Учет труда и заработной платы в бюджетной организации

Табель открывается ежемесячно на основании табеля за прошлый месяц. По окончании месяца в табеле подсчитывается количество отработанных часов (дней), дней неявок и другие показатели по каждому работнику. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию, что служит основанием для начисления заработной платы (приложение Е).

В учреждении здравоохранения «22-я поликлиника г. Минска» приказом главного врача назначены лица, ответственные за ведение табелей учета рабочего времени по каждому структурному отделению. В графике документооборота указаны сроки предоставления документов по заработной плате: графиков и табелей учета рабочего времени, дополнительных табелей, ведомостей на аванс, листков нетрудоспособности, приказов и т.д.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ведение документооборота, необходимого для расчета заработной платы, в УЗ «22-я поликлиника г. Минска» осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Отдел кадров обеспечивает своевременное составление и передачу в бухгалтерию документов о приеме, увольнении работников, о предоставлении отпусков. Лица, ответственные за ведение табелей учета рабочего времени, своевременно предоставляют в бухгалтерию подписанные табели, на основании которых производится расчет заработной платы.

2.3 Начисление основной и дополнительной заработной платы

2.3.1 Начисление основной заработной платы

В Трудовом кодексе заработная плата определена как совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах и (или) в натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. [32]

Основная заработная плата работникам начисляется за отработанное время или выполненную работу. Установленная при тарификации ставка заработной платы начисляется работнику ежемесячно независимо от числа рабочих дней (часов) в разные месяцы года. Если работник отработал неполный месяц, то сумма заработной платы начисляется пропорционально отработанному времени, равно как и надбавки, доплаты, установленные условиями оплаты труда.

Рассмотрим на примерах начисление заработной платы за январь 2013 года (расчет производится с учетом того, что в УЗ «22-я поликлиника г. Минска» применяется повременная форма оплаты труда, тарифная ставка первого разряда в январе 2013 года составляла 240 000 руб.).

Далее будет приведен расчет заработной платы врача и медицинской сестры УЗ «22-я поликлиника г. Минска».

Рассчитаем заработную плату врача на основании следующих данных.

1) Врач-рефлесотерапевт:

- 1 квалификационная категория;

- стаж работы свыше 15 лет;

- повышение тарифного оклада по контракту 35%;

- доплата 50% за совмещение медицинской сестры рефлексотерапевта (за счет вакантной должности) по приказу главного врача,

- детей и иждивенцев нет.

Отработано в январе 2013 года 61,0 час при норме рабочего времени - 168 часов.

Для начала необходимо определить разряд и коэффициент данной должности.

Врачи рефлексотерапевт, физиотерапевт, рентгенолог, лабораторной диагностики, ультразвуковой диагностики и другие, осуществляющие лечебно-диагностическую деятельность имеющие 1-ю квалификационную категорию относятся к 15 разряду и имеют коэффициент 3,48 и корректирующий коэффициент 1,000.

Отразим вышеизложенную информацию в таблице 2.

Таблица 2. Исходные данные для расчета заработной платы врача

Показатель	Значение
1	2
Тарифная ставка первого разряда, руб.	240000
Тарифный разряд	15
Тарифный коэффициент	3,48
Корректирующий коэффициент	1
Квалификационная категория	1 категория, надбавка 20%
Стаж работы	Свыше 15 лет, надбавка 30%
Доплата врача	50%
Повышение тарифного оклада по контракту	35%
Доплата за совмещение	50%
Норма рабочего времени, час.	168
Фактически отработанное время	61

Примечание - Источник: собственная разработка.

На основании имеющихся данных произведем расчет заработной платы в таблице 3.

Таблица 3. Расчет заработной платы врача

Показатель	Расчет	Значение, руб.
1	2	3
Тарифный оклад	3,48*1,0*240 000	835 200
Надбавка за стаж	835 200*30%	250 560
Доплата врача	835 200*50%	417 600
Доплата по контракту	835 200*35%	292 320
Оклад	835 200+250 560+417 600+292 320	1 795 680
Надбавка за квалификационную категорию	835 200*20%	167 040
Фиксированная доплата (2 БВ)	100 000*2	200 000
Доплата за неблагоприятные условия труда (0,22 от ставки 1-го разряда)	0,22*240 000	52 800
Диффиринцированная доплата	-	198 000
Доплата за совмещение медсестры	752 794*50%	376 397
Премия врачу	-	500 000
Премия за совмещение медсестры	-	150 000
Материальная помощь	-	200 000
Итого начислено	1 795 680+167 040+100 000+52 800+ +198 000+376 397+500 000+150 000	3 339 917

Примечание - Источник: собственная разработка.

