В Товариществе синтетический учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков формируется на активных счетах бухгалтерского учета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта.

Товариществом предъявлен счет за выполненные работы согласно договора на сумму 156700 тенге, на сумму НДС - 18804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:

1. на договорную стоимость выполненных работ:

Дебет счета 1211 «Счета к получению»

Кредит счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» 156 700

2.На сумму НДС:

Дебет счета 1211 «Счета к получению»

Кредит счета 3130 «НДС»- 18 804.

3.Оплата счета через 30 дней согласно договора:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит счета 1211 «Счета к получению» ---- 175 504

4.Списана себестоимость реализованной продукции

Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит счета 1320 - «Готовая продукция»

Дебиторы ООО Товарищества в 2009 году представлены в Приложении 5.

Общая сумма задолженности по данному счету 1210, 2110 «Расчеты с поставщиками» составляет 340 тысяч тенге, из них дебиторская задолженность подтвержденная дебиторами составляет 4,6 тысяч тенге, неподтвержденная - 321,4 тысячу тенге, а с истекшим сроком исковой давности - 14 тысяч тенге.

Подтвержденная дебиторская задолженность составляет всего 1,3% от общей суммы задолженности. Она сформирована в основном из малозначительных сумм, которые являются авансами, выданными в счет предстоящих поставок и оказания услуг Товарищества. Эта дебиторская задолженность является нормальной.

Дебиторская задолженность ТОО «Титан» составила в 2009 году 255,68 тенге, она возникла из-за предоставления скидки Товарищества.

Дебиторская задолженность ТОО ПК «Умит», являющейся транспортной компанией и оказывающей Товариществу услуги по перевозке грузов, также возникла вследствие уменьшения стоимости оказываемых ООО ПК «Умит» услуг на 31 рубль.

Задолженность ТОО «Аском» перед Товариществом составляет 450 тенге, она числится в Товариществе с 2007 года и возникла из-за невозможности ТОО «Аском » выполнить свои обязательства. В 2007 году Товарищество сделал заказ в ТОО «Аском» на общую сумму 25000 тенге. Из них на 24550 тенге были поставлены запасные части в установленный срок, а запасные части на оставшуюся сумму не поставлены Товариществу до настоящего времени по причине их отсутствия на складе ТОО «Аском».

Самую большую дебиторскую задолженность в 2009 году имеет ТОО «Фортуна» - 319658 тенге. Она также возникла из-за невыполнения ТОО «Фортуна» своих обязательств. В 2008 году Товарищество перечислило денежные средства в счет оплаты аккумуляторной батареи, однако компания-поставщик ТОО «Фортуна» не смогла поставить товар в срок и Товарищество пришлось срочно закупать аккумуляторную батарею у другого поставщика. Так как ТОО «Фортуна» испытывает финансовые затруднения, то оно не смогло вернуть денежные средства в полном объеме до настоящего времени.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности числится за ТОО ТД «Стройматериалы» и составляет 14250 тенге. В 2006 году проводился взаимозачет Товарищества с ТОО ТД «Стройматериалы», в результате которого образовалась данная дебиторская задолженность.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В бухгалтерском балансе задолженность по этому счету показывается обособленно по строке 241 и на конец 2009 года составляет 408 тысяч тенге.

Объектом учета в данном случае является задолженность покупателей и заказчиков по проданным им товарам и оказанным услугам.

Организации дебиторы и их задолженность представлены в Приложении 6.

Большую часть составляет дебиторская задолженность подтвержденная дебиторами - 360 тысяч тенге или 88,4%. В основном это задолженность, образовавшаяся в 2009 году, она является нормальной дебиторской задолженностью, которая возникла при предоставлении рассрочки платежа по проданным товарам и оказанным услугам.

