Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО "Бригантина")

На наш взгляд, эти статьи следовало бы отнести к разделу 3 пассива баланса «Капитал и резервы», так как эта группа статей отражает разновидности собственных источников.

Глава 3 Использование бухгалтерского баланса в качестве основного источника информации для финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

Главным назначением бухгалтерского баланса является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

Несмотря на кажущуюся очевидность сформулированных положений, их практическая реализация должна принципиально изменить саму философию составления бухгалтерского баланса. Дело в том, что в настоящее время среди практикующих учетных работников существует глубокое убеждение в том, что основной, если не единственной целью составления бухгалтерского баланса является его представление в налоговую инспекцию. Исходя из этого, основным требованием к составлению бухгалтерского баланса, было и остается отражение информации таким образом, чтобы, не нарушая принципы действующего налогового законодательства, минимизировать налогооблагаемую базу.

Нет необходимости говорить, что данный подход имеет объективные причины. Главным же результатом его реализации на практике стало то, что информация бухгалтерского баланса является «непрозрачной» и не может использоваться в полной мере для принятия управленческих решений.

Другим следствием этого подхода стало то, что анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности, будучи неотъемлемой частью бухгалтерской работы, полностью выпал из функции бухгалтерии.

Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить бухгалтерскую отчетность, в том числе и баланс, в соответствии с действующим законодательством, нормативными положениями, но и понимать, как то или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешние пользователи.

Не случайно в международной практике столь велика роль профессиональных суждений бухгалтера в части выбора учетного решения.

Профессиональный бухгалтер только тогда является таковым по существу, когда он может интерпретировать информацию бухгалтерской отчетности.

Все это создает серьезные методические проблемы не только в России, чья информационная база для целей такого анализа только складывается, но и в странах с развитой рыночной инфраструктурой.

Остаются дискуссионными детали раскрытия информации отчетности и нахождения оптимального сочетания информации достаточной и необходимой; формы раскрытия информации - путем расширения данных традиционной формы отчетности - бухгалтерского баланса; методы раскрытия информации.

Таким образом, в широком смысле бухгалтерский баланс должен содержать данные, необходимые для оптимизации, по которой можно было бы сделать анализ о размерах производства, оценить доходность и другие показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

Нами обобщены методики многих экономистов по анализу отчетности предприятия, и мы считаем, что наиболее полное представление о предприятии можно иметь в том случае, если проводить анализ отчетности в последовательности, приведенной в подразделах данной главы работы.

3.1 Анализ оценки структуры баланса и ее динамики

Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая финансовые отношения субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие - финансовое состояние предприятия.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его хорошем финансовом состоянии и наоборот. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшения выручки и суммы прибыли, и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Реальные условия функционирования предприятия обуславливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

При переходе от централизованной системы функционирования экономики к рыночной, коренным образом изменились методы финансового анализа, состав анализируемых показателей. Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях.

Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.

Практика показывает, что существующие методы финансового анализа необходимо совершенствовать. Это можно осуществить на основе апробированной системы бухгалтерского учета на предприятии. Проводимый анализ должен основываться, прежде всего, на принятых практикой формализированных принципах бухгалтерского учета, которые формируют систему учета всех средств предприятия и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности.

Для проведения финансового анализа используется бухгалтерская отчетность, отражающая конечные результаты конкретной деятельности предприятия, а также система расчетных показателей, базирующаяся на этой отчетности.

На показатели деятельности предприятия оказывают воздействие как экономические, так и организационные факторы. Кроме того, предприятия как самостоятельные экономические субъекты хозяйственной деятельности обладают правом распределять результаты деятельности, т. е. прибыль, имеют экономическую свободу в выборе партнеров и делают этот выбор исходя только из целей экономической целесообразности и собственной выгоды. Необходимым элементом их хозяйствования в современных условиях является самостоятельность в организации снабжения производства сырьем, найме персонала и распоряжении произведенной продукцией, а также в решении вопросов, касающихся финансирования капитальных вложений, обеспечения предприятия оборотными средствами, и иных задач, исходя из собственного видения перспектив осуществления производственной деятельности. Таковы основные элементы самостоятельной деятельности любого предприятия, и на основе их учета строится система финансового анализа.

В данной дипломной работе мы предлагаем следующую методику проведения анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»).

Проведем сначала оценку структуры баланса и ее динамики.

Финансовая отчетность включает, в основном, количественные, абсолютные показатели. Они выражаются в денежных или натуральных измерителях. С их оценки и начинается финансовый анализ.

