Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

Студент Фролова Татьяна Владимировна

Руководитель Навасардян Александра Александровна

Рецензент Богачева Людмила Борисовна

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия

1.1 Сущность и значение отчетности предприятия

1.2 Баланс как основная форма отчетности предприятия

1.3 Бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Бригантина» и организации бухгалтерского учета в нем

2.2 Предварительная работа, проводимая перед составлением бухгалтерских балансов в ООО «Бригантина»

2.3 Методика составления актива баланса. Оценка его статей

2.4 Методика составления пассива баланса. Оценка его статей

2.5 Недостатки в составлении бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» и пути их устранения

Глава 3. Использование бухгалтерского баланса в качестве основного источника информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

3.1 Анализ оценки структуры баланса и ее динамики

3.2 Анализ состава и структуры средств предприятия и их источников

3.3 Анализ наличия и эффективности использования оборотных средств

3.4 Анализ состояния расчетов предприятия

3.5 Анализ ликвидности средств и платежеспособности предприятия

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

Составление отчетности является завершающим этапом в бухгалтерском учете. Отчетность играет большую роль в управлении народным хозяйством, она необходима для текущего и перспективного планирования, ее данные применяются для анализа производственно-финансовой деятельности, финансового состояния предприятия. Бухгалтерская отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс как основной вид отчетности, является основным источником информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Доступность информации бухгалтерского баланса различным пользователям является необходимой в рыночных условиях. Она, во-первых, необходима, прежде всего, самой организации с целью оценки своей деятельности и принятия эффективных экономических решений для возможности дальнейшего функционирования в рыночной инфраструктуре; во-вторых, лицам, непосредственно не работающим в этой организации, но вложившим в нее свои средства (акционерам, инвесторам и др. кредиторам); в третьих, налоговым и другим органам управления государством (например, органам статистики), которые регулируют взаимоотношения с бюджетом, обобщают статистические сводки в разрезе регионов и страны в целом. Информация бухгалтерского баланса также необходима различным финансовым и коммерческим структурам, осуществляющим куплю-продажу ценных бумаг (биржам, агентствам, банкам и т.д.), общественным и профсоюзным организациям при защите социальной политики соответствующих трудовых коллективов.

Кроме того, баланс служит исходной базой для последующего планирования, а, следовательно, он должен быть достоверным и своевременным, т.е. точно отражать положение предприятия на данный период времени. Это его необходимое условие, от которого зависит все вышеперечисленное.

Рыночная экономика обусловливает необходимость развития финансового анализа в первую очередь на микроуровне - то есть на уровне отдельных предприятий, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Важнейшей характеристикой финансовой деятельности предприятия является его финансовое состояние. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия является не подарком судьбы или счастливым случаем его истории, а результатом умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, - финансовое состояние предприятия.

Отсюда, очень важно наличие методики анализа финансового состояния предприятия, позволяющей дать всестороннюю оценку действительному финансовому положению предприятия.

Разные методики анализа уже разработаны многими учеными-экономистами, но каждая из них недостаточно совершенна по своей последовательности. Поэтому цель нашей работы - обобщить уже существующие методики, и на этой основе предложить наиболее целесообразную последовательность анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия, а также изучить методику его составления. Кроме того, необходимо ознакомиться с краткой характеристикой производственно-финансовой деятельности анализируемого предприятия - ООО «Бригантина» и, самое главное, на основе предложенной методики анализа баланса нами будет проведен всесторонний анализ финансового состояния предприятия.

Методической основой написания работы послужили труды ученых-экономистов, периодическая литература, инструктивные материалы по исследуемому вопросу.

Источниками данных для достижения поставленной цели и решения задач в данной дипломной работе являются бухгалтерские балансы ООО «Бригантина» за 2003, 2004 и 2005 годы (приложения Р, С, Т), годовые отчеты и другие справочные материалы.

Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия

1.1 Сущность и значение отчетности предприятия

Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное, финансовое положение организации, а так же результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта, и являются завершающим этапом учётной работы. Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия. Вместе с тем, отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, управленцами внутри предприятия и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды. Кондраков Н.П. в книге «Бухгалтерский учёт» пишет, что организации составляют отчёты по формам и инструкциям, утверждённым Минфином и Госкомстатом РФ. Он пишет: «Единая система показателей отчётности предприятий позволяет составлять отчётные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.» [33, с.717]. Здесь же Кондраков классифицирует отчётность организаций по видам, периодичности составления, степени обобщения отчётных данных.