Дебиторская задолженность, не подтвержденная дебиторами, на конец 2009 года составляет 37 тысяч тенге или 9,2%. Значительную часть занимает дебиторская задолженность, образовавшаяся в 2008 году, ее доля составляет 95% от общего объема не подтвержденной дебиторами задолженности. Оставшиеся 5% - это задолженность, возникшая в 2007 году. Организации, которые должны денежные средства Товариществу за 2007 год это АО «Иволга» и ТОО «Фирма Ария».. Они являются постоянными клиентами Товарищества, и причиной непогашения их дебиторской задолженности является простая забывчивость бухгалтеров данных организаций.

Компании, чья дебиторская задолженность образовалась в 2008 году и являющиеся постоянными клиентами Товарищества это ТОО «Зуевка», ТОО «Эталон» и ТОО ПК «Плюс». Причиной возникновения дебиторской задолженности ТОО «Зуевка» и ТОО «Эталон» является то, что оказанные им услуги по ремонту техники не были оплачены ими в полном объеме, хотя финансовое положение обеих компаний позволяет им погасить образовавшуюся дебиторскую задолженность в полном объеме.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности числится за КХ «Варна». Это предприятие также является постоянным клиентом Товарищества, но периодически испытывает нехватку денежных средств, поэтому не может погасить в срок свои обязательства.

Рассмотрим формирование дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета Товарищества на примере ТОО «Хлебпром», перечислившего аванс в счет оказания услуг 20.января 2010 года. Отражение хозяйственных операций показано в таблице 13. Дебиторская задолженность клиента ТОО «Хлебпром» была погашена 22 февраля 2010 года, бухгалтер Товарищества в своем учете сделала записи, представленные в таблице 14.

Таблица 13

Хозяйственные операции по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в Товариществе

Следующий счет, на котором формируется дебиторская задолженность в Товарищества, является синтетический счет 12541 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет ведется по каждому авансу. На данном счете объектом учета является задолженность персонала по выданным им авансам.

Сумма общей дебиторской задолженности на конец 2009 года составила 12689,57 тенге или 1,3% от общей суммы дебиторской задолженности Товарищества. Это означает, что по выданным суммам подотчетные лица не предоставили авансовых отчетов.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на примере авансов, выданных сотрудникам анализируемого предприятия в таблице 15.

Таблица 15

Хозяйственные операции по счету 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» в Товариществе за январь 2009 года

Операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности , отражаются на активных счетах 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На этих счетах учитываются:

-суммы претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам за нарушение условий договора;

-суммы, ошибочно списанные со счетов в банках;

-штрафы, пени, неустойки, причитающиеся предприятию;

-стоимость возврата бракованных запасов поставщику и т.д.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету краткосрочной прочей дебиторской задолженности в товариществе.

Сумма дебиторской задолженности Товарищества по данному счету к концу 2009 года составляет 78418, 33тенге, что составляет 8,3% от общей суммы дебиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской задолженности в Товариществе проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. По результатам инвентаризации составляется Акт «Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» №ИНВ-17.

По результатам проведения инвентаризации в 2009 году была выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, числящаяся на счете 1210 «краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» за КХ «Варна» в сумме 10020 тенге, а также на счете 3110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 14250 тенге, которая подлежит списанию. Общая сумма этой задолженности составила 24270 тенге.

Таким образом, бухгалтерский учет дебиторской задолженности в Товариществе ведется в соответствии учетной политикой и действующим законодательством. Все первичные документы, необходимые для принятия к учету дебиторской задолженности у организации имеются, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в полном объеме без искажений. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается соответствующим образом без нарушений.

Согласно учетной политики Товарищества резервы по сомнительным долгам, в целях покрытия убытков по безнадежным долгам не создаются. Так как по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности в 2009 году было установлено наличие дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, Товариществу в следующем отчетном периоде рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам.