Этот расчет приведен с учетом полного рабочего месяца. Однако этот работник в ноябре отработал 61 час (при норме 168). Поэтому необходимо рассчитать заработную плату с учетом отработанного времени.

На основании данных, рассчитанных в таблице 3, произведем расчет заработной платы за фактически отработанное время.

Для расчета заработной платы за фактические отработанное время необходимо сумму начислено заработной платы по видам умножить на фактически отработанное время в часах (днях) и разделить на среднемесячную норму рабочего в часах (днях).

Произведем расчет заработной платы врача за январь месяц за 61 отработанный час при норме рабочего времени в январе месяце 168 часов в таблице 4.

Таблица 4. Расчет заработной платы врача за фактически отработанное время

Показатель	Расчет	Значение, руб.
1	2	3
Тарифный оклад	835 200*61/168	303 257
Надбавка за стаж	250 560*61/168	90 977
Доплата врача	417 600*61/168	151 629
Доплата по контракту	292 320*35%*61/168	106 140
Оклад	303 257+90 977+151 629+106 140	652 003
Надбавка за квалификационную категорию	303 257*20%	60 651
Фиксированная доплата (2 базовые величины)	100 000*2*61/168	72 619
Доплата за неблагоприятные условия труда по аттестации (0,22 от ставки 1-го разряда)	0,22*240 000*61/168	19 171
Дифиринцированная доплата (15 разряд)	198 000*61/168	71 893
Доплата за совмещение медсестры (50%)	376 397*61/168	136 668
Премия врачу	500 000*61/168	181 548
Премия за совмещение медсестры	150 000*61/168	54 464
Материальная помощь	200 000*61/168	42 619
Итого начислено	652 003+60 651+72 619+19 171+136 668+181 584+54 464+42 619	1 291 672

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, заработная плата врача за 61 отработанный час составила 1 291 672 руб. Отразим рассчитанные показатели в таблице 5.

Таблица 5. Заработная плата врача

Наименование	Месяц	Часы	Сумма, руб.
1	2	3	4
Тарифный окдад	01/13	61	303257
Стаж	01/13	61	90977
Квалификационная категория	01/13	61	60651
Фиксированная доплата	01/13	61	72 619
Доплата врача	01/13	61	151629
Доплата по контракту	01/13	61	106140
Надбавка за неблагоприятные условия	01/13	61	19171
Доплата за совмещение медсестры	01/13	61	136668
Диффиренцированная доплата	01/13	61	71893
Премия врачу	01/13	61	181548
Премия за совмещение медсестры	01/13	61	54464
Мат.помощь	01/13	61	71893
Итого	1 291 672

Примечание - Источник: собственная разработка.

Суммы начисленной заработной платы, а также удержания из нее, отражаются в расчетном листке (приложение Ж).

Рассчитаем заработную плату медицинской сестры на основании следующих данных.

2) Медицинская сестра по массажу отделения медреабилитации:1-я

квалификационная категория, стаж работы свыше 15 лет, 25% по контракту, детей и иждивенцев нет.

Отработано 168 часов по основной должности и имеет:

Для начала необходимо определить разряд и коэффициент данной должности. Медицинская сестра отделений медреабилитации относится к 11 разряду и имеют коэффициент 2,65, корректирующий коэффициент 1,204.

Отразим вышеизложенную информацию в таблице 6.

Таблица 6. Исходные данные для расчета заработной платы медицинской сестры

Показатель	Значение
1	2
Тарифная ставка первого разряда, руб.	240000
Тарифный разряд	11
Тарифный коэффициент	2,65
Корректирующий коэффициент	1,204
Квалификационная категория	1 категория, надбавка 20%
Стаж работы	Свыше 15 лет, надбавка 30%
Повышение тарифного оклада по контракту	25%
Норма рабочего времени, час.	168
Фактически отработанное время	168

Примечание - Источник: собственная разработка.

На основании имеющихся данных произведем расчет заработной платы медицинской сестры в таблице 7.