По видам отчётность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Статистическая отчётность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учёта. Оперативная отчётность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учёта. Сведения, содержащиеся в оперативной отчётности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учёта. При формировании показателей бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н [4], Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 6 августа 1999 г. № 43н [6], Приказом Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [7].

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчётности на основе образцов форм, приведённых в приложении к Приказу Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчётности: полнота, существенность, нейтральность, сопоставимость и пр.

В бухгалтерскую отчётность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределённых результатов, информация не является нейтральной.

Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской отчётности данные по группам статей, включённым в бухгалтерский баланс, и статьям, включённым в отчёт о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность» ПБУ 4/99 [6].

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. Внутригодовая отчётность включает отчёты за день, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Её обычно называют текущей статистической отчётностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчётностью. Годовая отчётность - это отчёты за год.

По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчётов.

Квартальная бухгалтерская отчётность состоит из баланса организации (ф.№ 1) и отчёта о прибылях и убытках (ф.№ 2).

Годовая бухгалтерская отчётность включает:

типовые формы:

Бухгалтерский баланс (ф. № 1),

Отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2),

Отчёт об изменении капитала (ф. № 3),

Отчёт о движении денежных средств (ф. № 4),

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

пояснительную записку к годовому отчёту (за исключением субъектов малого предпринимательства);

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если в соответствии с законодательством она подлежит аудиту.

Содержание типовых форм бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения изложены в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 [6]. В пояснительной записке, в соответствии с данными рекомендациями, приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике и их последствия в стоимостном выражении.

Среди основных показателей деятельности организации могут быть приведены характеристика отдельных видов имущества, динамика и причины их изменений, влияние этих изменений на финансовые показатели [26, с.176].

При оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности, восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственности оборотными средствами), а на длительную перспективу - характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.п. Целесообразно в пояснительной записке привести показатели деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, репутация организации, показатели эффективности использования ресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленную перспективу. Кроме того, в пояснительной записке необходимо указывать следующие данные:

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях (описание чрезвычайных доходов и расходов);

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффинированных лицах (ввиду вероятности отклонения от рыночных цен);

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Также необходимо указать юридический адрес организации, среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав членов исполнительных и контрольных органов предприятия [44, с.252].

Камышанов П.И. отмечает, что структура пояснительной записки законодательно не предписана, она не имеет строго предусмотренной формы и последовательности отражения информации. Внешняя форма пояснительной записки должна определяться требованиями ясности и наглядности, она должна содержать информацию, позволяющую раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета о прибылях и убытках таким образом, чтобы у пользователя бухгалтерской отчетности создалось объективное представление об имущественном и финансовом положении предприятия [28, с.232].

Итак, главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить отчетность в соответствии с действующими нормативными положениями, но и понимать, как то, или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешние пользователи. Не случайно в международной практике столь велика роль профессиональных суждений бухгалтера в части выбора учетного решения. Профессиональный бухгалтер только тогда является таковым по существу, когда он может интерпретировать информацию отчетности.

Все это создает серьезные методические проблемы не только в России, чья информационная база для целей такого анализа только складывается, но и в странах с развитой рыночной инфраструктурой.

Остаются дискуссионными детали раскрытия информации отчетности и нахождения оптимального сочетания информации достаточной и необходимой; формы раскрытия информации - путем расширения данных традиционных форм отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках и др.) или увеличения объема приложений и пояснений к отчету; методы раскрытия информации [28, с.192].

Таким образом, в широком смысле бухгалтерская отчетность должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала; включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.д.

1.2 Баланс как основная форма отчетности предприятия

В рыночной экономике обширный круг пользователей постоянно уделяет внимание бухгалтерским балансам, их рассматривают, анализируют, исследуют отдельные его статьи. Стала традиционной фраза «баланс есть зеркало предприятия». Какое же содержание вкладывается в столь распространенное понятие?

Баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и учетной точек зрения. Баланс характеризует имущественное состояние собственника. Поэтому не случайно одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по существу дополняет первый подход и идет дальше, отображая состояние хозяйства на каждый определенный момент, всех процессов, отражая движение средств и источников их формирования, а также формирует финансовый результат деятельности [29, с.250].

