Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Таблица 13 - Распределение обязанностей аппарата бухгалтерии

Ф.И.0. , должность	Обязанности
1. Доржиева И.В.- главный бухгалтер	Обеспечение правильного и своевременного учета производственной деятельности и ее результатов. Правильный учет и осуществление всех финансовых, кредитных и расчетных операций; а также своевременная и правильная выверка всех расчетов хозяйства с организациями, с налоговой инспекцией. Своевременное проведение документальных ревизий и инвентаризаций.
	Составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов и своевременное представление вышестоящим органам. Аналитический учет ведет по счетам №01, ведение счетов №01, 02,20-2, 26,90,50,51: составление баланса.
2. Тодорхоева О.Б.-бухгалтер по расчетной группе	Прием и обработка табелей, нарядов, учетных листов, составление журналов 9,13. Аналитический учет ведет по счетам 40,64, 68, 69,70, 96 Прием и обработка путевых листов водителей, нарядов по ремонту с/х машин, автомашин; разноска счетов №23,76.
	прием и обработка материальных отчетов по материалам и удобрениям, семенам и кормам, запчастям, МБП, готовой продукции, товарам в магазине; ведение счетов №10, 10/3, 10/5, 10/9, 20-1, 20-3, составление журнала №11, производственных отчетов, счетов; материальных отчетов по ГС стр. материалам, 10/8,11,08.
3. Бадмаева Д.Д. -кассир	Ведение кассы, составление отчетов по кассе.

Штат бухгалтерии состоит из трех бухгалтеров: по расчетной группе, материальной группе. В обязанности этих работников бухгалтерии входит обработка первичных документов, расчет плановых показателей, исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и другие функции.

В учхозе «Байкал» применяется журнально-ордерная форма учета. В качестве журналов-ордеров в большинстве случаев используются бланки других документов, реже - установленных форм, некоторые формы чертятся вручную. Запись в журналы-ордера производится непосредственно с первичных документов или с накопительных ведомостей. В учхозе «Байкал» применяются единые унифицированные формы первичных документов, при этом берется во внимание специализация предприятия. Часть из них, сохраняя реквизиты, ведут на других бланках или листах бумаги, что связано с плохой обеспеченностью необходимыми бланками. В составе регистров учета также имеются несколько типов ведомостей, листки расшифровки, разработочные таблицы и Главная книга.

Главную книгу ведут в разрезе счетов. Кредитовый оборот в неё переносят с соответствующего журнала-ордера, а дебетовые - из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер и Главная книга взаимно дополняют друг друга. В первом дается расшифровка кредитового оборота синтетического счета, а в Главной книге - дебетового оборота того же счета.

Первичные документы, отчеты подразделений и прочие документы должны сдаваться в бухгалтерию в соответствие с графиком документооборота (Приложение Б), указанного в учетной политике. Рабочий план счетов соответствует плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г., но имеет некоторые особенности (Приложение В). Деятельность учебно-опытного хозяйства «Байкал» производится в соответствии с Правилами внутреннего распорядка (Приложение Г). Также имеется штатное расписание специалистов ФГУП учхоз «Байкал» (Приложение Д). Необходимо отметить, что бухгалтерский учет в учхозе «Байкал» ведется в основном вручную, но внедряется «1С». При внедрении автоматизации бухгалтерского учета применительно к некоторым операциям, например, по кассовым или по расчетному счету, движению материалов, начислению амортизации, добились снижения загруженности бухгалтеров и оперативности в работе. Порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями определяется директором.

В конце января 2006 года был официально опубликован Приказ Минфина России от 12.12.05 г. № 147н, которым внесен ряд поправок в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н.

Изменены обязательные условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, установленные подпунктом. «а» п. 4 ПБУ 6/01. Теперь к таким активам относятся объекты, предназначенные не только для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд, но и для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или временное пользование.

Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01, все обязательные условия принятия к учету основного средства должны выполняться не «единовременно», так было раньше, а «одновременно».