Таблица 7. Расчет заработной платы медицинской сестры

Показатель	Расчет	Значение, руб.
1	2	3
Тарифный оклад	2,65*1,204*240 000	765 744
Надбавка за стаж	765 744*30%	229 723
Доплата за вредные условия 75%	240 000*75%	180 000
Доплата по контракту	765 744*25%	191 436
Оклад	765 744+229 723+180 000+191 436	1 366 903
Надбавка за квалификационную категорию	765 744*20%	153 149
Дифиринцированная доплата	-	212 000
Премия	-	300 000
Материальная помощь	-	200 000
Итого начислено	1 366 903+153 149+200 000+212 000 +300 000+200 000	2 432 052

Примечание - Источник: собственная разработка.

Отразим рассчитанные показатели по заработной плате медицинской сестры за январь месяц в таблице 8.

Таблица 8. Заработная плата медицинской сестры

Наименование	Месяц	Часы	Сумма, руб.
1	2	3	4
Тарифный окдад	01/13	168	765744
Стаж	01/13	168	229723
Квалификационная категория	01/13	168	153149
Фиксированная доплата	01/13	168	200000
Дифиренцированная доплата	01/13	168	212000
Доплата по контракту	01/13	168	191436
Надбавка за неблагоприятные условия	01/13	168	180000
Премия	01/13	168	300000
Мат.помощь	01/13	168	200000
Итого	2432052

Примечание - Источник: собственная разработка.

Суммы начисленной заработной платы, а также удержания из нее, отражаются в расчетном листке (приложение И).

Суммы заработной платы, рассчитанные в таблицах 5 и 8, соответствуют суммам заработной платы, рассчитанных с использованием автоматизированной бухгалтерско-экономической информационной системой, применяемой в УЗ «22-я поликлиника г. Минска» для ведения бухгалтерского учета. Это свидетельствует о том, что бухгалтерский учет в части начисления заработной платы ведется правильно.

К основной заработной плате относится также оплата сверхурочных работ.

Согласно ч.1 ст.119 Трудового кодекса Республики Беларусь, сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности. [32]

Таким образом, определяющими признаками сверхурочной работы являются:

- выполнение работы по предложению, распоряжению нанимателя либо с его ведома;

- выполнение работы за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени.

В соответствии с ч. 2 ст. 119 Трудового кодекса Республики Беларусь, не признается сверхурочной работа, выполненная сверх установленной продолжительности рабочего времени:

- по инициативе самого работника без предложения, распоряжения или с ведома нанимателя;

- работникам с неполным рабочим временем в пределах полного рабочего дня (смены);

- работникам оп совместительству у одного и того же нанимателя при исполнении другой функции, а также у другого нанимателя сверх времени основной работы;

- работникам-надомникам. [32]

По общему правилу, привлечение к сверхурочной работе допускается только с согласия работника.

Исключения из этого правила приведены в ст.112 трудового кодекса Республики Беларусь, согласно которой сверхурочные работы без согласия работника допускаются только в следующих исключительных случаях:

- при производстве работ для предотвращения катастрофы, производственной аварии, немедленного устранения их последствий, предотвращения несчастных случаев, оказания экстренной медицинской помощи работниками учреждений здравоохранения;

- при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование. [32]

Приведенный выше перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Указом Президента Республики Беларусь от 5 апреля 2012 г. № 156 «О некоторых вопросах регулирования трудовых отношений» предусмотрено установление предельного количества сверхурочных работ в год на уровне 180 часов. Сверхурочные работы для каждого работника не должны превышать 10 часов в рабочую неделю, а продолжительность ежедневной работы с учетом сверхурочных работ - 12 часов.

Без согласия работника возможно привлечение к сверхурочным работам также в случаях, предусмотренных коллективным договором, соглашением. Следовательно, отказ работника от выполнения сверхурочных работ в случаях, предусмотренных ст.112 Трудового кодекса Республики Беларусь, а также коллективным договором, соглашением, является нарушением трудовой дисциплины. [32]

Сверхурочные работы компенсируются предоставлением отгула или дополнительной оплаты. В УЗ «22-я поликлиника г. Минска» компенсация сверхурочных работ производится предоставлением отгула.

Оплата за работу в ночное время производится следующим образом.

