Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО "Бригантина")

Учет продажи готовой продукции осуществляется на счете 90/1 «Продажи / субсчет «Выручка». Финансовый результат в ООО «Бригантина» определяется обычным способом при учете сырья по покупным ценам, валовой доход определяется как разница между суммами реализованного по продажным ценам и приобретенного по покупным ценам сырья.

Таким образом, ежемесячным сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 определяется финансовый результат. Этот финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» (приложение А).

2.2 Предварительная работа, проводимая перед составлением бухгалтерских балансов ООО «Бригантина»

Составление бухгалтерской отчетности - завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. И так как отчеты являются результатом обобщения текущего учета, максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года целям составления отчетности обеспечивает получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведение большого объема подготовительной работы. Следовательно, процесс составления отчета условно можно разделить на два этапа: первый - подготовительная работа, второй - непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

Основными нормативными документами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета и отчетности, являются закон «О бухгалтерском учете», законодательные акты и решения правительства, затрагивающие те или иные вопросы бухгалтерского учета.

Рассмотрим содержание и последовательность работы, предшествующей составлению квартальной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с планом организации работ в бухгалтерии ООО «Бригантина» последовательно по участкам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчеты, и информация в сгруппированном виде отражается в учетных регистрах. Первым этапом в подготовительной работе является заключение счетов, т.е. подведение сальдо на счетах. При этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации.

Бухгалтерский учет при любой форме строится таким образом, чтобы данные первичного учета соответствовали данным текущих бухгалтерских записей в регистрах и обязательно контролировались соответствующими данными в сводных регистрах. При этом необходима сверка с Главной книгой.

Так как окончательное закрытие собирательно-распределительных калькуляционных и финансово-результатных счетов возможно лишь в конце года, то квартальный баланс, в отличии от годового, содержит остатки по счетам, которые будут закрыты в конце года (например, счета 23, 25, 26 и др.), и по ряду счетов в активе баланса суммы остатков ценностей и затрат отражены по плановой себестоимости.

Как и перед составлением годового баланса, перед составлением квартального на основании пункта 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проводится инвентаризация (за квартал). Таким образом, проверяется фактическое наличие различных ТМЦ, наличие сальдо по расчетным счетам, например по 60, 62 и др., а также правильность записей в регистрах бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим последовательность и порядок проведения подготовительных работ перед составлением годовой отчетности.

Большой объем работы, предшествующей перед составлением годового бухгалтерского баланса, включает в себя, прежде всего, проведение инвентаризации всех ценностей, имеющихся на предприятии (на основании вышеназванных методических указаний). Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учета с реальным положением дел.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей производится сверка данных бухгалтерского учета (товарных отчетов, товарных накладных) и фактического наличия денежных средств, в ходе которой составляется Акт о проверке денежных средств кассы, и товарно-материальных ценностей - составляется инвентаризационная опись (приложения Д, Ж, К, Л). После чего выводится оперативный результат для выявления излишков или недостачи.

В ООО «Бригантина» инвентаризация проводится по каждому участку предприятия отдельно: бар, кухня, кулинарный магазин, а также по отдельным товарно-материальным ценностям: по продовольственным товарам, по посуде и хоз.инвентарю и т.д.

Так, например, при инвентаризации товарно-материальных ценностей в ООО «Бригантина» была обнаружена недостача продовольственных товаров на сумму 870 рублей. Виновное лицо было установлено. Недостача была отражена на счета бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей»

Кредит 41 «Товары» - на сумму недостачи в размере 870 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму, подлежащую взысканию с виновного лица, т.е. 870 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму удержания из оплаты труда - 870 руб.

В таблице 3 мы сгруппировали вышеописанные хозяйственные операции.

Таблица 3 - Схема хозяйственных операций при инвентаризации ТМЦ, руб.

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Обнаружена недостача продовольственных товаров	870,00	94	41
Списана сумма недостачи на виновное лицо	870,00	73	94
Удержана сумма недостачи с заработной платы виновного лица	870,00	70	73

Итоги инвентаризации рассматривает и утверждает общее собрание ООО «Бригантина». В результате бухгалтерские записи приводятся в полное соответствие с выявленными фактическими данными.