Бухгалтерский учет осуществляется в регистрах учета применительно и журнально-ордерной форме счетоводства.

Бухгалтерские регистры - журналы - ордера, ведомости, отчеты кассира и т.д. Заполняются по объектам учета и периодам учета.

В связи с переходом на новый план счетов бухгалтерского учета с 01 января 2002 года составляются таблицы соответствия балансовых счетов по состоянию на конец отчетного 2001 года, разрабатываются положения аналитического и налогового учета.

Инвентаризация активов и обязательств организации проводится в обязательных случаях в соответствии с действующими нормативными актами, постоянно-действующей комиссией.

Порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями определяется директором.

Учетная политика организации построена на соблюдении следующих основных требований:

1) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4)факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации обеспечивает:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможность доходов и активов, не допуская создание скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учету факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6) рационально ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

К основным средствам относятся объекты по критериям, установленном Минфином РФ в нормативных актах, то есть с учетом срока полезного пользования.

Аналитический учет основных средств и нематериальных активов ведется по группам, необходимым для определения норм амортизации и составления отчетности.

Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется по видам деятельности, в соответствии с требованиями по составлению отчетности и налогового законодательства. Осуществляется раздельный бухгалтерский учет реализации, расходов на продажи, финансовых результатов по розничной торговле, переведенной на единый налог на вмененный доход.



3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Нормативное и законодательное регулирование

Учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется следующими законодательными нормативно-правовыми документами:

Таблица 14 Содержание законодательных нормативно-правовых документов

Нормативно-правовые документы	Содержание нормативно-правовых документов
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.	Статьей 37 определено, что труд свободен, каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)	Часть I и II. Является основой гражданско-правовых отношений в Российской Федерации.
Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ)от 30.12.2001 N 197-ФЗ.	Состоит из 6 частей, 14 разделов, 62 глав. Целями данного нормативно-правового документа является установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Выделены отдельные разделы, раскрывающие следующие понятия - трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, дисциплина труда, охрана труда, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и т.д.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.	Устанавливает общие правила и требования к ведению бухгалтерского учета в организациях, разъясняет основные термины и понятия бухгалтерского учета.
Налоговый кодекс Российской Федерации" (НК РФ)от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС Российской Федерации 16.07.1998).	Выделяют следующие главы, регулирующие трудовые отношения: Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога и т.д.; Глава 25 «Налог на прибыль организации» (в данной главе установлен состав затрат на оплату труда, включенных в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли
Федеральный закон «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ	Данный закон разъясняет, кто является плательщиками страховых взносов, какова база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, расчетный и отчетный периоды, тарифы страховых взносов, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, права и обязанности плательщиков страховых взносов и органов контроля, за уплатой страховых взносов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24/03/2000 г. № 31н).	Определяет основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н	Служит основанием для создания рабочего плана счетов в организациях.
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.	Рекомендует формы документального оформления фактов хозяйственной деятельности организаций.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина HA от 06.05.99г. № 32н.	Определяет состав доходов от обычных видов деятельности, прочие доходы организации.
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина HA от 06.05.99г. № 33н.	Определяет состав расходов от обычных видов деятельности, прочие расходы организации, группировку расходов по элементам затрат.
Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415.	Содержат разъяснения по порядку применения отдельных положений, предусмотренных статьями 207 - 233главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса.
«О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62. «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.	В данном нормативно-правовом документе раскрывается понятие служебной командировки, срока командировки, оплаты командировочных расходов, порядка представления авансового отчета, и другие правила проведения служебных командировок.
«О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62. «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина HA от 06.05.99г. № 32н.
Постановление Правительства РФ от 1 марта 2011 г. № 120 «О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».	В данном Положении прописаны новые правила расчета больничных и декретных, расписан порядок расчета пособий исходя из минимального размера оплаты труда.Так, для расчета среднедневного заработка нужно использовать формулу: МРОТ на дату страхового случая умножить на 24 и разделить на 730. А если в регионе установлены районные коэффициенты к заработной плате, полученный результат надо умножить и на них.
Приказ ФМС РФ от 11.06.2010 N 138 "Об утверждении Порядка размещения в информационных системах общего пользования информации об аннулированных разрешениях на работу, об аннулированных патентах, а также о разрешениях на работу, срок действия которых истек".	По данному нормативному документу информация размещается на официальном Интернет-сайте ФМС России www.fms.gov.ru. В целях проверки действительности разрешений на работу и патентов на официальном сайте ФМС России функционирует Сервис проверки разрешений на работу и патентов. Проверка действительности разрешений на работу и патентов может быть проведена по номеру, серии и дате выдачи разрешения на работу и патента, фамилии, имени и дате рождения иностранного гражданина или лица без гражданства. Сервис функционирует 24 часа в сутки и 365 дней в году.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ	Вступил в силу с 1 января 2013 года. Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в Российской Федерации функционирует множество нормативно-правовых актов, регулирующих трудовые отношения, что свидетельствует о том, что оплата труда является одним из сложных участков бухгалтерского учета организации.