В резерв по сомнительным долгам товарищества необходимо включить всю сумму дебиторской задолженности, срок возникновения которой выше 90 дней, что составит 361373 тенге, и 50% от суммы дебиторской задолженности, сроком возникновения от 45 до 90 дней, что составит 159828 тенге. Следовательно, общая сумма резерва по сомнительным долгам составит 521201 тенге. Так как рассчитанный показатель не превышает 10 % от выручки 2009 года, то принимаем к учету всю сумму определенного резерва по сомнительным долгам в размере 521201 тенге.

2.3 Аудит дебиторской задолженности

Целью аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в Товариществе методики учета и налогообложения операций по бухгалтерскому учету дебиторской задолженности.

Аудиту подвергаются расчеты с банками, бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами Товарищества. При этом выявляются ошибки, нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачи, которые ставятся в ходе аудиторской проверки:

- проверить правильность документального оформления операций по расчетам;

- оценить состояние синтетического и аналитического учета расчетов;

- оценить полноту и правильности отражения расчетов с дебиторами в учетных регистрах и отчетности;

- проверить соблюдение законодательства по операциям дебиторской задолженности.

Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета , Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

Этапы проведения аудита дебиторской задолженности Товарищества:

- подготовка и планирование аудиторской проверки;

- выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;

- составление аудиторского заключения.

В ходе проверки объектами аудита операций дебиторской задолженности Товарищества являются счета бухгалтерского учета, представленные в таблице 18.

Таблица 18

Объекты аудита дебиторской задолженности Товарищества

На первоначальном этапе планирования аудиторской проверки и подготовки программы аудита оценивается система внутреннего контроля Товарищества с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки представленных в Приложение 7.

По итогам тестирования принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля Товарищества не стоит.

Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Принимаем следующие значения аудиторских рисков Товарищества:

- внутрихозяйственный риск (ВХР) = 0,2;

- риск средств контроля (РСК) = 0,8 - АР - аудиторский риск

- риск необнаружения (РНО) =0,2

Следовательно, аудиторский риск Товарищества равен:

или 3,2%

Расчет уровня существенности, проведенный согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», для определения достоверности данных бухгалтерской отчетности представлен в таблице 19.

Таблица 19

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности Товарищества в 2009 году

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(11+193+49+65+24) : 5 = 68 тыс. тенге.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(68-11) : 68 х 100% = 83%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(193-68) : 68 х 100% = 183%.

Новое среднее арифметическое составит:

(49+65+24) : 3 = 46 тыс. тенге.

Округлим полученное значение до 50 тысяч тенге и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Итоги тестирования бухгалтерского учета Товарищества, рассчитанный уровень существенности, а также аудиторский риск определяют критерии формирования плана для проведения аудита представленный в таблице 20.

Таблица 20

План аудита дебиторской задолженности Товарищества

Программа аудиторской проверки показана в Приложении 8.

Первой процедурой аудиторской проверки дебиторской задолженности ООО «УП» является сравнение применяемого метода учета дебиторской задолженности с методом, описанным в учетной политике организации.

Проверка соответствия учетной политики Товарищества в части раскрытия ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности действующему законодательству представлена в рабочем документе, таблица 21.

Таблица 21

Рабочий документ: Проверка соответствия учетной политики Товарищества в части раскрытия способов ведения бухгалтерского дебиторской задолженности

Результаты проверки учетной политики в части учета дебиторской задолженности показали, что применяемые методы учета соответствуют нормативным актам.

Проверка первичных учетных документов Товарищества была проведена на предмет унификации установленным правилам. Она показала, что Товарищество применяет унифицированные формы первичных учетных документов без введения дополнительных реквизитов, самостоятельно формы первичных документов не разрабатывает. Акт об оказании услуг в альбоме унифицированных форм не представлен. Так как организация ведет учет с применением программы «1С:Бухгалтерия», то она использует форму Акта об оказании услуг, представленную в этой программе, без введения дополнительных реквизитов. Результаты проверки оформлены в рабочем документе в таблице 22.

Таблица 22

Рабочий документ: Проверка соответствия первичных документов

Товарищества унифицированным формам с 01.10.2009г. по 31.12.2009г.