Согласно ст.117 Трудового кодекса Республики Беларусь, ночным считается время с 22 часов до 6 часов. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час с соответствующим сокращением рабочей недели. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено совращение рабочего времени (статьи 113 и 114 Трудового кодекса Республики Беларусь), а также когда такое сокращение невозможно по условиям производства, в том числе в непрерывных производствах, или если работник принят для выполнения работы только в ночное время.

К работе в ночное время, даже если она приходится на часть рабочего дня или смены, не допускаются следующие работники: беременные женщины; работники моложе 18 лет.

Инвалиды при условии, что такая работа не запрещена им индивидуальными программами реабилитации инвалидов, а также женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия. [32]

За каждый час работы в ночное время производится доплата. Для работников бюджетных организаций установлены доплаты за работу в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки.

В УЗ «22-я поликлиника г. Минска» оказание медицинской помощи в ночное время не производится, поэтому расчет доплаты в ночное время в дипломной работе не производится.

Оплата труда за работу в выходные и праздничные дни производится следующим образом.

Трудовое законодательство допускает возможность привлечения работника (работников) к работе в выходные дни по трем основаниям:

· по инициативе нанимателя;

· по инициативе работника;

· в силу предписаний закона.

Если в привлечении работника к работе в выходные дни заинтересован наниматель, то такая работа в выходные дни допускается только с согласия работника; если инициатива к работе в выходной день исходит от работника, то она (работа) допускается только с согласия нанимателя.

Статьей 143 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что наниматель вправе привлекать работника к работе в выходной день без его согласия в следующих случаях:

1) для предотвращения катастрофы, производственной аварии, выполнения работ, необходимых для немедленного устранения их последствий или последствий стихийного бедствия;

2) для предотвращения несчастных случаев;

3) для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, которые могут нарушить или нарушили нормальное функционирование водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

4) для оказания медицинским персоналом экстренной медицинской помощи. [32]

Согласно статье 146 Трудового кодекса Республики Беларусь, законодательством о труде предусматривается компенсация в выходной день по соглашению сторон путем предоставления другого дня отдыха или повышенной оплаты в размере, установленном законодательством. [32]

Следовательно, работа в день, являющийся для работника выходным, подлежит компенсации. В случае, если компенсация производится в виде повышенной оплаты, то каждый час работы в выходной день следует оплатить в размере не ниже двойной часовой тарифной ставки. При этом конкретный размер оплаты, в т.ч. порядок исчисления часовой тарифной ставки (с учетом повышения по различным основаниям либо без них), наниматель устанавливает в локальном нормативном правовом акте (например, в положении по оплате труда).

В УЗ «22-я поликлиника г. Минска» оказание медицинской помощи в выходные и праздничные дни производится дежурным врачом согласно графику дежурств, оплата труда производится в двойном размере.

2.3.2 Начисление дополнительной заработной платы

В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса Республики Беларусь, в состав заработной платы входит основная и дополнительная заработная плата. [32]

К дополнительной заработной плате относится оплата за отпуск, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и т.д. Рассмотрим подробно условия оплаты труда за отпуск и время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Расчет оплаты труда за отпуск производится следующим образом.

Рабочий год, за который предоставляется отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу. В рабочий год включается фактически отработанное время, а также время, которое работник не работал, но за ним сохранялись прежняя работа и заработная плата, либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, кроме времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, а также время отпусков без сохранения заработной платы, если продолжительность отпуска не превышает 14 календарных дней в течение рабочего периода.

Оплата отпускных производится по среднему заработку за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством», утверждена Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47. [19] Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет). [32]

Если в течение календарного года было изменение ставки первого разряда, то производится осовременивание заработной платы при помощи поправочных коэффициентов. Поправочный коэффициент рассчитывается путем деления ставки первого разряда, установленной в месяце, за который осуществляются выплаты, на тарифные ставки первого разряда месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Произведем расчет отпускных медицинского сестры на основании следующих данных. Медицинская сестра стоматологического отделения, работает с 1 июля 2012 г., отпуск предоставляется на 14 календарных дней.

Таблица 9. Исходные данные для расчета отпускных

Месяц, 2012 г.	Заработная плата, руб.	Тарифная ставка 1 разряда, руб.	Поправочный коэффициент	Осовремененная заработная плата
Декабрь	2 460 920	240 000	-	2 460 920
Ноябрь	2 372 700	240 000	-	2 372 700
Октябрь	2 360 670	240 000	-	2 360 670
Сентябрь	2 230 100	240 000	-	2 230 100
Август	2 200 950	225 000	1,067	2 348 414
Июль	2 150 800	225 000	1,067	2 294 904
Итого	14 067 708

Примечание - Источник: собственная разработка.