3.2 Первичный учет

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) содержание хозяйственной операции;

4) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

6) личные подписи указанных лиц.

Первичные документы по оплате труда в разных отраслях и при производстве различной продукции имеют существенные отличия. В бухгалтерском учете применяют множество форм первичных документов как специализированных, так и общих для всех отраслей экономики, которые применяются в определенном производстве и при определенной форме и системе оплаты труда.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработной платы используют следующие формы первичных документов:

1. Для учета работ, выполненных тракторами и комбайнами, применяют учетный лист тракториста-машиниста - форма № 133-АПК, который заполняется отдельно на каждого тракториста-машиниста. При открытии этого документа в нем регистрируют дату, наименование предприятия и подразделения, фамилию, имя и отчество, табельный номер работника, марку и инвентарный номер машины. Учет ведется по мере выполнения работ с указанием того, под какие культуры они выполнялись. В документе построчно по видам работ указываются: агротехнические условия, бригада-заказчик, единица измерения, количество отработанных часов, норма выработки, расценки, фактический объем выполненных работ: в натуре и в переводе в условные эталонные гектары; нормативный и фактический расход горючего. В разделе о движении ГСМ отражают остаток на дату выдачи и сдачи учетного листа и количество выданного горючего за учетный период.

2. В целях учета транспортных работ тракторов используют путевой лист трактора - форма № 134-АПК. В нем отражаются: количество отработанных часов и дней, общий пробег, в том числе с грузом; количество перевезенных грузов; количество сделанных тонно-километров, отработанных машинодней, выполненных условно-эталонных гектаров работ; расход горючего по факту и по норме и суммы начисленной оплаты труда по ее видам.

3. Для учета работ, выполненных вручную и с помощью гужевого транспорта, применяется учетный лист труда и выполненных работ: в целом по бригаде, звену - форма № 131-АПК; или по каждому члену бригады (форма № 132-АПК). Кроме стандартных типовых записей (дата, наименование предприятия, номера подразделения, Ф.И.О. и табельные номера работников) в данных формах по мере выполнения работ указывают: дату выполнения работы, культуру, единицу измерения, расценки и норму выработки, количество отработанных часов и объем выполненных работ. При использовании живой тягловой силы в последней строке учетного листа делают отметку об отработанных конеднях. Для определения заработка расчеты производятся по каждой строке учетного листа путем умножения объема выполненных работ на расценки. Доплата определяется умножением основной оплаты труда на установленный процент доплаты.

Все первичные документы, применяемые для учета затрат труда и его оплаты в растениеводстве, ведет бригадир или учетчик соответствующей полевой (тракторной) бригады. Они должны быть подписаны работниками и бригадиром, утверждены агрономом. Агроном также делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. По данным вышеуказанных форм первичных документов бухгалтерия начисляет заработную плату работникам отрасли растениеводства.