Следующим этапом была проверка полноты и правильности заполнения исходящих и входящих первичных документов. Результаты проверки представлены в рабочем документе в Приложении 9.

Результаты выборочной проверки соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прайсе представлены в рабочем документе в Приложении 10.

В ходе аудита выяснилось, что Товарищество предоставил скидку покупателю ТОО «Акжол». Данная торговая скидка является обычной скидкой, то есть это сумма, на которую снижена продажная цена товара, и она была предоставлена покупателю в момент покупки. Так как компания ТОО «Акжол» единовременно выполнила условия, необходимые для получения скидки, оговоренные договором, то бухгалтер Товарищества зафиксировала реализацию товаров по цене со скидкой.

Поступление денежных средств было признано выручкой, поэтому на счетах бухгалтерского учета, она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку. Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у Товарищества оформлены на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки). Так как Товарищество ведет учет товаров и не отражает в бухгалтерском учете отдельной записью предоставленную в момент покупки товара скидку. Проверка правильности отражения хозяйственных операций нарушений не выявила, результаты показаны в рабочем документе в Приложении 11.

Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности ТОО оформлена в рабочем документе в Приложении 12.

Следующая аудиторская процедура это проверка расчетов с подотчетными лицами. В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами было проверено наличие приказа «О подотчетных лицах» за 2009 год.

В связи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в 2009 году: 8-9 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных организациям документов. Проверки документов по расчетам с подотчетными лицами не выявила нарушений. Результаты проверки представлены в рабочем документе, представленном в Приложении 13.

Следующим этапом является сверка данных по журналу-ордеру №7 с данными в Главной книге. Так как бухгалтерский учет ведется с помощью электронно-вычислительной техники и специальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», то суммы переносятся автоматически без искажений.

По результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности Товарищества была подтверждена сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отраженная в бухгалтерском балансе (форма№1) «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, а также в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строке «Списание дебиторский и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». Результаты проведения инвентаризации оформлены в рабочем документе, представленном в Приложении 14.

Результат проверки отражения списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Товарищества приведен в рабочем документе в Приложении 15. Нарушений выявлено не было.

Следующая аудиторская процедура - это проверка правильности формирования показателей бухгалтерского баланса Товарищества. Проверка проходила по двум направлениям: проверка взаимной увязки (строки, столбцы) и проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги. Результаты представлены в таблице 23.

В ходе проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности Товарищества было установлено, что бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется согласно разработанной в Товариществе учетной политикой в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Резервы по сомнительным долгам и резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию проданных товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, согласно учетной политики Товарищества не создает, что не противоречит налоговому законодательству РК.

Типовые формы первичной учетной документации соответствуют требуемым формам, дополнительные реквизиты в первичные документы Товарищество не вносит, самостоятельно формы не разрабатывает.

При проверке соответствия цен, указанных в отгрузочных документах Товарищества, ценам в прайсе выявилось расхождение. Это вызвано предоставленной покупателю скидкой. Так как Товарищество ведет учет товаров без отражения в бухгалтерском учете отдельной записью предоставленную в момент покупки товара скидку.

Аудит данных регистров учета продаж и сверка их со счетами в главной книге Товарищества показал, что данные аналитического учета расчетов с покупателями и поставщиками, отраженные в первичных документах соответствуют данным в Книге продаж, а ее данные в свою очередь соответствуют данным соответствующих регистров бухгалтерского учета, а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках (форма №2). Формирование Главной книги и Книги продаж происходит автоматически, посредством программы «1С: Бухгалтерия», что исключает возможные искажения при их заполнении.

Списание дебиторской задолженности Товарищества с истекшим сроком исковой давности, выявленной при проведении инвентаризации, в бухгалтерском учете оформлено надлежащим образом, корреспонденция счетов проставлена верно.

Инвентаризации расчетов Товарищества проводятся только один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. По результатам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации ИНВ-17.

Таким образом, в Товариществе бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется без нарушений.

