Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

Современный этап экономического развития страны характеризуется замедлением платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятиях. Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия.

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо:

1)следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2)контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства над работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта.

Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Выбранная тема на сегодняшний день очень актуальна. Контроль и учет дебиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Целью данной работы является оптимизация дебиторской задолженности в оптовой торговле на примере ТОО «Костанай жолдары».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- дать определение понятию дебиторская задолженность, описать методы ее оптимизации;

- исследовать бухгалтерский учет дебиторской задолженности;

- раскрыть методику экономического анализа дебиторской задолженности;

- дать общую экономическую характеристику ТОО «Костанай жолдары»;

- описать особенности бухгалтерского учете дебиторской задолженности в ТОО «Костанай жолдары»;

- провести аудит дебиторской задолженности в организации;

- выполнить экономический анализ дебиторской задолженности;

- разработать рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности ТОО «Костанай жолдары».

Объектом исследования в дипломной работе является дебиторская задолженность ТОО «Костанай жолдары», занимающегося оптовой торговлей подъемно-транспортными машинами и оборудованием. Предметом исследования является методы оптимизации дебиторской задолженности организации.

В ходе выполнения работы были изучены нормативные документы: Гражданский Кодекс РК, Налоговый Кодекс РК, Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Национальные стандарты финансовой отчетности, также были освоены учебные материалы таких авторов, как Агаева Ю.Б., Безруких П.С., Грищенко О.В., Савицкая Г.В. и других. Для написания дипломной работы использовались материалы, представленные в сети Интернет.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Во введении обосновывается выбор темы и указывается степень ее актуальности. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты дебиторской задолженности, методика ее бухгалтерского учета и анализа, методы оптимизации дебиторской задолженности. Во второй посвящена особенностям бухгалтерского учета в ТОО «Костанай жолдары», дана общая экономическая характеристика организации, проведен аудит учета дебиторской задолженности. В третьей главе проведен экономический анализ дебиторской задолженности организации, даны рекомендации по оптимизации данной задолженности, рассчитан экономический эффект от внедрения предложенных рекомендаций. В заключении излагаются теоретические и практические выводы, а также кратко суммируются идеи трех глав.

В Приложениях приведены расчеты, произведенные в ходе выполнения дипломной работы, а также документы бухгалтерской отчетности ТОО «Костанай жолдары».

1. Теоретические и методологические аспекты дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся организации от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов является неотъемлемым процессом хозяйственной деятельности любого предприятия.

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочная (текущая) или долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга.

Краткосрочная (текущая) дебиторская задолженность - это задолженность, которая должна быть погашена в течение отчетного периода после ее возникновения, то есть в рамках одного года.

Долгосрочная дебиторская задолженность - это задолженность со сроком погашения более одного года. Дебиторская задолженность подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результат выполнения работ или оказания услуг.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В настоящее время практически у каждого субъекта хозяйственной деятельности возникает дебиторская задолженность, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами.

Во-первых, для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств.

Во-вторых, для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг. дебиторская задолженность оптимизация учет

В связи с этим, сумма дебиторской задолженности является главным фактором, определяющим финансовое положение предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным признакам: по продолжительности, по валюте, по времени и по степени обеспечения.

Существует нормальная дебиторская задолженность, к которой относится задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная дебиторская задолженность представляет собой задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в установленный договором срок.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Под краткосрочной понимается дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, под долгосрочной - задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразнее использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартерные операции.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Необходимо установить добросовестность и лояльность покупателя, а непосредственно работа по возвращению дебиторской задолженности начинается с обязательного сбора информации о финансовом положении должника и изучения документов, подтверждающих возникновение задолженности. На последующем этапе работы выясняется отношение должника к предъявленной претензии, и в случае его согласия на выплату долга, составление графика погашения задолженности и контроля за его выполнением.

Одним из необходимых условий для нормальной работы предприятия является организация управления дебиторской задолженностью.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Управление дебиторской задолженностью -- одна из наиболее актуальных проблем многих казахстанских предприятий. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, и следовательно, и на финансовое состояние предприятия.

Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации на предприятии.

Одним из методов управления дебиторской задолженностью является ее оптимизация.

Целью оптимизации дебиторской задолженности можно считать снижение величины дебиторской задолженности, поскольку на предприятие оказывает негативное влияние, как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение оказывает на организацию негативное воздействие. Так, с одной стороны, рост дебиторской задолженности снижает объем оборотных средств предприятия и, как следствие, увеличивает потребность в привлечении дополнительных ресурсов для своевременного погашения собственных обязательств. Однако, с другой стороны, хотя рост потока платежей от дебиторов и, соответственно, увеличение размера оборотных средств -- достаточно значимый фактор для предприятия, резкое снижение дебиторской задолженности может указывать на возможное снижение объема реализации данной продукции в результате потери части покупателей, приобретавших эту продукцию в кредит.

Следовательно, можно говорить о необходимости управления дебиторской задолженностью с целью оптимизации ее величины.

Оптимизация дебиторской задолженности - это определение оптимального размера дебиторской задолженности, а также ее структуры.

Организация, стремящаяся выйти из кризиса, должна грамотно осуществлять контроль над дебиторской задолженностью и разрабатывать системы договорных взаимоотношений с контрагентами с применением гибких условий и форм оплаты, таких как выставление промежуточного счета, применение гибких цен, банковская гарантия и других.

Возможные методы оптимизации дебиторской задолженности:

- автоматизировать систему мониторинга дебиторской задолженности, поскольку ведение данных по учету звонков дебиторам, кредитной истории клиента, платежной дисциплины и прочих данных вручную отнимает значительные силы и время у ответственных за этот участок работников. Использование единой компьютерной базы данных по всей компании позволит значительно повысить эффективность работы данной категории сотрудников и упростит всю процедуру анализа кредитной истории клиентов и разработки кредитной политики;

- выставление счета дебиторам заранее, выставление промежуточных счетов по этапам работы;

- система скидок и надбавок;

План по оптимизации дебиторской задолженности представлен в Приложении 1.

Помимо этого, на всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо осуществлять следующие действия:

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

- уделять повышенное внимание возможному появлению недопустимых дебиторских задолженностей (неоплата в срок отгруженных товаров, неоплата ввиду наличия претензий со стороны покупателей, наличие задолженностей по расчетам в связи с возмещением материального ущерба и по статье «прочие дебиторы»);

- прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;

- оценивать реальную стоимость дебиторской задолженности.

Обобщив вышеизложенное можно сделать вывод, что дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Необходимость и важность управления дебиторской задолженностью очевидна. При этом решения, принимаемые в ходе текущего управления, должны основываться на оценке эффективности различных методов ее оптимизации, а также на оценке реальной стоимости дебиторской задолженности.

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

2.1 Общая экономическая характеристика организации

Товарищество с ограниченной ответственностью «Костанай жолдары» (далее по тексту Товарищество) является юридическим лицом и создано в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан. Законом Республики Казахстан «О товариществах и ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г. и Указа Президента Республики Казахстан «О лицензировании» от 27.04.1995 года с внесенными изменениями и дополнениями.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Костанай жолдары» ранее создано на основании преобразования открытого акционерного общества «Костанай жолдары», к которому переходят все права и обязанности преобразованного общества в соответствии с передаточным актом.

Место нахождения товарищества: 110000. Республика Казахстан. Костанайская область, г.Костанай, ул.Красноармейская 7.

Учредителем товарищества является Есимов С.С., проживающий в городе Алматы, медеуский район, Горный гигант, ул.Иванилова, д.50.

Основной целью товарищества является извлечение дохода.

