Учет, расчет и аудит заработной платы на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: «Учет, расчет и аудит заработной платы на предприятии»

Екатеринбург 2013 г

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Теоретические аспекты учета и аудита труда и его оплаты в Российской Федерации

1.1Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

1.2Методика бухгалтерского учета оплаты труда

1.3Методика проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в организации

2. Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты в организации ООО «ГранитАвтоСтрой»

2.1Краткая экономическая характеристика организации

2.2Состояние бухгалтерского учета труда и его оплаты в ООО «ГранитАвтоСтрой»

2.3Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета труда и его оплаты в ООО «ГранитАвтоСтрой»

3. Организация аудита труда и его оплаты В ООО «ГранитАвтоСтрой»

3.1.Подготовка, планирование и программа аудиторской проверки

3.2.Перечень аудиторских процедур. Источники информации

3.3.Анализ, обобщение результатов аудита и аудиторское заключение

3.4.Оценка эффективности систем внутреннего контроля в организации

3.5.Рекомендации по совершенствованию методики аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в организации

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

В настоящее время глобальное значение имеют трудовые споры. Согласно последним рекомендациям руководства нашей страны, работники не должны, даже в условиях кризиса, страдать от снижения заработной платы, повышения нагрузки.

Аудиторская проверка позволяет выявить слабые места учета расчетов по оплате труда, которые могут стать причиной спорных моментов между трудовыми комиссиями. Отношения работодатель - работник, это всегда столкновение двух позиций. Работник хочет получать достойную заработную плату, а наниматель - снизить издержки по заработной плате и налогам.

Непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Рассматривая проблемы оплаты труда, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ. Соответственно утратил силу старый Федеральный закон от 7 августа 2001года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основные определения аудита остались без практически без изменений.

Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности.

Актуальность проблемы учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда и аудиторской проверки данного участка бухгалтерского учета в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Учет, расчет и аудит заработной платы на предприятии».

Вопросы методики бухгалтерского учета и аудита труда и расчетов с персоналом по оплате труда рассматривались в работах авторов: Беликовой Т.Н., Богомоловым А.М., Глушковым И.Е., Гущиной И.Э., Елгиной Е.Б., Митрич О., Подольским В.И., Сидоровой Е.С., Сорокиной М.Е.и др.

Цель работы - изучение бухгалтерского учета и аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда и разработка путей ее совершенствования на примере ООО «ГранитАвтоСтрой».

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

-изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита труда и расчетов с персоналом по оплате труда;

-дать краткую характеристику организации;

-рассмотреть практический бухгалтерский учет и аудит труда и расчетов с персоналом по оплате труда в организации;

-разработать пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита в организации.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ООО «ГранитАвтоСтрой» (город Екатеринбург).

Предметом дипломной работы выступают особенности бухгалтерского учета и аудита труда и его оплаты.

Методологическую основу работы составили бухгалтерские, статистические данные о современном состоянии учета и аудита труда и его оплаты, законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам организации и проведения аудита, бухгалтерскому учету и налогообложению, труды отечественных и зарубежных аудиторов, бухгалтеров и экономистов, материалы научных конференций.

Информационную основу работы составили фактические данные ООО «ГранитАвтоСтрой», бухгалтерская отчетность за 2010-2012 годы, учетные регистры, первичные документы, а также статистические данные.

Практическая значимость исследования определяется тем, что использование разработанных в дипломном проекте рекомендаций по организации и методике учета и аудита труда и расчетов с персоналом по оплате труда позволит выявить резервы снижения задолженности, разработать практические рекомендации по использованию методики учета и аудита при других поверках и, тем самым, содействовать повышению эффективности деятельности экономических субъектов любой отрасли.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

- трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

- иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

- указами Президента Российской Федерации;

- постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда), является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ), пишет Ю.А.Бабаев (27; с.112).

Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ.

Из норм ст. 5 ТК РФ следует, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений, которую можно представить в виде следующей схемы, отраженной у М.Е.Сорокиной (43; с.12).

Нормы ТК РФ не могут противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным конституционным законам, нормы иных федеральных законов - ТК РФ и т.д. То есть в приведенной схеме законодательные и нормативные акты, расположенные ниже, не могут противоречить тем, которые принимаются на более высоком уровне. В случае возникновения противоречий применяются законодательные и нормативные акты, имеющие большую юридическую силу. Сказанное не относится к коллективным договорам, соглашениям и локальным нормативным актам, которые в принципе не могут противоречить любому законодательному или нормативному акту, содержащему нормы трудового права.

