Учет, расчет и аудит заработной платы на предприятии

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

На предприятии используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Система оплаты труда, сроки выплаты заработной платы и другие организационные моменты отражены в положении об организации труда и его оплаты в ООО «ГранитАвтоСтрой».

Система оплаты труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» повременная, повременно-премиальная, сдельная и сдельно-премиальная. Оплата труда включает основную заработную плату, поощрительные выплаты, премии, доплаты.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении об оплате труда ООО «ГранитАвтоСтрой», оговорены в коллективном договоре, положении о премировании и др. локальных документах.

Согласно коллективному договору, в ООО «ГранитАвтоСтрой» оплата труда работников производится по единой системе в соответствии с положением «Об оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой», утвержденным правлением и согласованным с отделом кадров. Системой оплаты труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» предусмотрено премирование работников за выполнение индивидуальных показателей, при условии выполнения программы реализации услуг в целом по управлению, по результатам работы за месяц, квартал.

Расчетная ведомость уборщика организации ООО «ГранитАвтоСтрой» за 1 квартал представлена в табл. 6.

Таблица 6. Расчетная ведомость по зарплате Анипченко А.С.

№	Показатели	Январь	Февраль	Март	Итого
1	2	3	4	5	6
2	Должность Анипченко А.С., уборщица
3	Оклад	7000	7000	7000	21000
4	Кол-во нормированных дней	16	20	22	58
5	Кол-во фактических дней	16	20	17	53
6	Повременная зарплата	7000	7000	5409	19409
7	Премии	2800	2800	2164	7764
8	Коэффициент за вредность (по кол.договору)	1470	1470	1136	4076
9	Отпускные суммы за текущий месяц	0	0	0	0
10	Отпускные за последующий месяц	0	0	0	0
11	Дни болезни	0	0	5	5
12	Пособие по болезни				0
	А) за первые два дня болезни	0	0	377	377
	Б) за последующие дни болезни	0	0	567	567
13	Выплаты социального характера (материальная помощь)	0	0	0	0
14	Всего начислено	11270	11270	9653	32193
15	Совокупный годовой доход	11270	22540	32193	32193
16а	Льготы: а) вычеты стандартные	1400	1400	1400	4200
16б	Б) скидки: на материальную помощь	0	0	0	0
16в	Итого за текущий месяц	1400	1400	1400	4200
16г	Итого нарастающим итогом	1400	2800	4200	8400
17	НДФЛсгд (нарастающий)	1283	2566	3639	3639
№	Показатели	Январь	Февраль	Март	Итого
1	2	3	4	5	6
18	НДФЛ за текущий месяц	1283	1283	1073	3639
19	Аванс (А) и текущие выплаты	2800	2800	2800	8400
20	Всего удержано	4083	4083	3873	12039
21	Сумма к выдаче	7187	7187	5780	20154

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (10) база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (2010 год), 463 000 рублей (2011 год), 512 000 рублей (2012 год) нарастающим итогом с начала расчетного периода. Эта сумма - 415 000 рублей для 2010 года, в дальнейшем подлежащая индексации - и является предельной величиной налоговой базы.

Следовательно, по правилам пункта 3.1 статьи 14 максимальная величина среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам составит по страховым случаям, наступившим в 2010 году:

415000 : 365 = 1136 рублей 99 копеек в день.

Облагаемый страховыми взносами заработок заболевшего сотрудника Анипченко А.С. за расчетный период составит:

7000 руб. x 12 мес. + 2164 руб. = 86164 руб.

Средний дневной заработок будет равен:

86164 руб. : 365 дн. = 236 руб.

Именно это значение нужно использовать в рассматриваемой ситуации при дальнейших расчетах.

С учетом того, что страховой стаж работника менее 8, но больше 5 лет, то получается такой размер дневного пособия:

236 руб. x 80% = 188,8 руб.

По условиям сотрудник болел 5 календарных дней.

