ денежных потоков организации

Денежный поток на статическом уровне - это количественное выражение денег, имеющихся в распоряжении субъекта (предприятия или лица) в данный конкретный момент времени - "свободный резерв". Для инвестора денежный поток - это ожидаемый в будущем доход от инвестиций (с учетом дисконта). С точки зрения руководства предприятия, на динамическом уровне, денежный поток представляет собой план будущего движения денежных фондов предприятия во времени либо сводку данных об их движении в предшествующих периодах. В каждом случае денежный поток означает фактическое движение финансовых средств.

Цель анализа денежных потоков ЗАО «Ленточные пилы» - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.

Денежный поток ЗАО «Ленточные пилы» характеризует степень самофинансирования предприятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.

Финансовое благополучие ЗАО «Ленточные пилы» во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки.

Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ денежных потоков позволит установить реальное финансовое состояние на предприятии.

Анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку при этом удается выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.

Одним из способов оценки достаточности денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» является расчет длительности периода их оборота. Период оборота денежных средств показывает срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия. В таблице 3.3 представлен расчет оборачиваемости денежных средств ЗАО «Ленточные пилы».

Таблица 3.3 - Анализ оборачиваемости денежных средств ЗАО «Ленточные пилы»

Показатели	2010г.	2011г.	Изменение
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	67879	99386	31507
2. Денежные средства, тыс. руб.	3927	1589	-2338
3. Коэффициент оборачиваемости, оборотов (ст. 1 / ст. 2)	17,3	62,5	45,2
4. Длительность одного оборота, дней (365 дней / ст. 3)	21	6	-15
5. Коэффициент закрепления, руб./руб. (ст. 2 / ст. 1)	0,06	0,02	-0,04

Проведенный в таблице 3.3 анализ оборачиваемости денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод об улучшении движения денежных потоков, что проявляется в ускорении оборачиваемости в 2011 году.

Количество оборотов, совершаемых денежными средствами в 2011 году увеличилось на 45,2 оборота, что свидетельствует о том, денежные средства ЗАО «Ленточные пилы» быстрее проходят кругоооборот.

Длительность одного оборота денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» уменьшилась на 15 дней, что позволяет сделать вывод о том, что денежные средства стали быстрее поступать на расчетный счет или в кассу.

Снижение коэффициента закрепления на 0,04 руб./руб. позволяет сделать вывод о том, что у ЗАО «Ленточные пилы» в 2011 году потребность в денежных средствах на рубль выручки уменьшилась, что свидетельствует об улучшении использования денежных потоков.

3.3 Анализ эффективности использования денежных средств организации

Важным моментом в управлении денежными потоками является определение продолжительности финансового цикла, заключенного в интервале времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар.

Из-за возможного рассогласования по всей технологической цепочке физического движения производственных ресурсов и денежных средств необходимо следить за соотношениями компонентов операционного и финансового циклов и всего цикла деловой активности предприятия.

Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности.

Финансовый цикл - интервал времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар. Поскольку предприятие оплачивает счета с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности.

Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Проведем анализ длительности операционного и финансового цикла ЗАО «Ленточные пилы» в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Анализ длительности операционного и финансового цикла ЗАО «Ленточные пилы»

Показатели	2010г.	2011г.	Изменение
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	67879	99386	31507
2. Материальные запасы, тыс. руб.	6 305	6663	358
3. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	22038	26967	4929
4. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	19528	12473	-7055
5. Длительность одного оборота материальных запасов, дней (365 дней / (ст. 1 / ст. 2))	34	24	-10
6. Длительность одного оборота дебиторской задолженности, дней (365 дней / (ст. 1 / ст. 3))	118	99	-19
7. Длительность одного оборота кредиторской задолженности, дней (365 дней /( ст. 1 / ст. 4))	105	46	-59
8. Длительность операционного цикла, дней (ст. 5 + ст. 6)	152	123	-29
9. Длительность финансового цикла, дней (ст. 5 + ст. 6 - ст.7)	47	-77	-124

Проведенный в таблице 3.4 анализ длительности операционного и финансового цикла ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о том, что длительность операционного и финансового цикла в 2011 году уменьшилась. Это связано с тем, что сократилась длительность оборота материальных запасов на 10 дней, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 19 дней, период погашения кредиторской задолженности снизился на 59 дней.