Учет труда в животноводстве несколько сложнее, чем в растениеводстве. Это связано с тем, что одна и та же категория работников, как правило, получает заработную плату исходя из данных нескольких первичных документа (например, доярка - за полученное молоко и за полученный приплод и т.д.). Оплату труда в животноводстве начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции. Поэтому для учета выработки и расчета заработка используют первичные документы по учету движения животных.

1 Заработную плату дояркам, скотникам, чабанам и другим начисляют согласно акту на оприходование приплода животных - форма № 211-АПК (Приложение Ж).

2. Оплату труда чабанам и конюхам за сохранность молодняка, а также свинарям за поголовье и прирост живой массы к моменту отъема поросят начисляют по данным акта на перевод животных из группы в группу - форма № 214-АПК (Приложение И).

3. Начисление заработной платы за прирост живой массы за определенный период работникам различных отраслей животноводства производится согласно ведомости взвешивания животных - форма № 216-АПК и расчета прироста животных - форма № 217-АПК.

4. Заработная плата доярок, а также определенный процент оплаты скотника начисляется на основании журнала учета надоя молока - форма № 176-АПК (Приложение К).

5. В овцеводстве при начислении оплаты труда применяется акт настрига и приема шерсти (форма № 181-АПК), данная форма в ФГУП учхоз «Байкал» не применяется.

6. Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК) применяется для начисления заработной платы с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В нем указываются фамилии, имена и отчества работников (основных и подменных), количество отработанных каждым из них человеко-часов, расценки и объем выполненных работ.

Первичные документы по животноводству составляют руководители или учетчики производственных подразделений. В конце месяца документы утверждаются зоотехником и поступают в бухгалтерию для начисления заработной платы.

При расчете оплаты труда администрации (специалисты, руководители, бухгалтерия и т.д.), как правило, используется повременная форма.

Для учета затрат труда при повременной форме оплаты (как для работников администрации, так и для других категорий работников с повременной оплатой) применяется табель учета рабочего времени - форма № 140-АПК (Приложение Л). Табель ведут по месту работы руководители подразделения или кадровые работники. В табель вносится весь списочный состав соответствующего подразделения с указанием табельных номеров. Ежедневно напротив каждого работника отмечается количество отработанных часов рабочего времени. В случае невыхода на работу соответствующими обозначениями ("О" - отпуск; "П" - прогул; "Б" - больничный) отмечается причина отсутствия работника. В конце месяца после подведения итогов по отработанному времени (дням, часам) табель сдается в бухгалтерию.

Для учета оплаты труда и объема выполненных работ на вспомогательных и промышленных производствах, а также на строительных и монтажных работах, как правило, используется наряд на сдельную работу для бригады - форма № 136-АПК и наряд на сдельную работу индивидуальный (форма № 137-АПК).

Указанные формы первичных документов применяются с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и для начисления заработной платы. Наряд выписывается сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение этого времени в нем отмечаются выполненные работы и ведется табель учета времени, отработанного каждым членом бригады (на оборотной стороне документа). Заработок каждого члена бригады зависит от разряда, квалификации и количества отработанного времени.

Учет затрат труда и его оплаты на автотранспорте ведется при помощи следующих первичных документов:

1. Путевой лист грузового автомобиля. Существует два вида путевых листов для грузового автотранспорта: повременный (форма № 4п) и сдельный - форма № 4с (Приложение М). Они служат для учета труда шоферов и грузчиков. Путевой лист выписывают на один или насколько (в случае дальних рейсов) дней. В нем приводятся данные о количестве перевезенных грузов, расстоянии, расходе горюче-смазочных материалов и пр.

2. Путевой лист легкового автомобиля (форма № 3) (Приложение Н) предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и служит основанием для начисления заработной платы водителям легковых автомобилей. Выдается обычно на один день или на смену.

3. Для учета работы и расчета заработной платы водителей автобусов используется соответственно путевой лист автобуса (форма № 6) в ФГУП учхоз «Байкал» не применяется.