Бухгалтерский баланс - это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату [34, с.39]. Баланс (от французского слова «balance» - весы) означает равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой. Хозяйственные средства и источники их образования в бухгалтерском балансе сгруппированы по однородным статьям, которые объединены в экономически однородные разделы.

Но как ни подходить к бухгалтерскому балансу - рассматривать его с позиции интересов отдельных предприятий или многочисленных внешних пользователей бухгалтерской информации (акционеров, инвесторов и др.) - всюду роль его является значительной, не случайно форма баланса во многих странах утверждается соответствующими законодательствами: положениями о бухгалтерской отчетности и инструкциями, указаниями по их заполнению [36, с.55].

В экономике любого государства баланс выполняет важные функции, перечислим лишь основные из них.

Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков размер материально-денежных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в его создании.

По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы и др.), или ему угрожают финансовые затруднения. Конечный финансовый результат работы предприятия - важный аспект для оценки способностей руководителей сохранить и преумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы - также находит свое отражение в балансе в виде чистой прибыли или убытка (пассив баланса).

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Бухгалтерские балансы могут отличаться друг от друга существенными особенностями, требующими специального законодательства. Классификация балансов наиболее наглядно представлена Маренковым Н.Л. [35, с.336]. Первым классификационным признаком он выделяет время составления баланса. По этому признаку, прежде всего, выделяют организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности предприятия. Этот вид баланса, открывающий собой начало ведения бухгалтерского учета на данном предприятии, имеет характерные черты, которые не получили отражения, как в нормативных актах, так и вообще в учетной литературе последних лет. Следующая важная черта вступительного баланса - оценка имущественных статей, которая на практике производится на иных основаниях, чем в обычных отчетных балансах. Первоначальные средства складываются не только из наличных денег, но и других ценностей: товаров, оборудования и т.д., либо балансов предприятий реорганизованных из ранее существовавших. Составление вступительного баланса не может быть приурочено к определенному сроку (к первому числу месяца), как это делается с обычным балансом. Баланс, которым предприятие начинает свое функционирование, составляется на то число, с какого предприятие признается действующим. Как правило, этим числом является дата регистрации устава данного предприятия или начало ближайшего месяца.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный - на конец отчетного года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как пред составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны [42, с 192].

Также особое внимание следует обратить на балансы санируемые и ликвидационные. Санируемые балансы составляются в тех в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием возникает дилемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический отчетный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление инвентарного баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние предприятия. Санируемый баланс может резко отличаться от обычного, поскольку отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются, как реальные, в санированном могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности. Ликвидационные балансы отличаются от обычных, главным образом, оценкой своих статей, (оценка производится по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, могут отсутствовать («Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»), с другой стороны, появляются такие статьи, которых раньше не было (стоимость фирмы, патента, деловая репутация организации и др.).

Построение баланса, как известно, начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с выделением главнейших его черт. В нашей учётной литературе в последние годы сложилось несколько «упрощённое» понимание основных частей баланса: актива и пассива. Под первыми понимали «средства и их размещение», под вторыми «источники и назначение средств». Активы включают: здания, сооружения и оборудование, финансовый лизинг, инвестиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретённые НМА (патенты, товарные знаки, ноу-хау и др.), ликвидные ценные бумаги, текущую дебиторскую задолженность, товарно-материальные запасы, наличные средства и средства на банковских счетах, авансированные расходы. Значит, в активе отражаются хозяйственные средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве - источники их образование и их целевое назначение. Кроме того, пассив предприятия определяется не только как источник образования средств, а в большей мере как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные предприятием ресурсы (активы). Считается, что определение пассивов охватывает как обязательства, денежная сумма которых может быть точно установлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. К ним, в частности, относятся резервы предполагаемых ассигнований. Обязательства, прежде всего, различаются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет большое значение при определении срочности погашения обязательств предприятия [23, с.240].

Консолидация нашего бухгалтерского учёта с международными стандартами ставит на повестку дня проблему правильного построения формы балансового отчёта. На практике решение её сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи. В то же время, правильно построить бухгалтерский баланс - значит:

1. Полностью охватить хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов во всём их многообразии;

2. Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии со спецификой деятельности и формами собственности;

3. Изучить связи различных хозяйственных процессов, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит анализировать не только состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятий, но и движение его имущественных средств.

Итак, в балансе содержится самая значимая информация, которую можно и нужно использовать для управления собственностью, активами, финансовыми потоками, результативностью и рентабельностью.

Однако бухгалтерский баланс в том виде, в каком он существует сейчас, не отвечает требованиям полной достоверности. Информация баланса в любой момент является устаревшей и (или) не отражает экономическую ситуацию. В связи с этим в мировой практике в целях обеспечения достоверности финансовой отчётности используется механизм, называемый нулевыми балансами. При этом если ликвидационные балансы составляются на юридической основе при прекращении деятельности экономической единицы и носят имущественный характер, то нулевые балансы составляются по принципу продолжения деятельности предприятия [37, с.214].

Опыт России, когда в результате переоценок, произведенных с использованием далеких от реальности коэффициентов, стоимость основных фондов достигла порядка двух десятков триллионов неденоминированных рублей и весьма далека от реальности, также доказывает необходимость использования рыночной оценки активов предприятия. Еще в 1998 году экономический кризис в России был вызван в определенной степени ошибочной оценочной политикой, проводимой в стране, что, в свою очередь, явилось одной из причин неплатежей в народном хозяйстве и задолженности в бюджет около двух тысяч миллиардов рублей.

Профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и финансы» ДГАС Бреславцева Н.А. считает, что необходимость использования нулевых балансов становится все более актуальной в связи с тем, что в мировой экономике изменяется понятие рентабельности предприятия. На смену многочисленным показателям приходит новый показатель, получивший одобрение на 15-ом Всемирном конгрессе по проблемам бухгалтерского учета, - показатель глобальной финансовой результативности [19, с.464].

Глобальная рентабельность определяется как разница между чистыми активами на конец и начало периода за вычетом собственного потребления учредителей, акционеров. Глобальная рентабельность определяется под влиянием двух факторов:

- изменения стоимости имущества хозяйствующего субъекта,

- финансовых результатов от продажи различных ценностей.

Следующая концепция, обуславливающая широкое распространение нулевых балансов, основана на расширении использования принципа продолжения деятельности. Для этого с помощью нулевых балансов можно умело принимать правильные управленческие решения, предотвратить банкротство [44,с.230].

Цель нулевого баланса получение соответствующей информации для управления финансовыми потоками, финансовыми результатами, в том числе рентабельностью, и собственностью. Структурированный подход основан на использовании моделей и разработке баз данных, определении полученных результатов и установлении их соответствия определенному критерию.

Экономический механизм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов предприятия, получению дебиторской задолженности и удовлетворению кредиторской задолженности в определенной последовательности в целях определения системы экономических показателей собственности, глобальных финансовых результатов и финансовых потоков. В соответствии с моделью нулевой баланс может быть составлен в 3 вариантах оценок [31, с.144]:

в рыночных ценах;

в учетных ценах;

в рыночных и учетных ценах.

При использовании любой из вышеназванных цен могут быть учтены следующие факторы:

- риск потери активов,

- риск уплаты обязательств,

- удержание и перечисление налогов по операциям условной реализации,

- учет и отражение операций, не учтенных по каким-либо причинам в бухгалтерском балансе (пеня начисленная, но не отраженная в учете виновника, исправление найденных ошибок и др.)

- корректировки на использование трансфертных, прессинговых, дифференцированных и других категорий колеблющихся цен;

- корректировки, вызванные отсутствием учета внешних факторов, в первую очередь экологического характера;

- расчетная бухгалтерская прибыль отчетного периода и любые значимые факторы ее колебания, дисконтированная прибыль;

- скорость зачисления платежных средств в актив баланса по сравнению со скоростью возникновения обязательств.

Сначала составляется аналитический баланс, заполняется ведомость нулевых бухгалтерских проводок и составляется окончательный нулевой балансовый отчет. Сама процедура (методика) составления нулевого баланса является средством моделирования ситуации, которая может сложиться при определенных экономических условиях. Это необходимо для решения тактических и стратегических задач

По способу очистки балансы могут быть балансы - брутто и балансы -нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности - неосновные.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

Итак, подводя итог всему вышесказанному, в условиях быстрого развития рыночной экономики в России с использованием международных связей исключительно важное значение приобретает достоверность информации, источником которой является бухгалтерский баланс [43, с.598].

1.3 Бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенным» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и некоторые другие.