Абсолютные показатели финансовой отчетности являются фактическими данными. Для целей планирования, учета и анализа в организации рассчитываются аналогичные абсолютные показатели, которые могут быть:

· нормативными;

· плановыми;

· учетными;

· аналитическими.

Для анализа абсолютных показателей используется чаще всего метод сравнения, с помощью которого изучаются абсолютные или относительные изменения показателей, тенденции и закономерности их развития.

Сравнительный анализ позволяет проводить сравнения:

· фактических показателей с плановыми, что дает оценку обоснованности плановых решений;

· фактических показателей с нормативными, что обеспечивает оценку внутренних резервов производства;

· фактических показателей отчетного периода с аналогичными данными прошлых лет для выявления динамики изучаемых параметров;

· фактических показателей организации с отчетными данными других предприятий (лучших или среднеотраслевых).

Инструментом анализа абсолютных показателей служат вертикальный, горизонтальный и трендовый методы анализа.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, однако его результаты можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Горизонтальный анализ выполняется как по данным баланса, так и по данным ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для выполнения горизонтального анализа баланса сначала составляют укрупненный (аналитический) баланс. В таблице 5 представлен аналитический баланс, составленный по данным бухгалтерского баланса ООО «Бригантина» за 2005 год.

Таблица 5 - Аналитический баланс ООО «Бригантина» за 2005 год, руб.

Разделы баланса	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Основные средства	120	67084	59316
Итого по разделу 1	190	67084	59316
2. Оборотные активы
Запасы	210	184246	170114
Дебиторская задолженность	230	20441	13086
Денежные средства	260	1280	6753
Итого по разделу 2	290	205937	189953
БАЛАНС	300	273021	249269
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	20113	20113
Добавочный капитал	420	199517	199517
Резервный капитал	430	967	967
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-474101	-548239
Итого по разделу 3	490	-253504	-327642
5. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	620	526525	576911
Итого по разделу 5	690	526525	576911
БАЛАНС	700	273021	249269

В таблице 6 показан вариант горизонтального анализа актива и пассива аналитического баланса.

Таблица 6 - Горизонтальный анализ баланса ООО «Бригантина» за 2005 год, руб.

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
	Руб.	%	Руб.	%
Внеоборотные активы	67084	100	59316	88,42
Оборотные активы	205937	100	189953	92,24
Баланс	273021	100	249269	91,30
Капитал и резервы	-253504	100	-327642	-
Краткосрочные обязательства	526525	100	576911	109,57
Баланс	273021	100	249269	91,30

Таким образом, показатели баланса, представленные в денежном выражении, уменьшились за год на 8,7 % и составили на конец отчетного периода 249269 руб. при этом внеоборотные активы, оборотные активы сократились на 11,58 % и на 7,76% соответственно. Капитал и резервы снизились на 74138 руб., а краткосрочные обязательства выросли на 9,57 %. Такая динамика свидетельствует о низком росте оборачиваемости активов и увеличении обязательств организации.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь дает возможность определить структуру актива и пассива баланса, долю отдельных статей отчетности в валюте баланса.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения активов и источников их покрытия.

Переход к относительным показателям делает возможным сравнение показателей различных организаций одной отрасли, а также организаций разных отраслей. Относительные показатели также сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. Динамика структуры хозяйственных средств и источников их покрытия дает возможность выявить самые общие тенденции в изменении финансового положения организации.

Вертикальный анализ аналитического баланса ООО «Бригантина» представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Вертикальный анализ баланса ООО «Бригантина» за 2005 год, руб.

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
	Руб.	%	Руб.	%
Внеоборотные активы	67084	24,57	59316	23,80
Оборотные активы	205937	75,43	189953	76,20
Баланс	273021	100	249269	100
Капитал и резервы	-253504	-92,85	-327642	-131,44
Краткосрочные обязательства	526525	192,85	576911	231,44
Баланс	273021	100	249269	100

По данным рассматриваемого аналитического баланса, структура актива изменилась незначительно. Несколько снизилась доля внеоборотных активов и соответственно возросла доля оборотных активов. Что касается пассива баланса, то тут мы опять наблюдаем значительный рост обязательств организации.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга и на их основе строится сравнительный аналитический баланс, все показатели которого можно разбить на три группы:

· показатели структуры баланса;

· показатели динамики баланса;

· показатели структурной динамики баланса.

Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа структуры имущества и источников его формирования.

Сравнительный аналитический анализ баланса представлен в таблице 8.

Таблица 8-Сравнительный аналитический баланс ООО «Бригантина» за 2005 год, руб.