Рассчитаем отпускные за 14 дней:

1) Рассчитаем среднедневную заработную плату: 14 067 708/6/29,7=78 943 руб.

2) Рассчитаем отпускные за 14 дней: 78 943*14=1 105 202 руб.

Таким образом, заработная плата медсестры за 14 дней отпуска составила 1 105 202 руб.

Статьей 101 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с законодательством эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка за счет соответствующих государственных или иных органов и организаций. [32]

Работникам, привлекаемым к выполнению воинских обязанностей, предоставляются гарантии в соответствии с законодательством.

За работниками сохраняется средний заработок в случаях выполнения ими следующих государственных или общественных обязанностей в рабочее время:

- осуществление избирательного права;

- осуществление депутатских полномочий и полномочий члена Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь в случаях, предусмотренных законодательством;

- участие в качестве делегатов на съездах, пленумах, конференциях, созываемых государственными органами, а в случаях, предусмотренных коллективными договорами, соглашениями, - профсоюзами, другими общественными объединениями;

- явка по вызову в органы дознания, предварительного следствия, к прокурору и в суд в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого, а также участия в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей и общественных защитников, представителей общественных организаций и трудовых коллективов;

- участие в коллективных переговорах в порядке и на условиях, предусмотренных коллективными договорами, соглашениями, а при их отсутствии - по соглашению между сторонами коллективных переговоров;

- участие в работе комиссий по назначению пенсий при местных исполнительных и распорядительных органах и медико-реабилитационных экспертных комиссий в качестве направленных профсоюзными организациями членов этих комиссий;

- явка по вызову в комиссию по назначению пенсий в качестве свидетеля для дачи показаний о трудовом стаже;

- участие членов добровольных пожарных дружин в ликвидации пожара или аварии;

- выполнение других государственных или общественных обязанностей в случаях, предусмотренных законодательством. [32]

В соответствии с п.1 ч.1 ст.82 Трудового кодекса Республики Беларусь, средний заработок для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующие началу указанных выплат. При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, произведенные работнику за работу у нанимателя. Однако из подсчета исключается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством освобождался от основной работы с сохранением заработной платы, в том числе с частичным сохранением или без оплаты. [19]

2.4 Виды и расчет удержаний из заработной платы, порядок оформления расчетов с персоналом и выплаты заработной платы

Из начисленной заработной платы работника организации за отчетный месяц необходимо произвести удержания. При этом важно соблюсти требования нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты по операциям удержаний из заработной платы работников организации.

В соответствии со ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь, удержания из заработной платы могут производиться только согласно действующего законодательства. [32] К удержаниям из заработной платы относят:

1) подоходный налог;

2) взносы в Фонд социальной защиты населения;

3) платежи по исполнительным листам судебных органов;

4) задолженность перед нанимателем:

- аванс, выданный в счет заработной платы;

- неиспользованные суммы аванса, полученные работником в подотчет;

- ущерб, причиненный по вине работника;

- за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он получил трудовой отпуск.

По письменному заявлению самих работников из заработной платы работников удерживаются:

- профсоюзные взносы;

- за товары, проданные в кредит;

- взносы на счета по вкладам и др.

Удержание подоходного налога производится согласно особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. [3]

Подоходным налогом облагаются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме за исключением:

- пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и рода не облагается подоходным налогом);

- выходных пособий и пенсий;

- доходов, полученных от сдачи крови, материнского молока и других видов донорства;

- алиментов;

- единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, в связи со смертью работника или его близких родственников;

- стипендий;

- благотворительной помощи инвалидам и несовершеннолетних, не имеющих родителей (родителя) до 300 базовых величин в год; и др.

Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов 12%.

Законодательством также предусмотрены налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты.

Рассмотрим стандартные налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь в 2012 и 2013 году в таблице 10.