Для достижения указанных целей товарищество осуществляет следующие виды деятельности, не запрещенные законодательством:

-строительство, ремонт эксплуатации и содержание автомобильных дорог;

-подготовка исходных данных для проектирования автодорог;

-оказание услуг по строительству и ремонту автодорог;

-производство разметочных работ автодорог, а также улиц городов и населенных пунктов;

-доставка и установка барьерных ограждений и дорожных знаков, а также информационных таблиц, согласно ГОСТУ РК;

-коммерческая деятельность (торгово-закупочная деятельность, открытие фирменных магазинов, киосков, торговых точек, посреднические услуги, организация оптово-розничной комиссионной торговли);

-проведение экспортно-импортных операций;

-транспортные услуги населению и организациям;

-снабженческо-сбытовая деятельность;

-производство, переработка, закуп, сбыт сельхозпродукции;

-производство строительных материалов, изделий, конструкций;

-открытие и организация работу пунктов общественного питания, кафе, столовых, ресторанов и др.

Уставный капитал товарищества сформирован в полном объеме путем обмена акций ранее реорганизованного акционерного общества на вклад учредителя товарищества.

Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права.

Возможные убытки товарищества покрываются за счет Резервного капитала в случае его создания в товариществе.

Имущество товарищества учитывается на его балансе.

Органами товарищества являются:

-Высший орган товарищества - участник товарищества;

-Исполнительный орган товарищества - Правление;

-Контролирующий орган - Ревизор;

-Наблюдательный совет.

Сейчас ассортимент товаров, предлагаемых ТОО , превышает 1000 наименований. Качество автодорог, продаваемой техники и оказанных услуг по ее обслуживанию отвечает запросам самых требовательных покупателей, поэтому спрос на данные товары постоянно растет.

Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, который руководствуется в своей деятельности должностными инструкциями. Главный бухгалтер несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него задач и функций. Право подписи первичных документов имеют главный бухгалтер и директор. Все документы, имеющие отношения к бухгалтерскому учету, формируются в дела с учетов сроков хранения документов.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется действующим законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами финансовой отчетности, методическими рекомендациями к МСФО, учетной политикой предприятия, рабочим планом счетов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной программы 1С.

Учетная политика, организация документооборота в ТОО устанавливается приказом директора.

Инвентаризация расчетов и имущества проводится перед составлением бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет для целей исчисления корпоративного подоходного налога, налога на имущество, налога на транспортные средства, налога землю и др.налоги и платежи осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РК в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Учет доходов и расходов для целей налогообложения корпоративным подоходным налогом производится методом начисления.

Дебиторская задолженность Товарищества в 2009 году составляет 943917 тенге, в том числе дебиторская задолженность, которая числится на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» составила 324 698 тенге, счете 2110 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 407767 тенге, задолженность по 1430 «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет» составила 120345 тенге, 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» - 12 689 тенге, а также по счету 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - 78 418 тенге.

Для более подробной экономической характеристики деятельности Товарищества и состояния дебиторской задолженности проведен экспресс-анализ хозяйственной деятельности, включающий в себя составление аналитического баланса, анализ платежеспособности и анализ финансовой устойчивости.

Сравнительный аналитический баланс Товарищества представлен в Приложении 2.

На рисунках 7 и 8 показаны изменения структуры имущества и обязательств Товарищества в 2007-2009 годах, построенные по результатам сравнительного аналитического баланса.

Из рисунков 7 и 8 видно, что в период с 2007 по 2009 год происходит сокращение, активов и пассивов Товарищества.

Валюта баланса в течение 2007 - 2008 годов увеличивалась - к концу 2007 года ее рост составил 162,5 %, на 2008 год - 4,2%.

Однако в 2009 году видно ее резкое снижение, темп прироста составил -25,3%. Это произошло из-за изменений в оборотных активах предприятия.

Оборотные активы составляют значительную долю активов организации, остающуюся постоянной в течение 2007-2009 годов - 99,74%. В 2007 году их прирост составил 163,8%, в 2008 году - 4,2%, а в 2009 году произошло уменьшение на 25,2%.

Это явилось следствием сокращения всех статей этого раздела.

Рисунок 7.