Вместе с тем необходимо отметить, что в деятельности ЗАО «Ленточные пилы» наблюдаются негативные тенденции, проявляющиеся в том, что кредиторская задолженность погашается быстрее, чем дебиторская, в результате чего длительность финансового цикла в 2011 году отрицательная.

Еще одним показателей, который характеризует эффективность использования денежных средств предприятия является коэффициент соотношения поступлений и расходов денежных средств, который показывает, сколько рублей поступлений денежных средств по всем видам деятельности приходится на один рубль расходов по всем видам деятельности.

Проведем анализ коэффициент соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы»

Показатели	2010г.	2011г.	Изменение
1. Поступили денежные средства, тыс. руб.	73756	103795	30039
2. Израсходованы денежные средства, тыс. руб.	74959	109459	34500
3. Коэффициент соотношения поступлений и расходов (ст. 1 / ст. 2)	0,98	0,95	-0,03

Проведенный в таблице 3.4 анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о недостаточности поступлений для покрытия расходов, так как значение этого показателя в 2010 и в 2011 годах меньше 1. Также существует негативная тенденция снижения этого показателя, что свидетельствует о наращении недостатка поступлений денежных средств.

3.4 Совершенствование денежных потоков организации

Проведенный анализ денежных потоков ЗАО «Ленточные пилы» показал, что у предприятия недостаточно поступлений для покрытия расходов, поэтому в целях совершенствования денежных потоков необходимо разработать и предложить мероприятия, направленные на увеличение поступлений от текущей деятельности или сокращении расходов на нее.

В декабре 2011 года ЗАО «Ленточные пилы» был приобретен новый станок для резки ленточного полотна, который позволяет не только нарезать полотно, но и затачивать пилы. Поэтому можно рекомендовать предприятию оказывать услуги по заточке полотна пил. Основными потребителями этой услуги будут деревообрабатывающие, металлообрабатывающие предприятия и предприятия пищевой промышленности, занимающиеся мясопереработкой. Сейчас такую услугу в Калининградской области не оказывает ни одно предприятие, поэтому потенциальные потребители услуги обращаются в другие регионы. В силу ужесточения визового режима сопредельными странами доступность такой услуги снизится. Поэтому ЗАО «Ленточные пилы» может быстро завоевать региональный рынок.

Средний срок эксплуатации одной пилы один год. За 2011 год было продано 116920 пил, из них объем продаж на региональном рынке составил 18,55% или 21688 пил. Потенциально все покупатели пил в Калининградском регионе могут быть потребителями услуги по заточке пил.

Для оценки влияния предложенных мер на поступление денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» и оценки эффективности новой услуги по заточке пил рассмотрим два варианта: оптимистический, когда все потребители в 2008 году приобретут новую услугу у ЗАО «Ленточные пилы», и пессимистический, когда спрос на новую услугу предъявят только на 50% продаж или 10844 пил.

Чтобы рассчитать дополнительные доходы и прибыль от оказания услуги по заточке пил, необходимо рассчитать себестоимость новой услуги. В себестоимость новой услуги будет включаться заработная плата рабочего, страховые взносы, амортизация станка, прочие накладные расходы. Материальные затраты отсутствуют, так как для заточки пил не требуется дополнительных материалов. Расчет себестоимости услуги по заточке пил представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Расчет себестоимости услуги по заточке одной пилы

Статьи затрат	Сумма, руб.
Заработная плата рабочего	28,6
Страховые взносы	8,6
Амортизация основных средств	9,3
Накладные расходы	11,5
Себестоимость одной услуги	58

Плановая рентабельность услуги составит 80%, так как услуга для регионального рынка новая и конкуренты в регионе пока отсутствуют. Цена услуги по заточке одной пилы 104 руб. без НДС, с НДС 123 руб. Прибыль от оказания услуги по заточке одной пилы составит 65 руб.