Таблица 10. Стандартные вычеты по подоходному налогу

Вычет	Кому и когда предоставляется	Размер вычета в 2012 году (в месяц)	Размер вычета в 2013 году (в месяц)
1	2	3	4
Работающему по основному месту работы(п.п. 1.1 п. 1 ст. 164 НК)	В зависимости от размера зарплаты	У тех, чья зарплата не превышала 2 млн. 680 тысяч рублей, размер вычета составлял 440 тысяч рублей	У тех, чья зарплата не превысит 3 млн. 350 тысяч рублей, размер вычета составит 550 тысяч рублей
На детей и (или) иждивенцев(п.п. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)	Тем, у кого есть дети (иждивенцы) до 18 лет или студенты, учащиеся дневной формы обучения, получающие первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое или среднее образование. Предоставляется обоим родителям	123 тысячи рублей	155 тысяч рублей
Отдельным категориям плательщиков(п.п. 1.3 п.1 ст. 164 НК)	Инвалиды первой и второй групп, инвалиды с детства, участники ВОВ и приравненные к ним	623 тысячи рублей	780 тысяч рублей
На детей	Родителям, у которых двое и больше детей до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю	246 тысяч рублей	310 тысяч рублей

Примечание: Источник - собственная разработка

2. Социальные налоговые вычеты, которые предоставляются работникам следующим образом:

- в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;

- в сумме, не превышающей четырех базовых величин за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

3. Имущественные налоговые вычеты - предоставляется по месту основной работы в течение налогового периода следующим образом:

- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по нем), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

- в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка).

4. Профессиональные налоговые вычеты - предоставляются следующим категориям лиц в сумме фактически подтвержденных документально расходов:

- индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам);

- физическим лицам, получающим доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений;

- лицам, получающие авторские вознаграждения.

Расчеты по подоходному налогу с бюджетом отражаются на субсчете 173 «Расчеты с бюджетом».

Законодательством допускается применение налоговых вычетов одновременно по нескольким основаниям. Так работник, кроме стандартного вычета по подоходному налогу, имеет право на получение налогового вычета на детей и иждивенцев - при наличии подтверждающих документов, а также имущественного, социально, профессионального налогового вычета - при наличии документов, подтверждающих право получения вычета. Сумма вычетов, не принятая в текущем налоговом периоде, переходит на следующий налоговый период.

Рассмотрим в таблице 11 применение вычетов по подоходному налогу по нескольким работникам.

Таблица 11. Применение налоговых вычетов по подоходному налогу

Работник	Заработная плата, руб.	Основание для вычета по подоходному налогу	Сумма вычета по данному основанию, руб.	Расчет подоходного налога	Сумма под. налога, руб.
1	2	3	4	5	6
Лебедев Ю.И	3 425 600	2 детей до 18 лет	155 000*2	(3 425 600 - 550 000 -310 000)*12%	307 872
Петрова В.М.	2 954 650	Уплачено за обучение 5 550 000 руб.	5 550 000	2 954 650-550 000=2 404 650. Переходящая сумма вычета на следующий месяц =5 550 000-2 404 650 =3 145 350 руб.	-
Максимов И.И.	3 156 900	-	-	(3 156 900-550 000)*12%	312 828
Смирнов Е.Б.	4 260 100	1 ребенок старше 18 лет, студент дневной формы обучения	155 000	(4 260 100-550 000-155 000)*12%	426 612

Примечание - Источник: собственная разработка.

При удержании из заработной платы подоходного налога составляется следующая бухгалтерская запись (суммы согласно МО №5):

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом»

К-т субсчета 173 «Расчеты с бюджетом» - сумма 66 668 609 руб.

При перечислении подоходного налога по принадлежности с текущего счета по бюджету составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»

К-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету» - сумма 66 668 609 руб.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) являются:

- работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности;

- физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

- работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные

страховые взносы, индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц, а также граждане, работающие за пределами Республики Беларусь.

Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производиться плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством в следующих размерах:

Платежи в ФСЗН удерживаются у работников в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, соответствии с действующим законодательством.

Рассмотрим выплаты, из которых платежи в ФСЗН не удерживаются:

1) государственные пособия, выплачиваемы за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

2) выходное пособие;

3) материальная помощь;

4) доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);

5) заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника; и др.

Расчеты с бюджетом по платежам в Фонд социальной защиты отражаются на субсчете 171 «Расчеты по социальному страхованию».

При удержании взносов в ФСЗН из заработной платы работников (1%) составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом»

К-т субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию» - сумма

6 220 518 руб.

При начислении взносов в ФСЗН (34%) составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсчета 200 «Расходы по бюджету»

К-т субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию» - сумма

210 113 679 руб.