Сумма пособия за весь период нетрудоспособности будет равна:

188,8 руб. x 5 дн. = 944 руб.

Первые 2 дня болезни (в 2010 году, с 2011 года 3 дня) сотрудника работодатель оплачивает за счет собственных средств, остальные -- за счет средств ФСС России.

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, составит:
188,8 руб. x 2 дн. = 377 руб.

Доля пособия, возмещаемая за счет ФСС России, равна:
188,8 руб. x 3 дн. = 567 руб.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ООО «ГранитАвтоСтрой», является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Используется следующий вариант оформления расчетов по заработной плате: путем составления расчетных ведомостей (№Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомостям (№Т-53).

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие.

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией ООО «ГранитАвтоСтрой» производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физического лица;

- по исполнительным документам;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Весь последующий учет и контроль в ООО «ГранитАвтоСтрой» носит синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период. Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рациональный документооборот повышает производительность труда счетных работников и эффективность всей учетной работ, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками в виду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. К данному счету могут быть в ООО «ГранитАвтоСтрой» открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на реализацию услуг (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с Анипченко А.С. представлен в табл. 7.

Таблица 7. Журнал хозяйственных операций по учету с Анипченко А.С. за март 2012 г.

Хозяйственные операции	Сумма	Д	К
Начислена заработная плата	8709	25	70
Начислено пособие по больничному листу за счет работодателя	377	25	70
За счет средств ФСС России	567	69	70
Удержан НДФЛ	1073	70	68
Выдан аванс Анипченко А.С.	2800	70	50
Выдана заработная плата Анипченко А.С.	5780	70	50

Журнал хозяйственных операций за декабрь 2012 г. в ООО «ГранитАвтоСтрой» представлен в табл. 8.

Обязательные удержания предприятие учитывает на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76.

При удержании денег в учете предприятие делает проводку:

Дт 70 - Кт 76/1 - удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

Таблица 8. Журнал хозяйственных операций за декабрь 2012 г. в ООО «ГранитАвтоСтрой»

№	Хозяйственные операции	Сумма	Д	К
1	Начислена заработная плата основным рабочим - Орловой И.В. - Нирову С.К - Деева В. А. - Соколов аК.С. - Акилова И.М. - Мирошниченко С.В.	36000 36500 37100 34000 41000 38000	20 20 20 20 20 20	70 70 70 70 70 70
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности Соколову К.А. (среднедневной заработок 1002 руб.) - за счет средств работодателя (1002*2*80%) - за счет средств ФСС (1002*3*80%)	1603 2405	20 69	70 70
3	Удержан НДФЛ	13338	70	68
4	Удержано из заработной платы Деева В. А. по исполнительным листам (25%)	4275	70	76
5	Получены из банка наличные деньги на выплату заработной платы	88995	50	51
6	Выдана заработная плата	208995	70	50

При выплате удержанных денег взыскатель делает запись:

Дт 76/1 - Кт 50, 51 - выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.

Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете делает проводки:

Дт 57 - Кт 50 - сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;

Дт 76/1 - Кт 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Выдача займа в ООО «ГранитАвтоСтрой» отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств).

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Выручка". Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации (Д 99 "Прибыли и убытки" - К 91-1 "Прочие доходы и расходы").

Погашение выданного займа в ООО «ГранитАвтоСтрой» отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 73-1 (Д 50-1 - К 73-1 - при погашении наличными; Д 51 - 73-1 - при перечислении денежных средств на расчетный счет организации).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач, хищений, брака, а также по возмещению других видов ущерба, отражаются в ООО «ГранитАвтоСтрой» на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Стоимость недостающих товарно-материальных ценностей списывается в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов". Потери от брака отражаются в учете записью: Дебет 73-2 Кредит 28 "Брак в производстве". Суммы внесенных виновным лицом платежей отражаются по кредиту счета 73-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51). Суммы, удержанные из заработной платы, бухгалтер отразит в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

С 1 января 2010 года произошла отмена единого социального налога (ЕСН), который заменили страховые взносы.

Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.

С 1 января 2011 года размер тарифов увеличился. Предприятие в ПФР перечисляет взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, предприятие оплачивает страховые взносы в размере 34 % (табл. 9).

Таблица 9. Ставки взносов в % при общей системе налогообложения

Фонды	2009-2010 гг.	2011 г.	Изменение
ФСС	2,9	2,9	0
ФФОМС	1,1	2,1	+ 1,0
ТФОМС	2,0	3,0	+ 1,0
ПФР	20,0	26,0	+ 6,0
Итого	26,0	34,0	+ 8,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая	20,0	26,0	+ 6,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	14,0	20,0	+ 6,0
накопительная	6,0	6,0	0

Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков представлены в табл. 10.

Таблица 10. Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков

Фонды	2010 г.	2011-2012 г.г.	2013-2014 г.г.
ФСС	0	1,9	2,4
ФФОМС	0	1,1	1,6
ТФОМС	0	1,2	2,1
ПФР	10,3	16,0	21,0
Итого	10,3	20,2	27,1
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
страховая	10,3	16,0	21,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	4,3	10,0	15,0
накопительная	6,0	6,0	6,0

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования в ООО «ГранитАвтоСтрой» относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению». При этом в ООО «ГранитАвтоСтрой» составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»; Дебет других счетов производственных затрат (23,25, 26) - Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Во время изучения нами соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой», нами был обнаружен ряд ошибок, по которым в пункте 2.3 дипломной работы нами будут даны рекомендации по устранению выявленных ошибок.

1) На проверку было представлено штатное расписание Организации, утвержденное генеральным директором, действующее с 06.04.11 г.

Согласно штатному расписанию №2 от 06.04.11, утвержденному приказом №7 от 06.04.11 в организации предусмотрены должности:

- Менеджера в количестве 2-х штатных единиц с окладом:

- Емельянов К.Л. - 12 715 рублей;

- Безлихтнова А.А - 12 625 рублей;

Таким образом, в организации предусмотрена работа сотрудников на одинаковых должностях с разными окладами.

По нашему мнению, установление различных окладов для работников, занимающих одинаковые должности, может быть расценено, как дискриминация и признано нарушением законодательства о труде.

Положения Конституции РФ (ст. 37) и ТК РФ (ст. 3) закрепляют право на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации.

«Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда» (ст. 132 ТК РФ).

Кроме того, установление различного размера заработной платы за работу в одинаковой должности с выполнением одних и тех же должностных обязанностей может быть расценено как нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности.

За нарушение законодательства о труде предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (6).

«Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ).

2) В представленных на проверку записках-расчетах о предоставлении отпуска работнику, а также в записках-расчетах при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) отсутствовали подписи работника отдела кадров.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (24) утверждены следующие унифицированные формы:

- Записка-расчет о предоставлении отпуска № 83 от 14.08.2012 работнику Харламову Д.Н.

- Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора №О-14 от 31.03.2012 с работником (увольнении) Курочкиной А.В. .

Сведения, отраженные на первых страницах названных форм, заверяются подписью работника кадровой службы или уполномоченным на это лицом.

3) Между Организацией и г-ном Чернобровым А.И. был заключен трудовой договор от 29.01.2009, в соответствии с которым он был принят на должность Заместителя Генерального директора.

Договор был заключен сроком на 5 лет (п. 1.3 договора). В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Работник работает на условиях совместительства с режимом рабочего времени не превышающем 4 часов (п.1.5 и 4.1 договора).

Трудовой договор должен содержать режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя).

Поскольку работник работает по совместительству, то для данного работника рабочее время и время отдыха отличается от общих правил, установленных в Организации.

«Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором» (ст. 100 ТК РФ) (5).