Следовательно, при проведении финансового анализа использование данных бухгалтерского учета целесообразно и не приведет к формированию ошибочных выводов.

Основной целью экономического анализа дебиторской задолженности Товарищества является оценка ее уровня и состава.

Дебиторская задолженность Товарищества является краткосрочной, то есть платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

За период с 2007 по 2009 годы долгосрочной дебиторской задолженности на балансе Товарищества нет.

На первом этапе анализа дебиторской задолженности необходимо произвести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса, что позволит рассмотреть изменение абсолютных и относительных величин, структуру дебиторской задолженности.

Изменения структуры дебиторской и кредиторской задолженности представлены в таблице 24.

Таблица 24

Изменение структуры дебиторской и кредиторской задолженности Товарищества в 2007-2009 годах

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности графически представлено на рисунке 11.

Рисунок 11

Удельный вес дебиторской и кредиторской задолженностей Товарищества с 2007 по 2009 год

Наибольший объем дебиторской задолженности Товарищества был в 2007 году - 42,72% от общей суммы активов предприятия, наименьший объем дебиторской задолженности - в 2006 году 236 тыс.тенге. или 19,49%. К концу 2009 года удельный вес дебиторской задолженности Товарищества составлял 38,2 %, что выше 2007 года на 74,5%. Если сравнивать объем дебиторской задолженности с объемом кредиторской задолженности представленном на рисунке 11, то видно, что происходит значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Это создает угрозу платежеспособности Товарищества, так как непогашенная в срок кредиторская задолженность может привести к банкротству организации.

Также видно, что рост дебиторской задолженности Товарищества происходит относительно пропорционально увеличению кредиторской задолженности, можно говорить о том, что организация стремиться найти дополнительный источник финансирования потребностей в оборотных средствах.

В данном случае увеличение доли дебиторской задолженности вызвано неплатежеспособностью некоторых покупателей Товарищества и трудностями в реализации товаров, то есть Товариществу приходится идти на уступки дебиторам.

На втором этапе анализа дебиторской задолженности рассмотрим ее по срокам возникновения. Как уже было сказано, долгосрочной дебиторской задолженности Товарищество не имеет. Вся задолженность является краткосрочной.

Краткосрочная дебиторская задолженность Товарищества по срокам образования и погашения сгруппирована в таблице 25.

Таблица 25

Дебиторская задолженность Товарищества по срокам образования и погашения с 2007 по 2009 год (тыс.тенге.)

Данные таблицы 24, что сроки погашения дебиторская задолженность Товарищества не всегда совпадают со сроками образования. Это происходит из-за несвоевременной оплаты товаров и услуг покупателями. То есть, например, планируемый период погашения дебиторской задолженности 60 дней, а фактический 90 дней.

Рассчитаем удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности формуле (1), представленной в таблице 7:

В 2008 году удельный вес сомнительных долгов составил:

dс.дз=34/541=0,06 или 6%

В 2009: dс.дз=34/944=0,04 или 4%

Можно увидеть небольшое сокращение доли сомнительных долгов, за счет списания части дебиторской задолженности Товарищества с истекшим сроком исковой давности.

Следующим этапом является анализ эффективности дебиторской задолженности Товарищества, который строится на оценке коэффициентов оборачиваемости, загрузки и длительности оборота в днях.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости средств в расчетах по формуле (3), приведенной в таблице 7.

Так как в течение одного отчетного года величина выручки от реализации значительно Товарищества не изменялась, поэтому величину средней дебиторской задолженности рассчитываем по формуле (4). Рассчитаем оборачиваемость средств в расчетах по формуле (5). Этот показатель характеризует длительность погашения дебиторской задолженности в днях.

Также проведем оценку деловой активности Товарищества, для характеристики которой применяется коэффициент погашения и коэффициент просроченности дебиторской задолженности. Данные расчетов сведем в таблицу 26.