При начислении пособий по социальному страхованию (например, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам) за счет средств ФСЗН составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом».

При перечислении взносов в ФСЗН по принадлежности с текущего счета по бюджету составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету» - 32 189 666 руб.

Организации ежеквартально предоставляют в ФСЗН отчет, форма государственной статистической отчетности 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь», срок предоставления 20-го числа после отчетного периода.

Удержания по исполнительным документам производится при наличии исполнительного документа и предложения судебного исполнителя об удержании, а также по заявлению должника.

При удержании из заработной платы алиментов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом»

К-т субсчета 187 «Расчеты по исполнительным листам» - сумма

2 341 692 руб.

Кроме уплаты подоходного налога и платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, каждая организация обязана уплачивать РУСП «Белгосстрах» страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. [9]

Размеры страховых взносов определяет страхователь, исходя из страховых тарифов, утверждаемых Президентом, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком в порядке, определяемом Президентом, и в случаях, предусмотренных законодательством, - льготы к страховому тарифу. [9]

В УЗ «22-я поликлиника г.Минска» платежи в РУСП «Белгосстрах» уплачиваются в размере 0,6 % от начисленных сумм заработной платы.

Составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсчета 200 «Расходы по бюджету»

К-т субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию» - сумма

310 808 руб.

Страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы. [9]

Страховые взносы уплачивают на счет обособленного подразделения РУСП «Белгосстрах» по месту регистрации (указан в страховом свидетельстве, извещении о постановке на учет либо уведомлении страховщика) в белорусских рублях отдельной платежной инструкцией с указанием в поле «Назначение платежа» кода платежа 10001.

Организации ежегодно предоставляют в РУСП «Белгосстрах» отчет, форма государственной статистической отчетности 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», срок предоставления 20 января года, следующего за отчетным.

Заработная плата выплачивается в определенные сроки, установленные коллективным договором по согласованию с уполномоченным банком. В учреждении здравоохранения «22-я поликлиника г. Минска» установлены следующие сроки выплаты заработной платы: 20 числа - аванс, премия по итогам работы за предшествующий месяц за счет экономии заработной платы, материальная помощь за текущий период; 5 числа - заработная плата за вторую половину месяца.

Если сроки выплаты заработной платы попадают на выходные или праздничные дни, то она выплачивается накануне. Заработная плата за время отпуска выплачивается не позднее, чем за два дня до начала отпуска. При увольнении заработная плата производится в день увольнения. Вся начисленная заработная плата перечисляется на карт-счета работников согласно составленных расчетно-платежных ведомостей. Суммы начисленной заработной платы отражаются в лицевом счете.

Для отражения в бухгалтерском учете операций с использованием банковских платежных карточек в учреждении составляют следующую корреспонденцию счетов:

Перечислены денежные средства ОАО «АСБ Беларусбанк» на выплату заработной платы:

Д-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету» или

К-т субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»

Одновременно отражается выплата по банковской платежной карточке:

Д-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом»

К-т субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Такой порядок расчета предусмотрен письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 13.04.2007 N 15-11/295 «О порядке отражения организациями, финансируемыми из бюджета, операций с пластиковыми банковскими карточками». [27]

Однако, для отражения операций по перечислению денежных средств, Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. N 50, предусмотрен субсчет 183 «Расчеты по вкладам в банках», который в большей мере приемлем для отражения названной операции. [27]

На основании действующего Плана счетов бухгалтерского учета удержания из заработной платы сумм, подлежащих перечислению банку для зачисления на счета (карт-счета) работников, а также перечисление удержанных сумм банку считаем целесообразным оформлять следующими бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 12.

Таблица 12. Отражение в учете операций для зачисления на счета (карт-счета) работников, а также перечисление удержанных сумм банку с использованием субсчета 183 «Расчеты по вкладам в банках»

Содержание операции	Корреспонденция субсчетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
На сумму, удержанную из заработной платы и подлежащую перечислению банку для зачисления на счета (карт-счета) работников	180 "Расчеты с персоналом"	183 "Расчеты по вкладам в банках"
Перечисление банку бюджетных денежных средств (со счета органа казначейства), удержанных из заработной платы, для зачисления на счета (карт-счета) работников (составляются две записи одновременно)	100 "Текущий счет по бюджету"	140 "Расчеты по финансированию из бюджета"
	183 "Расчеты по вкладам в банках"	100 "Текущий счет по бюджету"
Перечисление банку внебюджетных денежных средств, удержанных из заработной платы, для зачисления на счета (карт- счета) работников	183 "Расчеты по вкладам в банках"	111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

Примечание: Источник - [27]

Следует отметить, что в договоре, заключаемом с ОАО «АСБ Беларусбанк» на выплату заработной платы и приравненных к ней платежей, для усовершенствования учета в необходимо предусмотреть пункт по взаимной сверке расчетов и их периодичность.