Рассчитаем прибыль от оказания новой услуги по заточке пил по оптимистическому варианту, когда все региональные потребители, в 2011 году приобретавшие пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу. Объем продаж на региональном рынке в 2011 году составил 21688 пил (табл. 3.7).

Таблица 3.7 - Расчет планируемой прибыли от оказания услуги по заточке пил ЗАО «Ленточные пилы» по оптимистическому варианту

Показатели	Значение
Объем оказания услуг, ед.	21688
Выручка от оказания услуг, тыс. руб.	2667
Себестоимость оказываемых услуг, тыс. руб.	1258
Прибыль от оказания услуг, тыс. руб.	1409

Проведенный в таблице 3.7 расчет дополнительной прибыли от оказания новой услуги по заточке пил по оптимистическому варианту показал, что прирост выручки от реализации составит 2667 тыс. руб. и прибыли от продаж - 1409 тыс. руб..

Проведем анализ эффективности оказания новой услуги по заточке пил по оптимистическому варианту (табл. 3.8).

Таблица 3.8 - Анализ эффективности оказания услуги по заточке пил ЗАО «Ленточные пилы» по оптимистическому варианту

Показатели	До оказания услуги	После оказания услуги	Изменение
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	99386	102053	2667
Себестоимость продукции, тыс. руб.	85801	87059	1258
Прибыль от продаж, тыс. руб.	13585	14994	1409
Рентабельность продукции, %	15,8	17,2	1,4
Рентабельность продаж, %	13,7	14,7	1,0

Проведенный анализ эффективности оказания новой услуги по заточке пил по оптимистическому варианту, когда все региональные потребители, в 2011 году приобретавшие пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу, позволяет сделать вывод о том, что новая услуга является эффективной. Прирост выручки от реализации составит 2667 тыс. руб. или 2,7%, прирост прибыли от продаж - 1409 тыс. руб. или 10,4%. Положительной тенденцией является опережающий темп прироста прибыли по сравнению с темпом прироста выручки. Прирост прибыли и выручки вызывает соответствующее увеличение рентабельности продукции на 1,4% и рентабельности продаж на 1%.

Рассчитаем прибыль от оказания новой услуги по заточке пил по пессимистическому варианту, когда все только 50% региональных потребителей, в 2011 году приобретавших пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу. Объем продаж на региональном рынке в 2011 году составил 21688 пил, тогда объем оказываемых услуг по пессимистическому варианту составит 10844 пил (табл. 3.9).

Таблица 3.9 - Расчет планируемой прибыли от оказания услуги по заточке пил ЗАО «Ленточные пилы» по пессимистическому варианту

Показатели	Значение
Объем оказания услуг, ед.	10844
Выручка от оказания услуг, тыс. руб.	1333
Себестоимость оказываемых услуг, тыс. руб.	629
Прибыль от оказания услуг, тыс. руб.	704

Проведенный в таблице 3.9 расчет дополнительной прибыли от оказания новой услуги по заточке пил по пессимистическому варианту показал, что прирост выручки от реализации составит 1333 тыс. руб. и прирост прибыли от продаж составит 629 тыс. руб.

Проведем анализ эффективности оказания новой услуги по заточке пил по пессимистическому варианту (табл. 3.10).