Таким образом, работником и работодателем не определена продолжительность рабочей недели, время начала, окончания работы, а так же время перерывов в работе - упоминание в трудовом договоре о режиме рабочего времени, не превышающем 4 часов, не позволяет определить ни продолжительность рабочего дня, ни продолжительность рабочей недели работника.

В соответствии с п. 3.1 договора заместителю генерального директора установлен должностной оклад в размере 23 000 рублей.

«Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат» (ст. 129 ТК РФ).

В соответствии со ст. 285 ТК РФ «оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором».

Таким образом, заместитель генеральный директор должен получать заработную плату в размере пропорционально отработанному времени из расчета должностного оклада 23 000 рублей.

Согласно табелям учета рабочего времени заместитель генерального директора ежедневно работает 4 часа.

На проверку были представлены:

- штатное расписание на 29.01.2012, в соответствии с которым заместителю генерального директора установлен оклад 66 000 рублей (количество штатных единиц 0,5);

- расчетная ведомость за отчетный период с 01.03.2012 по 31.03.2012, согласно которой Чернобровому А.И. из 20 рабочих дней месяца отработал 19 дней, и ему было начислено 18 850 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В то же время в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, расчет заработной платы, подлежащей выплате работнику, производится исходя из суммы оклада, установленного трудовым договором, а не штатным расписанием.

Необходимо обратить внимание на риск исключения из налоговой базы по налогу на прибыль денежных сумм, начисленных генеральному директору сверх сумм за отработанное время.

Согласно п. 6.1. договора «на период действия настоящего договора на заместителя генерального директора полностью распространяются все гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством».

В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит условие об обязательном социальном страховании работника.

Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя (ст. 67 ТК РФ).

В нарушение указанной нормы в трудовом договоре отсутствует подпись работника, свидетельствующая о получении им экземпляра трудового договора.

Необходимо обратить внимание, что заключение трудовых договоров, не соответствующих трудовому законодательству, может повлечь административную ответственность. В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ «Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет». (6)

4) В Организации начисление сотрудникам заработной платы производилось на основании расчетной ведомости неунифицированной формы. В используемой форме расчетной ведомости отсутствовали такие реквизиты унифицированной формы, как код, номер формы по коду ОКУД, дата составления, табельный номер, должность, количество отработанных дней, начисление за текущий месяц (по видам оплат) и др.

На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (8) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 (25), в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При отсутствии правильно оформленных первичных документов по учету труда и его оплаты существует риск исключения из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, затрат на оплату труда работников.

Обращаем внимание организации, что унифицированные формы документов, связанные с учетом труда и заработной платы входят в перечень обязательных документов, проверяемых инспекцией труда. В случае отсутствия необходимых документов или несоответствия их установленным формам, проверяющим органом могут быть применены санкции, установленные статьей 5.27 КоАП РФ, которая гласит, что «нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток» (6).

2.3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ООО «ГРАНИТАВТОСТРОЙ»

В результате проведенной нами проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой», рассмотренных в пункте 2.2 нашей дипломной работы, нами были выявлены нарушения.

1) В организации предусмотрена работа сотрудников на одинаковых должностях с разными окладами.

По нашему мнению, установление различных окладов для работников, занимающих одинаковые должности, может быть расценено, как дискриминация и признано нарушением законодательства о труде.

Рекомендации: устанавливать одинаковый размер окладов работникам, работающим в одинаковых должностях.

2) В представленных на проверку записках-расчетах о предоставлении отпуска работнику, а также в записках-расчетах при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) отсутствовали подписи работника отдела кадров.

Рекомендации: заполнять все реквизиты, предусмотренные унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

3) Между Организацией и г-ном Чернобровым А.И. был заключен трудовой договор от 29.01.2009, в соответствии с которым он был принят на должность Заместителя Генерального директора.

Между работником и работодателем не определена продолжительность рабочей недели, время начала, окончания работы, а так же время перерывов в работе - упоминание в трудовом договоре о режиме рабочего времени, не превышающем 4 часов, не позволяет определить ни продолжительность рабочего дня, ни продолжительность рабочей недели работника.