Законодательный или нормативный акт любого уровня может быть актом прямого действия или отсылочным (кроме локальных нормативных актов, которые могут иметь только прямое действие).

Кроме того, глава 1 ТК РФ определяет разграничение полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, полномочия органов местного самоуправления при принятии актов, содержащих нормы трудового права, общие принципы регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в договорном порядке, а также устанавливает место российского трудового законодательства в системе норм международного права, отмечает Н.П.Кондраков (37; с.159).

Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов отражает Т.В.Яркина (48; с. 215), которые регулируют учёт и контроль на предприятии, перечень большинства этих документов указан в списке использованной литературы. Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, а также процесс оплаты труда и выплат социального характера представлены в таб. 1 на стр.9.

Остановимся более подробно на четырех из нормативно-правовых актов:

1. Главный основополагающий документ нашей страны -- Конституция Российской Федерации (1) -- имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

Таблица 1. Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, процесс оплаты труда и выплат социального характера в РФ

Наименование нормативных актов	Краткое содержание актов
1	2
Трудовой Кодекс РФ, утвержденный ФЗ №197-ФЗ от 30.12.2001г. (ред. от 29.12.2012) (применяется с 1.02.2002г) (5)	Содержит подробные нормы российского трудового права
Налоговый Кодекс, часть 2, гл.25, ст.255 «Расходы на оплату труда», утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (3)	Регулирует четкий порядок отнесения определенных расходов на оплату труда с целью налогообложения полученной прибыли.
Налоговый Кодекс, часть 2, гл.23 «Налог на доходы физических лиц» (4)	Определяет непосредственный порядок исчисления такого налога, как налог на доходы физических лиц, предприятием или налоговыми агентами
Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учёте» - действовал до 1 января 2013 года(8) Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» - вступивший в силу с 1 января 2013 года (8)	Содержит различного рода положения общего характера по бухгалтерскому учёту, которые регламентируют основные требования и правила к ведению бухгалтерского учёта.
Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»	Определяет все объекты, также ставки и льготы по страховым взносам, которые касаются обязательного пенсионного страхования.
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (11)	Намечает объекты, также ставки и льготы по страховым взносам в ФСС и также медицинское страхование.
Федеральный Закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «О минимальном размере оплаты труда» (12)	Устанавливает и регулирует минимальный размер оплаты труда
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 25.03.2013) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (14)	Определяет подробный порядок исчисления, так называемого, средней заработной платы в самых различных ситуациях (к примеру, отпуск или командировка)
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"	Содержит подробный порядок начисления различных пособий по временной нетрудоспособности, также по беременности и родам.

Отдельно хочется отметить, что 29 ноября 2011 года Совет Федерации утвердил новый закон «О бухгалтерском учете» (8). Он полностью заменяет прежний закон с аналогичным названием (Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ). Закон вступил в силу лишь с 1 января 2013 года, но содержит огромные изменения. Закон отвечает на вопросы: - кто должен вести учет; - кто может быть бухгалтером; - как решить спор с руководителем; - как правильно оформлять первичную документацию; - как составить регистры учета; - как провести инвентаризацию; - применение стандартов учета и другие не менее важные положения.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. (5), утв. Федеральным законом № 197 - ФЗ (с изменениями и дополнениями)

Е.Б.Елгина пишет, что в кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений (34; с. 25):

1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, ст. 56 - 90).

2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100-128).

3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

4) Организация охраны труда (ст. 209-231).

5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

6) Вопросы защиты трудовых прав работников (ст. 352 - 419).

7) Ответственность за нарушение трудового законодательства (ст.419).

Трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (16). В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

4. Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 03.12.2012г.) (12). Величина МРОТ устанавливается отдельно для целей регулирования оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности, а также для исчисления иных платежей, определяемых в зависимости от величины МРОТ.

Сводная информация представлена в табл. 2.