Таблица 3.10 - Анализ эффективности оказания услуги по заточке пил ЗАО «Ленточные пилы» по пессимистическому варианту

Показатели	До оказания услуги	После оказания услуги	Изменение
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	99386	100719	1333
Себестоимость продукции, тыс. руб.	85801	86430	629
Прибыль от продаж, тыс. руб.	13585	14292	704
Рентабельность продукции, %	15,8	16,7	0,2
Рентабельность продаж, %	13,7	14,2	0,1

Проведенный анализ эффективности оказания новой услуги по заточке пил по пессимистическому варианту, когда все только 50% региональных потребителей, в 2011 году приобретавших пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу, позволяет сделать вывод о том, что новая услуга является эффективной. Прирост выручки от реализации составит 1333 тыс. руб. или 1,3%, прирост прибыли от продаж - 704 тыс. руб. или 5,2%. Положительной тенденцией является опережающий темп прироста прибыли по сравнению с темпом прироста выручки. Прирост прибыли и выручке вызывает соответствующее увеличение рентабельности продукции на 0,9% и рентабельности продаж на 0,5%.

Таким образом, проведенный анализ показал, что как оптимистический вариант освоения новой услуги по заточке пил, когда все региональные потребители, в 2011 году приобретавшие пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу, так и пессимистический, когда все только 50% региональных потребителей, в 2011 году приобретавших пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу, являются эффективными, так как приводят к росту выручки от реализации продукции и прибыли от продаж, что в свою очередь вызывает увеличение рентабельности продукции и продаж.

На основании предложенных мер составим прогноз движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Прогноз движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы»

Показатели	До предложенных мер	После предложенных мер
Остаток денежных средств на начало года	3928	3928
Движение денежных средств по текущей деятельности:
Средства, полученные от покупателей	103573	106240
Прочие доходы	222	222
Денежные средства, направленные
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и других оборотных активов	94276	94276
на оплату труда	1887	2074
на расчеты по налогам и сборам	8464	8520
на прочие расходы	4833	4833
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-5664	-3241
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:
Поступления	0	0
Расходы
Движение денежных средств по финансовой деятельности:
Поступления	0	0
Расходы
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	-1588	687

Прогноз движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы», представленный в таблице 3.11, позволяет сделать вывод об эффективности предложенных мер, так как чистые денежные средства предприятия увеличились на 687 тыс. руб.

Для оценки эффективности предложенных мер проведем анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» в таблице 3.12.

Таблица 3.12 - Анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» до и после предложенных мер

Показатели	До предложенных мер	После предложенных мер	Изменение
1. Поступили денежные средства, тыс. руб.	103795	106240	2445
2. Израсходованы денежные средства, тыс. руб.	109459	109481	22
3. Коэффициент соотношения поступлений и расходов (ст. 1 / ст. 2)	0,95	0,97	0,02

Проведенный в таблице 3.12 анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод об эффективности предложенных мер, так как значение этого показателя увеличилось, что свидетельствует об уменьшении недостатка поступлений для покрытия расходов.

Заключение

Любое предприятие, осуществляя свою хозяйственную деятельность формирует денежные средства, которые представляют собой совокупность средств, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежные документы. Объемом имеющихся у предприятий денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Поэтому очень важным направлением бухгалтерского учета на предприятии является учет денежных средств.

Объектом исследования в дипломной работе является ЗАО «Ленточные пилы», которое осуществляет оптовую торговлю ленточным полотном. Ленточное полотно предназначено для деревообрабатывающих, металлорежущих, мясорежущих станков. Основными покупателями являются предприятия России, Литвы, Польши.