Расчет заработной платы, подлежащей выплате работнику, производится исходя из суммы оклада, установленного трудовым договором, а не штатным расписанием.

Необходимо обратить внимание на риск исключения из налоговой базы по налогу на прибыль денежных сумм, начисленных генеральному директору сверх сумм за отработанное время.

В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит условие об обязательном социальном страховании работника.

В трудовом договоре отсутствует подпись работника, свидетельствующая о получении им экземпляра трудового договора.

Рекомендации: привести трудовой договор с работником в соответствие с требованиями ТК РФ.

4) В Организации начисление сотрудникам заработной платы производилось на основании расчетной ведомости неунифицированной формы. В используемой форме расчетной ведомости отсутствовали такие реквизиты унифицированной формы, как код, номер формы по коду ОКУД, дата составления, табельный номер, должность, количество отработанных дней, начисление за текущий месяц (по видам оплат) и др.

Рекомендации: во избежание налоговых рисков использовать для учета труда и его оплаты унифицированные формы первичной учетной документации.

В целях снижения налогового риска, недопущения привлечения к административной ответственности, повышения эффективности производства и увеличения прибыли предлагаем руководству ООО «ГранитАвтоСтрой» устранить выявленные в ходе проверки нарушения, а именно:

- устранить ошибки, искажающие сумму налога на прибыль из-за неправильного начисления заработной платы, что приводит к искажению данных в бухгалтерской отчетности;

- не допускать неправильного применения или незнания нормативных налоговых актов и дополнений к ним;

- провести в учете исправительные проводки по последнему акту проверки;

- не допускать неполного отражения фактов хозяйственной жизни общества;

- не осуществлять нетипичные сделки хозяйствующего субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

- не допускать нарушений при проведении инвентаризации имущества;

- внести существенные изменения в учетную политику организации, уточняющие все льготы по любым налогам в целях недопущения неточностей налогообложения;

- повысить уровень внутреннего контроля путем создания отдела внутреннего контроля и разработки внутренних стандартов контроля;

- повысить уровень заработной платы в целях недопущения текучки кадров, разработать положение о материальном стимулировании работников;

- снизить долю заемных средств для повышения финансовой устойчивости предприятия.

Для автоматизации учета кадров и начисления заработной платы на ООО «ГранитАвтоСтрой» применить новую версию программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0».

«1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.2» содержит уже усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени. Следует отметить, что использование программы «1С: Бухгалтерия 8.2» и в частности прикладной программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.2» позволит существенно облегчить работу бухгалтерии ООО «ГранитАвтоСтрой», позволит сэкономить время на заполнении документов, а значит более эффективно организовать учетную работу.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ООО «ГРАНИТАВТОСТРОЙ»

3.1 ПОДГОТОВКА, ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Проверку соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» необходимо разбить на несколько этапов.

1. Подготовительный этап

2. Аудит в соответствии с программой

3. Заключительный этап

ООО «ГранитАвтоСтрой» в конце года заключает договор с фирмой на проведение аудиторской проверки, с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчётности и внести конкретные предложения по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем, исправить ошибки в ведении бухгалтерского учёта.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ГранитАвтоСтрой» за 2012 год проведена ООО «Аудит-Консалт» на основании договора № 371 от 15 января 2013 года.

Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Рассмотрим последовательно все этапы аудиторской проверки.

I. Подготовительный этап

На данном этапе изучается численность категорий персонала, а также система оплаты труда.

Далее проводится тестирование системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля.

Для этого необходимо составить лист тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля, приведённого в Приложении 19.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета в организации. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (таб. 11).