Параллельно с отражением на счетах результатов инвентаризации, в декабре тщательно проверяются:

полнота оприходования продукции,

начисление оплаты труда и других выплат рабочим и служащим за год,

правильность распределения затрат прошлых лет и обоснованность их отнесения на затраты производства текущего года,

правильность определения затрат по производствам, не давшим по каким-то причинам продукции,

списание в установленном порядке со счетов основного производства потерь,

списание основных средств, определение результатов для целей налогообложения,

полнота отражения в учете сумм, подлежащих возмещению органам страхования имущества,

соответствующие суммы резерва предстоящих расходов и платежей за отчетный год,

правильность распределения расходов будущих периодов,

начисление за год амортизации,

полнота показателей, отражаемых вне системы бухгалтерского учета, а именно: чел.-дн., чел.-ч, кВт ч, ткм и др.

Затем делаются заключительные записи в учетных регистрах в конце года.

Годовая отчетность является наиболее полной бухгалтерской отчетностью. Поэтому проверка правильности записей в регистрах бухгалтерского учета и устранение выявленных ошибок является очень важным моментом подготовительной работы. Затем закрываются операционные счета и после этого приступают непосредственно к составлению форм годового отчета.

Итак, важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов (приложение А). Необходимость закрытия счетов вытекает из соответствующей системы ведения бухгалтерского учета.

Рассмотрим, как происходит закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно составлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» по 90/7 и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки». Прибыль отражается бухгалтерской записью по дебету счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» (приложение А).

Затем происходит закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 «Прочие доходы», больше дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается: дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». В обратном случае, полученный убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (приложение А).

На следующем этапе происходит списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный результат отчетного года. Если кредитовый оборот больше дебетового по этому счету, то конечным результатом является прибыль, которая списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года.

Закрытие счетов следует отличать от заключения их. Выше мы отмечали, что заключение счетов - это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету. Закрытие же счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета. Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляются непосредственно в системе счетов аналитического и синтетического учета и контролируются составлением оборотных ведомостей, либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах. Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем.

Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счёту 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь.

Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, который необходим для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчёты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчётного года.

После закрытия счетов в заключительный баланс войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, незаконченном строительстве и незаконченном капитальном ремонте. Некоторые счета, например, по учету материальных ценностей, затрагиваются только для уточнения плановой себестоимости, по которой они были оприходованы в течение отчетного года.

В настоящее время в условиях рыночной экономики чрезвычайно важной является правильная, экономически обоснованная последовательность закрытия счетов. И так как формирование отчетности происходит в ограниченное время, каждый бухгалтер должен знать, что только соблюдение технологии обработки учетной информации, согласованности, повышенного внимания позволяет с минимальными трудовыми затратами получить быстро, с высоким качеством необходимые показатели.

Соблюдение приведенного плана позволяет бухгалтерскому аппарату ООО «Бригантина» своевременно составлять годовую отчетность.

Ниже нами приводится примерный план работ по составлению годового отчета (таблица 4).

Таблица 4 - Примерный план подготовительных работ перед составлением годовой отчетности в ООО «Бригантина»

Содержание работы	Срок исполнения	Исполнители
1. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации денежных средств, материальных ценностей и расчетов, проведенных в течение года	1 ноября	Зам.главного бухгалтера
2. Инвентаризация основных средств, производственных запасов, денежных средств, расчетов и др.	По специальному плану	Инвентариза-ционная комиссия
3. Завершение учетных записей по операциям за декабрь	10-12 января	Зам.главного бухгалтера
4. Заключение балансовых счетов в аналитических и синтетических учетных регистрах и составление проверочного баланса на 1 января	17 января	Гл.бухгалтер, зам. главного бухгалтера
5. Исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств	18 января	Бухгалтер
6. Распределение комплексных затрат	18 января	Бухгалтер
7. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов	18 января	Зам.главного бухгалтера
8. Исчисление себестоимости продукции	19-20 января	Калькулятор

Соблюдение приведенного плана позволяет бухгалтерскому аппарату ООО «Бригантина» своевременно составлять годовую отчетность.