Таблица 26

Расчет показателей дебиторской задолженности

Товарищества с 2007 по 2009 год

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах показывает сколько раз в среднем дебиторская задолженность Товарищества превращалась в денежные средства в течение с 2007 по 2009 год, а также расширение или снижение коммерческого кредита. Сокращение коэффициента произошло в 2007 году, то есть Товарищество увеличил объем продаж с рассрочкой платежа, однако в 2009 году количество продаж с отсрочкой незначительно сократилось. Это говорит об улучшении финансового состояния организаций-покупателей. Период обращения дебиторской задолженности также сократился с 32 дней в 2008 году до 28 дней к концу 2009 года, то есть незначительно сократился риск непогашения дебиторской задолженности.

Коэффициент просроченности дебиторской задолженности показывает долю неоплаченной в установленные сроки дебиторской задолженности. На конец 2009 года в Товариществе доля просроченной дебиторской задолженности составляла 0,04 или 4%, что на 3% ниже, чем в 2007 году. Средний возраст просроченной дебиторской задолженности в 2009 году также сократился на 6 дней, что является положительной тенденцией. То есть, как уже говорилось, покупатели оплачивают проданные им товары более своевременно.

Коэффициент инкассации в 2008 году снизился на 0,05 пункта по сравнению с 2007 годом, это говорит о том, что произошло повышение эффективности расчетов с дебиторами. В Товариществе увеличился приток денежных средств, полученных без отсрочек, ускорен приток средств от дебиторов. К концу 2009 года значение коэффициента инкассации снизилось на 50%, то есть произошло увеличение доли товаров, проданных с рассрочкой платежа.

Сведем все полученные расчеты коэффициентов диаграмме, представленной на рисунке 12.

По результатам анализа можно сделать вывод, что самым тяжелым для Товарищества был 2008 год. Произошло значительное сокращение объема дебиторской задолженности на 60,2 % в сравнении с 2007 годом и рост кредиторской задолженности - 11,9%.

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской в Товариществе в 2008 году было самым значительным. Это создавало существенную угрозу платежеспособности организации, так как непогашенная в срок кредиторская задолженность могла привести к банкротству компании. Общий объем продаж также сократился на 13,4%, как следствие произошло увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности до 32 дней.

Рисунок 12

Значения коэффициентов анализа дебиторской задолженности Товарищества с 2007 по 2009 год

Тем не менее, в Товариществе, произошло увеличение коэффициента погашения дебиторской задолженности на 64%, что является положительным результатом. Вместе с этим также сократился коэффициент инкассации, то есть произошло повышение эффективности расчетов с дебиторами. В Товариществе увеличился приток денежных средств, полученных без отсрочек, ускорен приток средств от дебиторов.

В 2009 году положение Товарищества немного улучшилось. Произошло уменьшение кредиторской задолженности на 36,4%. Доля дебиторской задолженности увеличилась на 21,8%, однако общий объем продаж сократился, его темп прироста составил -10,7%. Это вызвано неплатежеспособностью некоторых покупателей и трудностями в реализации товаров. В оптимальном бухгалтерском балансе кредиторская задолженность должна соответствовать сумме дебиторской задолженности и денежных средств. В конце 2009 году эта разница составила 26%, то есть баланс Товарищества не является оптимальным.

Положительным результатом деятельности Товарищества является небольшое сокращение доли сомнительных долгов, это говорит о росте ликвидности дебиторской задолженности. Также положительным результатом является сокращение периода обращения дебиторской задолженности на 4 дня, также уменьшился средний возраст просроченной задолженности.

Изменения в структуре дебиторской задолженности Товарищества связаны с несвоевременным исполнением своих обязательств покупателей, заказчиков и поставщиков.

В данном случае методы управление дебиторской задолженностью Товарищества, сводится к оптимизации дебиторской задолженности этой группы контрагентов. Так как именно эта часть дебиторской задолженности напрямую влияет на финансовый результат деятельности Товарищества.

3.2 Рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности