Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Виды удержаний из заработной платы работников

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы), например,НДФЛ установленный законодательством РФ налог, уплата которого обязательна для всех граждан страны. Рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда за минусом налоговых вычетов. А также перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату. Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам.Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.Перечень исполнительных документов приведен в статье 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве».Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются: лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность, как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Статьей 240 ТК РФ предусмотрена возможность для работодателя отказаться (полностью или частично) от взыскания с работника материального ущерба.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ).ТК РФ предусмотрена полная и ограниченная материальная ответственность.

Согласно статье 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Порядок взыскания ущерба установлен статьей 248 ТК РФ. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба осуществляется в судебном порядке. В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи: заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки; органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое; заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.

Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1)в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти)указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу

или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Согласно расчетной ведомости (Приложение Н) в ФГУП учхоз «Байкал» в декабре 2010 г. с заработной платы скотника Кальман А.П. были произведены следующие удержания: НДФЛ в сумме 757 руб., удержание за молоко 4 950 руб., удержание за ливер в сумме 390 руб., за новогодние подарки 380 руб. Сальдо начальное составляло 11 083,25 руб., итого было начислено 5 820 руб.,удержано 6 477 руб., выплачено через кассу 5 500 руб., задолженность предприятия перед работником составила 4 926,25.

Таблица 18 - Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2010 г., тыс. руб.

№	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
1.	Начислена оплата труда работникам растениеводства (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость ф. Т-51, платежная ведомость ф. Т-53а)	20-1	70	232 633,34
2.	Начислена оплата труда работникам животноводства (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость ф. Т-51, платежная ведомость ф. Т-53а)	20-2	70	702 880,01
3.	Начислена оплата труда работникам автотранспорта (наряд на сдельную работу ф. № 136-АПК и 137-АПК, расчетная ведомость, ф. № Т-51, платежная ведомость ф. Т-53а)	23-4	70	71 411,20
4.	Начислена оплата труда управленческому персоналу (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость ф. Т-51, платежная ведомость ф. Т-53а)	26	70	1 020 163,19
5.	Начислены пособия и выплаты работникам за счет средств фонда социального страхования (листок нетрудоспособности, расчетная ведомость ф. Т-51, платежная ведомость, ф. № Т-53а)	69-1	70	31 058,85
6.	Начислена оплата работникам, занятым сбытом торговой продукции (наряд на сдельную работу ф. № 136-АПК и 137-АПК, расчетная ведомость, ф. № Т-51, платежная ведомость ф. Т-53а)	90	70	25 000,00
7.	Начислены отпускные за счет средств ранее созданного резерва (расчет отпускных, расчетная ведомость ф. Т-51, платежная ведомость, ф. № Т-53а)	96	70	137 991,07
8.	Удержан налог на доходы физических лиц (расчетная ведомость, ф. № Т-51, платежная ведомость, ф. № Т-53а)	70	68	262 483,00
9.	Удержано из заработной платы невозвращенные в срок подотчетные суммы (расчетная ведомость, ф. № Т-51, платежная ведомость, ф. № Т-53а, бухгалтерская справка)	70	71	34 035,52
10.	Произведена натуральная оплата труда работников продукцией, животными и товарами (ведомость выдачи натуральной оплаты)	70	90	644 589,56
11.	Выдана заработная плата из кассы (платежные ведомости, расходный кассовый ордер, ф.№ КО-2)	70	50	1 303 417,83



Дт Синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт

НС 32 813,45 на 01.01.2010 г. НС 44 546,32 на 01.01.2010 г.

Дт №68 Кт Дт №20-1 Кт

262 483,00 232 633,34

Дт №71 Кт Дт №20-2 Кт

34 035,52 702 880,01

Дт №90 Кт Дт №23-4 Кт

644 589,56 71 411,20

Дт №50 Кт Дт №26 Кт

1 303 417,83 1 020 133,19

Дт №69-1 Кт

31 058,85

Дт №90 Кт

25 000,00

Дт №96 Кт

137 991,07

ДО 2 244 525,91 КО 2 221 137,66

КС 11655,38 на 31.12.2010 КС 61 854,25 на 31.12.2010

Рисунок 1 Корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», за 2010 г., руб.



Заключение

Учет оплаты труда на сельскохозяйственных предприятиях очень сложный и трудоемкий процесс. Это связано, как правило, с большим разнообразием работ в различных отраслях в зависимости от дифференциации производства, технологий, сезонности, форм и систем оплаты труда, что приводит к применению большого количества первичных документов, способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерских регистрах. Кроме всего прочего, необходимо отметить, что на сельскохозяйственных предприятиях важное значение имеет раздельный учет затрат труда и учет оплаты труда, так как в типовых и специализированных формах годовой бухгалтерской отчетности отражаются данные о затратах труда (в человеко-часах) на производство той или иной продукции и по разным категориям работников.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда играют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правильностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д

Первичные документы по оплате труда в разных отраслях и при производстве различной продукции имеют существенные отличия. В бухгалтерском учете применяют множество форм первичных документов как специализированных, так и общих для всех отраслей экономики, которые применяются в определенном производстве и при определенной форме и системе оплаты труда. Учет труда в животноводстве несколько сложнее, чем в растениеводстве. Это связано с тем, что одна и та же категория работников, как правило, получает заработную плату исходя из данных нескольких первичных документа (например, доярка - за полученное молоко и за полученный приплод и т.д.). Оплату труда в животноводстве начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции. Поэтому для учета выработки и расчета заработка используют первичные документы по учету движения животных. В конце месяца документы утверждаются зоотехником и поступают в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Бухгалтерский учет оплаты труда тесно связан с деятельностью всех структурных подразделений предприятия и особенно с кадровой службой. Плотная интеграция всех взаимодействующих программных компонентов в рамках одного блока позволит получать единые отчеты, избегать дублирования информации, эффективнее использовать данные. Поэтому построение автоматизированного рабочего места бухгалтера по учету оплаты труда необходимо решать не как отдельную задач, а в рамках общей комплексной автоматизации бухгалтерского учета и предприятия в целом.