Разделы баланса	Абсолютные показатели	Относительные показатели, %	Изменения
	на нач. периода	на кон. периода	на нач. периода	на кон. периода	абсол. показ.	относит. показ.	в % к велич. на нач. периода	в % к измен. валюты баланса
Внеоборотные активы	67084	59316	24,57	23,80	-7768	-0,77	-11,58	+32,70
Оборотные активы	205937	189953	75,43	76,20	-15984	+0,77	-7,76	+67,30
Валюта баланса	273021	249269	100	100	-23752	-	-8,70	100
Капитал и резервы	-253504	-327642	-92,85	-131,44	-74138	-38,59	+28,90	+312,13
Краткосроч. обязател-ва	526525	576911	192,85	231,44	+50386	+38,59	+9,57	-212,13
Валюта баланса	273021	249269	100	100	-23752	-	-8,70	100

Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа структуры имущества и источников его формирования.

3.2 Анализ состава и структуры средств предприятия и их источников

Далее мы рассмотрим состав и структура средств предприятия, которые приведены в таблице 9, причем данные указаны на начало и конец исследуемого периода, т.е. на начало 2003 г. и конец 2005 г.

Анализ данных таблицы показывает, что за период с 2003 по 2005 годы произошли существенные сдвиги как в структуре внеоборотных активов, так и в структуре оборотных активов.

Внеоборотные активы уменьшились в целом к концу 2005 г. по сравнению с началом 2003 г. на 26559 руб. Это уменьшение произошло из-за списания основных средств вследствие их полного износа, а источников на их пополнение не хватает, так как предприятие весь анализируемый период работает убыточно.

Оборотные активы увеличились на 66566 руб. Это произошло, в основном, из-за роста стоимости производственных запасов (на 99680 руб.) и роста сумм дебиторской задолженности (на 3260 руб.). Все же имущество предприятия за этот период выросло на 40007 руб.

Структурное соотношение улучшилось: имущество стало более мобильным. Коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных активов на начало и конец исследуемого периода составили, соответственно, 1,4 и 3,2. Обращает на себя внимание снижение размера денежных средств в структуре активов: с 8,4 до 2,7%.

Анализ структуры источников имущества предприятия проведем по данным таблицы 10.

Общая стоимость источников имущества уменьшилась, как и, естественно, самого имущества (баланс) на 57248 тыс. руб. Источники имущества, как известно, состоят из собственного капитала и заемных (привлеченных) средств. Как видно по таблице 10, собственный капитал в ООО «Бригантина» имеет отрицательное значение, но прослеживается положительная динамика в его увеличении. Если на начало 2003 г. его значение было -500613 руб., то на конец 2005 г. собственный капитал вырос на 172971 руб., но все же сохранил отрицательное значение -327642 руб. Положительная динамика произошла из-за увеличения уставного капитала предприятия на 20000 руб. и из-за снижения непокрытого убытка на 152971 руб.

Заемные источники имущества состоят из долгосрочных и краткосрочных пассивов. За анализируемый период ООО «Бригантина» не привлекало долгосрочных кредитов и займов, а вот краткосрочные пассивы снизились за этот период на

132964 руб. Снижение краткосрочных пассивов вызвано снижением задолженности по оплате труда работникам предприятия на 26176 руб., по налогам и сборам - на 71685 руб. и по внебюджетным фондам - на 108112 руб.

Таблица 9 - Состав и структура средств ООО «Бригантина» (актив), руб.

Показатели	Абсолютные величины, руб.	Удельный вес в общей величине активов, %	Изменения за период
	на начало 2003 г.	на конец 2005 г.	на начало 2003 г.	на конец 2005 г.	в сумме, тыс. руб	по удельн весу
Внеоборотные активы, всего, в т.ч.: основные средства незавершенное строительство долгосрочные финансовые вложения	85875 85875 - -	59316 59316 - -	41,0 41,0 - -	23,8 23,8 - -	-26559 -26559 - -	-17,2 -17,2 - -
Оборотные активы, всего, в т.ч.: запасы НДС по приобр. цен. дебиторская задол-ть краткосрочные финансовые вложения денежные средства прочие	123387 70434 25498 9826 - 17629 -	189953 170114 - 13086 - 6753 -	59,0 33,6 12,2 4,7 - 8,4 -	76,2 68,2 - 5,2 - 2,7 -	66566 99680 - 3260 - -10876 -	17,2 34,6 - 0,5 - -5,7 -
Итого имущества (баланс)	209262	249269	100,0	100,0	40007	-
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	1,4	3,2	х	х	х	1,8

Таблица 10 - Состав и структура источников средств ООО «Бригантина» (пассивов), руб.