В отдельных случаях сберегательный банк может возвратить денежные средства назад отправителю (эта ситуация происходит как правило, в случаях изменения фамилии после регистрации брака). В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т субсчета 100 «Текущий счет по бюджету» или

Д-т субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»

К-т субсчета 183 «Расчеты по вкладам в банках»

Таким образом, из сумм заработной платы удерживаются и подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды суммы подоходного налога, взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения и РУСП «Белгосстрах».

В УЗ «22-я поликлиника г. Минска» расчет сумм подоходного налога, взносов в Фонд социальной защиты населения и РУСП «Белгосстрах» осуществляется в рамках законодательства, суммы подоходного налога удерживаются из заработной платы работников своевременно и в полном объеме. Выплата заработной платы производится на банковские пластиковые карточки два раза в месяц: 20-го числа - аванс за первую половину месяца, 5-го числа - заработная плата.

2.5 Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы

Для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими и не состоящими в штате организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет средств государственного социального страхования и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 180 «Расчеты с персоналом».

По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, а также возврат работниками излишне выплаченных им сумм, по дебету - удержанные суммы. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками, а дебетовое - работника перед организацией.

Начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат, а также расчет удержаний из заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца в мемориальном ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей (приложение К).

В мемориальном ордере № 5 на начисленные работникам суммы кредитуется субсчет 180 «Расчеты с персоналом», а дебетуются различные субсчета в зависимости от источников начисления:

200 «Расходы по бюджету»;

203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения»;

210 «Расходы к распределению»;

211 «Расходы по внебюджетным средствам»;

240 «Фонд материального поощрения»;

171 «Расчеты по социальному страхованию»;

На суммы удержаний из заработной платы в мемориальном ордере № 5 дебетуется субсчет 180 «Расчеты с персоналом», а кредитуются различные субсчета в зависимости от вида удержаний:

160 «Расчеты с подотчетными лицами»;

170 «Расчеты по недостачам»;

171 «Расчеты по социальному страхованию»;

173 «Расчеты с бюджетом»;

177 «Расчеты с депонентами»;

182 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

184 «Расчеты по договорам добровольного страхования»;

185 «Расчеты по профсоюзным взносам»;

186 «Расчеты с персоналом по ссудам банков»;

187 «Расчеты по исполнительным листам»;

188 «Расчеты по прочим удержаниям».

На суммы начисленной заработной платы составляется бухгалтерская запись:

Д-т счета 20 «Расходы по бюджету» (субсчет 200), счета 21 «Прочие расходы» (субсчет 210) - в зависимости от того, каким работникам и за счет каких средств (бюджетных или внебюджетных) производится начисление

К-т субсчета 180 «Расчеты с персоналом» - сумма 636 828 180 руб.

На суммы удержаний из заработной платы дебетуется субсчет 180 «Расчеты с персоналом», а кредитуются различные субсчета в зависимости от вида удержаний:

* 160 «Расчеты с подотчетными лицами» на суммы удержаний по распоряжению нанимателя неизрасходованного аванса на командировку и хозяйственные расходы;

* 170 «Расчеты по недостачам» - при удержании из заработной платы работника суммы причиненного учреждению ущерба;

* 171 «Расчеты по социальному страхованию» - на суммы удержаний в размере 1 % от начисленной заработной платы, под лежащие перечислению в фонд социальной защиты населения - сумма 6 220 518 руб.;

* 173 «Расчеты с бюджетом» - на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечислению в государственный бюджет - сумма

66 668 609 руб.;

* 177 «Расчеты с депонентами» - на суммы депонированной за работной платы;

* 183 «Расчеты по вкладам в банках» - на суммы, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению на счета по вкладам. При перечислении сумм учреждению банка этот субсчет дебетуется;

...