Проведенный в ходе преддипломной практики анализ основных технико-экономических показателей позволяет сделать вывод о том, что за период с 2009 по 2011 годы имеется тенденция роста почти всех экономических показателей. Выручка от обычной деятельности в 2010г. составила 67879 тыс. руб., что на 30,99 % больше, чем в 2009г., а в 2011 увеличилась еще на 46,4% и достигла 99386 тыс. руб. Себестоимость реализованных товаров в 2010 г. увеличилась на 34,75 % или на 11893 тыс. руб. и составила 46119 тыс. руб., а в 2011 году темп роста затрат составил 43,6%. Рост объема продаж за анализируемый период незначительно превысил рост себестоимости реализованной продукции, вследствие чего наблюдается увеличение прибыли от продажи товаров, что свидетельствует об эффективности деятельности организации. Прибыль от продаж в 2010г. была равна 9343 тыс. руб., что на 15,77% больше, чем 2009г., а в 2011 году прибыль от продаж увеличилась 45,4%. Деятельность организации за анализируемый период была прибыльной, о чем свидетельствует показатель прибыли до налогообложения, которая в 2010г. составила 9505 тыс. руб., что на 1922 тыс. руб. (25,35 %) больше, чем в 2009г., в 2011 году прибыль до налогообложения увеличилась на 37,1%. Чистая прибыль в 2010г. увеличилась по сравнению с 2009г. на 24,94 % и составила 7224 тыс. руб., а в 2011 году темп роста чистой прибыли был равен темпу роста прибыли до налогообложения.

Рентабельность продукции в 2010г. снизилась по сравнению с 2009г. на 3,33 %., а в 2011 году увеличилась на 0,26% и составила 20,51%. Рентабельность продаж в 2010 году снизилась по сравнению с 2009г. на 1,81 %, а в 2011 году уменьшилась еще на 0,09% и составила 13,67%. Наряду с этим в 2010г. наблюдается увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции на 0,019 или на 2,88 %, но в 2011 году этот показатель снизился на 0,013 или на 1,9%.

За рассматриваемый период среднесписочная численность работников ЗАО «Ленточные пилы» не изменилась, в результате роста объема реализации производительность труда одного работника в 2010г. она выросла на 30,98 % по сравнению с 2009 годом, а в 2011 году - на 46,4%.

Горизонтальный анализ имущества и источников его финансирования показал, что общая величина активов за этот период увеличилась на 40%. Это вызвано ростом оборотных активов за три анализируемых года увеличилась более, чем в два раза. Запасы увеличились на 74,8%, дебиторская задолженность существенно выросла, более чем на 100%. Сумма денежных средств увеличилась на 30%. Увеличился собственный капитал предприятии, тем роста нераспределенной прибыли за этот период составил 168,3%, в2011 году были погашены полностью долгосрочные займы, также уменьшилась в 2011 году кредиторская задолженность на 36,1.

Вертикальный анализ ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о структурных изменениях за период с 2009 по 2011 годы. Удельный вес внеоборотных активов снизился с 3,94% до 0,99%, что вызвано ростом удельного веса оборотных активов. В составе оборотных активов запасы в 2010г. увеличились на 2576 тыс. руб., а в 2011 году - еще на 358 тыс. руб., но их удельный вес уменьшился соответственно на 7,03% и на 0,02%. В 2010г. удельный вес дебиторской задолженности увеличился на 12,11 % и составил 65,08 % всех активов организации или 22038 тыс. руб., в 2011 году прирост дебиторской задолженности составил 4929 тыс. руб., а удельный вес увеличился еще на 10,38%. Удельный вес денежных средств снизился с 14,25% до 3,46%. Уставный капитал ЗАО «Ленточные пилы» в абсолютной величине не изменился, но его удельный вес снизился с 0,69% в 2009г. до 0,28%. Нераспределенная прибыль выросла за этот период почти в3 раза, а ее удельный вес за период с 2009 по 2011 годы увеличился на 24,36%. Доля в пассиве баланса кредиторской задолженности уменьшилась на 24,04%. В целом за анализируемый период наблюдается благоприятная тенденция изменения структуры имущества и источников его финансирования.