Все вышеперечисленные документы в конце месяца поступают в бухгалтерию предприятия, производится расчет по каждому работнику, данные группируются, и бухгалтер, который занимается начислением заработной платы, составляет необходимые, принятые согласно учетной политике на данном предприятии сводные документы и регистры.

Как уже отмечалось, следующий после обработки первичной документации этап - составление сводных документов и регистров. Этот этап проводится в двух направлениях.

1. Начисление заработной платы работникам предприятия. В результате этой группировки бухгалтер получает сумму начисления заработной платы каждому работнику в отдельности и общий итоговый фонд основной оплаты труда по предприятию, что служит базой для ведения двух категорий расчетов:

1. расчеты с персоналом предприятия по оплате труда;

2. расчеты с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению (единый социальный налог).

Фонд оплаты труда включает:

а) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного возраста;

б) оплату за неотработанное время;

в) единовременные поощрительные выплаты (премии, вознаграждения, материальную помощь, денежные компенсации и т.д.);

г) выплаты на питание, жилье, топливо, предоставляемые бесплатно или с частичной оплатой работникам. Для обобщения данных по начислению, выплате, удержанию задолженности по заработной плате могут применяться следующие формы документов:

1) расчетно-платежная ведомость (специальная форма № 141-АПК), в которой по каждому работнику предприятия указывают данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц (специализированная форма для сельскохозяйственных предприятий).

Кроме того, можно использовать типовые межведомственные формы:

2) расчетно-платежная ведомость (типовая форма № Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников. Рекомендована для средних и малых предприятий;

3) расчетная ведомость - (Приложение П) используется только для расчета заработной платы. Рекомендована для применения в крупных предприятиях;

4) платежная ведомость (типовая форма № Т-53) применяется для учета только выплат заработной платы (Приложение Р);

5) лицевой счет - формы № Т-54 и № Т-54а. Данный документ заполняется бухгалтером при приеме работника на работу. В нем указывается Ф.И.О., табельный номер работника, подразделение, данные о льготах по подоходному налогу, дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение одного года. На следующий год открывается новый лицевой счет. Лицевые счета по каждому работнику ведутся параллельно ведомостям, так как в них отражается сумма оплаты труда только по одному работнику, а итоговые суммы по фонду оплаты труда можно увидеть только в сводных ведомостях.

Необходимо отметить, что расчетно-платежные ведомости, как типовая, так и специализированная формы, довольно громоздки. Но, так как в них отражено и начисление, и выплата заработной платы по каждому работнику, они более наглядны.

2. Накапливание данных о затратах на оплату труда в структуре затрат на производство основных видов продукции, работ и услуг вспомогательных производств, общехозяйственных и общепроизводственных затрат. В данном случае производится группировка затрат по отдельным видам продукции, работ и услуг в целях исчисления себестоимости продукции в конце года. При этом используется накопительная ведомость по учету затрат (форма № 301-АПК) в разрезе объектов затрат..

Данные указанных ведомостей должны сверяться с данными по кассе, по социальному страхованию и по расчетам с бюджетом (в части подоходного налога).

Таблица 15 - Документальное оформление учета расчетов по оплате труда в ФГУП учхоз «Байкал»

Название документа	Да	Нет
Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК)	+	-
Путевой лист трактора (форма № 134-АПК)	+	-
Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4)	+	-
Путевой лист легкового автомобиля (форма № 3)	+	-
Путевой лист автобуса (форма № 6)	-	+
Учетный лист труда и выполненных работ: в целом по бригаде, звену (форма № 131-АПК)	+	-
Акт на оприходование приплода животных (форма № 211-АПК)	+	-
Акт на перевод животных из группы в группу (форма № 214-АПК)	+	-
Ведомость взвешивания животных (форма № 216-АПК)	+	-
Журнал учета надоя молока (форма № 176-АПК)	+	-
Акт настрига и приема шерсти (форма № 181-АПК)	-	+
Табель учета рабочего времени (форма № 140-АПК)	+	-
Наряд на сдельную работу для бригады (форма № 136-АПК)	+	-
Лицевой счет (форма № Т-54 и № Т-54а)	+	-
Акт на выбытие животных и птицы - форма СП 54 (Приложение 15)	+	-
Материальный отчет - форма № М-19 (Приложение 16)	+	-
Накладные (Приложение 17)	+	-
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6)	+	-
Расчет по заработной плате (оплате труда) (форма № 138-АПК)	+	-