Таблица 2. Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации

Минимальный размер оплаты труда	Период Действия	Величина
МРОТ, который используется для регулирования оплаты труда и также для определения некоторых размеров пособий по временной нетрудоспособности	С 1 января 2013г. С 1 июня 2011г. с1 января 2009г. по 30 мая 2011г. с1 сентября 2007г. по 31 марта 2009г. с30 апреля 2006г. по31 августа 2007г.	5205 руб. в месяц 4611 руб. в месяц 4330 руб. в месяц 2300 руб. в месяц 1100 руб. в месяц
МРОТ, который используется для исчисления различного рода платежей, размер которых, как правило, определяется в зависимости от МРОТ: налогов, сборов, различных штрафов и платежей по гражданско-правовым обязательствам, стипендий студентам и пособий, также остальных обязательных социальных выплат	с 1 января 2001 г. по настоящее время	100 руб. в месяц

Обобщая сказанное, можно сказать, что трудовое законодательство Российской Федерации включает нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.

1.2 МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), пишет А.Д.Выварец (31; с.118).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции, отмечает Т.Н.Беликова (28; с.17). На оплату труда относят суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми у работодателя формами и системами оплаты труда.

Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда, подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками, пишет Д.М.Гусева (33; с.125).

Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда на предприятиях предлагает Е.П. Козлова (36, с.84):

- определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

- разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм отчислений в социальные фонды;

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам (30, с. 94).

Согласно допущению временной определенности заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1) Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости, что представлено на рисунке 2.

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись: Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отмечает В.Г.Гетьман (39, с.81).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

2) Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности.

Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду, пишет Е.С.Сидорова (42, с.106).

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. Структура счета 96 «Резерв на оплату отпусков» представлена в таблице 3.

Таблица 3. Структура счета 96 «Резерв на оплату отпусков»

Уменьшение резервы	Корр. Счет	Увеличение резерва	Корр. счет
В течение года
		Сальдо-сумма неиспользованного резерва на начало периода
Начисление отпускных	70	Начисление резерва	20,23,25,26, 44
Начисление отчислений на социальные нужды на сумму отпускных	69	Сальдо - сумма неиспользованного резерва на конец периода
Сальдо - сумма превышения использованного резерва над созданным резервом на конец года	-
По окончании года
		Доначисление резерва (обычной записью)	20,23,25,26, 44
		Сторнированное резерва (красной записью)	20,23,25,26, 44

3) Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4) Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

- если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

- если обязательства гасятся товарами, то делаются записи: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит 90.1 "Выручка" и Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" - Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

- если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника. бухгалтерский оплата труд аудиторский

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. О.Митрич пишет, что суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год (38, с. 15). Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и удержаний приведена в Приложении 1.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации, узнаем у В.Я. Горфинкеля (45, с.69).

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Удержания из заработной платы

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

1.3 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, отражает В.И.Подольский (26; с.215).

И.Е.Глушков считает, что основными задачами аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда являются:

- проверка соблюдения положений законодательства о труде;

- проверка документального оформления трудовых отношений;

- проверка расчетов по оплате труда;

- проверка расчетов по прочим операциям с персоналом;

- правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

- проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами (32; с.140).

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным и медицинского страхования).

Основными задачами подготовки общего плана аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда являются: анализ решений и оценок, выработанных при предварительном планировании (уточнение существенных статей, и оборотов, а также допустимых погрешностей по статьям баланса); оценка эффективности системы внутреннего контроля; принятие организационных решений; определение порядка управления и контроля качества проверки.

Формирование общего плана аудита начинается с определения его содержания и выбора формы.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая призвана обеспечить достижение следующих целей:

1) определить планируемые аудиторские процедуры и детализировать их до уровня, обеспечивающего эффективность работы;

2) координировать и документировать выполнение запланированных аудиторских процедур;

3) способствовать делегированию ответственности исполнителям.

Программа аудита составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупных действий аудитора, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля аудируемого лица. Назначение тестов средств контроля состоит в том, чтобы с их помощью можно было выявить существенные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица (или их отсутствие).

Программа аудиторских процедур по существу составляется по каждому разделу бухгалтерского учета и представляет собой определенный порядок последовательных действий аудитора, направленный на получение аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На стадии планирования производится расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска для данной проверки, отмечает Ж. Ришар (41; с.150).