2.3 Методика составления актива баланса. Оценка его статей

Источником информации для составления баланса являются бухгалтерские счета. Для составления бухгалтерского баланса необходимо располагать данными:

- о видах средств, которыми располагает предприятие и источниках их формирования;

- об увеличении или уменьшении средств за определенный период.

С этой целью по каждому объекту учета открывается бухгалтерский счет, название которого обычно совпадает с названием объекта учета.

Бухгалтерский баланс - это свод сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве - сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые - в активе, кредитовые - в пассиве. По каждой статье баланса проставляется сумма остатка соответствующего счета, но понятия статьи и бухгалтерского счета не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой.

Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию имущества), обязательств, источнику формирования имущества. Под статьей понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляются исходя из их экономического содержания.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В бухгалтерском балансе данные приводятся на начало и конец отчетного периода, а в графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).

Важнейшим (первым элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы.

В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т.п. - в нижней.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия:

· ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;

· находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;

· являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В состав актива включаются имущество и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой - либо ценной бумагой, дающей право на получение каких - либо ценностей. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные (патент, лицензия, право на фирменный знак и др.), вытекающие из незаконченных хозяйственных операций.

Перечисление всех составных групп частей актива, количество измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» включает в себя группу из семи основных статей:

· нематериальные активы (строка 110);

· основные средства (строка 120);

· незавершенное строительство (строка 130);

· доходные вложения в материальные ценности (строка 135);

· долгосрочные финансовые вложения (строка 140);

· отложенные налоговые активы (строка 145);

· прочие внеоборотные активы (строка 150).

В группе статей «Нематериальные активы» отражаются вложения организации в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода (свыше 12 месяцев). Заполняя эти статьи, следует учитывать Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14\2000), которое действует с 1 января 2001 года.

Показатель строки «Нематериальные активы» определяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете) или только по данным счета 04 «Нематериальные активы» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, как это предусмотрено в ООО «Бригантина»). Данных по нематериальным активам в балансе анализируемого предприятия за период 2003 - 2005 гг. не имеется (приложения Р, С, Т).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 120 «Основные средства» - показывает данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством. Показатель рассчитывается следующим образом: сумма по дебету счета 01 «Основные средства» минус сумма по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01) остаются в составе основных средств до их выбытия, независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования. На конец 2005 г. стоимость основных средств в ООО «бригантина» составила 59316 руб., что на 11,6% меньше, чем на начало года (67084 руб.) (приложение Т).

По строке 130 «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств. Данные по этой статье в ООО «Бригантина» за анализируемый период отсутствуют.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» приводится остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Данные по анализируемому предприятию отсутствуют.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» указывают суммы вложений. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19\02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года № 125н, к финансовым вложениям организации относятся:

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы» служит для отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих статей:

· запасы (строки 210 - 217);

· налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строки 230 - 231);

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строки 240 - 241);

· краткосрочные финансовые вложения (строка 250);

· денежные средства (строка 260);

· прочие оборотные активы (строка 270).

По группе строк «Запасы» раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса. На конец 2005 г. сумма по данной строке составляла 23227 руб., что на 15,85 меньше, чем на начало года (27581 руб.).

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. т.е. по строке 213 в ООО «Бригантина» показывается разница между дебетом и кредитом счетов (по субсчетам 20, 23, 25, 26). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В ООО «Бригантина» сумма незавершенного производства на конец 2005 г. составляет 125942 руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» в ООО «Бригантина» показывается фактическая себестоимость остатка готовой к реализации продукции бара и кулинарии, которая отражается на счете 43 «Готовая продукция». На конец 2005 г. ее стоимость составила 20945 руб.

По строке 215 «Товары отгруженные» группы строк «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиям еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если предприятие в установленном порядке признает коммерческие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов. Данные по статье за анализируемый период отсутствуют.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. Строка заполняется на основании счета 97 «Расходы будущих периодов». Данные по статье за анализируемый период отсутствуют.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы строк «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции. На начало 2005 г. стоимость прочих запасов и затрат составляла 80 руб. бухгалтерский баланс отчетность

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшении сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования). Начиная с 2003 г. предприятие не платит НДС, поэтому данные по этой строке, за исключением начала 2003 г. отсутствуют.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная) (строка 240), показывается раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность (строка 241) отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.). По строке 240 на конец 2005 г. в ООО «Бригантина» сумма краткосрочной дебиторской задолженности составила 13086 руб., что на 35,9% меньше, чем на начало года.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные другим организациям займы. Данные отсутствуют.

По группе статей «Денежные средства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах предприятия. Остаток денежных средств на конец 2005 г. в ООО «Бригантина» составил 6753 руб., что в 5,3 раза больше, чем на начало года (1280 руб.).

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, а именно задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды. Задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств предприятия, по возмещению материального ущерба предприятию и т. п.

По строке 290 показывается итоговая сумма по второму разделу бухгалтерского баланса, а по строке 300 - общая сумма актива баланса (сумма строк 190 и 290).

Необходимые данные для составления актива баланса берутся из Главной книги. В целом по составлению актива баланса нарушений в ООО «Бригантина» не было выявлено.

2.4 Методика составления пассива баланса. Оценка его статей

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во - вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств предприятия, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и др.).

Так, внешние обязательства могут быть подразделены на:

· займы (краткосрочные и долгосрочные);

· обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

· авансы полученные;

· обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги;

· вексельные обязательства;

· обязательства перед дочерними обществами;

· обязательства перед зависимыми обществами;

· обязательства по налогам;

· прочие обязательства.

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками предприятия, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющим своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии предприятия и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами предприятия; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года». Сюда же может включаться статья «Целевое финансирование и поступления». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта и в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства» (заемный капитал) и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал - также тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» - сравнительно новый показатель для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксаций в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов.

Раздел «Капитал и резервы» состоит из следующих статей:

· уставный капитал (строка 410);

· собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);

· добавочный капитал (строка 420);

· резервный капитал (строки 430 - 432);

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

В разделе 3 пассива баланса в строке «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Первоначальным источником образования уставного капитала ООО «Бригантина» послужили взносы учредителей Общества. В дальнейшем этот фонд должен расти за счет внутренних накоплений на предприятии и за счет финансовой помощи государства или других юридических лиц. Сумма уставного капитала ООО «Бригантина» составляет 20113 руб. Она не изменялась на протяжении анализируемого периода.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производиться по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Собственные акции, выкупленные у акционеров, уменьшают собственный капитал.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости) от размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в добавочный капитал и показывают в составе данных по строке 420 «Добавочный капитал». Сумма добавочного капитала также одинаковая на протяжении трех анализируемых лет и составляет 199517 руб.

В группе строк «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 - на основе учредительных документов. Резервный капитал составляет в ООО «Бригантина» 967 руб.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются остатки по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в отчете о движении капитала (форма №3).

В годовой бухгалтерской отчетности показатель по строке 470 определяется исходя из остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на отчетную дату с учетом проведенной реформации и принятых решений по распределению сумм прибыли отчетного года (покрытию сумм допущенного убытка) и использованию средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

При рассмотрении итогов деятельности суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на увеличение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, на выплату дивидендов и пр.

При решении вопроса о покрытии убытков как прошлого года, так и отчетного, на эти цели могут быть направлены суммы чистой прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли прошлых лет (за исключением прибыли, направленной на капитальные вложения), резервного капитала, (добавочного капитала за исключением сумм дооценки).