Таким образом, в учебно-опытном хозяйстве «Байкал» утверждены следующие формы документального оформления по учету расчетов с персоналом по оплате труда: личная карточка работника учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК); путевой лист трактора (форма № 134-АПК); учетный лист труда и выполненных работ: в целом по бригаде, звену (форма № 131-АПК); акт на оприходование приплода животных (форма № 211-АПК); акт на перевод животных из группы в группу (форма № 214-АПК); ведомость взвешивания животных (форма № 216-АПК); журнал учета надоя молока (форма № 176-АПК); табель учета рабочего времени (форма № 140-АПК); наряд на сдельную работу для бригады (форма № 136-АПК); лицевой счет (форма № Т-54 и № Т-54а); акт на выбытие животных и птицы - форма СП 54. Следует отметить, что в ФГУП учхоз «Байкал» применяется натуральная оплата труда, для ее документального оформления используют Материальный отчет - форма № М-19 и накладные (Приложение Ф).

3.3 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на расчетном пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют некоторые особенности, что связано, прежде всего, с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов деятельности предприятия только в конце года и, как следствие, единовременные выплаты и вознаграждения работникам по результатам года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует определенная система - натуральная оплата труда.

По кредиту счета отражаются суммы:

1. оплаты труда, причитающиеся работникам;

2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;

3. начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм;

4. начисленных доходов от участия в капитале организаций и так далее.

По кредиту счета за 2010 г. в учебно-опытном хозяйстве «Байкал» отражаются следующие суммы:

1. Оплата труда, начисленная работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда на предприятии, т.е. основная заработная плата работников предприятия. При этом счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда, таковыми явились счет 20-1 «Растениеводство» - начислена оплата труда работникам растениеводства на сумму 232 633,34 руб., 20-2 «Животноводство» - начислена оплата труда работникам животноводства на сумму 702 880,01 руб., 23-4 «Автотранспортные услуги» - начислена оплата труда работникам автотранспорта на сумму 71 411,20 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» - начислена оплата труда управленческому персоналу на сумму 1 020 163,19 руб. Также была начислена оплата труда работникам, занятым сбытом торговой продукции следующей проводкой: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 25 000 рублей.

2. Оплата, начисленная за счет образованных резервов (начислены отпускные за счет средств ранее созданного резерва), отражается проводкой: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на сумму 137 991,07 руб.

3. Начисленные пособия и выплаты работникам за счет средств фонда социального страхования отражены проводкой дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на сумму 31 058,85 руб.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы удержаний из заработной платы: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда кредит счета» 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан НДФЛ на сумму 262 483 руб.; дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда кредит счета» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы (34 035,52 руб.). Выплаченные суммы по аналогичным категориям: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда кредит счета» 90 «Продажи» - произведена натуральная оплата труда работников на сумму 644 589,56 руб.; дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда кредит счета» 50 «Касса» - выдана заработная плата из кассы на сумму 1 303 417,83

Правильный расчет и своевременное начисление заработной платы входят в обязательный круг обязанностей работодателя. Заработная плата начисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Начисление заработной платы происходит на основе документов, которые:

1. устанавливают форму и размер оплаты труда сотрудника, а именно: положение об оплате труда (положение о выплате заработной платы), штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры;

2. подтверждают выполнение норм выработки, а именно: наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени;

3. влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце, а именно: служебные записки, приказы о поощрении и т. п.

Положение об оплате труда - официальный документ, в котором описывается порядок начисления заработной платы или премии. Положение должно содержать указание на категории работников, вид деятельности, критерии оценки их труда, размеры тарифных ставок и принципы начисления заработка (премии). Положение утверждается приказом и имеет статус локального нормативного акта.