Итог по активу баланса на начало года и на конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество перечислено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Денежные средства») - в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. вначале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) [38, с.75]:

А = П + К (1)

МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.

Имеются определенные отличия в составе краткосрочных активов, рекомендуемом МСФО, они касаются того, что наряду с применяемыми и в отечественном учете критериями отнесения к краткосрочным активам используется также и следующий критерий: актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование. Во-первых, здесь мы видим присутствие понятия денежные эквиваленты, долго не применяемого в нашей стране, во-вторых, международные стандарты подчеркивают, - только не имеющие ограничений на использование. В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой не рискованные краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства, например долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки.

Во-вторых, в качестве актива могут быть признаны только ресурсы, от которых предприятие реально ожидает притока экономической выгоды.

К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе, и это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.

МСФО перечисляют линейные статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе, к ним наряду с используемыми в российском балансе, также относятся:

инвестиции, учтенные по методу участия;

денежные средства и их эквиваленты;

налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль;

доля меньшинства (для консолидированной отчетности).

Международные стандарты предполагают, что в случае если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс [39,256].

МСФО устанавливают правила для вынесения суждения о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, которые сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;

размер, характер и распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса. МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытия в балансе или в примечаниях следующей информации:

- для каждого класса акционерного капитала:

- количество акций, разрешенных к выпуску;

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, также выпущенных, но полностью не оплаченных;

- номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

- акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям, и

- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

- описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

при предложении дивидендов, без официального утверждения к выплате, показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и

сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям [46, с.264].

Для компаний, не относящихся к АО, раскрывается эквивалентная информация.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. МСФО приводят в качестве примера формы баланса - баланс горизонтального вида (таблица 2), где валютой баланса является сумма активов компании, однако для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида (таблица 1), с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Таблица 1 - Пример вертикального баланса

	Отчетный год	Отчетный год	Прошлый год	Прошлый год
Чистые активы
Долгосрочные активы
Основные средства	х		х
Деловая репутация (гудвил)	х		х
Производственные лицензии	х		х
Инвестиции в ассоциированные компании	х		х
Прочие финансовые активы	х		х
		х		х
Краткосрочные активы
Запасы	х		х
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности	х		х
Предоплаты	х		х
Денежные средства и их эквиваленты	х		х
		х		х
Продолжение таблицы 1
	Отчетный год	Отчетный год	Прошлый год	Прошлый год
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	(х)		(х)
Краткосрочные займы	(х)		(х)
		(х)		(х)
Чистые оборотные средства		х		х
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие выплату процентов	(х)		(х)
Отложенные налоги	(х)		(х)
Пенсионные обязательства	(х)		(х)
		(х)		(х)
Чистые активы		х		х
Финансирование чистых активов
Выпущенный капитал		х		х
Фонды (резервы)		х		х
Накопленная прибыль / (убытки)		х		х
Доля меньшинства		х		х
Итого финансирование чистых активов		х		х

Таблица 2 - Пример горизонтального баланса

	Отчетный год	Отчетный год	Прошлый год	Прошлый год
Активы
Долгосрочные активы
Основные средства	х		х
Деловая репутация (гудвил)	х		х
Производственные лицензии	х		х
Инвестиции в ассоциированные компании	х		х
Прочие финансовые активы	х		х
		х		х
Краткосрочные активы
Продолжение таблицы 2
	Отчетный год	Отчетный год	Прошлый год	Прошлый год
Запасы	х		х
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности	х		х
Предоплаты	х		х
Денежные средства и их эквиваленты	х		х
		х		х
Итого активы		х		х
Капитал и обязательства
Капитал и резервы
Выпущенный капитал	х		х
Фонды (резервы)	х		х
Накопленная прибыль / (убыток)	х		х
		х		х
Доля меньшинства		х		х
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие выплату процентов	х		х
Отложенные налоги	х		х
Пенсионные обязательства	х		х
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	х		х
Краткосрочные займы	х		х
Текущая часть займов, включающих выплату процентов	х		х
Резерв по гарантиям	х		х
		х		х
Итого капитал и обязательства		х		х

Информация по статьям обычно дается в промежуточной цифровой колонке, информация по разделам в итоговой цифровой колонке. В таблицах 1 и 2 показано, как выглядят в сокращенном виде вертикальный и горизонтальный балансы.