Если на начало или конец отчетного года по счету 84 будет числиться непокрытый убыток, показатель по строке 470 типовой формы баланса должен указываться в круглых скобках, что означает его вычитание при подсчете итогов по разделу 3 (строка 490 типовой формы баланса). На протяжении анализируемого периода у предприятия «висит» непокрытый убыток, который на конец 2005 г. составил 548239 руб., что на 15,6% больше, чем на начало этого же года (474101 руб).

В группе строк «Займы и кредиты» раздела 4 «Долгосрочные обязательства» пассива по строке 510 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочных займов и кредитов ООО «Бригантина» не имеет.

По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18\02. Так как ООО «Бригантина» не исчисляет налог на прибыль, данная строка не заполняется.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 610 и 620 группы строк «Займы и кредиты» раздела 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

В группе строк «Кредиторская задолженность»:

· по строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой строке отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Данная строка заполняется на основании кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На конец 2005 г. задолженность перед поставщиками и подрядчиками ООО «Бригантина» составила 133877 руб.;

· по строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, т. е. разница между кредитом и дебетом счета 70.1 (расчеты по оплате труда с основными работниками предприятия), кроме того, по этой же строке показывается задолженность, числящаяся по кредиту счета 70.2, по которому производится учет расчетов по оплате труда с наемными работниками. Задолженность перед персоналом по ООО «Бригантина» составила 74397 руб.;

· по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (623) - задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. На конец 2005 г. задолженность составила 13195 руб., основанием для заполнения данной строки служит кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· по строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации. Таким образом по этой строке показывается задолженность перед бюджетом, исчисляющаяся, как разница между кредитом и дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» которая на конец 2005 г. составила 232541 руб.;

· по строке «Прочие кредиторы» (625) показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам группы «Кредиторская задолженность». В частности, по этой строке отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражают по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит. Кроме того, на анализируемом предприятии по строке 625 бухгалтерского баланса показывается сумма по кредиту счета 71, т. е. суммы возврата и удержания неиспользованных подотчетных денежных средств и произведенных платежей и расходов за счет этих средств. На конец 2005 г. кредитовый остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 122901 руб.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по строкам «Прочие дебиторы» соответствующих групп строк раздела 2 бухгалтерского баланса.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенным на счете 70. Данные отсутствуют.

По строке «Доходы будущих периодов» (640) показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Дебетовое сольдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по строке «Прочие оборотные активы» (270).

По строке «Резервы предстоящих расходов» (650) показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь следующим образом:

Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 5 бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий - банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование, и др. Данная справка в ООО «Бригантина» за анализируемый период не заполнена.

В целом, правила, предусмотренные инструкцией по составлению пассива баланса, в ООО «Бригантина» также соблюдаются.

2.5 Недостатки в составлении бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» и пути их устранения

В составлении бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Бригантина» существуют некоторые недостатки. Недостатком является то, что некоторые данные баланса за отчетный год не соответствуют данным утвержденного баланса за период, предшествующий отчетному. Но известно, что в случае изменения баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить, что в ООО «Бригантина» делается не всегда.

Также, исправление ошибок в бухгалтерской отчетности необходимо подтверждать подписью лиц, с указанием даты исправления, что в ООО «Бригантина» не делается.

Кроме того, предприятию рекомендуется справочно в форме №1 (бухгалтерский баланс) за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные должны заполняться на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [4]).

Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами ООО «Бригантина» при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

Одним из неясных моментов, встречающихся как при подготовке, так и при заполнении баланса является списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (строка 940). На основании пункта 77 положения по ведению бухгалтерского учета [4] в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Это такие долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

- вследствие невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- в связи с ликвидацией организации.

По мнению многих бухгалтеров, только в этом случае «дебиторку» можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета [4] сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Следовательно, предприятию необходимо более точно соблюдать законодательство о бухгалтерском учете. Во всем остальном, методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» удовлетворяет требованиям Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности.

Но помимо вышеуказанных моментов необходимо отметить и недостатки в самой форме баланса. Так как нами уже отмечалось, в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса приводятся статьи: доходы будущих периодов (строка 640); резервы предстоящих расходов (строка 650).

...