В учебно-опытном хозяйстве «Байкал» производится внедрение автоматизации бухгалтерского учета, учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется при помощи автоматического составления расчетных ведомостей и лицевых счетов работников, в то время, как записи по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведутся вручную в Главной книге, первичная документация по данному счету осуществляется также вручную, при этом используются единые унифицированные формы первичных документов, берется во внимание специализация предприятия, часть из них, сохраняя реквизиты, ведут на других бланках или листах бумаги, что связано с плохой обеспеченностью необходимыми бланками. Также следует отметить, что в хозяйстве не разработана система премирования работников, это связано с небольшим фондом оплаты труда и недостатком денежных средств.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена ответственность работодателей за нарушение сроков оплаты труда. При нарушении работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат работодатель должен выплатить их с уплатой процентов не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер компенсации, выплачиваемой работнику, должен быть определен трудовым договором. При учете данного вида компенсации существует ряд особенностей, так как такой вид компенсации относится к доходам работника и подлежит налогообложению. С начисленной суммы компенсации удерживается подоходный налог и начисляется единый социальный налог.

Таким образом, для повышения эффективности производства, роста благосостояния людей, благоприятного социально-психологического климата в обществе, руководящему составу предприятий необходимо уделять повышенное внимание организации оплаты труда.



Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) Часть I и II.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации" (НК РФ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998).

3. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24/03/2000 г. № 31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина HA от 06.05.99г. № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина HA от 06.05.99г. № 33н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

9. Астахов В.П.: Бухгалтерский финансовый учет - М.: Ростов на Дону, 2007.

10. Бабаев Ю.А.: Бухгалтерский финансовый учет: Учебник 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2011.

11. Басовский Л.Е.: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2011

12. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2011.

13. Вахрушина М.А.: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности - М.: Вузовский учебник, 2009

14. Вахрушина М.А.: Бухгалтерское дело, 2008

15. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности - М.: Вузовский учебник, 2009

16. Гетьман В.Г.: Финансовый учет: Учебник 4-е изд. перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2008.

17. Грязнова А.Г.: Финансово кредитный энциклопедический словарь - М.: «Финансы и статистика»,2002.

18. Иванова Ж.А. Управленческий учет: учеб. пособие. - Улан-Удэ, 2009.

19. Каморджанова Н.А., Карташова И.В.: Бухгалтерский финансовый учет/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова - Учебное пособие. 3-е изд.-СПб.: Питер, 2008.

20. Киселева Г.В.: Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие - М.: издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2007.

21. Климова Н.В.: Анализ эффективности расходов на оплату труда/ Климова Н.В.// Экономический анализ: теория и практика - 2009, №5

22. Коровкин А.Г. - Проблемы согласования спроса на рабочую силу и ее предложения на российском рынке труда/ Коровкин А.Г. //Проблемы прогнозирования - 2011, №2

23. Кувалдина Т.Б. - Оплата труда и компенсации за вредность: документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение/ Кувалдина Т.Б.//Экономика и Учет труда - 2010, № 10.

24. Кутырева Л.А. - Автоматизация бухгалтерского учета оплаты труда/ Кутырева Л.А.// Бухгалтерский учет - 2009, № 16.

25. Кутырева Л.А. - Методика подготовки технического задания по автоматизации учета оплаты труда/ Кутырева Л.А.// Бухгалтерский учет - 2009, № 17.

26. Ляшецкий А. - Система организации труда и его оплата требует обновления/ Ляшецкий А.//Человек и труд - 2011, №1

27. Малеева Т. - Политика на рынке труда на этапе экономического роста/ Малеева Т.// Человек и труд - 2011, №1

28. Редакционная статья - Оплата труда. К вопросу бухгалтерского учет затрат труда и его оплаты / Редакционная статья//Экономика и учет труда - 2011, №2.

29. Редакционная статья - Социальное страхование. Информация Фонда социального страхования РФ/ Редакционная статья//Экономика и Учет труда - 2011, № 2.

30. Редакционная статья - Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели / Редакционная статья//Главбух - 2011, №10.

31. Редакционная статья - Обзор бухгалтерских событий прошлой недели / Редакционная статья//Главбух - 2011, №3.

32. Редакционная статья - Чиновники уточнили правила расчета пособий/ Редакционная статья//Главбух - 2011, №7.

33. Редакционная статья - Положение о табельном учета рабочего времени / Редакционная статья//Экономика и учет труда - 2007, №8.

34. Редакционная статья - Что отвечать сотрудницам но вопросы о декретных и детских пособиях//Главбух - 2011, №10.

35. Румянцева Е.Е.: Новая экономическая энциклопедия.- М.: ИНФРА-М, 2010.

36. Сахарова Д. - Глава ФНС России рассказал о последних изменениях в Налоговом кодексе и ближайших планах / Сахарова Д. //Главбух - 2011, №8.

37. Сахарова Д. - Совет Федерации за снижение взносов и за отмену некоторых льгот / Сахарова Д.//Главбух - 2011, №10.

38. Старкова У. - В ФНС России ответили на самые острые вопросы о НДФЛ / Старкова У. //Главбух - 2011, №7.

39. Тагильцева Е. - Гибкие системы оплаты труда в России/ Тагильцева Е.// Предпринимательство - 2009, №3.

40. Юровицкий В.М. - Борьба с бедностью и проблема регулирования оплаты труда//Юровицкий В.М.//Финансовый бизнес - 2010, №3.

Размещено на Allbest.ru

...