Таблица 11. Расчёт уровня существенности по бухгалтерскому балансу в целом по ООО «ГранитАвтоСтрой»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. Руб.	Доля принятая (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток) Организации	15619	5%	781
Выручка без НДС	72863	2%	1457
Валюта баланса (в среднегодовом исчислении)	71208	2%	1424
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	(-40753)	10%	3260
Общие затраты Организации	51805	2%	1036
Среднеарифметическое значение показателя уровня существенности	Х	Х	7958 / 5 = 1592
Принятый уровень существенности, тыс. руб.	Х	Х	1592

Итак, определив среднюю величину для значений, применяемых для нахождения уровня существенности, далее необходимо выяснить, а все ли значения отклоняются от средней величины не более чем на 20%. Результатом сравнения стало то, что не все значения базовых показателей отклоняются от средней величины более чем на 20%.

Таким образом, среднеарифметическое значение 1592 можно использовать для нахождения уровня существенности.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

В настоящее время в теории и практике аудита используется понятие риск-ориентированного подхода к проведению проверки, что нашло отражение как в международных, так и в федеральных стандартах аудита. На первый план в области оценки рисков выходит понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой он функционирует, включая систему внутреннего контроля (СВК). В связи с этим основная задача аудитора - получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, допущенных сотрудниками всех уровней организации. Риск-ориентированный подход предусматривает, что сначала аудиторы должны понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения ее отчетности.

В соответствии с ФПСАД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" в ходе ознакомления со средой, в которой осуществляет деятельность организация, включая СВК, следует применять следующие процедуры:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование.

Аудитор, ориентируясь на свое профессиональное суждение, вправе расширить спектр проводимых процедур, с тем чтобы получить максимально полную информацию при оценке рисков существенного искажения. Согласно ФПСАД N 16 "Аудиторская выборка" аудиторский риск - это риск выражения ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности присутствуют существенные искажения. Это означает риск того, что серьезные ошибки были допущены в отчетности до начала проведения проверки и аудитор не обнаружит их. Таким образом, аудиторский риск зависит от риска необнаружения и риска существенного искажения. В свою очередь, последний состоит из неотъемлемого риска (риска хозяйственной деятельности) и риска средств контроля.

Мы используем способ подсчета аудиторского риска, который акцентирует внимание на расчете значения риска необнаружения и получении соответствующего количества аудиторских доказательств. На основе проведенных тестов и вычисленных значений риска средств контроля и неотъемлемого риска аудитор определяет допустимый в своей работе риск необнаружения. Заметим, что при таком подходе именно риск необнаружения определяет количество аудиторских доказательств. Это более эффективный способ для планирования и самый распространенный на практике метод.

Базовая модель аудиторского риска имеет вид:

DAR = IR x CR x DR, (2)

где IR - неотъемлемый риск (Internal Risk);

CR - контрольный риск (Control Risk);

DR - риск необнаружения (Detection Risk).

На основании базовой формулы аудиторского риска (2) выразим риск необнаружения (DR):

DR = DАR / (IR x CR). (3)

Внутренним стандартом аудиторской фирмы установлено значение приемлемого аудиторского риска DAR 0,05 (5%). Результаты тестирования показали: IR = 0,8 (80% допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет) и CR = 0,5 (50% ошибок, допущенных бухгалтерией, не обнаруживает система внутреннего контроля). В этом случае DR = 0,05 / (0,8 x 0,5) = 0,125, т.е. риск необнаружения составляет 12,5%.

Высокие значения IR и CR обязывают организовать проверку так, чтобы максимально снизить величину риска необнаружения. Низкие значения IR и CR позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В связи с этим аудитор анализирует:

- характер процедур проверки по существу - проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию; проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

- временные рамки выполнения процедур проверки по существу - проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

- объем процедур проверки по существу - использование большего объема выборки.

Таким образом, имея возможность вникнуть в суть бизнес-процессов аудируемого субъекта, практически неограниченный доступ к внутренней информации и документации, аудитор, в силу своего профессионального долга, обязан приложить максимум усилий для выражения объективного мнения и сведения к минимуму вероятности собственной ошибки, т.е. аудиторского риска.

Следующий шаг - разработка общего плана и программы аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

Далее аудитор разрабатывает программу аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда, которая представлена в Приложении 21.

Аудит в соответствии с программой

Ошибки, обнаруженные при аудите расчётов с персоналом по оплате труда, будут рассмотрены в следующем пункте данной главы.

1. Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Данный пункт будет более подробно рассмотрен ниже.

2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности.

3.

Форма 1, стр. 1520	>	Главная Книга	>	Карточка счёта 70	>	Т-54 "Лицевой счет" (выборочно)

Проводится проверка тождественности данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало и конец рассматриваемого периода, а также инвентаризации, если таковая имела место в рассматриваемом периоде. Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельно проводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с налоговыми органами.

Осуществляется инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Ошибок обнаружено не было.

4. Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

По документам, попавшим в выборку, проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе. Проверка правильности начисления и расчета отпускных.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

5. Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке.

Ошибок в ходе данной проверки выявлено не было.

6. Проверка правильности начисления пособий.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

- расчета среднедневного заработка;

- размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;

- числа дней нетрудоспособности;

- ограничения максимального размера пособия.

- суммы начисленного пособия.

Ошибок в ходе проверки обнаружено не было.

7. Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении.

Проверка проводилась в соответствии с программой, выявлено несколько ошибок в ходе проверки. Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам.

В рассматриваемой организации не было случая применения таких договоров.

8. Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ).

Для работников организации удержания не производились в отчётном периоде.

9. Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования.

В ходе проверки ошибок не обнаружено.

10. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Аудит НДФЛ проводился, чтобы проверить правильность начисления и своевременность уплаты налога.

При проверке учитывались размеры заработной платы и полагающиеся налоговые вычеты. Аудит проводится на основании данных предоставленных документов, касающихся оплаты труда и прочих выплат работникам предприятия.

В ходе аудита ошибок выявлено не было. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда неразрывно связана с проверкой правильности определения налоговой базы и полноты начисления и перечисления организациями страховых вносов.

Проверка правильности формирования налогооблагаемой база по страховым взносам производится в соответствии с порядком, установленным

Федеральным Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (10).

11. Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки).

Проверка расчётов с персоналом по оплате труда была проведена в соответствии с программой, результаты обобщены в Приложении 33.

3.2 ПЕРЕЧЕНЬ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

Объектом учёта на участке проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» является:

- Бухгалтерский баланс (стр. 1520 - сальдо 70;

стр. 1520 - сальдо 69;

стр. 1520 - сальдо 68 в части НДФЛ)

- Отчет о движении денежных средств (оборот по дебету счёта 70)

- Пояснительная записка (оборот по кредиту счёта 70, 96 субсчёт «Резерв на оплату отпусков»)

- Пояснительная записка (численность важнейших категорий персонала, учётная политика касаемо заработной платы).

Источники аудиторских доказательств в ООО «ГранитАвтоСтрой»:

1) Договоры с персоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное оказание услуг), трудовые, коллективные, отраслевые договоры; тарифное соглашение (гарантирует социальный пакет), договоры о материальной ответственности; договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит; распоряжения; контракты.

Положение о формах премирования.

2) Первичная документация по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

3) Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»), журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) Бухгалтерская финансовая отчётность, декларация по ЕСН (до 2010, с 2010 - декларации по страховым взносам в ФСС и ПФ РФ).

5) Пересчёт заработной платы за неотработанное время, больничных, резерва на оплату отпусков.

6) Опрос сотрудников организации (бухгалтеров, сотрудников отдела кадров)

7) Анализ среднего уровня заработной платы, норм выработки, производительности труда, содержания договоров.

8) Заключения эксперта-юриста, специалиста по трудовым вопросам, специалистов по охране труда.

9) Внешняя информация (сведения рекрутинговых фирм об уровне оплаты труда по категориям персонала).

При проведении аудита расчетов по оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» были использованы следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) был использован для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволила осуществлять контроль за учетными работ...