С.Д. Юшкова пишет, что в теории и практике проверок наиболее распространена модель, в которой приемлемый аудиторский риск (DAR, Desired Audit Risk) (47; с.18) представлен в виде произведения его элементов: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Аналогичный подход принят и в международной практике. Базовая модель аудиторского риска имеет вид:

DAR = IR x CR x DR, (1)

где IR - неотъемлемый риск (Internal Risk);

CR - контрольный риск (Control Risk);

DR - риск необнаружения (Detection Risk).

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Наряду с общим планом и программой аудита на этапе планирования могут составляться бюджет времени и затрат на аудиторскую проверку и график проведения работ (или выходов на объекты); в обязательном порядке формируются файлы проекта (или дело клиента).

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

- на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

- на правильность исчисления и уплаты страховых взносов, пишет В.И. Подольский (40; с.190).

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

По результатам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, а также аудитор готовит информацию для руководства и (или) собственников проверяемого аудируемого лица.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ГРАНИТАВТОСТРОЙ»

2.1 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Полное фирменное наименование рассматриваемого нами предприятия Общество с ограниченной ответственностью «ГранитАвтоСтрой».

Сокращенное наименование общества: ООО «ГранитАвтоСтрой».

Юридический адрес: город Екатеринбург, ул. 8-е Марта, 267.

Фактический адрес совпадает с юридическим.

ООО «ГранитАвтоСтрой» ИНН 6221003219 зарегистрировано в соответствии с частью первой Гражданского Кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решением учредителей от 05.04.2006 г.

Целью создания Общества являются: расширение предложения рынка услуг и получение прибыли, создание дополнительных рабочих мест.

В настоящее время организация является одним из лидеров на региональном рынке по добыче качественного строительного песка. Его клиентами являются крупнейшие в Екатеринбурге и области предприятия-изготовители железобетонных изделий, дорожные и строительные организации, кирпичные заводы и многие др.

Производимая продукция: гравий, щебень, песок искусственные пористые; Песок; Песок для испытаний цемента; Песок карьерный; Песок карьерный мытый; Песок крупный; Песок овражный; Песок очищенный; Песок стандартный для испытаний цемента; Песок строительный; Песок кварцевый; Песок формовочный; Щебень для дорожного строительства.

Руководство предприятия осуществляет Генеральный директор. Заместителю директора непосредственно подчиняется коммерческий директор и главный бухгалтер.

Управление деятельностью осуществляется руководителем организации и аппаратом управления, состоящим из линейного и функционального персонала.

Линейный персонал -- работники аппарата управлений, выполняющие специализированные функции в подготовке и управлении производством (категорийный менеджер, товаровед, бухгалтер).

Функциональный персонал -- торговый и обслуживающий персонал.

В таблице 5 приведены основные технико-экономические показатели работы ООО «ГранитАвтоСтрой» за 2010-2012 гг.

Все показатели взяты из форм бухгалтерской отчетности предприятия Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Динамика основных показателей ООО «ГранитАвтоСтрой» указывает на то, что за анализируемый период происходит повышение общих объемов реализации продукции и стоимости основных средств, что указывает на увеличения масштабов хозяйственной деятельности.

В 2011 г. выручка от реализации выросла до 57 041 тыс. руб., то есть на 2,08 % по сравнению с 2010 г., при этом себестоимость увеличилась на 34,78 %, т.е. с 34 572 тыс. руб. до 46 595 тыс. руб.

Таблица 5. Показатели темпов роста ООО «ГранитАвтоСтрой» основных технико-экономических показателей