Значение бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности предприятия выражено в стремлении к наиболее полному, достоверному и качественному обобщению и отражению бухгалтерской информации. При этом обеспечение комплексного использования учетных показателей с учетом отечественных и зарубежных концепций построения различных моделей баланса сопряжено с созданием разнообразных форм баланса и непрерывным их совершенствованием [37, с.223].

Всякая модель баланса должна рассматриваться с общих методологических позиций формирования информации, удобной и достаточной для обоснования принимаемых управленческих решений. Объекты и отношения, моделируемые в бухгалтерском балансе на основе счетных методов и приемов, позволяют количественно и качественно оценить состояние объектов учета и их изменения под воздействием хозяйственных процессов. Бухгалтерский баланс как наиболее емкая и гармоничная информационно-аналитическая модель раскрывает многие стороны состояния средств и финансов предприятия, функциональную направленность бухгалтерского учета на выявление результатов что мы наглядно увидим в следующих главах работы.

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Бригантина» и организации бухгалтерского учета в нем

Общество с ограниченной ответственностью «Бригантина» создано в соответствии с учредительным договором от 26 ноября 1991 года. Общество создано для получения прибыли от хозяйственной деятельности.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс со своим наименованием и изображением своей эмблемы, может от своего имени заключать договора, приобретать личные имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества или по требованию не менее двух участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии фирмы, распределении прибыли.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

- по решению Собрания участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и статей.

Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками.

ООО «Бригантина» находится по адресу - г. Ульяновск, ул. Врача Михайлова, 32.

Основными целями деятельности общества являются: наиболее полное удовлетворение потребностей населения г. Ульяновска, гостей и иностранных посетителей в общественном питании, высокое качество выпускаемых блюд и другой продукции, улучшение культуры обслуживания посетителей.

ООО «Бригантина» как предприятие общественного питания прошло сертификацию услуг и получило положительное санитарно-эпидемиологическое заключение.

Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н и другими нормативными и законодательными документами.

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к ее разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем (приложение Б).

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (приложение В);

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.д.) организации. В ООО «Бригантина» она оформлена приказом «Об учетной политике» от 8 февраля 2005 г. (приложение Б).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. На предприятии применяется упрощенная система налогообложения, объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка 15%, форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная (приложение М, Н).

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующих отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Бухгалтерия ООО «Бригантина» имеет линейную структуру, ее штат составляет 3 человека: главный бухгалтер, бухгалтер и калькулятор. В обязанности главного бухгалтера входит составление отчетности предприятия, в том числе и баланса. В должностные обязанности бухгалтера входит прием и контроль всей первичной бухгалтерской документации и подготовка ее к счетной обработке, а также ведение счетов 41 «Товары», 50 «Касса», 10 «Материалы» и т.д. (приложение Г). Калькулятор занимается составлением калькуляции продукции на каждый день.

В ООО «Бригантина» поступление сырья происходит следующим образом.

При приобретении продовольственных товаров у частного лица или предпринимателя на рынке, директор составляет торгово-закупочный акт с приложением ветеринарной справки или с соответствующим санитарным заключением. Так же может прилагаться накладная с квитанцией к приходному кассовому ордеру (кассовым чеком) и другие оправдательные документы, подтверждающие расходование суммы. С поставщиками, которые применяют накладные ТОРГ-12, предприятие работает за наличный расчет.

При отпуске сырья в производство директор (материально-ответственное лицо) выписывает накладные на внутреннее перемещение через заведующего производством (приложение П). Далее директор по складу составляет товарный отчет за 2-3 дня (материальный отчет). В свою очередь заведующий производством составляет товарный отчет на производстве.

Оценку и отражение в учете приобретаемых продуктов (сырья) предприятия общественного питания должны осуществлять в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н, согласно которому материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске материалов в производство ООО «Бригантина» применяет метод ФИФО - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Фактические затраты предприятия складываются из так называемого сырьевого набора и издержек обращения.

Продажная цена готовой продукции состоит из стоимости сырья, торговой наценки и планируемой прибыли. Продажную цену калькулятор рассчитывает в калькуляционной карточке (форма № ОП-1).

На каждое изготовляемое блюдо существует своя калькуляционная карточка. В случае изменения покупных цен хотя бы на один вид сырья калькулятор должен рассчитать новую...