Оплата за неотработанное время. Существуют ситуации, определенные законодательством РФ, когда работник предприятия не работает, но за ним сохраняется заработная плата (в полном размере или частично). К таким ситуациям, безусловно, относится ежегодный очередной отпуск. Для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов применяется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6). Ежегодный отпуск предоставляется сроком не менее чем на 28 календарных дней. Для расчета по оплате за отпускные дни применяется расчет по заработной плате (оплате труда) (форма № 138-АПК). В расчете определяется средний заработок за один календарный или рабочий день путем деления общей суммы оплаты труда за последние три месяца на количество соответственно календарных или рабочих дней за тот же отрезок времени. Полученный среднедневной заработок умножается на количество календарных (или рабочих) дней отпуска. Таким образом, согласно Расчету среднего заработка и сумм к начислению (Приложение Х) Церемпилову Дамдинжапу Сымжитовичу, таб.№ 0000000027 был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 36 календарных дней. В соответствии с данным документом за расчетный период (12 месяцев) заработок работника составил 73 874,42 руб., отработано дней 227, рабочих дней по графику 253, дней по календарю отпуска 316,93. Учтено премий за расчетный период (12 месяцев) с учетом отработанного времени 897,23 руб. Расчет среднедневного заработка представлен в таблице 15.

Таблица 16 - Расчет среднедневного заработка Цыремпилова Дамдинжапа Сымжитовича

№ п/п	Показатели	Всего
1	Дней по календарю отпуска	316,93
2	Сумма заработка (включая премии)	74 771,65
3	Среднедневной заработок	235,92 (2/1)

Таким образом, так как среднедневной заработок составил 235,92 руб., а количество дней отпуска 36 дней, путем умножения получаем 8 493,12 руб. - итого начислено отпускных.

Аналогичным образом рассчитывается сумма компенсации за непредоставленный отпуск при увольнении работников: путем умножения полученного среднедневного заработка на количество неиспользованных дней, приходившихся на отпуск.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднедневного заработка в зависимости от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности (Приложение Ц). Учебно-опытным хозяйством «Байкал» был предоставлен больничный лист от 16.11.2009 г. В соответствии, с которым Гармаев Леонид Дамбаевич, таб.№ 0000000012 в период с 16.11.2009 г. по 28.11.2009 г. получил общее заболевание. За расчетный период (12 месяцев) итого начислено 39 157,61, дней расчетного периода - 365, отработано дней 122, норма дней 365. Расчет среднедневного заработка представлен в таблице 16.

Таблица 17 - Расчет среднедневного заработка Гармаева Леонида Дамбаевича

№ п/п	Показатели	Всего
1	Сумма заработка (включая премии)	39 157,61
2	Дней в отчетном периоде	365
3	Среднедневной заработок	107,28 (1/2)

Таким образом, исходя из среднедневного заработка за 13 дней болезни было всего начислено 1 394,64 руб.

Так как, в 2011 г. произошли изменения в законодательстве на настоящий момент времени в средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ). В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается: страховой стаж 8 лет и более - 100%; страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %; страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %; страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

С 2011 года пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы, которые засчитываются в счет рабочего времени и подлежат оплате. При повременной оплате женщина получает полную дневную ставку. При сдельной форме оплаты труда за время перерывов начисляется средний заработок.

Для правильного начисления оплаты труда работнику ведется учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда.

Если сотрудник работает в условиях, отличных от нормальных, то ему полагаются выплаты компенсационного характера (надбавки за вредные и опасные условия труда, выплаты за сверхурочную работу, ночное время, тяжелые климатические условия труда и др.). Организация самостоятельно устанавливает размер доплат, учитывая, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

Оплата сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата часов ночной работы. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, в коллективном договоре, в трудовых договорах.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. При 5-дневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при 6-дневной - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при 5-дневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего распорядка организации. Праздничные дни предусмотрены ст. 112 ТК РФ. Работа в выходной и нерабочий день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работающего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

В организациях могут быть установлены следующие доплаты и надбавки.