Изменение структуры имущества Товарищества в 2007-2009 году

Рисунок 8

Изменение структуры обязательств Товарищества в 2007-2009 году

Рост покупательной способности контрагентов Товарищества в виде увеличения доли дебиторской задолженности показывает, что организация резко увеличила количество продаж с отсрочкой платежа, то есть она не получает реальных денежных средств, необходимых для покрытия своих обязательств, а также используемых для пополнения склада.

Внеоборотные активы, в виде основных средств, составляющие в 2008 году всего 0,18%, в 2009 году были проданы, поэтому на балансе Товарищества к концу 2009 года их не числится.

В пассиве баланса Товарищества произошли изменения в заемном капитале. Его удельный вес составляет значительную часть в пассиве баланса и на конец 2009 года составил 73,9% или 1827 тысяч тенге, но в сравнении с 2008 годом заемный капитал сократился на 1015 тысяч тенге или 35,7 %.

В 2008 году в балансе Товарищества возникла статья «Кредиты и займы». Это говорит о нехватке денежных средствах в организации. Удельный вес статьи «Кредиты и займы» в 2008 году составлял 7,2 %, а к концу 2009 года произошло сокращение на 72 тысяч рублей или 28,8 %, то есть часть взятого займа Товарищества погасило.

Также можно видеть к концу 2009 года сокращение краткосрочной задолженности на 943 тысячи тенге или 36,4%. Товарищество несколько снизил свою деловую активность, что является отрицательным результатом деятельности. Однако положительный момент в данном случае это сокращение кредиторской задолженности Товарищество перед персоналом, а также по налогам и сборам.

В таблице 8 представлена группировка активов и пассивов баланса Товарищества по степени ликвидности, то есть по скорости превращения в денежные средства, с целью оценки способности Товарищества оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.

Таблица 8

Группировка статей баланса по степени ликвидности Товарищества за 2007-2009 годы (тыс.тенге)

Соотношение активов и пассивов баланса Товарищества представлено в таблице 9.

Таблица 9

Соотношение активов и пассивов баланса Товарищества за 2007-2009 годы (тыс.тенге.)

Из таблицы 9 видно, что по параметру А1<П1 наблюдается платежный недостаток. В 2007 году он составлял 696 тысяч рублей или 527 % (696ч132х100), а в 2009 - 1596 тысяч рублей или 3011 %. Это свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, ООО не удастся поправить свою платежеспособность.

Для оценки текущей платежеспособности Товарищества использованы относительные коэффициенты ликвидности.

Для определения перспективной платежеспособности предприятия широко используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства.

Наиболее часто используются три показателя: 1) коэффициент абсолютной ликвидности; 2)коэффициент промежуточного покрытия; 3)коэффициент общего покрытия.

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализующих ценных бумаг к наиболее срочным и краткосрочным обязательствам.

Коэффициент критической ликвидности: в состав денежных средств в числитель предыдущего показателя добавляется дебиторская задолженность и прочие активы.

Коэффициент текущей ликвидности представляет собой отношение всех текущих активов (за вычетов расходов будущих периодов) к величине наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

Результаты расчетов представлены в Приложении 3, а динамика изменения коэффициентов показана на рисунке 9.

Рисунок 9

Значения коэффициентов ликвидности Товарищества за 2007-2009 гг.

Коэффициент абсолютной ликвидности Товарищества снизился с 0,23 в 2007 году до 0,03 в 2009 году и показывает, что к концу года только 3% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет денежных средств Товарищества. Если сравнить значение показателя с рекомендуемым уровнем, можно отметить, что организация имеет дефицит наличных денежных средств, необходимых для покрытия текущих обязательств.

Уровень коэффициента критической ликвидности Товарищества к концу 2009 года ниже рекомендуемого значения и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия не соответствует требованиям текущей платежеспособности. Самые высокие показатели этого коэффициента были в 2007 и 2009 годах.

Таким образом, уровень текущей платежеспособности Товарищества ниже рекомендуемого значения. В основном это произошло из-за того, что организация взяла заем на приобретение това...