Наименование показателя	Значение показателя	Абсолют изменения, тыс. руб.	Цепной темп роста, %
	2010г.	2011г.	2012г.	2011/2010	2012/2011	2011/2010	2012/2011
1	2	3	3	5	6	7	8
Выручка от реализации, тыс.руб.	55881,00	57041,00	72863,00	1160	15822	102,08	127,74
Стоимость имущества, тыс.руб.	35027,00	53483,00	58170,00	18456	4687	152,69	108,76
Стоимость ОПФ, тыс.руб.	25673,00	33180	43145,00	7507	9965	129,24	130,03
Фондоотдача на 1 руб. ОФ, руб./руб.	2,18	1,72	1,69	-0,46	-0,03	78,90	98,26
Фондоемкость на 1 руб. выполненных работ	0,46	0,58	0,59	0,12	0,01	126,09	101,72
Стоимость оборотных средств, тыс.руб.	12448,00	20322,00	23213,00	7874	2891	163,26	114,23
Коэффициент оборачиваемости	4,49	2,81	3,14	-1,68	0,33	62,58	111,74
Численность работников, чел.	94,00	78,00	65,00	-16	-13	82,98	83,33
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	8823,4	9046,00	9877,90	222,6	831,9	102,52	109,20
Производительность труда, тыс.руб./чел	594,00	731,00	1121,00	137	390	123,06	153,35
Себестоимость, тыс.руб.	34572,00	46595,0	51201,00	12023	4606	134,78	109,89
Коммерческие и управленческие расходы, тыс.руб.	488,00	824,00	604,00	336	-220	168,85	73,30
Прибыль от реализации, тыс.руб.	16422,00	9622,00	15619,00	-6800	5997	58,59	162,33
Затраты на 1 руб. услуг, руб./руб.	0,62	0,82	0,70	0,2	-0,12	132,26	85,37
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	642,00	851,00	1079,00	209	228	132,55	126,79
Рентабельность продаж, %	29,39	16,87	21,44	-12,52	4,57	57,40	127,09
Рентабельность активов, %	46,88	17,99	26,85	-28,89	8,86	38,37	149,25

Это привело к увеличению затрат на 1 руб. реализованной продукции в 2010 на 32,26 %, т.е. ООО «ГранитАвтоСтрой» затрачивал на каждый рубль реализованной продукции в 2011 году на 20 коп. больше, чем в 2010 г.

Выручка от реализации за 2011 год выросла по сравнению с 2010 г., при этом среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 29,24 % и как результат -- снижение фондоотдачи основных средств на 21 %, с 2,18 руб/руб. до 1,72 руб./руб., т. е. каждый рубль, вложенный в основные фонды в 2012 году, принес ООО «ГранитАвтоСтрой» выручку от реализации на 0,46 руб. меньше чем в 2010 г. в пересчете на стоимость основных фондов 2011 г. Предприятие недополучило за счет снижения фондоотдачи выручки на сумму 11 809,58 тыс.руб. (0,46*25673).

В 2012 г. выручка от реализации выросла до 72 863 тыс.руб., то есть на 27,74 % по сравнению с 2011 г., при этом себестоимость увеличилась на 9,89%, т.е. с 46 595 тыс.руб. до 51 201 тыс.руб.

Коммерческие и управленческие расходы снизились на 73,30% c 824,00 тыс.руб. в 2011 г. до 604,00 тыс.руб. в 2012 г.

Рентабельность продаж увеличилась на 4,57 %, с 16,87 % в 2011 г. до 21,44 % в 2012 г.

Выручка от реализации за 2012 год выросла на 27,74% по сравнению с 2011 г., при этом среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 30,03 % и как результат -- снижение фондоотдачи основных средств на 1,74 %, с 1,72 руб./руб. до 1,69 руб./руб. то есть каждый рубль, вложенный в основные фонды в 2011 году, принес предприятию выручку от реализации на 0,03 руб. меньше чем в 2011 г. в пересчете на стоимость основных фондов 2011 г. Предприятие недополучило за счет снижения фондоотдачи выручки на сумму 995,40 тыс.руб. (0,03*33180).

На 14,63% за 2012 год сократились затраты на 1 рубль реализованной продукции, т.е. ООО «ГранитАвтоСтрой» затрачивало на каждый рубль реализованной продукции в 2012 году на 12 коп. меньше, чем в 2011 г.

В целом динамика показателей ООО «ГранитАвтоСтрой» имеет положительный характер, так в 2010 г. положительные изменения следующие: увеличилась выручка, увеличилась фондоотдача, затраты на 1 руб. услуги сократились до 62 коп. За счет уменьшения коммерческих и управленческих расходов увеличилась рентабельность - это положительное изменение. В 2011 г. к положительным результатам можно отнести увеличение выручки и рентабельности продукции, тогда как все остальные показатели имеют отрицательные тенденции: снизилась рентабельность продаж, снизилась фондоотдача, затраты на 1 руб. реализованной продукции увеличились до 82 коп. Ситуация улучшается в 2012 г.: увеличилась выручка и рентабельность, затраты на 1 руб. реализованной продукции сократились до 70 коп., однако снизилась фондоотдача.

В 2010 и 2011 гг. темпы роста производительности труда опередили темпы роста заработной платы на одного работника. Это указывает на увеличение эффективности использования фонда оплаты труда. Однако отрицательной тенденцией является уменьшение численности работников.

Таким образом, исходя из динамики технико-экономических показателей, видно, что в 2012 г. наблюдается увеличение выручки и рентабельность, увеличилась численность предприятия, производительность труда, фонд оплаты труда, затраты на 1 руб. услуг сократились до 70 коп., однако снизилась фондоотдача. Темпы роста стоимости оборотного капитала, на конец периода превысили темпы роста коэффициента оборачиваемости, что указывает на снижение эффективности использования оборотного капитала ООО «ГранитАвтоСтрой».

Организация бухгалтерского учета в ООО «ГранитАвтоСтрой» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике ООО «ГранитАвтоСтрой» на 2012 год в соответствии с принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

ООО «ГранитАвтоСтрой», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ООО «ГранитАвтоСтрой» оформляется специальным внутренним документом -- приказом об учетной политик. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Учетная политика ООО «ГранитАвтоСтрой» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ООО «ГранитАвтоСтрой».

Бухгалтерский учет ООО «ГранитАвтоСтрой» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

1. Федеральным Законом "О бухгалтерском учете".

2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

3. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

4. Другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

В пункте втором учетной политике организации рассматриваются организационно-технический раздел: структура бухгалтерии и состав формируемой бухгалтерской отчетности.

В третьем пункте описывается выбранная методика учета: бухгалтерский учет в ООО «ГранитАвтоСтрой» ведется с применением журнально-ордерной системы и с использованием компьютерной техники (Программа 1С) способом двойной записи на основании рабочего плана счетов, разработанного в организации (п.3. Учетной политики).

Порядок проведения инвентаризации на ООО «ГранитАвтоСтрой» рассматривается в четвертом пункте учетной политики. Согласно положений данного пункта инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материалов, материально-производственных запасов и ценных бумаг производится 1 раз в год.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится 1 раз в год (пункт 4 Учетной политики).

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета выглядит удовлетворительно, но нужно более полно раскрывать некоторые пункты по разделам бухгалтерского учета.

Также организации необходимо всегда следить за происходящими изменениями в законодательстве и вносить необходимые корректировки.

Анализируя постановку бухгалтерского учета на предприятии также необходимо описать документооборот.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика документооборота в ООО «ГранитАвтоСтрой» были учтены следующие требования:

? первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

? при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

? документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов (например, в накладных на получение товаров должна быть выделена сумма НДС для возможности принятия НДС к возмещению);

? все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составления, с указанием даты исправления;

? по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнение к нему, накладная или акт о выполнении, счет-фактура, платежное поручение).

Как правило, все документы, принимаемые к учету в ООО «ГранитАвтоСтрой», составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и содержат следующие обязательные реквизиты:

? наименование документа;

? дата составления документа;

? наименование организации, от имени которой составлен документ;

? содержание хозяйственной операции;

? измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

? наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

? личные подписи указанных лиц.

В ООО «ГранитАвтоСтрой» главным бухгалтером установлен круг лиц, которые обращаются с первичными документами (работники отделов снабжения, лица, ответственные за реализацию). В официальном порядке до их сведения доведены правила оформления первичных документов и сроки представления данных документов в бухгалтерию. В ООО «ГранитАвтоСтрой» составлен соответствующий приказ руководителя, в котором установлена ответственность за непредставление вовремя документов в бухгалтерию (выговор, лишение премии и др.).

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер определил принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

Главным бухгалтером разработан собственный документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии. При этом установлено следующее:

? перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

? кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

? рабочая схема действующих отделов организации;

? порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок представления документов конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

? график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

2.2 СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ООО «ГРАНИТАВТОСТРОЙ»

ООО «ГранитАвтоСтрой» само принимает решение о перечне первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

На основании заключенного Трудового договора для учета вновь принятых на работу применяется Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1). Заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех работников.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма М Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

Штатное расписание и Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Оформленные первичные документы передаются бухгалтеру ООО «ГранитАвтоСтрой».

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

...