Также в работе был проведен анализ финансовой устойчивости предприятия. За счет роста собственных средств коэффициент автономии увеличился на 0,2434 и составил 0,6637, что больше рекомендуемого значения. Коэффициент заемного капитала снизился в 2011 году этого показателя до 0,3363, что можно рассматривать как положительную тенденцию. В 2010г. коэффициент финансирования снизился на 0,2301 по сравнению с 2009г. и составил 0,7250 и показывает, что на 1 руб. собственного капитала приходится 72 коп. заемного капитала, но в 2011 году он увеличился на 1,1687. Коэффициент соотношения мобильных средств к имобильным в 2010г. увеличился на 43,8813 и составил 68,2495 по сравнению с 2009г. и показывает преобладание мобильных средств. Эта тенденция сохранилась и в 2011 году, так как этот показатель увеличился еще на 44,8417. Коэффициент мобильности всех средств в 2010г. вырос на 0,025 по сравнению с 2009г. и составил 0,9856, а в 2011 году еще увеличился на 0,0045. Коэффициент мобильности оборотных средств в 2010г. он снизился на 0,0306 и составил 0,1177, эта тенденция сохранилась, и в 2011 году от уменьшился еще на 0,0732. Коэффициент маневренности с 2009 по 2011 годы вырос на 0,0563 и составил 0,9807, что показывает, что 98,07 % собственных средств находится в мобильной форме.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010г. он снизился на 0,0557 и составляет 0,4118, то есть собственными оборотными средствами покрывается всего лишь 41,8 % оборотных активов, что выше нормативных 10 % на 31,8 %. В 2011 году этот показатель вырос на 0,2403 и покрытие оборотных активов собственными средствами составило уже 65,21%. Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств и этот показатель должен быть не выше 1,5. В 2010г. он увеличился по сравнению с 2009г. на 0,3324 и составил 1,3794, но по прежнему соответствует нормальному ограничению. В 2011 году этот показатель значительно снизился и его уровень составил 0,5281. Коэффициент финансовой устойчивости в 2010г. уменьшился на 0,0984, его значение составило 0,4233, но в 2011 году он вырос до 0,6637, что больше уровня 2009 года и больше рекомендуемого значения. Нормальное ограничение этого коэффициента больше 0,6.

Финансовые показатели ЗАО «Ленточные пилы» в целом находятся очень близко к оптимальным, а в 2011 году проявилась благоприятная тенденция улучшения финансовой устойчивости. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в целом финансовое состояние ЗАО «Ленточные пилы» характеризуется как нормальное.

Проведенный анализ платежеспособности показал, что в 2010 году в ЗАО «Ленточные пилы» возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, но в 2011 году несколько снизился. В целом за весь анализируемый период баланс ЗАО «Ленточные пилы» нельзя признать абсолютно ликвидным, так как абсолютно ликвидных активов меньше, чем наиболее срочных обязательств. По остальным группам актива и пассива требуемые неравенства соблюдаются: быстро реализуемые активы больше срочных обязательств, медленно реализуемые активы больше долгосрочных обязательств, трудно реализуемые активы меньше постоянных пассивов. Общий показатель платежеспособности ЗАО «Ленточные пилы» больше рекомендуемого значения на 0,3646. Коэффициент текущей ликвидности больше нормативного значения на 0,8 и наблюдается тенденция его роста. Значение коэффициента критической ликвидности за три анализируемых года также превышает оптимальное значение и увеличивается. В тоже время коэффициент абсолютной ликвидности постоянно снижается, в 2009 и 2010 годах он еще находится в границах минимально допустимого значения, а в 2011 году он составляет 0,1274. Коэффициент маневренности функционирующего капитала уменьшается, что является положительным фактом. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010г. этот показатель снизился на 0,055 и составляет 0,4118, но в 2011г. увеличился на 0,2403, не выходя в течение всего анализируемого периода за пределы нормативных значений.

В целом можно сделать вывод о том, что ЗАО «Ленточные пилы» платежеспособно, но в краткосрочной перспективе не сможет сразу удовлетворить необходимую часть краткосрочных обязательств.

Коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года являются критериями диагностики финансового кризиса. По данным таблицы 1.4 можно сделать вывод о том, что в 2009г. сохранились нормативные значения критериев диагностики вероятности банкротства. В 2010 году наблюдаются признаки вероятности финансового кризиса, так как коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному значению. Но в 2011 году платежеспособности восстановлена и у ЗАО «Ленточные пилы» отсутствуют признаки вероятности банкротства.