Показатели	Абсолютные величины, руб.	Структура источников, %	Изменения
	на начало 2003 г.	на конец 2005 г.	на начало 2003 г.	на конец 2005 г.	в аб.вел. руб.	по уд. весу,%
Капитал и резервы -уставный капитал -добавочный капитал -резервный капитал -нераспр-ая прибыль (+) (непокрытый убыток - )	-500613 113 199517 967 -701210	-327642 20113 199517 967 -548239	-239,2 0,05 95,3 0,5 -335,1	-131,4 8,1 80,0 0,4 -219,9	172971 20000 - - 152971	107,8 8,05 -15,3 -0,1 115,2
Долгосрочные пассивы (кредиты и займы)	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные пассивы, в т.ч. -займы и кредиты -кредитор. задолж-сть, поставщ. и подряд. по оплате труда по налогам и сборам перед государств. и внебюджет. фондами прочие кредиторы	709875 20000 689875 55068 100573 304226 121307 108701	576911 - 576911 133877 74397 232541 13195 122901	339,2 9,5 329,7 26,3 48,1 145,4 58,0 51,9	231,4 - 231,4 53,7 29,8 93,3 5,3 49,3	-132964 - -112964 78809 -26176 -71685 -108112 14200	-107,8 - -98,3 27,4 -18,3 -52,1 -52,7 -2,6
Итого источников (баланс)	209262	249269	100,00	100,00	-57248	*

Для общей оценки эффективности использования средств предприятия и их источников рассматрим показатели:

коэффициент капиталоемкости, который рассматривается делением размера средств на выручку;

коэффициент капиталоотдачи, который рассматривается делением выручки на размер валюты баланса.

На начало 2003 г. эти коэффициенты равны, соответственно, 0,33 (209262 / 627091)и 3,00 (627091 / 209262)

Расчетные данные показателей свидетельствует о росте эффективности использования предприятием своих средств.

Далее по нашей методике анализа финансового состояния предприятия проанализируем наличие и эффективность использования оборотных средств.

3.3 Анализ наличия и эффективности использования оборотных средств

Оборотные средства предприятий совершают непрерывный кругооборот: денежные средства - материальные запасы - производство продукции - денежные средства. Следовательно, в процессе хозяйственной деятельности происходят систематические изменения в наличии оборотных средств, в их размещении и использовании.

По данным таблицы 11 проанализируем состояние и структуру оборотных средств, которыми располагает предприятие на конец каждого года исследуемого периода (2003 - 2005 гг.).

По данным таблицы видно, что состав оборотных средств по годам очень сильно меняется: если в 2003 г. основную долю в сумме оборотных активов занимали готовая продукция - 39,4% и сырье и материалы - 38%, то в 2004 и 2005 гг. их структура претерпела значительные изменения. Удельный вес готовой продукции снизился до 24,7% в 2004 г. и до 11% в 2005 г., доля сырья и материалов также снизилась и составила по годам 13,4% и 12,2%, соответственно. А вот незавершенное производство выросло с 18,6% в 2003 г. до 51,45 в 2004 г. и до 66,3% в 2005 г.

Таблица 11 - Состав и структура оборотных средств предприятия (на конец года), руб.

Виды оборотных средств	Наличие оборотных средств, руб.	2005 г. к 2003 г., %	Структура оборотных средств в % к итогу
	2003 г.	2004 г.	2005 г.		2003 г.	2004 г.	2005 г.
Сырье и материалы Незавершенное производство Готовая продукция НДС по приобр-ым ценностям Дебиторская задолженность Денежные средства Прочие	36699 17952 38056 - 2597 1237 -	27581 105761 50824 - 20411 1280 -	23227 125942 20945 - 13086 6753 -	87,0 в 7 раз 55,0 - в 5 раз в 5,4 раза -	38,0 18,6 39,4 - 2,7 1,3	13,4 51,4 24,7 - 9,9 0,6	12,2 66,3 11,0 - 6,9 3,6
Итого	96541	205937	189953	в 2 раза	100	100	100

В динамике наблюдается рост дебиторской задолженности: в 2003 г. ее сумма была 2597 руб., что составляло 2,7% всех оборотных средств, в 2004 г. она выросла и составила 20411 руб., т.е. 9,9%, а в 2005 г. снова снизилась до 13086 руб. или 6,9%. Денежные средства также имеют тенденцию к росту: в 2003 г. они составляли 1237 руб. или 1,3%, а в 2005 г. уже 6753 руб. или 3,6%.

В целом в ООО «Бригантина» происходит рост доли общехозяйственных средств в обращении и несколько снижается их доля в запасах, что является положительным сдвигом в хозяйственной деятельности предприятия, так как и текущие активы становятся более мобильными и не лежат не мертвым грузом на складах.

3.4 Анализ состояния расчетов предприятия

ООО «Бригантина» постоянно вступает в хозяйственные и договорные связи с поставщиками и покупателями, банком, различными дебиторами и кредиторами. Эти связи осуществляются через денежные отношения. Расчеты производятся в наличной и безналичной формах. С помощью расчетов завершается кругооборот хозяйственных средств.

Законодательство о труде обязывает все предприятия своевременно выдавать заработную плату, не иметь задолженности по начислениям на оплату труда и по платежам в бюджет.

Часть средств предприятия может находиться в расчетах с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность - это, по существу, отвлечение средств предприятия из оборота. Кредиторская задолженность - привлечение средств других предприятий, организаций, учреждений и лиц для нужд хозяйственной деятельности данного предприятия.

Анализируя состояние расчетов, нужно выяснить состав дебиторов и кредиторов, время возникновения и сроки наступления расчетов, какие меры принимались по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей. Так же, анализируя состояние расчетов, следует выделить нормальную и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности. Задолженность, по которой не соблюдены установленные сроки расчетов или порядок возникновения, относят к неоправданной. Примером такой задолженности могут быть просроченные платежи бюджету, органам социального обеспечения, просроченные ссуды и т.п. Для анализа состояния расчетов предприятий используют данные второго раздела актива (состав дебиторов) и третьего раздела пассива (состав кредиторов) бухгалтерского баланса.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей приведены в таблице 12.

По данным таблицы 12 видно, что состав дебиторской задолженности на 100% состоит из задолженности за проданную продукцию, работы и услуги.

Таблица 12 - Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бригантина» (на конец года), руб.

Виды оборотных средств	Наличие задолженности, руб.	2005 г. к 2003 г., %	Структура задолженности в % к валюте баланса
	2003 г.	2004 г.	2005 г.		2003 г.	2004 г.	2005 г.
Дебиторская задолженность, в т.ч. за отгр. продукцию и оказанные услуги Кредиторская задолженность, в т.ч. поставщикам и подряд. по оплате труда по налогам и сборам перед государств. и внебюджет. фондами прочие кредиторы	2597 2597 472918 48679 73476 180955 37154 132654	20411 20411 526525 123025 54768 220144 14944 113644	13086 13086 576911 133877 74397 232541 13195 122901	в 5 раз в 5 раз 122,0 в 2,7 раз 101,3 128,5 35,5 92,6	1,5 1,5 274,3 28,2 42,6 104,9 21,5 76,9	7,5 7,5 192,8 45,1 20,0 80,6 5,5 41,6	5,2 5,2 231,4 53,7 29,8 93,3 5,3 49,3
Валюта баланса	172430	273021	249269	144,6	100	100	100
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,005	0,039	0,023	х	х	х	х

Сделаем выводы о кредиторской и дебиторской задолженности после рассмотрения данной таблицы.

В составе кредиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на долги бюджету и поставщикам, причем в динамике произошли значительные сдвиги к увеличению доли последних. Если на конец 2003 г. предприятие должно было поставщикам 48679 руб. или 28,2% от общей суммы валюты баланса, то к концу 2005 г. размер долга составил 133877 руб. или 53,7% валюты баланса. Задолженность по налогам и сборам, т.е. бюджету была на конец 2003 года 180955 руб. или 104,9% от общей суммы валюты баланса, а к концу 2005 г. задолженность увеличилась до 232541 руб., но ее доля в структуре баланса снизилась до 93,3%.

Положительным моментом является снижение задолженности перед своими работниками по оплате труда в общей структуре баланса с 42,6% до 29,8%, хотя в абсолютном выражении данный показатель и вырос на 1,3%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что за три года исследуемого периода дебиторская задолженность возросла в 5 раз, кредиторская задолженность выросла на 22%. Но, несмотря на рост дебиторской задолженности, она остается ничтожно мала по сравнению с кредиторской, что видно по коэффициенту их соотношения. На каждый рубль кредиторской задолженности на конец 2003 г. приходится 0,5 копеек дебиторской, а на конец 2005 г. - 2,3 копейки. Это говорит о том, что работа с дебиторами ведется намного лучше, чем возврат долгов кредиторам, хотя в идеале соотношение дебиторской и кредиторской задолженности должно быть «50 на 50».

Предприятию необходимо провести анализ кредиторской задолженности по степени срочности и начать немедленно погашать долги, особенно по налогам и сборам, так как именно эта задолженность сказывается отрицательно на общую картину кредиторской задолженности. Несвоевременность платежей в бюджет ведет к росту пеней в прогрессирующей регрессии. Также пристальное внимание следует обратить на задолженности поставщикам и подрядчикам, так как постоянные не возвраты долгов могут окончательно подорвать доверие к Обществу с ограниченной ответственностью «Бригантина» со стороны организаций, поставляющих продукты и выполняющих различные услуги и работы для данного предприятия.

3.5 Анализ ликвидности средств и платежеспособности предприятия

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. В практике финансового анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной понимается способность предприятия платить по своим долгосрочным обязательствам. Способность предприятия платить по краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью.

Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности активов предприятия, то есть времени необходимого для их превращения в денежную наличность.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Обязательства предприятия группируются на четыре группы в порядке возрастания сроков их погашения (П1; П2; П3; П4).

Активы предприятия делятся также на четыре группы с расположением, естественно, от быстрореализуемых к медленнореализуемым (А1; А2; А3; А4).

Баланс считается ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения групп активов и обязательств:

А1 > П1,А3 > П3,

А2 > П2,А4 < П4. (2)

То есть, если соблюдаются указанные соотношения, то предприятие без существенных затруднений способно платить свои обязательства.

В таблице 13 нами приведены группы активов и обязательств ООО «Бригантина» в изучаемой динамике.

Таблица 13 - Анализ ликвидности баланса ООО «Бригантина» ,руб.

Активы по степени ликвидности	Годы	Пассивы по сроку погашения	Годы	Значение
	2003	2004	2005		2003	2004	2005	норматив	фактически
А1. Наиболее ликвидные активы	1237	1280	6753	П1. Наиболее срочные обязател-ва	472918	526525	576911	>=	<
А2. Быстро реализуемые активы	2597	20411	13086	П2. Краткосрочные пассивы	-	-	-	>=	>
А3. Медленно реализуемые активы	92707	184246	170114	П3. Долгосрочные пассивы	-	-	-	>=	>
А4. Трудно реализуемые активы	75889	67084	59316	П4. Постоянные пассивы	-300488	-253504	-327642	<=	>

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

По данным расчетов видно, что ООО «Бригантина» находиться на грани банкротства.

Причем необходимо соблюдать следующий порядок расчетов:

А1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения;

А2 = дебиторская задолженность;

А3 = запасы + долгосрочные финансовые вложения + НДС по приобретенным ценностям - расходы будущих периодов + прочие оборотные активы;

А4 = сумма внеоборотных активов - долгосрочные финансовые вложения + доходы будущих периодов;

П1 - краткосрочная кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные кредиты и займы;

П3 - долгосрочные кредиты и займы;

П4 - сумма капитала и всех резервов, включая доходы будущих периодов.

Причем если по итогам хозяйственной деятельности получен убыток, и он остался не покрытым и показывается в балансе, то он естественно, уменьшает раздел П4.

Итак, анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в ООО «Бригантина» показал следующие неравенства во все годы:

А1 < П1,А3 > П3,

А2 > П2,А4 > П4.

Для погашения наиболее срочных обязательств ООО «Бригантина» не хватает высоколиквидных активов. Т.е. денежных средств предприятия не достаточно для покрытия текущей кредиторской задолженности. При чем платежный недостаток в 2003 году составил 471681 руб., в 2004 г. - 525245 руб. и в 2005 г. - 570158 руб., т.е. увеличивался из года в год.

В остальном соотношение групп активов и пассивов соответствует принятому нормативному значению. Краткосрочная дебиторская задолженность покрывает краткосрочные кредиты и займы, так как на предприятии они отсутствуют. Медленно реализуемые активы организации, а именно производственные запасы, превышают долгосрочные обязательства, так как долгосрочных кредитов и займов на предприятии нет.

Самое страшное для предприятия то, что собственный капитал предприятия меньше труднореализуемых активов, так как за период с 2003 - 2005 годы он имеет отрицательное значение из-за постоянных убытков предприятия.

Помимо общей ликвидности баланса как для самого предприятия, так и для различных пользователей (например, для поставщиков, покупателей, банков) представляют интерес относительные показатели платежеспособности организации. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для того, чтобы своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Для более точного определения степени платежеспособности рассмотрим коэффициенты ликвидности. Ликвидность и платежеспособность могут оцениваться с помощью ряда абсолютных и относительных показателей, наиболее распространенными в аналитической практике являются коэффициенты, приведенные на рис. 1 и рассчитанные в таблице 14.

Из абсолютных основным является показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств (WC). В отечественной практике в разное время существовали три подхода к расчету данного показателя. Согласно наиболее простому и логически объяснимому подходу показатель WC может быть рассчитан как разница между собственным капиталом, представленным разделом баланса “Капитал и резервы” и величиной внеоборотных активов:

WC = Е - LTA, (3)

где Е - собственный капитал;

LTA - внеоборотные активы.

Как видно по таблице 14, показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств, за анализируемый период имеет отрицательное значение, которое к тому же и снижается. Это говорит о том, что у ООО «Бригантина» полностью отсутствуют собственные оборотные средства.

Рис. 1. Классификация показателей оценки финансовой состоятельности предприятия в краткосрочной перспективе

Следующий показатель - это коэффициент текущей ликвидности (Ктл), который дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств):

Ктл = Оборотные средства / Краткосрочные обязательства

Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя - 2; однако, это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение. Смысл такого соотношения достаточно прост - предприятию рекомендуется иметь оборотных активов в два раза больше, чем его кредиторская задолженность. Предприятия, имеющие спецификой своей деятельности относительно высокую оборачиваемость оборотных активов, могут позволить себе и относительно меньшее значение коэффициента текущей ликвидности (например, в торговле его рекомендательный ориентир равен 1,5).

Таблица 14 - Показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Бригантина»,руб.

Наименование показателя	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005 г. к 2003 г., (+, -)
Коэффициент собственных оборотных средств	-376377	-320588	-386958	-10581
Коэффициент текущей ликвидности	0,2256	0,3911	0,3292	+0,1036
Коэффициент быстрой ликвидности	0,0081	0,0412	0,0344	+0,0263
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0026	0,0024	0,0117	+0,0091

На анализируемом предприятии, как видно по таблице 14, данный показатель далек от норматива, так как его значение колеблется от 0,22 в 2003 г. до 0,33 в 2005 г., а это означает, что ООО «Бригантина», реализовав все свои оборотные активы, лишь на 22 - 33% сможет рассчитаться по кредиторской задолженности.

Следующий показатель ликвидности - коэффициент быстрой ликвидности (Кбл), который по своему смысловому назначению аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

Кбл = (Дебиторская задолженность + Денежные средства) / Краткосрочные обязательства

В работах некоторых западных аналитиков приводится ориентировочное нижнее значение показателя - 1, однако, в отечественной практике норматив 0,7 - 0,8. На анализируемом предприятии значение данного показателя далеко от норматива и колеблется от 0,0081 в 2003 г. до 0,0344 в 2005 г.

Наиболее жестким критерием ликвидности предприятия является коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности), который показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

Кал = Денежные средства / Краткосрочные обязательства (4)

Общепризнанных критериальных значений для этого коэффициента нет. Опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,05 до 0,1. Но многие экономисты считают, что значение данного показателя должно быть в пределах 0,2 - 0,5. Этот показатель называют иногда коэффициентом платежеспособности - действительно, он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

В ООО «Бригантина» коэффициент абсолютной ликвидности намного ниже норматива и составляет по годам от 0,0026 до 0,0117, что означает неспособность предприятия немедленно погасить даже часть своих обязательств.

Рассмотренные четыре индикатора являются основными для оценки ликвидности и платежеспособности предприятий и, судя по ним можно сказать, что ООО «Бригантина» является абсолютно неплатежеспособным предприятием, находящимся на грани банкротства, и если руководство предприятия не предпримет никаких мер по восстановлению платежеспособности, ООО «Бригантина» может в ближайшее время ликвидироваться.

Так как продукция кулинарного магазина очень качественная и пользуется постоянным спросом, одним из выходов из кризиса может быть открытие новых торговых точек, что даст возможность ежедневно получать дополнительную денежную выручку, которая пойдет на осуществление текущей деятельности ООО «Бригантина».

Заключение

В современном динамично меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Несмотря на разнородность интересов, целей и решений, все лица, имеющие определенный интерес к некоторой фирме, объединены, по крайней мере, одним обстоятельством - им нужна информация, для того чтобы принимаемые ими решения в отношении этой фирмы были не спонтанными, а обоснованными и разумными. Такую информацию для пользователей дает бухгалтерская отчетность - система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги.

Что касается состава отчетных форм, то несложно показать, что основных форм две - баланс и отчет о прибылях и убытках. Одной из этих форм - балансу и была посвящена работа.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату.

Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Бухгалтерские балансы могут отличаться друг от друга существенными особенностями. В настоящее время существует следующая классификация балансов. Первым классификационным признаком выделяют время составления баланса. По этому признаку выделяют организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности предприятия. Периодически в течение всего времени существования организации составляются текущие балансы. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный - на конец отчетного года.

Также особое внимание следует обратить на балансы санируемые и ликвидационные. Санируемые балансы составляются в тех в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Ликвидационные балансы составляются в случаях ликвидации организации: добровольной или принудительной.

По способу очистки могут быть балансы - брутто и балансы -нетто. Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи исключены.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Роль бухгалтерского баланса как основного источника информации изучалась на примере Общества с ограниченной ответственностью «Бригантина» Основными целями деятельности общества являются: наиболее полное удовлетворение потребностей населения города Ульяновска, гостей и иностранных посетителей в общественном питании, высокое качество выпускаемых блюд и другой продукции, улучшение культуры обслуживания посетителей.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведение большого объема подготовительной работы. Как и для всех предприятий процесс составления отчета делится в ООО «Бригантина» на два этапа: первый - подготовительная работа, второй - непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

В соответствии с планом организации работ в бухгалтерии ООО «Бригантина» последовательно по участкам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчеты, и информация в сгруппированном виде отражается в учетных регистрах. Первым этапом в подготовительной работе является заключение счетов, т.е. подведение сальдо на счетах. При этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации.

Перед составлением годового баланса проводится инвентаризация. Таким образом, проверяется фактическое наличие различных ТМЦ, проводится сверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учета с реальным положением дел.

Затем должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, который необходим для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчёты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчётного года.

В процессе изучения работы по составлению бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Бригантина» были выявлены некоторые недостатки. Во-первых, некоторые данные баланса за отчетный год не соответствуют данным утвержденного баланса за период, предшествующий отчетному. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности необходимо подтверждать подписью лиц, с указанием даты исправления, что в ООО «Бригантина» делается не всегда.

Кроме того, предприятию рекомендуется справочно в форме №1 (бухгалтерский баланс) за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами ООО «Бригантина» при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

Следовательно, предприятию необходимо более точно соблюдать законодательство о бухгалтерском учете. Во всем остальном, методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» удовлетворяет требованиям Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности.

Проводя анализ состава и структуры средств предприятия и их источников, мы увидели, что за период с 2003 по 2005 годы произошли существенные сдвиги как в структуре внеоборотных активов, так и в структуре оборотных активов. Внеоборотные активы уменьшились на 26559 руб, что произошло из-за списания основных средств вследствие их полного износа, а источников на их пополнение не хватает, так как предприятие весь анализируемый период работает убыточно. Оборотные активы увеличились на 66566 руб. Это произошло, в основном, из-за роста стоимости производственных запасов и роста сумм дебиторской задолженности. Все же имущество предприятия за этот период выросло на 40007 руб. Коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных активов на начало и конец исследуемого периода составили, соответственно, 1,4 и 3,2. Обращает на себя внимание снижение размера денежных средств в структуре активов: с 8,4 до 2,7%.

Собственный капитал в ООО «Бригантина» имеет отрицательное значение, но прослеживается положительная динамика в его увеличении на 172971 руб. Положительная динамика произошла из-за увеличения уставного капитала предприятия на 20000 руб. и из-за снижения непокрытого убытка на 152971 руб.

За анализируемый период ООО «Бригантина» не привлекало долгосрочных кредитов и займов, а вот краткосрочные пассивы снизились за этот период на 132964 руб., что вызвано снижением задолженности по оплате труда работникам предприятия, по налогам и сборам и по внебюджетным фондам.

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности активов предприятия, то есть времени необходимого для их превращения в денежную наличность.

Показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств, за анализируемый период имеет отрицательное значение, которое к тому же и снижается. Это говорит о том, что у ООО «Бригантина» полностью отсутствуют собственные оборотные средства.

Коэффициент текущей ликвидности, который дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности в ООО «Бригантина» далек от норматива, его значение колеблется от 0,22 до 0,33, а это означает, что реализовав все свои оборотные активы ООО «Бригантина» лишь на 22 - 33% сможет рассчитаться по кредиторской задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности на анализируемом предприятии тоже далек от норматива и колеблется от 0,0081 в 2003 г. до 0,0344 в 2005 г.

Наиболее ж...