Доплаты: за совмещение профессий (должностей); за расширение зон обслуживания или увеличение объема работ; за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; за работу с тяжелыми и вредными и особо тяжелыми и особо вредными условиями труда; за интенсивность труда; за работу по графику с разделением дня на части с перерывами между ними не менее 2 часов; за работу в ночное время; за ненормированный рабочий день у водителей автомобилей; за перевозку опасных грузов на морском и речном транспорте; на период освоения новых норм трудовых затрат.

Надбавки: за высокое профессиональное мастерство; за классность; за высокие достижения в труде; за выполнение особо важной работы на срок ее проведения; за ученую степень (а также на оклад, установленный с учетом ученой степени); за обеспечение значительного удельного веса продукции, соответствующей мировым достижениям, существенное расширение экспорта продукции и повышение технического уровня производства, а также другие виды доплат и надбавок, установленные в данной организации.

Премии и выплаты стимулирующего характера. Система премирования должна определять: показатели премирования, условия, размеры, круг премируемых лиц, периодичность. В число премий может входить вознаграждение по итогам работы за год.

Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

В выполнение своих обязанностей работодатель обязан выдавать каждому из работников расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа [29, С. 32-39].

При выплате зарплаты работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме. Типового бланка расчетного листка нет. Его можно составить в произвольной форме и согласовать с представительным органом работников (при его наличии в организации). Расчетные листки должны формироваться один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как правило, в конце месяца). В расчетном листке указываются: составные части заработной платы, причитающейся сотруднику; начисления на заработную плату (удержания); общая сумма заработной паты, подлежащая выплате. Такой порядок установлен в абзацах 1 и 2 ст. 136 ТК РФ.

Работники предприятий имеют право на налоговые вычеты -- это сумма на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в России существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Существует предел вычета -- сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать.

Имущественный налоговый вычет до 2.000.000 рублей (налоговые вычеты при покупке квартиры, дачи, дома) плюс вычет с ипотечных процентов если работник воспользовался ипотекой.

Социальный налоговый вычет до 120.000 рублей за образование (налоговый вычет обучение). Социальный налоговый вычет до 120.000 рублей за лечение. Социальный налоговый вычет может быть на всю сумму затрат при дорогостоящем лечении.

Налоговый Вычет предоставляется при условии, что гражданин имеет доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% НДФЛ.

Стандартные вычеты по НДФЛ включают:

1. Вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других;

2. Вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других;

3. Вычет 400 рублей - налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей;

4. Вычет 600 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты.

Имущественные налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры (с 1 января 2005 года доли (долей) в жилом доме или квартире) могут получить налогоплательщики, которые произвели расходы на новое строительство либо приобретение жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации (с 1 января 2005 года в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации). Начиная с доходов, полученных в 2005 году, указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к одному из работодателей по своему выбору при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. В случае, если налогоплательщик имеет в календарном году несколько источников дохода, с которого удерживался налог и сумма имущественного вычета им не использована полностью, то налогоплательщик имеет право по окончании налогового периода обратиться в налоговый орган для перерасчета остатка налогового вычета. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья не допускается.

Социальные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 219 Налогового Кодекса РФ: социальный налоговый вычет на обучение могут получить налогоплательщики, которые в течение истекшего года понесли расходы на свое обучение, а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Этим правом могут также воспользоваться опекуны и попечители, но только в отношении тех расходов, оплата которых произведена начиная с 1 января 2003 года. Размер вычета ограничен суммой 38 000 руб. Такая планка действует с 1 января 2003 года. До этого максимальная величина вычета равнялась 25 000 руб. Если налогоплательщик претендует на получение вычета за обучение своих детей или подопечных, верхняя планка - 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Социальный налоговый вычет на лечение и медикаменты предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации).

...