В дипломной работе было изучено ведение бухгалтерского учета денежных средств ЗАО «Ленточные пилы». Для учета расчета в рублях используется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается все поступления денежных средств, а по кредиту - весь расход. Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения.

В процессе написания дипломной работы были предложено совершенствование первичного учета денежных средств путем использования новой версии программы «1С: Бухгалтерия 8.0» и установления обмена информацией с банками по электронным каналам связи с помощью использования специализированной программы «Клиент банка». Это позволит упростить ведение учета денежных средств, формировать платежные документы в информационной базе и передавать в банк по электронным каналам связи, загружать информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации.

Проведенный анализ движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» показал, что предприятие не осуществляет инвестиционную и финансовую деятельность, все движение денежных средств связано только с текущей деятельностью. Поступления от текущей деятельности увеличились на 30069 тыс. руб. и на 99,5% в 2010 году и на 99,79% в 2011 году формируются за счет средств, полученных от покупателей. Расходы предприятия выросли на 34530 тыс. руб., удельный вес средств на оплату оборотных активов увеличился на 1,5% и расходов на оплату труда на 0,47%. В тоже время, не смотря на абсолютный рост расходов по налогам и сборам на 1967 тыс. руб., их удельный вес уменьшился на 0,94%. Соотношение доходов и расходов в 2010 году составляло 0,984 и в 2011 году 0,948, то есть сумма доходов на один рубль расходов уменьшилась на 0,036 руб.

В результате проведенного анализа отчета о движении денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» за 2011 год косвенным методом было выявлено, что чистый отток денежных средств составил 2407,6 тыс. руб. В тоже время уменьшение суммы денежных средств по форме №4 составляет 2340 тыс. руб. Таким образом, на основе анализа отчета о движении денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» выявлено расхождение в сумме 67,6 тыс. руб. Это можно объяснить тем, что источником денежных средств предприятия является не только прибыль, но и заемные средства. Погашение долгосрочного займа, а также расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация), оказали влияние на возникновение выявленного расхождения.

Цель анализа денежных потоков ЗАО «Ленточные пилы» - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности. Денежный поток ЗАО «Ленточные пилы» характеризует степень самофинансирования предприятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.

Проведенный анализ оборачиваемости денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод об улучшении движения денежных потоков, что проявляется в ускорении оборачиваемости в 2011 году. Количество оборотов, совершаемых денежными средствами в 2011 году увеличилось на 45,2 оборота, что свидетельствует о том, денежные средства ЗАО «Ленточные пилы» быстрее проходят кругоооборот. Длительность одного оборота денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» уменьшилась на 15 дней, что позволяет сделать вывод о том, что денежные средства стали быстрее поступать на расчетный счет или в кассу.

Снижение коэффициента закрепления на 0,04 руб./руб. позволяет сделать вывод о том, что у ЗАО «Ленточные пилы» в 2011 году потребность в денежных средствах на рубль выручки уменьшилась, что свидетельствует об улучшении использования денежных потоков.

Проведенный анализ длительности операционного и финансового цикла ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о том, что длительность операционного и финансового цикла в 2011 году уменьшилась. Это связано с тем, что сократилась длительность оборота материальных запасов на 10 дней, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 19 дней, период погашения кредиторской задолженности снизился на 59 дней.

Вместе с тем необходимо отметить, что в деятельности ЗАО «Ленточные пилы» наблюдаются негативные тенденции, проявляющиеся в том, что кредиторская задолженность погашается быстрее, чем дебиторская, в результате чего длительность финансового цикла в 2011 году отрицательная.

Проведенный анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о недостаточности поступлений для покрытия расходов, так как значение этого показателя в 2010 и в 2011 годах меньше 1. Также существует негативная тенденция снижения этого показателя, что свидетельствует о наращении недостатка поступлений денежных средств.

Проведенный анализ денежных потоков ЗАО «Ленточные пилы» показал, что у предприятия недостаточно поступлений для покрытия расходов, поэтому в целях совершенствования денежных потоков необходимо разработать и предложить мероприятия, направленные на увеличение поступлений от текущей деятельности или сокращении расходов на нее.

Можно рекомендовать предприятию оказывать услуги по заточке полотна пил. Основными потребителями этой услуги будут деревообрабатывающие, металлообрабатывающие предприятия и предприятия пищевой промышленности, занимающиеся мясопереработкой. Сейчас такую услугу в Калининградской области не оказывает ни одно предприятие, поэтому потенциальные потребители услуги обращаются в другие регионы. В силу ужесточения визового режима сопредельными странами доступность такой услуги снизится. Поэтому ЗАО «Ленточные пилы» может быстро завоевать региональный рынок.

Проведенный анализ эффективности оказания новой услуги по заточке пил по оптимистическому варианту, когда все региональные потребители, в 2011 году приобретавшие пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу, позволяет сделать вывод о том, что новая услуга является эффективной. Прирост выручки от реализации составит 2667 тыс. руб. или 2,7%, прирост прибыли от продаж - 1409 тыс. руб. или 10,4%. Положительной тенденцией является опережающий темп прироста прибыли по сравнению с темпом прироста выручки. Прирост прибыли и выручки вызывает соответствующее увеличение рентабельности продукции на 1,4% и рентабельности продаж на 1%.

Проведенный анализ эффективности оказания новой услуги по заточке пил по пессимистическому варианту, когда все только 50% региональных потребителей, в 2011 году приобретавших пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу, позволяет сделать вывод о том, что новая услуга является эффективной. Прирост выручки от реализации составит 1333 тыс. руб. или 1,3%, прирост прибыли от продаж - 704 тыс. руб. или 5,2%. Положительной тенденцией является опережающий темп прироста прибыли по сравнению с темпом прироста выручки. Прирост прибыли и выручке вызывает соответствующее увеличение рентабельности продукции на 0,9% и рентабельности продаж на 0,5%.

На основании предложенных мер составим прогноз движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» Прогноз движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы», представленный в таблице 3.11, позволяет сделать вывод об эффективности предложенных мер, так как чистые денежные средства предприятия увеличились на 687 тыс. руб.

Анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод об эффективности предложенных мер, так как значение этого показателя увеличилось, что свидетельствует об уменьшении недостатка поступлений для покрытия расходов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999, 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001, 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002., 6, 22, 28 мая 2003 ).

2. Закон Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5215-I - «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 декабря 2001).

3. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 № 43н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

6. Положение по бухгалтерскому учету от 24 декабря 2006 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ред. от 24.12.10).

7. «Положение о безналичных расчетах в Российской федерации», утвержденном ЦБ РФ от 12.04.2009 г. № 2 - П,

8. Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (ред. от 02.02.11).

9. Положение ЦБР от 22 сентября 1993 № 40 2Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000).

11. остановление Правительства РФ от 01 января 2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003).

13. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

14. Письмо ФСС России от 29 декабря 2003. № 02-18/06-8422 «О порядке заполнения расчетной ведомости по средствам ФСС РФ».

15. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003).

16. Методические указания от 13 июня 1995 №49. по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 № 60н).

18. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Кондракова Н.П.- М.: Инфра-М, 2009 -521 с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д., Ерофеевой В.А., Леонтьева Ж.Г., Станкова П.А.- М.: Гросс Бух, 2010- 311 с.

20. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Астахова В.П.- Ростов н/Д.: МарТ,2009- 547 с.

21. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Картошова Н.В., Коморджанова Н.А.- СПб.: Питер, 2008- 320 с.

22. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум- М.:Дело и Сервис, 2009.-144 с.

23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд.- М.:Дело и Сервис, 2009.-336 с.

24. Журавлев В.И. Новый закон о ККТ//Российский налоговый курьер.- 2008.- №20.

25...